XXIX  ENCONSEL    SALVADOR/  BAHIA  

COMENTÁRIOS  À  MEDIDA  PROVISÓRIA  N.º  627,  DE  11/11/2013  DOU  12/11/2013  

04/12/13   1  

 

   APRESENTAÇÃO:  Leliana  Maria  Rolim  de  Pontes  Vieira  

Sócia-­‐gerente    Economista  

Ex-­‐Auditora  da  SRFB  Advogada  e  Consultora  

Mestre  em  Direito  Público      04/12/13   2  

 

PRINCIPAIS  OBJETIVOS  •  Foi  criado  um  novo  regime  fiscal  para  apuração  e  pagamento  do  IRPJ,  CSLL,  PIS  e  COFINS.    

•  A  apuração  desses  tributos  federais  será  feita  a  par_r  dos  resultados  contábeis  apurados  com  base  no  IFRS,  sendo  que  algumas  normas  contábeis  passaram  a  ser  aceitas  para  fins  fiscais  e  outras  não.  

•  A  nova  medida  provisória  introduz  alterações  substanciais  na  determinação  da  base  de  cálculo  dos  tributos  federais.    

 04/12/13   3  

 

PRINCIPAIS  OBJETIVOS  -­‐  II    

•  As  empresas  e  profissionais  que  lidam  com  o  tema  deverão  ficar  em  alerta  pois,  apesar  de  o  novo  regime  somente  ser  obrigatório  a  par_r  do  ano  de  2015,  já  em  dezembro  deste  ano  deverão  ser  tomadas  decisões  que  terão  grande  impacto  no  sen_do  de  realizar  ou  não  distribuição  de  lucros,  cálculo  do  juros  sobre  capital  próprio  e  se  será  feita  a  opção  ou  não  pela  adoção  do  novo  regime  para  o  ano  de  2014.    

 

 

04/12/13   4  

 

PRINCIPAIS  OBJETIVOS  -­‐  III    

•  Dependendo  da  situação  de  cada  empresa  a  opção  por  adotar  o  novo  regime,  a  par_r  de  1º/1/14,  pode  ser  mais  vantajosa.  

 04/12/13   5  

 

PRINCIPAIS  OBJETIVOS  –  IV  •  A  MP  também  faz  ajustes  ao  parcelamento  especial  recentemente  concedido  a  ins_tuições  financeiras  e  seguradoras,  pela  Lei  n.º  12.865,  de  09/10/2013.  

•  Altera  a  tributação  em  bases  universais,  que  se  aplica  à  PJ  cons_tuída  no  Brasil  e  que  se  relaciona  com  controladoras,  controladas,  coligadas  ou  filiais    que  operam  no  Exterior.    

04/12/13   6  

 

DO  IRPJ  E  DA  CSLL  –  SÍNTESE  DAS  ALTERAÇÕES    A  MP  627/2013  altera  diversos  disposi_vos  do  Decreto   –   Lei   1598,   de   26/12/1977,   editado   à  época  em  função  da  Lei  6404/1976   (Lei  das  S/A),   e   que   cons_tui   o   eixo   fundamental   das  normas  rela_vas  à  apuração  do  lucro  real  e  do  IRPJ.    

04/12/13   7  

ART.  2º  MP  627/2013  ALTERA  OS    ARTIGOS  7º    E    8º  DO  DL  1598  /77.  O     ar_go   7º   desse   decreto-­‐lei   dispõe   sobre   a  determinação   do   lucro   real   com   base   na  escrituração.      São   man_dos   os   seus   parágrafos   originais     e  acrescido   novo   parágrafo,   o     6º   ,     obrigando   a  ENTREGA  DA     ESCRITURAÇÃO  EM  MEIO  DIGITAL,  AO    SPED  (Sistema  Público  de  Escrituração  Digital.    04/12/13   8  

ART.  2º  MP  627/2013  

A   nova   MP   modifica   o   ar_go   8º   do   DL   1598/77,    determinando   a   apuração   do   lucro   real   em   meio  digital   e   acrescentando   que,     no   LALUR,     serão  transcritas   a   demonstração   do   lucro   real   e   a  apuração  do  imposto  sobre  a  renda.    Completada   a   ocorrência   de   cada   fato   gerador   do  imposto,  o  contribuinte  deverá  elaborar  o  LALUR    de  forma   integrada   às   escriturações   comerciais   e  fiscais.  A   matéria   será   disciplinada   em   ato   norma_vo   da  SRFB.      04/12/13   9  

ART.  2º  MP  627/2013  

O  LALUR    conterá  os  registros  de  ajuste  do  lucro  líquido,  com  

iden_ficação  das  contas  analí_cas  do  plano  de  contas    e    indicação  discriminada,    por  lançamento,  correspondente  na  escrituração  comercial,  quando  presentes.    

 04/12/13   10  

ART.  2º  MP  627/2013  

Para  os  fins  exigidos  na  lei,  considera-­‐se  conta  analí_ca  aquela  que  registra  em  úl_mo  nível  os  

lançamentos  contábeis.    A  matéria  será  disciplinada  em  ato  

norma_vo  da  SRFB.      04/12/13   11  

ART.  2º  MP  627/2013  INTRODUZ    O  ARTIGO      8º-­‐A  NO  DL  1598/77.    Este   disposi_vo   estabelece   penalidades  pecuniárias   em   caso   de   o   contribuinte   deixar  de   apresentar   o   LALUR     ou   que   o   apresentar  com  inexa_dões,  incorreções  ou  omissões.    

04/12/13   12  

ART.  2º  MP  627/2013  INTRODUZ    O  ARTIGO      8º-­‐A  NO  DL  1598/77.    (con_nuação).  As   multas   poderão   ser   reduzidas   ou   não  aplicadas,   a   depender   do  momento   em   que   o  contribuinte  faz  a  devida  correção.  

04/12/13   13  

PENALIDADES  –    DEIXAR   DE   APRESENTAR   O   LALUR   OU  APRESENTÁ-­‐LO  EM  ATRASO:  Multa   equivalente   a   0,025%,   por   mês  calendário  ou  fração,  da  receita  bruta  da  PJ  no  período  a  que  se  refere  a  apuração,   limitada  a  1%.  Multa  mínima  de  R$  5.000,00  (cinco  mil  reais),  por  mês  calendário  ou  fração.      04/12/13   14  

PENALIDADES  –    LALUR  –   INFORMAÇÃO  OMITIDA,   INEXATA  OU  INCORRETA  Multa   equivalente   a   5%,     e   não   inferior   a   R$  500,00,  do  valor  omi_do,  inexato  ou  incorreto.      

04/12/13   15  

OBSERVAÇÃO  IMPORTANTE  SE  A  PESSOA  JURÍDICA  NÃO  MANTIVER    O  

LALUR  DE  ACORDO  COM  AS  DISPOSIÇÕES  DA  LEGISLAÇÃO  TRIBUTÁRIA  FICARÁ  SUJEITA  A  

ARBITRAMENTO  DE  LUCRO,  CONFORME  DISPOSTO  NO  ART.  47  DA  LEI  8981/1995  

04/12/13   16  

NOVO  CONCEITO  DE  RECEITA  BRUTA    Nova  redação  do  ar_go  12  do    DL  1.598/77    “A  receita  bruta  compreende:  I  -­‐    o  produto  da  venda  de  bens  nas  operações  de  conta  própria;  II  -­‐    o  preço  da  prestação  de  serviços  em  geral”;        

04/12/13   17  

NOVO  CONCEITO  DE  RECEITA  BRUTA    Nova  redação  do  ar_go  12  do    DL  1.598/77  

(cont.)    “III   -­‐   o   resultado   auferido   nas   operações   de  conta  alheia;  e    

IV  -­‐  as  receitas  da  a_vidade  ou  objeto  principal  da   pessoa   jurídica,   não   compreendidas   nas  citadas  anteriormente”.    

04/12/13   18  

EXCLUSÕES  DA  RECEITA  BRUTA:    •  Devoluções  e  vendas  canceladas;  •  Descontos  concedidos  incondicionalmente  •     Tributos  sobre  ela  incidentes  e    •      Valores   decorrentes   do   ajuste   a   valor  presente  de  que  trata  o  inciso  VIII  do  caput  do  ar_go   183   da   Lei   6.404/76,   das   operações  vinculadas  à  receita  bruta.  

04/12/13   19  

VALOR  PRESENTE      X  VALOR  JUSTO    Valor  presente  (present  value)  é  a  es_ma_va  do  valor  corrente  de  um  fluxo  de  caixa  futuro,  no  curso  normal  das  operações  da  empresa.      

04/12/13   20  

 VALOR  PRESENTE      X  VALOR  JUSTO  

 Valor  justo  (fair  value)  é  o  valor  pelo  qual  um  a_vo  pode   ser   negociado,   ou   um   passivo   liquidado,  entre   partes   interessadas,   conhecedoras   do  negócio  e  independentes  entre  si,  com  a  ausência  de   fatores   que   pressionem   para   a   liquidação   da  transação   ou   que   caracterizem   uma   transação  compulsória.      04/12/13   21  

 VALOR  PRESENTE      X  VALOR  JUSTO  

 A   avaliação   a   valor   justo   somente   se   aplica   a  a_vos   des_nados   à   venda,   enquanto   a  avaliação  a  valor  presente   se   refere  a  a_vos  a  serem   u_lizados   futuramente   pela   própria  empresa.  

04/12/13   22  

CUSTOS  DE  BENS  E  SERVIÇOS    Não   serão   computados   os   encargos   de  depreciação,  amor_zação  e  exaustão  gerados  por  bem  objeto  de  arrendamento  mercan_l,  na  pessoa  jurídica  arrendatária.    A   pessoa   jurídica   deverá     proceder   ao   ajuste   no  lucro   líquido,  para  fins  de  apuração  do   lucro  real,  no   período   de   apuração   em   que   o   encargo   de  depreciação,   amor_zação   ou   exaustão   for  apropriado  como  custo  de  produção.    04/12/13   23  

CUSTOS  DE  BENS  E  SERVIÇOS    

O  CUSTO  DE  BENS  DO  ATIVO  NÃO  CIRCULANTE,  IMOBILIZADO  E  INTANGÍVEL  NÃO  PODERÁ  SER  DEDUZIDO   COMO   DESPESA   OPERACIONAL,  SALVO   SE   O   BEM   ADQUIRIDO   TIVER     VALOR  UNITÁRIO   NÃO   SUPERIOR   A   R$   1.200,00   OU  PRAZO   DE   VIDA   ÚTIL   NÃO   SUPERIOR   A   UM  ANO.    04/12/13   24  

DESPESAS  FINANCEIRAS    

A  MP   627/2013    modifica   o   ar_go   17   do   DL   1598/1977,  estabelecendo  que  os  juros  e  outros  encargos,  associados  a   emprés_mos   contraídos,   especificamente   ou   não,   para  financiar   a   aquisição,   construção   ou   produção   de   bens  classificados   como   estoques   de   longa   maturação,  propriedade   para   inves_mentos,   a_vo   imobilizado   ou  a_vo   intangível,   podem   ser   registrados   como   custo   do  a_vo,   desde   que   incorridos   até   o   momento   em   que   os  referidos  bens  estejam  prontos  para  seu  uso  e  venda  

04/12/13   25  

DESPESAS  FINANCEIRAS    

Alterna_vamente  a  essas  hipóteses,  a  MP  faculta  que  os   juros   e   outros   encargos   sejam   excluídos   na  apuração   do   lucro   real   quando   incorridos,   devendo  ser   adicionados   quando   o   respec_vo   a_vo   for  real izado,   inclusive   mediante   depreciação,  amor_zação,  exaustão,  alienação  ou  baixa.    

04/12/13   26  

LUCRO  DA  EXPLORAÇÃO      O  LUCRO  DA  EXPLORAÇÃO  é  a  base  de  cálculo  de  isenções  ou  reduções  do  imposto  de  renda  pessoa  jurídica,   para   fins   de   incen_vos     fiscais   a  empreendimentos   cujos   projetos   estejam  abrangidos   nas   áreas   de   atuação   da   SUDAM,   da  SUDENE   e   de   outros   órgãos   de   fomento   ao  desenvolvimento  regional,  conforme  prescrito  em  lei.    

04/12/13   27  

LUCRO  DA  EXPLORAÇÃO    A  MP  627/2013    também  altera  o  ar_go  19  do  DL  1598/77,  quanto  ao  LUCRO  DA  EXPLORAÇÃO.  Passam   a   ser   excluídas,   da   BC   do   Lucro   da  Exploração,   as   subvenções   para   inves_mento,  inclusive  mediante  isenção  e  redução  de  impostos,  concedidas   como   es|mulo   à   implantação   ou  expansão   de   empreendimentos   econômicos,   e   as  doações  feitas  pelo  Poder  Público;    

04/12/13   28  

LUCRO  DA  EXPLORAÇÃO    Também  deverão  ser  ajustados,  no  cálculo  

do  lucro  da  exploração,  os  ganhos  ou  perdas  decorrentes  de  avaliação  de  a_vo  

ou  passivo  com  base  no  valor  justo.    

04/12/13   29  

LUCRO  DA  EXPLORAÇÃO    O  valor  do  IRPJ  que  deixar  de  ser  pago  em  

função  das  isenções  e  reduções  decorrentes  do  lucro  da  exploração  não  

poderá  ser  distribuído  aos  sócios  e  cons_tuirá  reserva  de  incen_vos  fiscais  (art.  195-­‐A  da  Lei  n.º  6.404/1976),  salvo  

em  caso  de:    04/12/13   30  

LUCRO  DA  EXPLORAÇÃO      I   -­‐   Absorção   de   prejuízos,   desde   que  anteriormente   já   tenham   sido   totalmente  u_lizadas   as   demais   reservas   de   lucros,  com  exceção  da  reserva  legal,  ou    II  -­‐  aumento  de  capital  social.  

04/12/13   31  

LUCRO  DA  EXPLORAÇÃO    

Se   houver   prejuízo   contábil   ou   lucro   líquido  contábil   inferior   ao   valor   de   imposto   que  deixou  de  ser  pago  em  face  do  cálculo  do  lucro  da  exploração,  a  cons_tuição  da  reserva  deverá  ocorrer  nos  períodos  subseqüentes.    

04/12/13   32  

CONTRATOS  DE  CONCESSÃO  DE  SERVIÇOS  PÚBLICOS  

 No  caso  em  que  a  concessionária  reconhece  como  receita  o  direito  de  exploração  recebido  do  poder  concedente,   o   resultado   decorrente   desse  reconhecimento   deverá   ser   computado   no   lucro  real   à   medida   que   ocorrer   a   realização   do  respec_vo   a_vo   intangível,   inclusive   mediante  amor_zação,  alienação  ou  baixa.  

04/12/13   33  

 

DA  CONTRIBUIÇÃO    PARA  O  PIS/PASEP  E  A  DA  COFINS  

A  MP  627  DÁ  NOVA  REDAÇÃO  AO  ART.  3º  DA  LEI  9718/98,  ADOTANDO  O  CONCEITO  DO  ART.  12  DO  DL   1598/77   PARA   DEFINIÇÃO   DA   “RECEITA  BRUTA”.  Isto   eleva   a  base  de   cálculo  das  pessoas   jurídicas  subme_das   ao   regime   cumula_vo   de   apuração   e  pagamento   das   contribuições.   Poderá   também  aumentar   a   BC   das   pessoas   jurídicas   subme_das  ao  regime  não-­‐cumula_vo.  04/12/13   34  

CONTRATOS  COM  PRAZO  DE  EXECUÇÃO  SUPERIOR  A  UM  ANO  

•  CONSTRUÇÃO  POR  EMPREITADA  •  FORNECIMENTO   DE   BENS   OU   SERVIÇOS   A  PREÇO  PREDETERMINADO:      

O  PIS/PASEP    e    a  COFINS  serão  calculados  sobre  a  receita   de   acordo   com   os   cr itér ios   de  reconhecimento   adotados   pela   legislação   do  imposto  sobre  a  renda,  previstos  para  a  espécie  de  operação.    04/12/13   35  

PIS/PASEP  E  COFINS  OUTRAS  ALTERAÇÕES:  REGIME  NÃO-­‐CUMULATIVO  Admite   que,   no   cálculo   de   créditos,   os   valores  decorrentes  do  ajuste  a  valor  presente  possam  ser  considerados   como   parte   integrante   do   custo   ou  valor  de  aquisição.  (Art.50)    A  MP  faz  ajuste  às  Leis  10637/2002  e  10833/2003:  aproveitamento  de  créditos  (arts.  51  e  52)  .      

04/12/13   36  

OBRIGADA    

lelianarolim@yahoo.com.br  Fone:  61  3248  0999  

L.M.  ROLIM  CONSULTORES  ASSOCIADOS  SHIS  QL  14,  Conjunto  10,  Casa  18  

Brasília  -­‐DF  

04/12/13   37