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Terceiro
Setor
A Comissão dos Profissionais da Contabilidade para o Terceiro Setor vinculada aoConselho Regional de Contabilidade do Estado Rio de Janeiro - CRC-RJ, tem comofinalidade atuar junto as Entidades sem Fins Lucrativos que compõem o grupoeconômico do Terceiro Setor para promover e proporcionar o aprimoramento eo aperfeiçoamento destas entidades, ministrando cursos, seminários e palestrassobres os diversos temas deste nicho de mercado. Estimular a inclusão damatéria de Contabilidade aplicada ao Terceiro Setor no currículo de cursos deCiências Contábeis nas Instituições de Ensino. Definir as melhores práticas degovernança destas entidades e a devida aplicação e transparência no uso dosrecursos públicos e privados.
Terceiro
Setor
Conteúdo Programático
• Introdução
• Legislação
• Bibliografia Sugerida
• Plano de Contas
• Escrituração Contábil
• Relatórios Financeiros
• Análises- Indicadores de Desempenho
O terceiro setor é composto por organizações
que visam objetivos coletivos (embora não
sejam integrantes do governo) e têm natureza
privada (embora não objetivem auferir lucros).
O que é?
Fonte: André Falconer
Terceiro
Setor
O que caracteriza cada setor, em relação aos seus
recursos financeiros:
Primeiro Setor: recurso público para fins públicos.
Segundo Setor: recurso privado para fins privados.
Terceiro Setor: recurso privado para fins públicos.
Terceiro
Setor
Sociedade em três setores
DISTINÇÃO ENTRE OS SETORES ECONÔMICOS
1º Setor
Administração Pública – Estado /
Governo
Recursos Públicos
Interesse Público
2º Setor
Iniciativa Privada –Mercado / Empresas
Recursos Privados
Interesse Particular -
Lucro
3°Setor
Iniciativa Privada -Associações /
Fundações
Recursos Privados e/ou
Públicos
Interesse Social ou Público
Função Social da Contabilidade no Terceiro Setor
Controle Social:
recursos públicos
recursos privados
Boas Práticas:
Accountability – Prestar Contas
Compliance - Integridade
Relação Entidade X Sociedade Civil:
transparência
Terceiro
Setor
Sinergia coma Área Jurídica
Cumprimentodas
Obrigações Acessórias Demonstrações
Contábeis - NEs
Prestação de
Contas
Gestão Contábil
SistemasIntegrados
Órgãos Fiscalizadores
Práticas Contábeis – Terceiro Setor
TerceiroSetor
Contabilidadepor
Projetos
Terceiro
Setor
Declarações:
Anuais: DIPJ/DIRF/DECLAN
Mensais: DCTF/DACON/GIA-ICMS/GFIP/
Outras: PER/DCOMP
SPED:
Nota Fiscal Eletrônica – NF-e
ECD - Escrituração Contábil Digital
EFD - Escrituração Fiscal Digital
Obrigações Acessórias
Terceiro
Setor
IMUNIDADE
FEDERAL ESTADUAL MUNICIPAL
IRPJ ICMS IPTU
IPI IPVA ISS
ITR ITCMD ITBI
II
IE
Terceiro
Setor
Observatório Social: www.observatoriosocial.org.br
CRC RS: http://www.crcrs.org.br/arquivos/livros/livro_3setor.pdf
Centro de Estudos do Terceiro Setor - FGV: www.fgvsp.br/cets
Instituto para o Desenvolvimento do Investimento Social: www.idis.org.br
Filantropia: www.filantropia.org
Mapa do 3º Setor: www.mapa.org.br
Rede de Informações para o Terceiro Setor: www.rits.org.br
Terceiro Setor: www.terceirosetor.org.br
Dicas de sites para pesquisa:
Terceiro
Setor
GUIA DE ORIENTAÇÃO PARA O PROFISSIONAL
DE CONTABILIDADE _ 2016
Disponível em: http://www.crcrs.org.br/arquivos/livros/livr
o_3setor.pdf
Pré requisito recomendável : Noções básicas de Contabilidade
Terceiro
Setor
GUIA DE ORIENTAÇÃO PARA O PROFISSIONAL
DE CONTABILIDADE _ 2018
Disponível em: http://www.crcrs.org.br/arquivos/livros/livr
o_3setor.pdf
Pré requisito recomendável : Noções básicas de Contabilidade
Terceiro
Setor
LEITURA BÁSICA
MANUAL DE PROCEDIMENTOS PARA O TERCEIRO SETOR
Disponível em: http://portalcfc.org.br
Pré requisito recomendável : Noções básicas de Contabilidade
Res.1.409 – 2012 -ITG 2002 (R1) – Entidade sem finalidade de lucros.
NBC TG 27 – Ativo Imobilizado
ITG 10 – Interpretações sobre a aplicação inicial ao ativo imobilizado.
NBC TG 07 – Subvenção e Assistência Governamentais
NBC TG 30 - Receitas
NBC TG 1000- Pequenas e Médias Empresas
NBC TG 26 (R4) - Apresentação das Demonstrações Contábeis
Normas Gerais que Regulamentam a Contabilidade do Terceiro Setor
Principais orientações e afirmações da ITG 2002
1 - Mudança da terminologia – DRExercício para DRPeríodo
2 - Os registros contábeis devem evidenciar as contas de receitas e despesas,com e sem gratuidade, superávit ou déficit, de forma segregada, identificáveispor tipo de atividade, tais como educação, saúde, assistência social e demaisatividades
3 – Adoção do regime de reconhecimento das receitas e despesas -Regime de Competência.
4 – Terminologia do Patrimônio Líquido e dos sub grupos Patrimônio Social eSuperávit e Déficit acumulado.
Normas Gerais que Regulamentam a Contabilidade do Terceiro Setor
Em que contexto a Contabilidade se correlaciona com o Terceiro Setor?
A importância da Contabilidade como uma Ferramenta de Gestão.
Terceiro
Setor
Elaboração de relatórios gerenciais
Elaboração de relatório de controle orçamentário
Elaboração de fluxo e projeções de caixa
Análises dos indicadores econômicos
Planejamento tributário
A importância da Contabilidade como uma Ferramenta de Gestão.
O elenco de contas representa a estrutura de alocação decontas a serem utilizadas por entidade econômica, paraonde são direcionados os fluxos dos registros contábeis.
É nessa estrutura de contas que se materializa oreconhecimento das transações econômicas da entidade eque fornece o suporte para a estrutura das demonstraçõescontábeis.
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COMPONENTES DO PLANO DE CONTAS
1- ATIVO 2-PASSIVO
5- BENEFÍCIOS OBTIDOS
6- DÉFICIT 6- SUPERÁVIT
4- RECEITAS3- DESPESAS
5- BENEFÍCIOS CONCEDIDOS
ATIVO
PASSIVO
Patrimônio Social
RESULTADO
VARIAÇÕES PATRIMONIAIS
APURAÇÃO DO RESULTADO
Funcionalidade das Contas
A funcionalidade das contas é a parte descritiva da função e dofuncionamento da conta que, juntamente com o elenco, compõe oplano de contas.
No funcionamento, estão descritos os fatos e orespectivo mecanismo de reconhecimento por meio da indicaçãoda transação de débito e de crédito.
Reconhecimento de Transações Econômicas
O modelo adotado para reconhecimento das transações é composto de seis campos:
1. data; 2. número do documento; 3. conta analítica devedora;4. conta analítica credora;5. valor da transação;6. Histórico.
Terceiro
Setor
Conteúdo Programático
• Introdução
• Legislação
• Bibliografia Sugerida
• Plano de Contas
• Escrituração Contábil
• Relatórios Financeiros
• Análises- Indicadores de Desempenho
1- Fundo Fixo de Caixa
Recursos financeiros transferidos de conta bancária de livre
movimentação no dia 15/12/2016 para fundo fixo de caixa, por
meio de transferência eletrônica- R$ 2.0000,00.
Contabilização da prestação de serviços- Regime de Competência
Escrituração contábil- Terceiro Setor
1.1.1.0.2.00.00
Bancos Conta Movimento
1.1.1.0.1.00.00
Caixa
R$ 2.000,00 R$ 2.000,00
2- Utilização de recursos do Fundo Fixo de Caixa
Prestação de contas dos recursos utilizados pelo fundo fixo de caixa,
em 20/12/2016, no valor de R$ 200,00 por meio do Boletim de
Fundo Fixo-BFF 012, com despesas de alimentação dos
funcionários.
Escrituração contábil- Terceiro Setor
3.1.2.2.00.00
Despesas com Alimentação
1.1.1.0.1.00.00
Caixa
R$ 200,00 R$ 200,00
3- Reconhecimento de Receitas
Reconhecimento da transação de prestação de serviços Referente
Coleta de Resíduos, no valor de R$ 10.000,00 e alíquota de ISS 5%
Contabilização da prestação de serviços- Regime de Competência
Escrituração contábil- Terceiro Setor
4.1.1.0.5.00.00
Receita de Serviços
1.1.2.0.4.00.00
Contas a Receber
R$ 10.000,00 R$ 10.000,00
4- Reconhecimento do ISS
Reconhecimento da Imposto sobre serviços Referente Coleta de
Resíduos, no valor de R$ 500,00 - alíquota de ISS 5%
Contabilização do imposto sobre serviços - Regime de Competência
Escrituração contábil- Terceiro Setor
2.1.1.0.4.00.00
Obrigação Tributária ISS
4.1.2.0.1.00.00
Dedução da Receita
R$ 500,00 R$ 500,00
5- Presunção da renúncia fiscal dos tributos – ISS
A renúncia fiscal de tributos corresponde ao valor dos tributos direto e indireto que a
entidade sem a finalidade de lucros estaria obrigada a pagar, caso não gozasse do benefício.
Como a entidade sem a finalidade de lucros só pode ter o benefício da renúncia fiscal se
estiver regular no cumprimento das obrigações acessórias e das demais exigências para a
obtenção do benefício, esta seção também presume que essas condições todas estejam
atendidas para o reconhecimento do benefício.
Contabilização da renúncia fiscal
Escrituração contábil- Terceiro Setor
2.1.1.0.6.00.00
ISS – Renúncia Fiscal
2.1.1.0.4.00.00
Obrigação Tributária ISS
R$ 500,00 R$ 500,00
6- Baixa da Presunção da renúncia fiscal dos tributos – ISS
Ao final do período de apuração dos tributos (ocorrência do fato
gerador),a entidade deve proceder com o reconhecimento da
renúncia fiscal que faz jus
Contabilização da Baixa - Renúncia Fiscal
Escrituração contábil- Terceiro Setor
5.1.1.0.3.00.00
Benefícios Obtidos- Renúncia2.1.1.0.6.00.00
ISS – Renúncia Fiscal
R$ 500,00 R$ 500,00
6- Trabalho Voluntário
Os exemplos seguintes têm a finalidade de mostrar como identificar, mensurar e
reconhecer o trabalho voluntário.
Uma Entidade sem Finalidade de Lucros contrata serviços voluntários de saúde e educação
(Diretor Estatutário ( SAÚDE)- 20h x 300,00= 6.000,00/ Professor (EDUCAÇÃO)- 20h x
200,00= 4.000,00
Escrituração contábil- Terceiro Setor
2.1.5.0.1.00.00
OUTRAS OBRIGAÇÕES- TRAB VOLUNTÁRIO
3.1.4.0.5.00.00
REMUNERAÇÃO DE PESSOAL SEM VÍNCULO -
TRABALHO VOLUNTÁRIO
R$ 6.000,00
R$ 4.000,00
R$ 6.000,00
R$ 4.000,00
7- BAIXA- Trabalho Voluntário
Escrituração contábil- Terceiro Setor
5.1.2.0.4.00.00
OBTENÇÃO DE SERVIÇOS VOLUNTÁRIOS
R$ 6.000,00
R$ 4.000,00
R$ 6.000,00
R$ 4.000,00
2.1.5.0.1.00.00
OUTRAS OBRIGAÇÕES- TRAB VOLUNTÁRIO
8- Doações e Subvenções
Escrituração contábil- Terceiro Setor
2.1.4.0.1.00.00
SUBVENÇÕES
R$ 100.000,00 R$ 100.000,00
Doações e subvenções são formas de financiamento de Entidade sem Finalidade de Lucros.
No contexto deste trabalho, a origem da subvenção é governamental e, de acordo com a
NBC TG 07 – Subvenção e Assistência Governamentais.
1.1.1.0.2.03.00
BANCOS- RECURSOS COM RESTRIÇÕES
Registrar o recebimento dos recursos em 25/05/2016, para
manutenção do parque no valor de R$ 100.000,00, a título de
Subvenção:
8.1- Doações e Subvenções
Escrituração contábil- Terceiro Setor
R$ 60.000,00R$ 60.000,00
3.2.1.0.4.00.00
DESPESAS COM MANUTENÇÃO DE
INFRAESTRUTURA
Reconhecimento da despesa e da receita, simultaneamente,
pelo pagamento da primeira parcela do serviço contratado no
valor de 60.000,00
1.1.1.0.2.03.00
BANCOS- RECURSOS COM RESTRIÇÕES
2.1.4.0.1.00.00
SUBVENÇÕES
R$ 100.000,00
R$ 100.000,00
4.2.1.0.4.00.00
RECEITAS- SUBVENÇÕES
R$ 60.000,00R$ 60.000,00
9- Convênios
Escrituração contábil- Terceiro Setor
Convênios são relevantes fontes de recursos de Entidade sem Finalidade de Lucros.
Convênios normalmente são celebrados com entidades da administração pública.
Reconhecimento das transações da entidade referente a um convênio firmado com a
Administração Pública para Projetos Ambientais:
Adm Pública: R$ 450.000,00
Contrapartida da Entidade: R$ 50.000,00
VALOR TOTAL R$ 500.000,00
Reconhecimento da Saída de recursos financeiros da entidade executora, no valor de R$ 50.000,00
1.1.1.0.2.03.00
RECURSOS COM RESTRIÇÕES
1.1.1.0.2.01.00
RECURSOS LIVRES
R$ 50.000,00 R$ 50.000,00
Reconhecimento no Passivo para evidenciar a obrigação com o projeto em execução, no valor de R$
50.000,00
9.1- Convênios
Escrituração contábil- Terceiro Setor
Convênios são relevantes fontes de recursos de Entidade sem Finalidade de Lucros.
Convênios normalmente são celebrados com entidades da administração pública.
Reconhecimento das transações da entidade referente a um convênio firmado com a
Administração Pública:
Adm Pública: R$ 450.000,00
Contrapartida da Entidade: R$ 50.000,00
VALOR TOTAL R$ 500.000,00
Reconhecimento no Passivo para evidenciar a obrigação com o projeto em execução, no
valor de R$ 50.000,00
2.3.1.0.0.00.00
PATRIMONIO SOCIAL OU RESERVA
2.1.3.0.1.01.00
RECURSOS DE PROJETOS- CONVÊNIO X
R$ 50.000,00 R$ 50.000,00
9.2- Convênios
Escrituração contábil- Terceiro Setor
Convênios são relevantes fontes de recursos de Entidade sem Finalidade de Lucros.
Convênios normalmente são celebrados com entidades da administração pública.
Reconhecimento das transações da entidade referente a um convênio firmado com a
Administração Pública:
Adm Pública: R$ 450.000,00
Contrapartida da Entidade: R$ 50.000,00
VALOR TOTAL R$ 500.000,00
Reconhecimento da entrada dos recursos financeiros (valor aportado pela entidade da
administração pública)
1.1.1.0.2.03.00
RECURSOS COM RESTRIÇÕES
R$ 450.000,00
R$ 50.000,00
2.1.3.0.1.01.00
RECURSOS DE PROJETOS- CONVÊNIO X
R$ 450.000,00R$ 50.000,00
9.3- Convênios- Aplicação dos Recursos
Escrituração contábil- Terceiro Setor
Simultaneamente à realização da despesa prevista no plano de trabalho, é reconhecida a
receita correspondente, mediante aumento da conta redutora do passivo de aplicação dos
recursos do projeto e aumento da conta de receita do projeto respectivo.
1- Aplicação dos recursos- Aquisição de material impresso, contendo informações sobre
educação ambiental, no valor de R$ 50.000,00
2.1.3.0.1.02.00
RECURSOS APLICADOS – CONVÊNIO XX
R$ 500.000,00R$ 50.000,00
3.3.5.0.2.00.00
ATIVIDADE DE PROTEÇÃO AMBIENTAL
R$ 50.000,00
1.1.1.0.2.03.00
RECURSOS COM RESTRIÇÕES
R$ 50.000,00
4.3.5.0.2.0.00
RECEITAS DE PROJ- PROTEÇÃO AMBIENTAL
R$ 50.000,00
9.4- Convênios- Baixa da Responsabilidade
Escrituração contábil- Terceiro Setor
Baixa da responsabilidade do conveniado pela aprovação da prestação de contas, no
valor de R$500.000,00.
2.1.3.0.1.02.00
RECURSOS APLICADOS – CONVÊNIO XX
2.1.3.0.1.01.00
RECURSOS DE PROJETOS- CONVÊNIO X
R$ 500.000,00R$ 500.000,00
R$ 50.000,00
R$ 500.000,00
Terceiro
Setor
Conteúdo Programático
• Introdução
• Legislação
• Bibliografia Sugerida
• Plano de Contas
• Escrituração Contábil
• Demonstrações Contábeis
• Análises- Indicadores de Desempenho
Demonstrações Contábeis
A Resolução CFC 1.133, de 21/11/2008 definiu Demonstração
Contábil como “a técnica contábil que evidencia, em período
determinado, as informações sobre os resultados alcançados e os
aspectos de natureza orçamentária, econômica, financeira e física do
patrimônio das entidades do setor público e suas mutações.”
Demonstrações Contábeis
“O objetivo das demonstrações contábeis é fornecer
informações sobre a posição patrimonial e financeira,
o desempenho e as mudanças na posição financeira da
entidade, que sejam úteis a um grande número de
usuários em suas avaliações e tomadas de decisão
econômica.” CPC 00
As Demonstrações Contábeis Aplicadas ao Terceiro Setor são utilizadas no processo de tomada de
decisões? Por quê?
A importância da Contabilidade como uma Ferramenta de Gestão...
Terceiro
Setor
BALANÇO PATRIMONIAL
• O Balanço Patrimonial representa uma demonstração de diversasnaturezas que compõe a riqueza da entidade, por isso é dita estática,e se refere ao estado patrimonial em determinado momento.
• A referida NBC TG - Estrutura Conceitual, no item 4.4, apresentadefinições dos elementos da composição do balanço patrimonial
Balanço Patrimonial – Aspectos
O Balanço Patrimonial é dividido em Ativo Circulante x Não Circulante
Circulante
Não Circulante
Demais Ativos
Ativo
Passivo
Circulante
Não Circulante
Demais Passivos
(a) estão disponíveis para realização imediata;tiverem a expectativa de realização até doze meses após a data das demonstrações contábeis.
corresponderem a valores exigíveis até doze meses após a data das demonstrações contábeis.
Conceitos Relacionados à DRP
• Esta demonstração deve mostrar o resultado da gestão da entidadeem dois períodos comparativos, segregando as operações própriasdas operações em parcerias.
• A evidenciação completa das operações deve ser feita nas notasexplicativas.
Terceiro
Setor
Conteúdo Programático
• Introdução
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• Plano de Contas
• Escrituração Contábil
• Demonstrações Contábeis
• Análises- Indicadores de Desempenho
ANÁLISE DOS RELATÓRIOS FINANCEIROS
A análise de balanços baseia-se no raciocínio científico. O processo de tomada de decisões para a análise segue o seguinte fluxo básico:
ETAPAS: Análise
Escolha de indicadores
Comparação com padrões
Diagnóstico ou conclusões
Decisões
1 2 3 4
Análise Vertical
Trata-se de metodologia de análise que mostra a participação
percentual de cada um dos itens das demonstrações financeiras
em relação ao somatório de seu grupo.
Com esse instrumento podemos visualizar de modo objetivo e
direto a representatividade de cada componente das
demonstrações, identificando aqueles que mais contribuem para
a formação do conjunto objeto da análise.
ANÁLISE VERTICAL
Balanço Patrimonial ( $ mil )
X 1 %
ATIVO 9.600 100,00
Ativo Circulante 5.000 52,08
Caixa e Bancos 500 5,21
Clientes 3.500 36,46
Estoque 1.000 10,42
Ativo Realizável a Longo Prazo 1.600 16,67
Cliente Longo Prazo 1.600 16,67
Imobilizado 3.000 31,25
PASSIVO 9.600 100,00
Passivo Circulante 2.000 20,83
Empréstimos 500 5,21
Fornecedores 1.000 10,42
Salários a Pagar 300 3,13
Impostos a Recolher 200 2,08
Passivo Não Circulante 3.500 36,46
Financiamentos 3.500 36,46
Patrimônio Líquido 4.100 42,71
Capital Social 3.000 31,25
Reservas 1.100 11,46
No Balanço, verificamos o percentual que representa cada conta,
ou grupo de contas, em relação ao Ativo ou Passivo total.
Assim, podemos avaliar a relevância de cada conta ou grupo em
relação aos valores totais da instituição.
Com base nos demonstrativos da empresa Exemplo S.A.
podemos responder às seguintes questões, entre outras:
• Quais as contas mais significativas do Ativo?
Clientes (36,46%) e Imobilizado (31,25%);
• Quais as contas mais significativas do Passivo?
Financiamentos L.P. (36,46%), Capital Social (31,25%);
Análise Horizontal
A análise horizontal é efetuada tomando-se por base dois ou
mais exercícios financeiros - todos expressos em moeda
constante e em valores monetários da mesma data - com a
finalidade de observar a evolução ou involução dos seus
componentes.
EMPRESA EXEMPLO S.A. BALANÇO PATRIMONIAL
X 1 % X 2 % X 3 %
ATIVO 9.600 100 10.100 105 11.300 118
Ativo Circulante 5.000 100 4.200 84 4.500 90
Caixa e Bancos 500 100 700 140 400 80
Clientes 3.500 100 1.500 43 2.600 74
Estoques 1.000 100 2.000 200 1.500 150
Ativo Não Circulante 1.600 100 800 50 400 25
Clientes Longo Prazo 1.600 100 800 50 400 25
Imobilizado 3.000 100 5.100 170 6.400 213
PASSIVO 9.600 100 10.100 105 11.300 117
Passivo Circulante 2.000 100 1.800 90 2.000 100
Empréstimos 500 100 600 120 400 80
Fornecedores 1.000 100 700 70 1.100 110
Salários a Pagar 300 100 300 100 400 133
Impostos a Recolher 200 100 200 100 100 50
Passivo Não Circulante 3.500 100 2.900 -83 2.100 60
Financiamentos 3.500 100 2.900 83 2.100 60
Patrimônio Líquido 4.100 100 5.400 132 7.200 175
ANÁLISE HORIZONTAL
BALANÇO PATRIMONIAL – ANÁLISE DE QUOCIENTES
Liquidez ImediataDisponibilidades
Passivo Circulante
Liquidez Corrente Ativo Circulante
Passivo Circulante
Liquidez Geral(Ativo Circulante + ANC )
(Passivo Circulante + PNC )
BALANÇO PATRIMONIAL – ANÁLISE DE QUOCIENTES
Endividamento Geral(Passivo Circulante +
Passivo Não-Circulante)
Ativo Total
Composição do Endividamento
Passivo Circulante
(Passivo Circulante + Passivo Não-
Circulante)
DRP – ANÁLISE DE QUOCIENTES
Relação entre Despesas Realizadas e Receitas Recebidas
Despesas Realizadas
Receitas Realizadas
Participação de cada atividade nas Despesas
Totais
Despesas por
Atividade
Despesa Total
Participação de cada atividade nas receitas
totais
Receitas por Atividade
Receita Total
Esforço de captação própria
Receitas Próprias
Receita Total
Índices de Eficiência de Gestão
EXPRESSÃO TÍTULO FINALIDADE
Despesa Realizada/ nº de Beneficiários Eficiência na aplicação de Recursos
Avalia o valor unitário
gasto por área demarcada,
quando se tratar de projeto
de demarcação de terras.
Substituindo-se por área
apenas, tem-se o gasto
unitário por área de atuação
Custo orçado/custo realizadoX100 Eficiência no controle dos recursos
Avalia a capacidade de
previsão e planejamento. É
interessante que seja feito
por projetos.
Área construída em M2./ Beneficiários Eficiência da estrutura física
Avalia a acomodação dos
beneficiários por metro
quadrado
Ativos/Beneficiários
Eficiência na distribuição de ativos
diversos
Avalia os resultados
alcançados na aplicação de
ativos como
medicamentos, vacinas,
cestas básicas, material
escolar, etc.
Quantidade de cursos
prevista/Quantidade realizada
Mensuração de eficiência
atividades educacionais
Avalia a capacidade
estrutural de a entidade
cumprir metas físicas de
realização de cursos.
Número de participantes de cursos
previsto/ Número de capacitados
Mensuração de eficiência
atividades educacionais
Avalia a eficiência no
alcance de objetivos de
formação de contingente
físicos.
Índices de Eficiência de Gestão