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005GContabilidade básiCa

Contabilidade Básica

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Índice

005G/5

Apresentação........................................................................................................... 09

Lição.1.-.Visão.Geral.da.Contabilidade................................................................ 111..Conceito........................................................................................................... 112..Entidade.......................................................................................................... 113..Patrimônio...................................................................................................... 114..Profissional.Contábil...................................................................................... 115..A.Contabilidade.como.Sistema.de.Informações.......................................... 12

5.1.Sócios,.Proprietários.e.Acionistas.da.Empresa..................................... 125.2.Administradores.da.Empresa................................................................. 125.3.Bancos.e.Financeiras............................................................................... 125.4.Governo.................................................................................................... 125.5.Funcionários.e.Sindicatos....................................................................... 12

Exercícios.Propostos............................................................................................... 13

Lição.2.-.Empresas................................................................................................. 15Introdução............................................................................................................... 15

1..Finalidade.da.Sociedade................................................................................ 151.1.Sociedades.sem.Fins.Lucrativos............................................................. 151.2.Sociedades.com.Fins.Lucrativos............................................................ 15

2..Aspectos.Econômicos.das.Empresas............................................................. 152.1.Setor.Primário.......................................................................................... 152.2.Setor.Secundário..................................................................................... 162.3.Setor.Terciário......................................................................................... 16

3..Aspectos.Jurídicos.das.Empresas................................................................. 163.1.Constituição.da.Sociedade...................................................................... 163.2.Tipos.de.Sociedade.................................................................................. 16

4..Legalização.das.Empresas............................................................................. 18Exercícios.Propostos............................................................................................... 19

Lição.3.-.Principais.Documentos.Utilizados.pela.Contabilidade....................... 21Introdução............................................................................................................... 21

1..Cheque............................................................................................................. 211.1.Cheque.ao.Portador................................................................................. 211.2.Cheque.Nominal...................................................................................... 21

1.2.1.Endosso.em.Branco.......................................................................... 21

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1.2.2.Endosso.em.Preto............................................................................. 211.3.Cheque.Cruzado....................................................................................... 211.4.Cheque.Especial....................................................................................... 221.5.Cheque.de.Viagem................................................................................... 221.6.Cheque.Administrativo........................................................................... 22

2..Conta.de.Água................................................................................................ 223..Nota.Fiscal...................................................................................................... 224..Fatura.e.Duplicata......................................................................................... 23

4.1.Fatura....................................................................................................... 234.2.Duplicata.................................................................................................. 23

5..Nota.Promissória............................................................................................ 236..Recibo.............................................................................................................. 24

6.1.Recibo.Comum......................................................................................... 246.2.Recibo.de.Aluguel.de.Imóvel.................................................................. 256.3.Recibo.Bancário....................................................................................... 256.4.Outros.Recibos......................................................................................... 25

7..Requisição.de.Materiais................................................................................. 268..Extrato.Bancário............................................................................................ 269..Aviso.de.Lançamento.Bancário.................................................................... 2610..Aviso.de.Compensação.Bancária................................................................ 26

Lição.4.-.Patrimônio............................................................................................... 29Introdução............................................................................................................... 29

1..Conceito........................................................................................................... 292..Composição.do.Patrimônio............................................................................ 29

2.1.Bens........................................................................................................... 292.2.Direitos..................................................................................................... 302.3.Obrigações................................................................................................ 30

3..Patrimônio.Líquido........................................................................................ 31Exercícios.Propostos............................................................................................... 33

Lição.5.-.O.Trabalho.do.Contabilista................................................................... 35Introdução............................................................................................................... 35

1..O.Processo.Contábil.Dentro.de.uma.Empresa............................................. 351.1.Coleta.de.Dados....................................................................................... 361.2.Processo.Contábil.................................................................................... 361.3.Relatórios.Contábeis................................................................................ 36

1.3.1.Balanço.Patrimonial........................................................................ 361.3.2.Demonstração.de.Resultados.do.Exercício.................................... 371.3.3.Demonstração.de.Lucros.e.Prejuízos.Acumulados....................... 37

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Lição.6.-.Balanço.Patrimonial:.Noções.Preliminares.e.Alguns.Conceitos.Básicos.................................................................... 39

Introdução............................................................................................................... 391..Patrimônio.e.Balanço.Patrimonial............................................................... 39

1.1.Ativo.......................................................................................................... 391.2.Passivo...................................................................................................... 401.3.Patrimônio.Líquido................................................................................. 40

2..Alguns.Princípios.Contábeis.Importantes................................................... 402.1.Princípio.da.Entidade............................................................................. 412.2.Princípio.da.Continuidade...................................................................... 41

3..Origens.e.Aplicações.de.Recursos:.A.Igualdade.do.Balanço.Patrimonial........................................................... 413.1.Alguns.Comentários.sobre.Origens.e.Aplicações.de.Recursos............. 463.2.Os.Princípios.da.Oportunidade.e.Valor.Original.................................. 47

Lição.7.-.Balanço.Patrimonial:.Subgrupos.e.Demais.Considerações................. 51Introdução............................................................................................................... 51

1..Modelo.Completo.de.Balanço.Patrimonial.................................................. 512..O.Tempo.no.Balanço.Patrimonial................................................................. 53

2.1.Curto.Prazo.e.Longo.Prazo..................................................................... 533..Ativo................................................................................................................ 53

3.1.Ativo.Circulante....................................................................................... 543.2.Ativo.Não.Circulante............................................................................... 543.2.1.Realizável.a.Longo.Prazo..................................................................... 543.2.2.Investimentos........................................................................................ 553.2.3.Imobilizado............................................................................................ 553.2.4.Intangível............................................................................................... 55

4..Passivo............................................................................................................. 554.1.Passivo.Circulante................................................................................... 564.2.Passivo.Não.Circulante........................................................................... 574.3.Patrimônio.Líquido................................................................................. 57

5..Principais.Deduções.do.Ativo.e.Patrimônio.Líquido.................................. 605.1.Deduções.no.Ativo.Circulante................................................................ 605.2.Deduções.no.Ativo.Não.Circulante........................................................ 605.3.Deduções.no.Patrimônio.Líquido........................................................... 60

6..Balanço.Patrimonial.–.Resumo..................................................................... 62Exercícios.Propostos............................................................................................... 63

Lição.8.-.Demonstração.de.Resultados.do.Exercício.......................................... 65Introdução............................................................................................................... 65

1..Atividade.Empresarial................................................................................... 652..Receitas........................................................................................................... 653..Despesas.......................................................................................................... 654..Custo................................................................................................................ 665..Resultado.das.Atividades.............................................................................. 666..Regime.de.Competência.e.Regime.de.Caixa................................................ 66

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6.1.Exemplo.da.Diferença.entre.Regime.de.Competência.e.Regime.de.Caixa............................................................ 67

7..Demonstração.de.Resultados.do.Exercício.(DRE)...................................... 678..A.Demonstração.de.Resultados.e.o.Balanço.Patrimonial........................... 699..Demonstração.de.Lucros.e.Prejuízos.Acumulados.(DLPA)....................... 70

Lição.9.-.Estrutura.e.Análise.das.Demonstrações.Financeiras.......................... 73Introdução............................................................................................................... 73

1..Estrutura.das.Demonstrações.Financeiras.................................................. 732..Análise.das.Demonstrações.Financeiras.(Atividade).................................. 79

2.1.Prazo.Médio.de.Estoque.(PME).............................................................. 792.2.Prazo.Médio.de.Recebimento.de.Vendas.(PMRV)................................. 792.3.Prazo.Médio.de.Pagamento.de.Compras.(PMPC)................................. 80

3..Análise.Conjunta.da.Atividade:.Ciclo.Operacional.e.Ciclo.Financeiro.... 813.1.Ciclo.Operacional.................................................................................... 813.2.Ciclo.Financeiro....................................................................................... 82

Respostas.dos.Exercícios.Propostos...................................................................... 86

Bibliografia.............................................................................................................. 92.

Apresentação

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Diz.uma.lenda.que,.nos.tempos.antigos,.quando.o.homem.ainda.não.sabia.contar,.havia.um.pastor.que.guardava.em.uma.cesta.um.número.de.pedras.igual.ao.número.de.seus.carneiros..Todas.as.manhãs,.quando.os.animais.saíam.para.pastar,.a.cada.carneiro.que.passava.pela.porteira,.ele.tirava.uma.pedra.da.cesta..Ao.anoitecer,.fazia.o.contrário:.a.cada.carneiro.que.entrava,.uma.pedra.era.colocada.na.cesta..Se.alguma.ficasse.de.fora,.era.porque.um.dos.carneiros.estava.faltando.

Nas.primeiras.sociedades.comerciais.e.industriais,.os.registros.e.con-troles.eram.simples.e.rudimentares..Só.com.o.surgimento.da.Contabilidade.é.que.começaram.a.ser.aperfeiçoados.

A.Contabilidade.registra,.estuda.e.interpreta.os.fatos.que.afetam.a.situação.patrimonial.de.uma.empresa,.apresentando.os.resultados.por.meio.das.demonstrações.financeiras.e.de.relatórios.específicos.

Assim,.este.fascículo.tem.como.objetivos:

•.Introduzir.os.conceitos.básicos.da.Contabilidade,.informando.o.que.é,.qual.o.seu.campo.de.atuação.e.qual.a.sua.finalidade.

•.Conceituar.patrimônio.e.os.elementos.que.a.constituem.

•.Iniciar.a.disposição.gráfica.de.balanços.patrimoniais.

•.Apresentar. os. principais. documentos. utilizados. pela. Contabilidade,.documentos.que.geram.fatos.administrativos,.utilizados.como.suportes/comprovantes.dos.lançamentos.contábeis.

•.Comentar.a.formação.das.entidades.jurídicas.em.sociedades.

Bom.estudo!

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1. Conceito

A.Contabilidade.é.a.ciência.que.estuda.o.pa-trimônio.das.entidades,.visando.fornecer.o.máxi-mo.de.informações.para.a.tomada.de.decisões.

2. Entidade

Quando.falamos.de.entidades,.não.deter-minamos.características.para.ela,.ou.seja,.a.Contabilidade.é.feita.para.qualquer.tipo.de.pessoa,.seja.física.ou.jurídica.

A.pessoa.física.é.todo.ser.humano.(sem.qualquer. restrição).. A. pessoa. jurídica. é. a.união.de.duas.ou.mais.pessoas.físicas,.para.um.determinado.fim,.constituindo.uma.nova.pessoa,. com. características. pré-definidas..As. pessoas. jurídicas. podem. ser. classifica-das. de. duas. maneiras:. com. fins. lucrativos.(Ex:.bancos,.indústrias,.comércio,.etc.),.ou.sem. fins. lucrativos. (Ex:. igrejas,. entidades.filantrópicas,. sindicatos,. etc.).. As. pessoas.jurídicas.com.fins.lucrativos.são.geralmente.chamadas.de.empresas.

Assim,.a.Contabilidade.pode.ser.feita.para.qualquer.indivíduo,.pessoas.físicas.ou.jurídi-cas.(com.ou.sem.fins.lucrativos).

3. Patrimônio

O. patrimônio. é. o. conjunto. de. bens,. di-reitos. e. obrigações.pertencentes.a.qualquer.entidade..A.função.do.contabilista.no.estudo.do.patrimônio.está.em.captar,.registrar,.re-sumir.e.interpretar.as.operações.que.afetam.o.patrimônio.sob.o.ponto.de.vista.econômi-

Visão Geral daContabilidade

co-financeiro,.acompanhando.sua.evolução.e.variações,.sendo.um.importante.auxílio.para.a.tomada.de.decisões.

4. Profissional Contábil

O.profissional.contábil.pode.ter.duas.deno-minações:.o.técnico.e.o.bacharel.em.Contabi-lidade..A.diferença.entre.os.dois.profissionais.está.primeiramente.em.sua.formação:.o.técnico.recebe.este.título.ao.concluir.o.curso.de.Con-tabilidade.em.nível.técnico,.e.o.bacharel.em.contabilidade.recebe.este.título.ao.concluir.o.curso.superior.de.Contabilidade.(3°.grau)1.

Em. um. segundo. momento,. a. diferença.entre.o.técnico.contábil.e.o.bacharel.em.Con-tabilidade.está.no.campo.de.trabalho..Ambos.os.profissionais.podem.ser.responsáveis.pela.Contabilidade.de.qualquer.empresa,.porém,.o.bacharel.está.habilitado.a.exercer.demais.atividades.não.permitidas.ao.técnico.

Essas.atividades.são:

•. Auditoria. –. verificação. da. exatidão. dos.procedimentos.contábeis.

•. Perícia.Contábil.–.investigação.contábil.a.pedido.da.justiça.

•. Professor. de. Contabilidade. –. para. essa.atividade. é. exigido. curso. superior. e. pós-graduação.

1. Para qualquer tipo de profissional (técnico ou bacharel), é necessário obter o registro do Conselho Regional de Contabilidade. (CRC).

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Basicamente,.o.caminho.do.trabalho.do.contabilista.tem.duas.direções:

•. Trabalho.em.empresas.de.grande.porte.–. o. profissional. trabalha. exclusiva-mente.para.esse. tipo.de.empresa,.pois.devido.ao.seu.tamanho.e.complexidade.do.patrimônio,.depende.de.um.ou.mais.contabilistas.responsáveis.

•.Trabalho.em.consultoria. –.nesse. caso,. o.profissional.atua.como.consultor.para.di-versas.empresas,.de.pequeno.e.médio.porte..Esse.trabalho.é.conhecido.popularmente.como.escritórios.de.Contabilidade..

5. A Contabilidade como Sistema de Informações

Com.a.larga.utilização.dos.sistemas.de.informação.por.parte.das.empresas,.o.tra-balho.do.profissional.contábil.deixou.de.ser.totalmente.técnico.e.mecânico,.para.ser.mais.analítico.e.gerencial.

Assim,.a.Contabilidade.atua.como.um.grande.banco.de.dados.sobre.a.empresa,.fornecendo. insumos.aos.diversos.grupos.interessados.em.informações.sobre.o.seu.patrimônio..Esses.grupos.são:.sócios,.pro-prietários. e. acionistas;. administradores;.bancos. e. financeiras;. governo;. e. funcio-nários.e.sindicatos.

Anotações e Dicas

5.1 Sócios,ProprietárioseAcionistasdaEmpresa

Esse.grupo.tem.interesse.na.situação.pa-trimonial,.no.que.diz.respeito.à.segurança.e.rentabilidade.dos.seus.investimentos.

5.2AdministradoresdaEmpresa

Talvez.esse.seja.o.grupo.mais.interessado.na.informação.contábil,.pois.é.com.base.nes-sas.informações.que.os.gestores.da.empresa.tomam. decisões. que. afetarão. o. futuro. do.patrimônio.da.empresa.

5.3BancoseFinanceiras

O. interesse. desse. grupo. está. na. segu-rança. dos. seus. investimentos,. que. foram.feitos.na.empresa,.por.meio.da.concessão.de.empréstimos.e.financiamentos..Para.eles,.a.informação.contábil.é. também.importante.para.a.análise.e.concessão.de.novos.emprés-timos.e.financiamentos.

5.4Governo

O.interesse.do.governo.está.no.poder.de.tributar.as.empresas.para.arrecadar.impos-tos.e.taxas.

5.5FuncionárioseSindicatos

Os.funcionários.e.sindicatos.têm.inte-resse.nos.prêmios.por.lucros.e.produção,.além. do. interesse. nas. negociações. por.reajustes.salariais.

Exercícios Propostos

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1.-.O.que.é.Contabilidade?_________________________________________________________________________ .._________________________________________________________________________ .._________________________________________________________________________

2.-.O.que.é.pessoa.física.e.pessoa.jurídica?_________________________________________________________________________ .._________________________________________________________________________ .._________________________________________________________________________

3.-.A.Contabilidade.é.feita.só.para.entidades.com.fins.lucrativos?.Por.quê?_________________________________________________________________________ .._________________________________________________________________________ .._________________________________________________________________________

4.-.O.que.é.patrimônio.e.qual.é.a.função.da.Contabilidade.no.estudo.do.patri-mônio?

_________________________________________________________________________ .._________________________________________________________________________ .._________________________________________________________________________

5.-.Quais.são.os.dois.tipos.de.profissionais.contábeis.existentes?.Quais.as.dife-renças.entre.eles?

_________________________________________________________________________ .._________________________________________________________________________ .._________________________________________________________________________

6.-.Descreva.resumidamente.os.cinco.grupos.e.seus. interesses.na. informação.contábil.

_________________________________________________________________________ .._________________________________________________________________________ .._________________________________________________________________________ .._________________________________________________________________________ .._________________________________________________________________________

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Introdução

Nesta.lição,.veremos.os.aspectos.jurídicos.e. econômicos. das. sociedades. quanto. à. sua.constituição,.sua.atuação.econômica,.formas.de.sociedade.e.responsabilidade.jurídica.

1. Finalidade da Sociedade

Toda.sociedade.é.a.constituição.de.duas.ou. mais. pessoas. físicas. para. o. exercício. de.alguma.atividade..

Por.exemplo:.Jorge.e.Rafael.são.dois.co-zinheiros.e.decidem.abrir.um.restaurante..O.restaurante.será.a.pessoa.jurídica,.a.atividade.será.a.de.servir.refeições.

As. sociedades. têm. o. objetivo. de. suprir.alguma.atividade.econômica.e.social.e,.assim,.podem.ser.caracterizadas.de.duas.formas:.com.ou.sem.fins.lucrativos.

1.1SociedadessemFinsLucrativos

Geralmente.são.entidades.de.cunho.social,.religioso.e.filantrópico,.existentes.para.o.auxí-lio.da.comunidade.em.geral..Igrejas,.entidades.assistenciais,.fundações,.sindicatos.e.órgãos.representativos. de. classe. profissional. são.exemplos.de.entidades.sem.fins.lucrativos.

A.Contabilidade.existe.neste.tipo.de.insti-tuição,.pois.elas.possuem.patrimônio.próprio.

Empresas

1.2SociedadescomFinsLucrativos

São.sociedades.que.visam.ao.lucro..A.ati-vidade.da.empresa.tem.o.objetivo.de.oferecer.à.comunidade.em.geral.algum.bem.ou.serviço,.em.troca.do.retorno.financeiro..Fazendas,.indús-trias,.comércio,.bancos,.seguradoras.e.todas.as.entidades.prestadoras.de.serviço.em.geral.são.exemplos.de.sociedades.que.visam.ao.lucro.

A. Contabilidade. possui. papel. funda-mental.nesse.tipo.de.instituição,.pois.fornece.informações.sobre.o.patrimônio.da.empresa,.importantes.para.a.tomada.de.decisão.dos.seus.administradores.e.proprietários.

2. Aspectos Econômicos das Empresas

Economicamente,. podemos. dividir. as.empresas.em.três.setores.distintos,.de.acordo.com.a.sua.atividade..São.eles:

2.1SetorPrimário

São. todas. as. empresas. que. exploram.atividades.agrícolas,.pecuaristas,.extrativis-tas.de.recursos.naturais.e.demais.atividades.rurais.. Geralmente,. esse. tipo. de. empresa.oferece. produtos. para. a. comunidade. como.carne,.ovos,.frutas,.verduras,.legumes.e.todos.os.produtos.extraídos.da.natureza.como.ouro,.madeira,.etc.

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2.2SetorSecundário

São.todas.as.empresas.que.transformam.matéria-prima. em. produtos. acabados;. é. o.que.chamamos.de.indústrias..Podem.atuar.em.diversos.segmentos,.desde.a.produção.de.alimentos,.vestuário,.produtos.farmacêuti-cos,.veículos.automotivos,.eletroeletrônicos,.até.o.fornecimento.de.matérias-primas.para.outras.indústrias,.bem.como.a.produção.de.máquinas. e. equipamentos. utilizados. por.outras.empresas.

2.3SetorTerciário

São.todas.as.empresas.que.operam.no.comércio.e.prestação.de.serviços.em.geral..O.comércio.é.a.atividade.mais.antiga.exis-tente,.pois.consiste.na.compra.e.revenda.de.produtos.acabados.em.geral..A.prestação.de.serviços.está.no. fornecimento.à. sociedade.de. soluções. para. o. dia-a-dia.. Exemplos:.escolas,. hospitais,. cabeleireiros,. bancos,.seguradoras,.etc.

Muitas.empresas.acabam.por.atuar.em.dois. ou. até. nos. três. setores. econômicos,.principalmente.por.causa.da.concentração.fi-nanceira.de.grandes.empresas..Por.exemplo:.muitas.indústrias.alimentícias.trabalham.no.cultivo.e.colheita.do.café,.na.transformação.de.café.“in.natura”.em.café.“solúvel”..Assim,.essa.empresa.trabalha.tanto.no.setor.primá-rio. (cultivo. e. colheita. do. café),. quanto. no.setor.secundário.(transformação.do.café).

3. Aspectos Jurídicos das Empresas

Todas.as.empresas.possuem.a.responsa-bilidade.jurídica.sobre.toda.sua.existência.e.atividades.exercidas.e,.como.vimos.anterior-mente,.a.empresa.é.uma.sociedade.de.duas.ou.mais.pessoas.físicas.que.objetivam.o.lucro..Vamos.ver. todos.os.aspectos. jurídicos.das.sociedades,.sua.constituição.e.suas.formas.legais.existentes.

3.1.ConstituiçãodaSociedade

•.Contrato Social.-.é.o.documento.que.marca.o. início. de. uma. sociedade.. Nele. estarão.todas.as.cláusulas.referentes.à.operação,.propriedade.e.ao.valor.do.capital.social.da.sociedade..Determina,.ainda,.a.divisão.so-cietária.da.empresa,.a.forma.de.sociedade.e.a.responsabilidade.de.cada.sócio.

•.Capital Social. -.é.o.montante.financeiro.que.a.sociedade.possui.no.ato.de.sua.cons-tituição..A.existência.do.capital.social.está.no. investimento. dos. sócios. na. empresa.que.está.surgindo..A.partir.do.momento.da.constituição.da.empresa,.o.capital.in-vestido. pelos. proprietários. deixa. de. ser.um.patrimônio.pessoal.e.passa.a.ser.um.patrimônio.da.sociedade.

3.2.TiposdeSociedade

Juridicamente,.as.sociedades.podem.ter.diversas. formas.de. registro.e.cada. tipo.de.sociedade. definirá. a. responsabilidade. dos.sócios.sobre.sua.atuação..Os.tipos.de.socie-dades.serão.definidos.a.seguir.

•.Sociedade Empresária. -.esse. tipo.de.so-ciedade.foi.uma.inovação.do.novo.Código.Civil.de. janeiro.de.2003,.na.qual.ocorre.a. substituição. da. firma. individual. pela.figura.do.empresário.

O. empresário. é. a. pessoa. que. exerce.profissionalmente.atividade.econômica.or-ganizada.para.a.produção.ou.circulação.de.bens.ou.serviços.

A. responsabilidade. jurídica. do. pro-prietário.ou.empresário.sobre.a.sociedade.é. ilimitada,. podendo,. em.caso.de. endivi-damento.excessivo.da.empresa,.responder.com.bens.pessoais.para.suprir.dívidas.da.sociedade.

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A.figura.do.empresário. somente.existe.pela. substituição. das. firmas. individuais.existentes.antes.do. código. civil.de. janeiro.de.2003..A.sociedade.empresária,.segundo.o.novo.Código.Civil,.é.um.gênero.de.sociedade.na.qual.se.caracterizam.os.demais.tipos.de.sociedades.citados.a.seguir..

•.Sociedade Simples.-.é.formada.por.duas.ou.mais.pessoas.físicas.que.visam.a.pres-tação. de. serviços.. A. responsabilidade.dos.sócios.estará.limitada.até.o.valor.do.capital.social.da.empresa..Ou.seja,.dife-rentemente.da.sociedade.empresária,.os.proprietários. da. sociedade. simples. não.respondem. com. seu. patrimônio. pessoal.no.caso.de.falência.da.empresa.

•.Sociedade em Nome Coletivo.-.a.sociedade.comercial. é. constituída.de.uma.só.cate-goria.de.sócio,.solidária.e.ilimitadamente.responsável..Esse.tipo.de.sociedade.é.sem-pre. designado. por. uma. firma. social. que.deverá.conter.o.nome.de.todos.os.sócios,.ou.de.um.ou.alguns.seguidos.da.expressão.“&.Cia”,.ou,.no.caso.de.parentesco.entre.os.sócios,.a.expressão.“Filhos”,.“Irmãos”..A.responsabilidade.ilimitada.significa.que.cada.sócio.pode.ser.chamado.para.cobrir,.inclusive.com.seus.bens.particulares,.até.o.total.da.dívida.da.empresa..Esse.tipo.de.sociedade.é.regulamentado.pelos.Artigos.315.e.316.do.Código.Comercial.

•. Sociedade por Quotas de Responsabili-dade Limitada.-.é.a.sociedade.na.qual.a.responsabilidade.dos.sócios.com.as.obri-gações.sociais,.os.direitos.e.os.deveres.é.limitada.ao.valor.do.capital.apontado.em.seu.contrato.social,.podendo.funcionar.sob.o. nome. de. alguns. sócios. ou. adotar. uma.denominação.social.

•.Sociedade Anônima (S.A.).-.é.a.sociedade.na.qual.o.capital.social.é.dividido.em.ações.de.um.mesmo.valor.nominal,.geralmente.variando.as.quantidades.em.que.são.pos-suídas.pelos.diversos.acionistas..Os.direi-

tos.e.deveres.da.sociedade.e.as.obrigações.sociais.são.assumidos.pelos.acionistas.em.função.de.ações.que.possuem.

. Ações.são.títulos.de.propriedade.da.em-presa.e.podem.ser.divididas.em.ordiná-rias.e.preferenciais..As.ações.ordinárias.dão.direito.a.voto,.sobre.as.decisões.a.respeito.da.administração.da.empresa..As.ações.preferenciais.não.dão.direito.a.voto,.mas.dão.preferência.na.divisão.do.lucro.da.empresa.

. As. sociedades. anônimas. podem. ser. de.capital.aberto,.isto.é,.suas.ações.são.nego-ciadas.em.bolsa.de.valores,.ou.podem.ser.de.capital.fechado,.quando.não.possuírem.ações.negociadas.

•. Sociedade em Comandita Simples. -. na.Sociedade.em.Comandita.Simples.alguns.sócios.são.denominados.“comanditados”.e.têm.a.responsabilidade.ilimitada.pelas.obrigações.sociais.e.outros.denominados.“comanditários”. tendo. responsabilidade.limitada..Apenas.os.sócios.comanditados.podem.exercer.a.gerência.da.sociedade.e.emprestarão.seus.nomes.civis.para.a.com-posição.da.firma.social.

•. Sociedade em Comandita por Ações.-. regulamentada. pela. Lei. nº. 6.404. de.1976,. . o. acionista. diretor. ou. o. gerente.dessa. sociedade. tem. responsabilidade.ilimitada.pelas.obrigações.sociais,.sendo.nomeados. nos. próprios. estatutos,. por.prazo. indeterminado,. só. podendo. ser.destituídos.por.deliberação.da.maioria.dos.acionistas.que.representem,.no.mí-nimo.dois.terços.(2/3).do.capital.social..Este.modelo.está.em.desuso.

•. Sociedade em Conta de Participação. -.apresenta.características.peculiares;.nela.estão.presentes.duas.espécies.de.sócios:.o.oculto.e.o.ostensivo..O.sócio.oculto.não.tem.responsabilidade.jurídica,.não.assume,.em.seu.nome,.nenhuma.obrigação..Os.sócios.ostensivos.assumem,.como.obrigação.pes-

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soal,.as.obrigações.da.sociedade,.respondendo.ilimitadamente.pelas.obrigações.que.pessoalmente.contraiam..Os.sócios.ocultos.não.respondem.senão.perante.os.ostensivos.e.na.forma.do.con-trato.firmado.entre.eles.

4. Legalização das Empresas

Para.que.uma.empresa.possa.operar.legalmente,.é.necessário.realizar.seus.registros.em.alguns.órgãos.governamentais,.conforme.estabelece.a.legislação.

•.O.Registro.de.Contrato.Social.para.empresas.comerciais.é.efe-tuado.na.Junta.Comercial.

•.O.Registro.de.Contrato.Social.para.empresas.prestadoras.de.serviço.é.efetuado.no.Cartório.de.Registro.de.Títulos.e.Docu-mentos.

•.O.Registro.na.Receita.Federal.é.feito.para.obtenção.do.Cadastro.Nacional.de.Pessoa.Jurídica.(CNPJ).

•.O.Registro.na.Secretaria.da.Fazenda.é.feito.para.obtenção.da.Inscrição.Estadual.

•. O. Registro. na. Prefeitura. é. feito. para. obtenção. do. Cadastro.Municipal.

•.É.necessário.Registro.no.Instituto.Nacional.do.Seguro.Social.

•.É.necessário.Registro.no.Sindicato.da.Classe.

•.Vistoria.do.Corpo.de.Bombeiros.e.outros.órgãos.(dependendo.do.tipo.de.empresa).como.Cetesb,.Vigilância.Sanitária,.etc.

Alguns.tipos.de.empresa.necessitam.de.autorizações.especiais.para.funcionar,.como.as.indústrias.químicas,.lojas.de.produtos.explosivos,.casas.de.armas,.etc.

Após.serem.cumpridas.todas.as.exigências.legais,.a.empresa.deve.solicitar.a.confecção.de.talonários.de.notas.fiscais,.e.soli-citar.o.assessoramento.de.um.contabilista.habilitado.ou.de.um.escritório.contábil.que.possa.realizar.todos.procedimentos.para.a.sua.legalização.

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1.-.Quais.são.as.duas.finalidades.das.empresas.e.o.que.as.diferenciam?_________________________________________________________________________ .._________________________________________________________________________ .._________________________________________________________________________

2.-.Não.é.exemplo.de.entidades.sem.fins.lucrativos:(..).a).igreja(..).b).sindicato(..).c).fundação(..).d).indústrias(..).e).entidades.filantrópicas

3.-.Quais.são.os.três.setores.da.economia?_________________________________________________________________________ .._________________________________________________________________________ .._________________________________________________________________________

4.-.Assinale.a.alternativa.correta:(. ).a).indústrias.são.empresas.que.se.destinam.à.exploração.natural.(. ).b).bancos.pertencem.ao.setor.primário.da.economia.(. ).c).o.comércio.é.a.atividade.mais.antiga.existente.(. ).d).o.setor.primário.corresponde.às.empresas.que.transformam.matéria-prima.

em.produtos.acabados.(. ).e).o.setor.secundário.da.economia.corresponde.às.empresas.prestadoras.de.

serviços.

5.-.Cite.exemplo.de.uma.empresa.que.possa.atuar.em.mais.de.um.setor.da.eco-nomia..Justifique._________________________________________________________________________ .._________________________________________________________________________ .._________________________________________________________________________

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6.-.Qual.é.o.contrato.que.marca.o.início.de.uma.empresa?_________________________________________________________________________ .._________________________________________________________________________ ..

7.-.Qual.é.o.papel.do.capital.social.dentro.de.uma.sociedade?_________________________________________________________________________ .._________________________________________________________________________ .._________________________________________________________________________

8.-.Cite.dois.tipos.de.sociedade.na.qual.os.sócios.podem.responder.com.bens.pessoais.para.cobrir.dívidas.da.empresa.

_________________________________________________________________________ .._________________________________________________________________________ .._________________________________________________________________________

9.-.O.que.é.uma.ação,.qual.sua.importância.e.quais.são.os.seus.tipos.existentes?_________________________________________________________________________ .._________________________________________________________________________ .._________________________________________________________________________

10.-.O.que.é.necessário.para.que.a.empresa.possa.trabalhar.legalmente?_________________________________________________________________________ .._________________________________________________________________________ ..

3lição

lição

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Introdução

Nesta. lição. você. encontrará. alguns. dos.documentos.que.geram.os.fatos.administra-tivos,.utilizados.como.suportes/comprovantes.dos.lançamentos.contábeis.

1. Cheque

O. cheque é. uma. ordem. de. pagamento.à.vista.

É.formado.por:

•.Canhoto –.serve.para.o.usuário.do.talão.con-trolar.o.movimento.da.conta.bancária.

•. Corpo do cheque –. é. o. cheque. propria-mente. dito,. que. deve. ser. preenchido. e.destacado. do. talão. na. linha. tracejada,.deixando.apenas.o.canhoto.

1.1ChequeaoPortador

É.aquele.que.o.banco.paga.para.a.pessoa.que.o.apresentar.

Do.corpo.do.cheque.não.consta.o.nome.de.quem.deverá.recebê-lo,.por. isso,.quem.o.apresentar.ao.banco.receberá.a.quantia.cor-respondente.

1.2ChequeNominal

É.aquele.que.indica,.no.seu.corpo,.o.nome.da.pessoa.que.deverá.recebê-lo.

Principais Documentos Utilizados Pela Contabilidade

Do.corpo.deste.cheque.consta.o.nome.da.pessoa.para.quem.o.cheque.será.pago.

Para.recebê-lo,.o.beneficiário.deverá.as-sinar.no.verso.do.cheque.e.anotar.o.número.do.seu.Registro.Geral.(RG)..Essa.assinatura.é.conhecida.como.endosso..O.endosso.pode.ser.feito.em.preto.ou.em.branco.

1.2.1EndossoemBranco

Ocorre. quando. o. beneficiário. apenas.assina.no.verso.do.cheque,.ficando.o.mesmo.ao.portador,.isto.é,.depois.de.assinado.no.verso.pelo.beneficiário,.quem.o.apresentar.ao.banco.somente.poderá.depositá-lo,.sendo.vedado.o.seu.saque.

1.2.2EndossoemPreto

Ocorre. quando. o. beneficiário. assina. no.verso.e.acrescenta.pagável.a.“Fulano.de.Tal”..Neste.caso,.o.beneficiário.que.assinou,.trans-feriu.o.direito.de.receber.o.cheque.para.outra.pessoa,.e.o.cheque.continua.sendo.nominal,.só.que,.agora,.o.beneficiário.passou.a.ser.a.segun-da.pessoa.que,.para.recebê-lo,.terá.também.de.assinar.o.verso.do.cheque.

1.3ChequeCruzado

Para.cruzar.um.cheque,.deve-se.traçar.no.mesmo.duas.linhas.paralelas.em.diagonal.

O. cheque,. quando. cruzado,. só. pode. ser.depositado. em. conta. bancária,. pois. só. será.pago.a.outro.banco.ou.depositado.na.conta.do.possuidor.do.mesmo.

005G/22

Instituto Monitor

O.cruzamento.do.cheque.pode.ser.geral,.quando,. dentre. os. traços. diagonais,. não.consta.o.nome.do.banco;.ou.especial,.quando.entre.os.traços.diagonais.escrevemos.o.nome.do.banco.onde.deverá.ser.depositado.

1.4ChequeEspecial

Os.clientes.que.utilizam.cheque.especial,.mesmo.não.possuindo.saldo.suficiente,.po-dem.sacar.até.o.limite.contratado,.pagando.juros.pelo.saldo.devedor..O.cheque.especial.foi. criado. com. a. finalidade. de. valorizar. o.cheque.como.instrumento.de.pagamento.

Os.cheques.especiais.são.concedidos.aos.clientes.que,.além.de.manterem.boa.movi-mentação. de. sua. conta,. atendam. a. certas.exigências. impostas. pelo. banco,. como. um.saldo.médio.desejável..Para.obter.o.cheque.especial,.cliente.e.banco.assinam.um.contra-to.estipulando.prazo.de.validade.do.cheque.especial,. limite. e. autorização. para. que. o.banco. debite. em. conta. juros,. comissões. e.etc.,.caso.haja.saldo.devedor.

O.cheque.especial.tem.as.mesmas.caracte-rísticas.do.cheque.comum,.entretanto,.alguns.bancos.os.diferenciam.com.cores.(cheque.ver-de,.cheque.ouro,.etc.),.e.com.a.denominação.cheque.especial.impressa.em.destaque.

1.5ChequedeViagem(Traveler´scheck)

Esse.tipo.de.cheque.pode.ser.adquirido.por.pessoas.que,.ao.viajar.para.o.exterior,.não.queiram.carregar.dinheiro.

O.cheque.de.viagem.tem.a.vantagem.de.poder.ser.descontado.em.qualquer.parte.do.país.e.também.no.exterior,.desde.que.o.banco.onde.tenha.sido.adquirido.possua.agência.ou.convênio.com.outras.instituições.financeiras,.hotéis,.casas.comerciais,.etc.

O. cheque. de. viagem. é. assinado. duas.vezes.pelo.seu.proprietário:.no.momento.da.aquisição,.na.presença.de.um.funcionário.do.

banco,.e.no.momento.em.que.for.descontado.ou.dado.em.pagamento.

1.6ChequeAdministrativo

Também.conhecido.como.cheque.bancá-rio,.é.emitido.pelo.banco.contra.ele.mesmo..Qualquer.pessoa,.mesmo.não.possuindo.conta.em.estabelecimento.bancário,.pode.comprar.um.cheque.administrativo.em.qualquer.agên-cia,.basta.entregar.a.importância.em.dinheiro.para.que.o.banco.emita.um.cheque.adminis-trativo.correspondente.a.esse.valor.

O.cheque.administrativo.é.sempre.nominal,.emitido.em.nome.da.própria.pessoa.que.o.está.comprando.ou.em.nome.de.quem.ela.indicar.

É.um.cheque.garantido.pelo.banco.emissor.e,.por.isso,.pode.substituir.o.cheque.visado.

2. Conta de Água

A.conta.de.água.é.o.documento.emitido.pela.empresa.(ou.repartição.respectiva),.refe-rente.ao.consumo.de.água.ocorrido.durante.o.mês..Esse.documento,.que.pode.conter.tam-bém.despesas.com.esgoto,.pode.vir.em.folhas.soltas.ou.agrupadas.em.forma.de.carnês.

3. Nota Fiscal

A.Nota.Fiscal.é.um.documento.obriga-tório.que.deve.ser.emitido.pelos.estabeleci-mentos,.sempre.que.estes.promovem.a.saída.de.mercadorias.ou.prestação.de.serviços.

Existem.vários.modelos.de.Nota.Fiscal,.dentre.os.quais.destacamos.os.constantes.no.regulamento.do.ICMS.

•.Nota Fiscal.–.é.usada.nas.operações.en-tre. estabelecimentos,. do. atacadista. ao.varejista.. Também. existe. a. Nota.Fiscal.de. Venda. a. Consumidor,. que. é. emitida.pelo.vendedor,.nas.vendas.à.vista.de.mer-cadorias.diretamente.ao.consumidor,.em.substituição.à.Nota.Fiscal.

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•.Nota Fiscal Simplificada.–.é.um.documento.que,.por.autorização.fiscal,.pode.ser.emitido.pelos.estabelecimentos.varejistas.em.substi-tuição.à.Nota.Fiscal.de.Venda.a.Consumidor.

•.Cupom Fiscal.–.é.o.documento.fiscal.que.pode.ser.emitido.pelos.varejistas.em.subs-tituição.à.Nota.Fiscal.de.Venda.a.Consu-midor..É. emitido.por.meio.de.máquinas.registradoras,.muito.comum.nos.supermer-cados..A.empresa.emissora.de.cupom.fiscal.faz.contabilização.após.um.determinado.período.de.uso.da.máquina.(que.pode.ser.por.dia,.por.quinzena,.por.mês).

Conforme.você.já.deve.ter.observado.em.algum. supermercado,. a. máquina. registra-dora.emite.um.cupom.e,.ao.mesmo.tempo,.uma.cópia.fica.registrada.internamente,.na.própria. máquina,. em. um. rolo. de. fitas.. No.final. de. um. período,. ou. quando. o. rolo. se.esgota,. ele. é. retirado. e. encaminhado. para.contabilização..Quando.retirado,.aciona-se.uma.tecla,.a.máquina.imprime,.em.resumo,.a.soma.da.saída.dos.vários.tipos.de.merca-dorias,.facilitando,.assim,.a.contabilização..Essas.máquinas.registram.separadamente.os.mais.variados.tipos.de.mercadorias.

•.Nota Fiscal de Serviços.–.é.o.documento.emitido.por.empresas,.cujo.ramo.de.negó-cios.seja.a.prestação.de.serviços.

Além.destes.modelos.de.Notas.Fiscais,.existem. outros,. como:. Nota. Fiscal. de. Mi-croempresa,.Nota.Fiscal.de.Entrada,.Nota.Fiscal.de.Produtor,.entre.outras..

Toda.vez.que.uma.empresa.prestar.ser-viços.para.outra.empresa,.deverá.ser.emitida.a.Nota.Fiscal.de.Serviços.

4. Fatura e Duplicata

4.1Fatura

Fatura.é.o.documento.de.caráter.essen-cialmente.comercial,.utilizado.para.englobar.

várias. vendas. efetuadas,. em. determinado.período,.ao.mesmo.cliente.

Pode. corresponder. a. uma. única. Nota.Fiscal.ou.englobar.várias.delas..Sua.finali-dade.principal.é. informar.ao.comprador.a.relação.das.Notas.Fiscais.correspondentes.às.compras,.bem.como.a.data.em.que.o.cliente.deverá.efetuar.o.pagamento,.em.uma.única.vez.ou.em.parcelas.

4.2Duplicata

A.Duplicata.tem.esse.nome.por.corres-ponder.à.cópia.da.Fatura,.contendo.os.seus.mesmos.dados.principais:.números.das.Notas.Fiscais,. valor. das. mercadorias. e. datas. de.vencimento.das.respectivas.parcelas.

A. Duplicata. é. emitida. pela. empresa.que.efetua.a.venda.de.mercadorias.a.prazo..Assim,.ocorrendo.venda.a.prazo,.a.empresa.emite.uma.ou.várias.Notas.Fiscais.e,.depois,.pode. emitir. uma. Fatura. para. relacionar.todas. as. Notas. Fiscais. correspondentes. às.vendas,.e.uma.ou.várias.Duplicatas.

Após.a.emissão.da.Duplicata,.o.cliente.deve. assiná-la.. Essa. assinatura. recebe. o.nome.de.aceite, que.significa.a.concordância.da.cobrança..Com.o.aceite.do.comprador,.a.Duplicata.garantirá.ao.vendedor.o.recebi-mento.do.valor.da.referida.venda.

5. Nota Promissória

Nota.Promissória.é.um.título.de.crédito.que.representa.uma.promessa.de.pagamento..É.emitida,.por.exemplo,.sempre.que:

•. Uma. pessoa. ou. empresa. toma. dinheiro.emprestado.de.bancos.ou.de.financeiras.

•.Um.particular.vende.ou.compra.imóvel.a.prazo.

•.Um.particular.vende.ou.compra.veículos.de.particulares.

•.Como.garantia.de.pagamento.de.dívidas.assumidas.entre.as.partes.

005G/24

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Quando.se.tratar.de.empréstimo,.a.pessoa.que.empresta.o.dinheiro.pode.exigir.do.devedor.um.avalista2..Portanto,.na.emissão.de.uma.Nota.Promissória,.geralmente.estão.envolvidas.três.pessoas:

1ª.pessoa.-.Favorecido.ou.beneficiário.–.quem.empresta.o.dinheiro.

2ª.pessoa.-.Emitente.–.quem.recebe.o.dinheiro.emprestado.

3ª.pessoa.-.Avalista.–.quem.se.compromete.a.pagar,.caso.o.emitente.não.o.faça..Ele.assina.no.verso.da.nota.Promissória.

6. Recibo

Recibo.é.um.documento.que.a.pessoa.assina.e.declara.ter.re-cebido.alguma.coisa,.valor.ou.serviço.prestado.

Os.recibos,.quando.assinados.ou.autenticados,.e.com.a.assina-tura.reconhecida.(quando.houver),.são.considerados.documentos.idôneos.para.registros.contábeis.

Damos,.a.seguir,.alguns.exemplos.de.recibos.

6.1ReciboComum

Suponhamos.que.a.Sociedade.Empresária.Sonia.Maria.da.Silva.tenha.pago.a.José.da.Silva.a.importância.de.R$.100,00,.referente.à.lim-peza.do.escritório..José.da.Silva.deverá.assinar.o.seguinte.recibo:.

2..Avalista: é uma terceira pessoa que o devedor deve apresentar para, também, assinar a Nota Promissória, comprometendo-se a pagá-la caso o devedor não o faça.

RECIBO

Valor R$ 100,00

Declaro que recebi da Sociedade Empresária Sonia Maria da Silva, a importância de cem reais, correspondente ao pagamento de serviços de limpeza que efetuei nas dependências do escritório da referida firma.

Para maior clareza, firmo o presenteSão Paulo, 02 de Janeiro de 20XX.

__________________________José da Silva

R.G. 5.767.678-X

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6.2RecibodeAlugueldeImóvel

Recibo.de.aluguel.de.imóvel.é.um.documento.que.o.proprie-tário.(locador).do.imóvel.dá.ao.seu.inquilino.(locatário).toda.vez.que.recebe.o.valor.correspondente.ao.aluguel..

RECIBO DE ALuGuEL

Valor Bruto .....................................................R$ 2.000,00IRF ....................................................................R$ 141,30Valor Líquido ..................................................R$ 1.858,70

Recebi da Imobiliária Matias Imóveis SC Ltda., a importância de R$ 1.858,70 (mil oitocentos e cinqüenta e oito reais e setenta centavos), correspondente ao pagamento do aluguel do mês de Fevereiro/2008, do imóvel da Rua Cônego Ladeira, nº 324 - em São Paulo.

São Paulo, 07 de Março de 20XX.

José da SilvaCPF 120.245.798-54

Imobiliária Matias BRua Pedro Alves de Lima 176 - Moema - São PauloTel./Fax: (11) 2345-4356email: imobiliariamatias@uol.com.br www.imobiliariamatias.com.br

6.3ReciboBancário

O.recibo.bancário.é.usado.pela.empresa.toda.vez.que.a.empresa.efetuar.depósitos.em.sua.Conta.Movimento..Após.ser.registrado.pelo.banco,.deverá.ser.remetido.para.a.contabilidade

6.4OutrosRecibos

Existe.uma.série.de.despesas.normais.que.são.pagas.mediante.recibos,.como.contas.de.luz,.de.água.e.esgoto,.de.telefone,.impos-tos,.taxas,.etc.

Esses. recibos,. preenchidos. pelas. entidades. para. as. quais.pagamos.as.despesas.correspondentes,.geralmente.são.pagos.em.bancos,.que.nos.entregam.um.canhoto.para.a.efetivação.do.re-gistro.contábil.

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7. Requisição de Materiais

Requisição.de.materiais.é.um.documento.comumente.usado.pelas.empresas.que.mantêm.materiais.estocados.

Para.a.empresa.que.adquire.materiais.de.expediente,.como.lápis,. borracha,. caneta,. cadernos,. papéis,. e. outros,. em. grande.quantidade,.é.conveniente.estocar.esses.materiais.em.locais.pró-prios.e.mantê-los.sob.controle,.o.que.poderá.ser.feito.em.fichas,.as.quais.são.lançadas.as.entradas.-.mediante.as.notas.fiscais.de.compra.-.e.as.saídas.-.mediante.uma.Requisição.de.Materiais.

8. Extrato Bancário

Extrato.bancário.é.um.documento.emitido.pelo.banco.para.o.controle.da.conta.corrente.pelos.correntistas..Para.a.contabi-lidade,.é.usado.na.conferência.dos.saldos.finais.de.balancetes.e.balanços.

9. Aviso de Lançamento Bancário

Aviso.de.lançamento.bancário.é.um.documento.emitido.pelo.banco.sempre.que.o.mesmo.creditar.ou.debitar.algum.valor.sem.utilizar.cheque.ou.depósito.

10. Aviso de Compensação Bancária

É.a.forma.de.pagamento.de.obrigações.através.do.banco...O.aviso.de.compensação.bancária.é.emitido.pelo.banco.possibili-tando.o. seu.pagamento,. em.qualquer.banco,.até.a.data.do.seu.vencimento.

Anotações e Dicas

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1.-.Os.tipos.de.cheques.habitualmente.utilizados.são:(..).a).portador,.nominal,.cruzado,.especial.e.administrativo.(..).b).portador,.cruzado,.viagem.e.especial.(..).c).administrativo,.especial,.portador.e.viagem.(..).d).portador,.nominal,.cruzado,.especial,.viagem,.administrativo.

2.-.Qual.é.o.documento.que.as.empresas.que.mantém.materiais.estocados.utilizam..para.comprovar.a.saída.de.estoque?

(..).a).nota.fiscal(..).b).requisição.de.compra(..).c).requisição.de.material(..).d).aviso.de.lançamento

3.-.Qual.é.o.documento.que.uma.pessoa.declara.e.assina.por.ter.recebido.de.outra.alguma.coisa,.valor,.ou.por.serviços.prestados?

(..).a).nota.promissória(..).b).fatura(..).c).nota.fiscal.de.serviços(..).d).recibo

4.-.O.cheque.____________________.é.emitido.pelo.banco.contra.ele.mesmo,.quando.______________________.por.uma.pessoa.

(..).a).especial,.sem.saldo.suficiente(..).b).ao.portado,.receberá.a.quantia(..).c).administrativo,.comprado(..).d).endossado,.o.beneficiário

4lição

lição

005G/2�

Introdução

O. patrimônio. é. o. verdadeiro. objeto. de.estudo.da.Contabilidade,.ou.seja,.a.Contabi-lidade.existe.para.averiguar.o.patrimônio.de.qualquer.entidade.

O.objetivo.desta.lição.é.conceituar.o.patrimô-nio,.bem.como.seus.elementos.constituintes.

1. Conceito

O.patrimônio.é.o.conjunto.de.bens,.direitos.e.obrigações.pertencentes.a.uma.pessoa.física.ou.jurídica,.expressos.em.valores.monetários.

O.simples.conjunto.de.bens.e.direitos.não.significa. a. verdadeira. situação. patrimonial,.pois.deverão.ser.observadas.as.dívidas.que.se.referem.a.esses.bens.e.direitos..Por.exemplo,.se.possuímos.um.veículo.como.patrimônio.e.não.mencionamos.a.dívida.referente.a.ele.(fi-nanciamento),.não.estaremos.mencionando.a.verdadeira.situação.do.patrimônio.

Assim,.contabilmente,.devemos.observar.o. patrimônio. de. maneira. ampla,. conforme.quadro.abaixo:

Patrimônio

2. Composição do Patrimônio

2.1Bens

Um.bem.é.qualquer.coisa.que.possa.satis-fazer.as.necessidades.humanas.e.que.pode.ser.avaliado.economicamente..De.maior.interesse.à.ciência.contábil.é.a.classificação.em:

•.Bens Móveis.–.podem.ser.transferidos.de.um.local.para.outro.sem.que.seu.valor.se.altere.ou. sua. forma. seja. total. ou. parcialmente.destruída..É.o.caso.de.móveis.e.utensílios,.máquinas,.dinheiro,.veículos.e.outros.

•.Bens Imóveis.–.não.podem.ser.deslocados.de.seu.lugar.natural,.são.fixos,.como.terrenos,.árvores,.edifícios,.construções.e.outros.com.estas.características.

•.Bens Tangíveis.–.bens.de.acesso.físico..

•.Bens Intangíveis.–.marcas.e.patentes.

Vamos.supor.que.a.Cia..Couro.Macio.pos-sua.os.seguintes.bens:

Patrimônio

DireitosObrigações

Itens R$

Veículos 15.000

Máquinas 60.000

Edifícios 400.000

Marcas e Patentes 10.000

Total 485.000

Podemos.ainda,.classificá-los.da.seguinte.maneira:

005G/30

Instituto Monitor

Itens Bens Tangíveis Bens Intangíveis Bens Móveis Bens Imóveis

Veículos 15.000 15.000

Máquinas 60.000 60.000

Edifícios 400.000 400.000

Marcas e Patentes 10.000 10.000

Total 475.000 10.000 85.000 400.000

Total Geral 485.000 485.000

2.2 Direitos

O.ato.de.a.pessoa.ou.empresa.ceder.algum.bem.ou.serviço.e.não. receber. pagamento. imediato. originará. em. um. direito. cor-respondente..Assim,.quando.uma.empresa.vende.mercadorias.ou.presta.serviços.a.prazo,.ela.passa.a.ter.o.direito.de.receber.a.im-portância.correspondente.ao.valor.do.bem.vendido,.representado.pelo.documento.Duplicatas.a.Receber.

O.direito.refere-se.a.uma.operação.que,.no.futuro,.será.trans-formada.em.dinheiro,.portanto,.em.um.bem.

Além.de.vendas.a.prazo,.o.dinheiro.depositado.na.sua.conta.bancária.também.constitui.um.direito,.pois.a.qualquer.momento,.você.poderá.sacá-lo.

Outros.exemplos.de.direitos.são:.Notas.Promissórias.a.Receber,.Aluguéis.a.Receber,.etc.

Direitos.da.Cia..Couro.Macio:

Itens R$

Duplicatas a Receber 30.000

Bancos conta movimento 10.000

Aluguéis a Receber 5.000

Total 45.000

2.3Obrigações

As.obrigações.constituem-se.no.ato.da.pessoa.ou.empresa.dis-por.de.algum.bem.ou.serviço.e.que.em.troca.dá.um.compromisso.de.pagamento.futuro,.representado.por.um.documento.(Duplicatas.a.Pagar).

005G/31

Instituto Monitor

De. maneira. similar,. a. compra. de. mercadorias. a. prazo. ca-racteriza.a.necessidade.de.pagamento.futuro,.configurando.uma.obrigação.da.empresa.para.o.fornecedor.

Outros.exemplos.de.obrigações.são:.com.funcionários.(salários.a.pagar);. com.o.governo. (imposto.a.pagar);. com.a.Previdência.Social. e. FGTS. (encargos. sociais. a. pagar);. com. as. Financeiras.(financiamentos.a.pagar),.etc.

Obrigações.da.Cia..Couro.Macio:

Itens R$

Duplicatas a Pagar 96.000

Empréstimos a Pagar 43.000

Salários a Pagar 40.000

Encargos Sociais a Pagar 15.000

Contas a Pagar (água e luz) 18.000

Total 212.000

3. Patrimônio Líquido

Até.o.momento,.verificamos.que.patrimônio.é.o.conjunto.de.bens,.direitos.e.obrigações..Se.analisarmos.todo.o.patrimônio.da.Cia..Couro.Macio,.teremos.o.seguinte.quadro:

PATRIMÔNIO TOTAL

BENS + DIREITOS OBRIGAÇÕES

Bens R$ Obrigações R$

Veículos 15.000 Duplicatas a Pagar 96.000

Máquinas 60.000 Empréstimos a Pagar 43.000

Edifícios 400.000 Salários a Pagar 40.000

Marcas e Patentes 10.000 Encargos Sociais a Pagar 15.000

Total de Bens 485.000 Contas a Pagar (água e luz) 18.000

Direitos

Banco conta Movimento 10.000

Duplicatas a Receber 30.000

Aluguéis a Receber 5.000

Total de Direitos 45.000

Total Geral (Bens + Direitos) 530.000 Total de Obrigações 212.000

Ao. observarmos. o. quadro,. fica. difícil. definir. a. verdadeira.riqueza.da.empresa,.pois.ela.possui.um.elevado.valor.em.bens.e.direitos,.mas.possui.elevado.valor.em.obrigações.

005G/32

Instituto Monitor

Para. resolver. esse. problema,. devemos. conhecer. a. riqueza.líquida,. ou. seja,. o. patrimônio. que. sobra. com. a. liquidação. das.dívidas,.que.é.conhecido.por.patrimônio.líquido.

Para.calcularmos.o.patrimônio.líquido.devemos.usar.a.equação.fundamental.do.patrimônio,.que.é.determinada.por:

PATRIMÔNIO LÍQuIDO = BENS + DIREITOS - OBRIGAÇÕES

Assim,. podemos. calcular. o. patrimônio. líquido. para. a. Cia..Couro.Macio:

PL = B + D – OPL = 485.000 + 45.000 – 212.000PL = 318.000

Se.os.administradores.ou.proprietários.decidirem.vender.todos.os.bens.e.receber.os.direitos.da.empresa,.conseguiriam.pagar.todas.as.dívidas.sobrando.um.valor.de.R$.318.000,00.

Anotações e Dicas

005G/33

1.-.Entende-se.por.Bens:(...).a).tudo.que.se.pode.comprar.com.dinheiro.(...).b).todo.produto.que.a.indústria.de.transformação.produz.e.que.pode.ser.

avaliado.economicamente.(...).c).qualquer.móvel.e.imóvel.(...).d).qualquer.coisa.que.possa.satisfazer.as.necessidades.humanas.e.que.

possa.ser.avaliada.economicamente.

2.-.Entende-se.por.Obrigação:(...).a).ato.de.a.pessoa.ou.empresa.dispor.de.algum.bem.ou.serviço.e,.em.troca.

desse.bem.ou.serviço,.dar.um.compromisso.de.pagamento.futuro.(...).b).vínculo.jurídico.para.pagamento.de.dívida.à.vista.(...).c).dever.de.entregar.todos.os.documentos.contábeis.para.a.Justiça.Federal.(...).d).ato.da.pessoa.não.atrasar.compromisso.de.recebimento.futuro.

3.-.Entende-se.por.Direito:(...).a).ato.da.pessoa.ou.empresa.ceder.algum.bem.ou.serviço.e.não.receber.

pagamento.imediato.(...).b).uma.operação.que.envolve.em.dinheiro.à.vista.(...).c).tudo.que.é.certo.de.pagamento.para.o.Passivo.(...).d).a.certeza.de.estar.cumprindo.com.a.obrigação.de.pagar..

4.-.Entende-se.por.Patrimônio.Líquido:(...).a).tudo.que.um.cidadão.possui:.carro,.casa,.dinheiro.no.banco,.etc.(...).b).bens.particulares.indivisíveis.(...).c).situação.líquida.dos.capitais.investidos,.demonstrando.a.verdadeira.

riqueza.da.empresa.(...).d).nenhuma.das.alternativas.anteriores.

5.–.Cite.quatro.exemplos.de.bens.que.qualquer.empresa.pode.ter._________________________________________________________________________ .._________________________________________________________________________ .._________________________________________________________________________

005G/34

Instituto Monitor

6.–.Com.os.dados.a.seguir.relacione,.todos.os.bens,.direitos.e.obrigações.em.um.quadro.e,.em.seguida,.calcule.o.patrimônio.líquido.da.empresa.

Veículos.. R$...80.000,00Terrenos.. R$.120.000,00Duplicatas.a.Pagar.. R$...70.000,00Aluguéis.a.Receber.. R$...55.000,00Marcas.e.Patentes.. R$...80.000,00Imposto.a.Pagar.. R$...40.000,00Financiamentos.a.Pagar.. R$...20.000,00

5lição

lição

005G/35

Introdução

Nesta.lição.vamos.estudar.todo.o.traba-lho.que.o.contabilista.faz,.desde.a.coleta.de.dados.até.o.produto.final.que.são.os.relatórios.contábeis.

1. O Processo Contábil Dentro de uma Empresa

Até.o.momento,.vimos.que.a.contabilidade.estuda.o.patrimônio.de.uma.entidade..Dessa.maneira,.podemos.imaginar.que,.se.hoje.uma.determinada. pessoa. possui. patrimônio. no.valor.de.R$.1.000,00,.amanhã.esse.valor.pro-vavelmente.não.será.o.mesmo,.pois.obrigações.podem.ser.pagas,.ou.novos.direitos.podem.ser.adquiridos..Assim,.observamos.que.o.patrimô-

O Trabalho doContabilista

nio.sofre.constantes.mudanças.que.deverão.ser.acompanhadas.pela.Contabilidade.

As.empresas.têm.sua.situação.patrimonial.afetada. devido. a. operações. comerciais,. pois.geralmente. estão. comprando. mercadorias,.vendendo.produtos,.pagando.fornecedores,.ad-quirindo.novos.bens,.contraindo.direitos,.etc.

Todas. essas. operações. são. dados. que. a.Contabilidade. coleta,. registra. e. apresenta.de.forma.sucinta.e.padronizada.para.que.os.interessados.possam.visualizar,.interpretar.e.analisar.a.situação.patrimonial.da.empresa.

Assim,. o. processo. contábil. consiste. na.coleta. de. dados. de. todos. os. departamentos.da.empresa,.registro.contábil.desses.dados.e.elaboração.de.demonstrações.contábeis.padro-nizadas.para.os.usuários.interessados.

005G/3�

Instituto Monitor

1.1ColetadeDados

Consiste.na.busca.de.operações.que.possam.afetar.o.patrimônio.de.uma.empresa,.ou.seja,.a.Contabilidade.utiliza.dados.de.toda.a.empresa.para.poder.apresentar.o.seu.patrimônio.de.maneira.fiel.à.realidade..Com.o.surgimento.dos.sistemas.computacionais,.esse.trabalho.ficou.mais.fácil.e.rápido,.pois.o.próprio.sistema.informa.à.contabilidade.todas.as.movimentações.patrimoniais.ocorridas.durante.certo.período.

1.2ProcessoContábil

É.a.parte.mais.importante.do.trabalho.contábil,.pois.é.nela.que.os.dados.brutos.são.transformados.em.informações..A.contabili-dade.registra.todos.os.dados.coletados,.de.maneira.padronizada,.metódica.e.seqüencial,.a.fim.de.oferecer.informações.importan-tes.aos.usuários.da.Contabilidade..É.a.etapa.mais.importante.do.trabalho.do.contabilista,.pois.qualquer.erro.pode.comprometer.a.veracidade.das.informações.prestadas.

1.3RelatóriosContábeis

Os.relatórios.contábeis.ou.demonstrações.contábeis.ou.ainda.demonstrações.financeiras.são.o.produto.final.da.Contabilidade.e.demonstram.a.situação.patrimonial.da.empresa.em.determinado.momento..As.três.principais.demonstrações.financeiras.são:

•. Balanço.Patrimonial

•. Demonstração.de.Resultado.do.Exercício

•. Demonstração.de.Lucros.ou.Prejuízos.Acumulados

1.3.1BalançoPatrimonial

É.a.demonstração.financeira.mais.importante,.pois.informa.toda.a.situação.financeira.e.patrimonial.da.empresa.

BALANÇO PATRIMONIAL

ATIVO PASSIVO

Circulante 13.000 Circulante 11.000

Não Circulante Não Circulante 5.000

Realizável a Longo Prazo 6.000 Patrimônio Líquido 19.000

Imobilizado 16.000

Total Não Circulante 22.000

TOTAL ATIVO 35.000 TOTAL PASSIVO 35.000

005G/3�

Instituto Monitor

1.3.2DemonstraçãodeResultadosdoExercício

Apresenta.todo.o.resultado.da.atividade.da.empresa,.ou.seja,.aponta.se.a.empresa.apresentou. lucro,.prejuízo.ou.situação.de.equilíbrio.

DEMONSTRAÇÃO DE RESuLTADO DO EXERCÍCIO

Receita 100.000

(-) Custo da Mercadoria (60.000)

Lucro Bruto 40.000

(-) Despesas Operacionais (32.000)

Lucro Operacional 8.000

(-) Imposto de Renda (2.000)

Lucro Líquido 6.000

1.3.3DemonstraçõesdeLucrosePrejuízosAcumulados

Apresenta.o.destino.do.lucro,.bem.como.a.compensação.de.prejuízos.

DEMONSTRAÇÃO DE LuCROS E PREjuÍzOS ACuMuLADOS

Lucro Acumulado de Exercícios Anteriores 10.000

( + ) Lucro Líquido do Exercício 6.000

Lucro Disponível 16.000

( - ) Reservas (2.000)

( - ) Dividendos (3.000)

Lucro Acumulado 11.000

005G/3�

1.-.Quais.são.as.três.etapas.do.trabalho.contábil.dentro.de.uma.empresa?_________________________________________________________________________ .._________________________________________________________________________ .._________________________________________________________________________

2.-.No.que.consiste.a.coleta.de.dados?_________________________________________________________________________ .._________________________________________________________________________ .._________________________________________________________________________

3.-.Qual.é.a.importância.do.processo.contábil?_________________________________________________________________________ .._________________________________________________________________________ .._________________________________________________________________________

4.-.Quais.são.os.três.principais.relatórios.contábeis?_________________________________________________________________________ .._________________________________________________________________________ .._________________________________________________________________________

6lição

lição

005G/3�

Introdução

Nesta.lição.estudaremos.o.Balanço.Patrimonial,.sua.composi-ção,.importância.e.alguns.detalhes.importantes.para.a.confecção.dessa.demonstração.financeira.

1. Patrimônio e Balanço Patrimonial

Como.foi.visto,.a.Contabilidade.estuda.o.patrimônio.das.entidades,.e.o.balanço.patrimonial.informa.a.situação.finan-ceira.e.patrimonial.das.empresas..Assim,.podemos.estabelecer.uma.relação.entre.o.patrimônio.e.o.balanço.patrimonial..Ela.existe,.pois.o.balanço.patrimonial.é.uma.demonstração.finan-ceira.e.padronizada.para.refletir.a.real.situação.entre.os.bens,.direitos.e.obrigações.das.empresas.

Dessa.forma,.podemos.estabelecer.a.relação.entre.o.patrimônio.e.o.balanço.patrimonial,.da.seguinte.maneira:

Balanço Patrimonial: NoçõesPreliminares e Alguns Conceitos Básicos

Ativo Passivo e Patrimônio Líquido

Bens Obrigações

Direitos

Nesse.formato,.no.qual.o.balanço.patrimonial.é.apresen-tado,.representamos.o.ativo.no.lado.esquerdo,.significando.os.bens.e.direitos.da.empresa,.e.o.passivo.e.o.patrimônio.líquido.figuram.no.lado.direito.do.balanço.patrimonial,.representando.as.obrigações.da.empresa.

1.1Ativo

O.ativo.é.o.conjunto.de.bens.e.direitos.de.propriedade.da.em-presa,.para.alguma.finalidade..É.o.que.chamamos.de.lado.positivo.do.balanço.patrimonial..Vejamos.alguns.exemplos:

•. Máquinas –. são. bens. da. empresa,. pois. existem. para. alguma.finalidade.produtiva.

005G/40

Instituto Monitor

•. Estoque –. são. bens. da. empresa,. pois.existem.para.a.fabricação.ou.revenda.da.mercadoria.

•. Caixa –.é.um.bem.da.empresa,.pois.expres-sa.o.numerário.financeiro.que.a.empresa.possui.em.um.determinado.momento.

•. Veículos –.são.bens.da.empresa,.pois.exis-tem. para. a. finalidade. de. transporte. de.pessoas.e.mercadorias.

•. Duplicatas a Receber –. são. direitos. da.empresa,.pois.representam.o.direito.que.a.empresa.possui.para.receber.determinada.quantia.

1.2Passivo

O. passivo. representa. as. obrigações.exigíveis.da.empresa,.ou.seja,. são.as.dívi-das.com.terceiros,.que.em.um.determinado.momento.serão.cobradas,.pelo.vencimento.desta.dívida..O.passivo.também.é.muito.co-nhecido.como.o.capital.de.terceiros.dentro.da.empresa.

Podemos.citar.alguns.exemplos:

•. Duplicatas a pagar –.são.dívidas.diversas.que.a.empresa.contrai.com.promessa.de.pagamento.futuro.

•. Salários a pagar –. são. os. valores. que. a.empresa.deve.para.o.funcionário.

•. Encargos Sociais a Pagar –.são.os.valores.devidos.à.Previdência.Social.

•. Impostos a Pagar –. são. todos.os.valores.devidos.ao.governo.a.título.de.impostos.

Todos.os.valores.que.a.empresa.deve.para.um.terceiro.são.chamados.de.obrigações.e.assim.devem.configurar.no.passivo.

1.3PatrimônioLíquido

Já. falamos. que. se. vendermos. todos. os.bens,.recebermos.todos.os.direitos.e.pagar-mos.todas.as.dívidas.da.empresa,.o.que.res-

taria.seria.o.patrimônio.líquido.ou.riqueza.líquida..Mas.ao.analisar.o.patrimônio,.pela.dinâmica.dos.negócios,.somente.chegaremos.a. essa. situação. no. caso. de. fechamento. da.empresa.. Como. não. podemos. prever. o. dia.que. uma. empresa. vai. fechar,. precisamos.conhecer.como.é.determinado.o.patrimônio.líquido.de.uma.empresa.

Assim,.dentro.do.balanço.patrimonial,.o.patrimônio.líquido.representa.o.investimen-to.dos.proprietários.da.empresa.

Toda.empresa.no.começo.de.operações.necessita.de.quantia.de.recursos,.geralmente.em.dinheiro,.para.poder.iniciar.suas.aqui-sições,.pagamentos,.etc..Esses.recursos.são.oriundos.do(s).proprietário(s).da.empresa.e.esse.capital.inicial.é.denominado.de.capital.social,.o.mesmo.registrado.no.contrato.social.da.empresa.

Assim,.o.patrimônio.líquido.representa.o.capital.próprio.da.empresa..O.termo.capital.próprio.existe.pelo.fato.dos.proprietários.não.reclamarem.o.dinheiro.investido.na.empresa.

.O.patrimônio.líquido.também.represen-ta.o.lucro.advindo.da.atividade.da.empresa,.pois.essa. investiu.dinheiro,.comprou.bens,.pagou.dívidas.e.deverá.ficar.com.o.lucro.da.atividade,.que.nada.mais.é.que.a.remunera-ção.do.capital.aplicado..Para.ficar.bem.claro,.pensamos. da. seguinte. maneira:. se. possuí-mos.R$.1.000,00.em.dinheiro.e.investirmos.na.caderneta.de.poupança,.daqui.a.algum.tempo,. teremos. R$. 1.000,00,. mais. alguma.remuneração.do.capital.investido.

2. Alguns Princípios Contábeis Importantes

Vamos. falar. sobre. alguns. princípios.fundamentais. da. Contabilidade,. que. são.considerados. os. dois. principais. pilares. da.ciência.contábil:.princípio.da.entidade.e.o.princípio.da.continuidade.

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Instituto Monitor

2.1PrincípiodaEntidade

O. princípio. da. entidade,. no. qual. todo. contabilista. deve. se.nortear.para.o.exercício.de.seu.trabalho,.é.o.reconhecimento.dos.bens,.direitos.e.obrigações.da.empresa,.sem.a.influência.dos.bens,.direitos.e.obrigações.dos.proprietários..Ou.seja,.o.patrimônio.da.empresa.não.se.confunde.com.o.do.proprietário..Assim,.quando.o.proprietário.constitui.uma.empresa.e.investe.sua.poupança.em.dinheiro.na.empresa,.esse.dinheiro.passa.a.ser.da.empresa.e.não.do.proprietário.

2.2PrincípiodaContinuidade

Quando.uma.empresa.é.constituída,.não.existe.um.período.pré-determinado.para.seu.fechamento,.ou.seja,.o.período.de.atividade.é.indeterminado..Assim,.a.Contabilidade.deverá.observar.que.a.empresa.possui.uma.continuação.e.que.uma.situação.patrimonial.apresentada.hoje.pelo.balanço.patrimonial.deverá.ser.diferente.daqui.a.um.ano.

3. Origens e Aplicações de Recursos: a Igualdade do Balanço Patrimonial

Quando. tratamos. do. balanço. patrimonial,. em. seu. aspecto.visual,.podemos.compará-lo.com.uma.balança,.na.qual.os.dois.lados.estão.equilibrados,.ou.seja,.tanto.o.lado.esquerdo.do.ativo,.quanto.o.lado.direito.do.passivo.e.patrimônio.líquido.apresentam.igual.valor..Vejamos.alguns.exemplos:

ATIVO PASSIVO

Caixa 10.000 Fornecedores 12.000

Estoque 5.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO

Imóveis 18.000 Capital Social 21.000

Total 33.000 Total 33.000

Esse.equilíbrio.entre.o.lado.esquerdo.(ativo).e.o.lado.direito.(passivo.e.patrimônio.líquido).ocorre.devido.aos.efeitos.de.origens.e.aplicações.de.recursos.da.empresa.

O. lado.direito. (passivo.e.patrimônio. líquido). representa.as.origens.de.recursos.da.empresa.e.o.lado.esquerdo.(ativo).representa.as.aplicações.de.recursos.da.empresa.

Para.entendermos.melhor,.analisamos.da.seguinte.maneira:.ao. comprar. um. imóvel,. geralmente. o. fazemos. por. meio. de. um.financiamento.em.algum.banco..Assim,.ao.comprar.um. imóvel.

005G/42

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financiado,.teremos.um.aumento.nas.origens.de.recursos,.pois.con-traímos.uma.dívida.com.o.banco,.mas,.em.contrapartida,.teremos.um.aumento.nos.bens.e.direitos,.ou.seja,.teremos.uma.aplicação.de.recursos.dentro.da.empresa.

ATIVO PASSIVO

PATRIMÔNIO LÍQUIDO

Para.ilustrar,.vejamos.o.seguinte.balanço.patrimonial:

ATIVO PASSIVO

Estoque 5.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO

Imóveis 16.000 Capital Social 21.000

Vamos.supor.que.essa.empresa.comprou.uma.máquina.finan-ciada.no.valor.de.R$.18.000,00..Assim,.o.balanço.patrimonial.ficará.da.seguinte.maneira:

ATIVO PASSIVO

Estoque 5.000 Financiamentos a pagar 18.000

Imóveis 16.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO

Máquinas 18.000 Capital Social 21.000

Aplicação de recursos

Compra de máquinasfinanciada R$ 18.000.

Origem derecursos

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Instituto Monitor

Exemplo:.suponhamos.que.a.Cia..Delta.possua.o.seguinte.balanço.patrimonial.em.31/12/2007:

CIA. DELTA – 31/12/2007

ATIVO PASSIVO

Estoque 3.000 Salários a pagar 2.000

Máquinas 12.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO

Terrenos 18.000 Capital Social 34.000

No.mês.de. janeiro.de.2008,.ocorreram.os.seguintes.eventos.econômicos.financeiros:

1... No.dia.10.de.janeiro,.foi.comprado.um.veículo.no.valor.de.. R$.12.000,00,.sendo.que.o.veículo.foi.financiado.pelo.banco.

2... No.dia.15.de.janeiro,.foram.pagos.R$2.000,00.de.salários.aos... funcionários.da.empresa,.em.dinheiro.

3... No. dia. 25. de. janeiro,. foram. compradas. mercadorias. para... revenda.no.valor.de.R$.1.000,00,.pago.em.dinheiro.

Agora,.vamos.verificar.os.efeitos.desses.eventos.no.balanço.patrimonial:

.1..Antes.da.compra:

CIA. DELTA – 31/12/2007

ATIVO PASSIVO

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Instituto Monitor

Após.a.compra:

CIA. DELTA – jan/2008

ATIVO PASSIVO

Veículos 12.000 Financiamentos a pagar 12.000

Origem derecursos

Ao.comprar.um.veículo.a.prazo,.a.empresa.adquiriu.uma.dí-vida.a.pagar.que.representa.uma.origem.de.recursos..Ao.mesmo.momento,.estes.recursos.serão.aplicados.na.empresa.na.forma.de.um.veículo,.que.é.um.bem.da.empresa,.então,.a.compra.do.veículo.é.a.aplicação.dos.recursos.

.2..Antes.do.evento:

ATIVO PASSIVO

005G/45

Instituto Monitor

Após.o.evento:

ATIVO PASSIVO

Origem derecursos

Neste.caso,.ocorreu.exatamente.o.contrário.do.primeiro.evento,.ou.seja,.a.origem.do.recurso.foi.o.dinheiro.que.a.empresa.pagou.aos.funcionários.e.este.dinheiro.se.originou.no.caixa.da.empresa.e.foi.aplicado.no.pagamento.de.uma.obrigação,.que.são.os.salários.dos.funcionários.da.empresa.

.3..Antes.do.evento:

ATIVO PASSIVO

Estoque 3.000

005G/4�

Instituto Monitor

Após.o.evento:

ATIVO PASSIVO

Estoque 4.000

Origem derecursos

Já.neste.caso,.verificamos.que.a.empresa.comprou.mercado-rias.(estoque).à.vista,.sendo.o.pagamento.feito.em.dinheiro,.que.é.a.origem.de.recursos..A.aplicação.foi.em.mercadorias,.dado.ao.aumento.dos.estoques.da.empresa.

3.1AlgunsComentáriossobreOrigenseAplicaçõesdeRecursos

No.exemplo.anterior,.pudemos.acompanhar.como.é.o.compor-tamento.do.balanço.patrimonial.de.acordo.com.os.eventos.que.a.empresa.faz.no.seu.dia-a-dia..Portanto,.o.balanço.patrimonial.é.o.retrato.fiel.da.posição.financeira.da.empresa.em.determinado.momento..No.primeiro.evento,.verificamos.que.quando.a.origem.for.uma.obrigação.da.empresa.e.a.aplicação.for.em.uma.conta.do.ativo,.teremos.um.aumento.no.patrimônio.total.da.empresa.

Balanço Patrimonial Cia. Delta

Ativo Passivo

Jan/08 Dez/07 Jan/08 Dez/07

Caixa 6.000 6.000 Fornecedores 3.000 3.000

Estoque 3.000 3.000 Salários a Pagar

Veículos 12.000

Máquinas 12.000 12.000 Patrimônio Líquido

Terrenos 18.000 18.000 Capital Social 34.000 34.000

Total 51.000 39.000 Total 51.000 39.000

No.segundo.exemplo,.ocorreu.o.contrário,.ou.seja,.o.pagamen-to.de.salários.no.valor.de.R$.2.000,00..Assim,.o.que.ocorreu.foi.a.redução.do.patrimônio.total.de.R$.51.000,00.para.R$.49.000,00.

005G/4�

Instituto Monitor

Já.no.terceiro.exemplo,.houve.somente.uma.troca.de.bens.da.empresa,.assim,.não.houve.variação.no.total.do.patrimônio,.mas.apenas.nos.seus.bens.constituintes.

Ativo Passivo

Evento 2 Evento 1 Evento 2 Evento 1

Estoque 3.000 3.000 Salários a Pagar 0.000 2.000

Veículos 12.000 12.000 Financiamentos a Pagar 12.000 12.000

Total 49.000 51.000 Total 49.000 51.000

Ativo Passivo

Evento 3 Evento 2 Evento 3 Evento 2

Estoque 4.000 3.000

Veículos 12.000 12.000 Financiamentos a Pagar 12.000 12.000

Total 49.000 49.000 Total 49.000 49.000

Resumindo. podemos. estabelecer. a. seguinte. relação. entre. o.ativo.e.o.passivo,.e.o.movimento.de.origens.e.aplicações:

Aumento Diminuição

Ativo Aplicação Origem

Passivo Origem Aplicação

3.2OsPrincípiosdaOportunidadeeValorOriginal

Quando.elaboramos.o.exemplo.anterior,.a.cada.evento.ocor-rido.atualizamos.o.balanço.patrimonial.de.maneira.que.pudemos.observar.os.efeitos.desses.eventos.sobre.o.patrimônio.da.empresa..Assim,.ao.fazer.essas.atualizações,.estamos.observando.o.princípio.contábil.da.oportunidade,.no.qual.todas.as.variações.que.ocorrem.no.patrimônio.deverão.ser.registradas.no.momento.em.que.elas.acontecem..Além.disso,. registramos.no.balanço.patrimonial. os.eventos.pelo.valor.de.aquisição.(veículos.e.estoques),.assim.estamos.respeitando.o.princípio.do.registro.pelo.valor.original,.que.significa.que.todos.os.eventos.devem.ser.registrados.pelo.valor.original.de.custo.ou.fabricação,.expresso.em.moeda.corrente.do.país.

005G/4�

1.-.O.que.é.o.Balanço.Patrimonial?_________________________________________________________________________ .._________________________________________________________________________ .._________________________________________________________________________

2.-.Quais.são.os.componentes.do.Balanço.Patrimonial?_________________________________________________________________________ .._________________________________________________________________________ .._________________________________________________________________________

3.-.O.que.significa.o.Princípio.da.Entidade?_________________________________________________________________________ .._________________________________________________________________________ .._________________________________________________________________________

4.-.O.Princípio.da.Continuidade.significa:(..).a).junção.de.bens.dos.proprietários(..).b).ativo(..).c).atividade.de.uma.empresa.é.por.tempo.indeterminado(..).d).obrigações

5.-.São.origens.de.Recursos.quando.seus.saldos.são.aumentados:(..).a).caixa(..).b).estoque(..).c).imóveis(..).d).capital.social

6.-.Com.base.nas.origens.e.aplicações.de.recursos,.elabore.um.balanço.patrimo-nial.a.cada.evento.abaixo,.com.base.neste.balanço:

ATIVO PASSIVO

Caixa R$ 10.000,00 Capital Social R$ 10.000,00

1..Compra.de.máquinas.à.vista.por.R$.5.000,00.2..Compra.de.imóveis.a.prazo.por.R$.20.000,00.3..Compra.de.mercadorias.a.prazo.por.R$.3.000,00.4..Pagamento.de.mercadorias.em.dinheiro.por.R$.3.000,00.

005G/4�

Instituto Monitor

7lição

lição

005G/51

IntroduçãoAté.o.momento,.estudamos.os.componen-

tes.do.balanço.patrimonial.e.suas.variações..Nesta.lição,.veremos.mais.profundamente.o.balanço.patrimonial,.seus.subgrupos.e.mais.considerações.legais.a.respeito.desta.demons-

Balanço Patrimonial: Subgrupose Demais Considerações

BALANÇO PATRIMONIALEm 31 de dezembro de 2007 e 2006 (Valores em milhares de reais)

2007 2006

Circulante

Caixa e Banco 77.894 42.913

Aplicações Financeiras 12.317 13.857

Duplicatas a Receber 29.852 22.377

Estoques 129.854 102.897

Outros Direitos 3.859 7.985

Total Circulante 253.776 190.029

Não Circulante

Realizável a Longo Prazo

Aplicações Financeiras 48.238 15.986

Títulos a Receber 74.349 64.892

Total 122.587 80.878

Investimentos

Participações em outras empresas 12.982 11.459

Obras-de-Arte 28.775 24.952

Total 41.757 36.411

Imobilizado

Veículos 125.859 112.754

Edifícios 385.758 369.526

Máquinas e Equipamentos 89.582 85.412

Total 601.199 567.692

Intangível

Software 14.859 11.733

Marcas e Patentes 18.852 16.956

Total 33.711 28.689

Total Não Circulante 799.254 713.670

TOTAL DO ATIVO 1.053.030 903.699

tração. financeira,. conforme. a. nova. Lei. das.S.A..(nº.11.638/07).e.a.Lei.nº.11.941/09.

1. Modelo Completo de Balanço Patrimonial

Vamos.observar.o.balanço.patrimonial.a.seguir:

005G/52

Instituto Monitor

Esse.balanço.patrimonial.é.bem.mais.complexo.do.que.haví-amos.estudado.até.o.momento..É.um.modelo.completo,.com.todas.as.subdivisões.usuais.e.alguns.detalhes.importantes.

Primeiramente,.todo.balanço.patrimonial.deve.ser.apresentado.em.dois.períodos.comparativos,.a.fim.de.facilitar.seu.estudo..(No.exemplo.acima,.o.balanço.patrimonial.se.refere.a.valores.de.31.de.dezembro.de.2007.e.31.de.dezembro.de.2006).

Em.um.segundo.momento,.o.balanço.patrimonial.é.resumido.em.milhares.de.reais,.ou.seja,.em.todos.os.itens.patrimoniais.há.a.redução.dos.três.últimos.dígitos,.a.fim.de.facilitar.o.entendimento.por.parte.do.usuário..Essa.é.uma.atitude.muito.comum.em.em-presas.grandes,.principalmente.devido.ao.seu.porte.

Outro.grande.fato.a.ser.observado.são.os.elementos.que.com-põem.o.balanço.patrimonial..Eles.representam.componentes.do.patrimônio.da.empresa,.que.significam.bens.e.direitos.(ativo).e.obrigações.(passivo)..Por.exemplo:.os.estoques.da.empresa.signi-ficam.um.bem.que.esta.possui.e.são.um.elemento.do.patrimônio.da.empresa..Assim,.podemos.dizer.que.cada.elemento.do.patrimônio.é.chamado.de.conta..Dessa.forma,.cada.conta.possui.saldo.próprio.referente.ao.seu.volume.patrimonial.

BALANÇO PATRIMONIALEm 31 de dezembro de 2007 e 2006 (Valores em milhares de reais)

PASSIVO

2007 2006

Circulante

Fornecedores 75.207 66.164

Salários a Pagar 60.741 56.859

Empréstimos a Pagar 45.698 42.586

Financiamentos a Pagar 28.896 17.238

Impostos a Pagar 19.742 8.965

Outras Obrigações 4.332 7.561

Não Circulante

Financiamentos a Pagar

5.211 3.925

Patrimônio Líquido

Capital Social 700.000 620.000

Reservas de Capital 44.785 35.421

Reservas de Lucro 39.856 31.259

Total Patrimônio Líquido 784.641 686.680

TOTAL DO PASSIVO 1.053.030 903.699

Balanço PatrimonialEm 31 de dezembro de 2007 e 2006 (valores em milhares de reais).

PASSIVO

2007 2006

Circulante

Fornecedores 75.207 66.164

Salários a Pagar 60.741 56.859

Empréstimos a Pagar 45.698 42.586

Outras Obrigações 4.332 7.561

234.616 199.373

Exigível a Longo Prazo

33.773 17.646

Capital Social 700.000 620.000

Reservas de Lucros 44.785 35.421

Reserva Legal 39.856 31.259

784.641 686.680

Total do Passivo 1.053.030 903.699

005G/53

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2. O Tempo no Balanço Patrimonial

O.tempo.é.um.fator.muito.importante.na.vida.das.pessoas.e.também.das.empresas..Assim,.o.balanço.patrimonial.deve.ordenar.suas.contas.de.acordo.com.o.tempo.e,.para.essa.ordem.ser.harmô-nica,.devemos.conhecer.o.conceito.de.curto.prazo.e.longo.prazo.

2.1 CurtoPrazoeLongoPrazo

Para.a.Contabilidade,.o.curto.prazo.significa.um.período.de.até.um.ano.da.data.finda.do.balanço.patrimonial..Por.sua.vez,.o.longo.prazo.significa.tudo.que.vencerá.após.um.ano.do.levanta-mento.do.balanço.patrimonial,.sem.uma.data.limite..Vamos.supor.que.a.empresa.Gênova.possua.as.seguintes.duplicatas.a.pagar.em.31/12/X1:

N° Duplicata Valor (R$) Vencimento

131587 R$ 85.000 29/04/X2

259866 R$ 113.000 24/08/X3

318791 R$ 41.000 31/03/X3

478589 R$ 25.000 28/02/X2

Segundo.o.conceito.de.curto.prazo.e.longo.prazo,.a.contabili-dade.classificará.as.duplicatas.da.seguinte.maneira:

N° Duplicata Valor (R$) Vencimento Classificação

0131587 R$ 85.000 29/04/X2 Curto prazo

0259866 R$ 113.000 24/08/X3 Longo prazo

0318791 R$ 41.000 31/03/X3 Longo prazo

0478589 R$ 25.000 28/02/X2 Curto prazo

Outro.modo.de.classificar.as.contas.em.curto.prazo.e.longo.prazo.é.pelo.ciclo.operacional.da.empresa..Imaginemos.uma.cons-trutora.que.projeta.e.constrói.um.edifício.residencial..Dependendo.do.porte.da.construção,.a.empresa.levará.mais.de.um.ano.para.concluir.a.obra..Assim,.o.curto.prazo.será.o.ciclo.operacional.(no.caso.da.construtora.desde.o.projeto.até.a.entrega.da.obra).

3. Ativo

Todos.os.itens.do.ativo.serão.classificados.em.ordem.de.liqui-dez,.ou.seja,.do.mais.próximo.a.ser.convertido.em.dinheiro.para.o.bem.ou.direito.mais.difícil.a.ser.convertido.em.dinheiro.

Observando.esse.princípio,.o.ativo.possui.duas. subdivisões.claras:.Ativo.Circulante.e.Ativo.Não.Circulante.

005G/54

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3.1AtivoCirculante

O.Ativo.Circulante.representa.os.bens.e.direitos.que.se.trans-formam.em.dinheiro.em.curto.prazo,.ou.seja,.no.prazo.de.um.ano.ou.um.ciclo.operacional..Assim,.podemos.exemplificar.que.o.caixa,.a.conta.corrente,.os.estoques.e.as.duplicatas.a.receber.em.até.um.ano.são.itens.classificados.no.Ativo.Circulante..Esse.nome.se.dá.pelo.fato.destes.ativos.estarem.sempre.se.renovando.e.são.usados.para.pagar.as.dívidas.da.empresa.em.um.curto.prazo.

ATIVO PASSIVO

31/12/X5 31/12/X4

Circulante Circulante

Caixa 7.000 6.800

Estoques 3.800 2.900 Não Circulante

Não Circulante Patrimônio Líquido

TOTAL ATIVO TOTAL PASSIVO

3.2AtivoNãoCirculante

O.Ativo.Não.Circulante,.designado.a.partir.da.Lei.nº.11.941/09,.divide-se.em.quarto.grupos:

3.Realizável.a.Longo.Prazo.

3.Investimentos.Imobilizado

3.Imobilizado

3.Intangível

3.2.1RealizávelaLongoPrazo

No.Realizável.a.Longo.Prazo.serão.registrados.todos.os.bens.e.direitos.que.se.converterão.em.dinheiro.a.longo.prazo,.ou.seja,.acima.de.um.ano.ou.um.ciclo.operacional..As.duplicatas.que.a.em-presa.vende.com.vencimento.maior.que.um.ano,.ou.as.aplicações.financeiras.com.resgate.previsto.com.tempo.maior.que.um.ano,.são.exemplos.de.contas.do.realizável.a.longo.prazo..Observamos.que.essas.contas.com.o.passar.do.tempo.deixam.de.ser.de.longo.prazo.para. ser. curto. prazo.. Vejamos:. no. balanço. de. 31/12/X5,. tenho.duplicata.a.receber.com.vencimento.em.31/07/X7..Assim,.em.X5.essa.duplicata.será.classificada.com.realizável.a.longo.prazo,.mas.se.em.X6,.esta.duplicata.será.classificada.a.curto.prazo.

005G/55

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3.2.2Investimentos

São.todas.as.aplicações.em.bens.que.não.têm.nenhuma.rela-ção.com.a.atividade.da.empresa;.geralmente.são.compostos.por.obras. de. arte,. participações. em. outras. empresas,. imóveis. para.renda.(aluguel).

3.2.3Imobilizado

São. todos. os. bens. destinados. ao. uso. da. empresa. em. sua.atividade.normal:.edifício,.veículos,.móveis.e.utensílios,.máquinas.e.equipamentos,.etc.

3.2.4Intangível

São.todos.os.direitos.que.tenham.por.objeto.bens.incorpóreos.destinados.à.manutenção.da.companhia.ou.exercidos.com.essa.finalidade,.inclusive.o.fundo.de.comércio.adquirido..Podem.ser.licenças.de.software,.marcas.e.patentes,.entre.outros.

ATIVO PASSIVO

31/12/X5 31/12/X4

Caixa 7.000 6.800

Estoques 3.800 2.900

Não Circulante

Aplicações Financeiras 2.900 2.100 Não Circulante

Total 6.400 4.800

Investimento

Obras de Arte 3.500 3.200

Ações de outras Empresas 2.800 2.500

Total 6.300 5.700

Imobilizado

Edifícios 8.000 6.000 Patrimônio Líquido

Veículos 3.000 2.100

Total 15.000 11.600

Intangível

Software 800 700

Marcas e Patentes 1.000 900

Total 1.800 1.600

TOTAL ATIVO 44.800 37.400 TOTAL PASSIVO

005G/5�

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4. Passivo

No.passivo,.a.classificação.ocorre.pelo.grau.de.exigibilidade.das.obrigações.da.empresa..Serão.classificadas.em.primeiro.lugar.as.obrigações.de.vencimento.mais.próximo.da.data.de.fechamento.do.balanço.patrimonial.

O.passivo.possui.três.divisões:.Passivo.Circulante,. .Passivo.Não.Circulante.e.Patrimônio.Líquido.

4.1PassivoCirculante

Compreende.todas.as.obrigações.da.empresa.em.até.um.ano.ou.um.ciclo.operacional..São.exemplos.de.contas.do.Passivo.Circulan-te:.fornecedores,.salários.a.pagar,.impostos.a.pagar,.empréstimos.a.pagar,.financiamentos.a.pagar,.etc.

ATIVO PASSIVO

31/12/X5 31/12/X4 31/12/X5 31/12/X4

Duplicatas a Receber 4.500 4.000 Salários a Pagar 4.500 4.200

Estoques 3.800 2.900 Impostos a Pagar 2.700 2.200

Total Circulante 15.300 13.700 Total Circulante 13.200 12.300

Não Circulante

Total 6.400 4.800

Investimento

Obras-de-Arte 3.500 3.200

Total 6.300 5.700

Imobilizado

Total 15.000 11.600

Intangível

Software 800 700

Total 1.800 1.600

005G/5�

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4.2PassivoNãoCirculante

São.todas.as.obrigações.da.empresa.que.possuem.vencimento.acima.de.um.ano.ou.um.ciclo.contábil..Geralmente.são.dívidas.oriundas.de.financiamentos.obtidos.a.bancos.de.desenvolvimen-to,.para.a.compra.de.imóveis,.máquinas.ou.algum.bem.do.ativo.permanente,.além.das.receitas.e.despesas.diferidas.que.são.as.receitas.de.exercícios.futuros.diminuídas.dos.custos.e.despesas.e.elas.correspondentes.

ATIVO PASSIVO

31/12/X5 31/12/X4 31/12/X5 31/12/X4

Estoques 3.800 2.900 Impostos a Pagar 2.700 2.200

Total Circulante 15.300 13.700 Total Circulante 13.200 12.300

Não Circulante

Total 6.400 4.800 Empréstimos 10.000 8.000

Investimento Financiamentos 7.500 6.000

Obras-de-Arte 3.500 3.200 Total Não Circulante 17.500 14.000

Total 6.300 5.700

Imobilizado

Total 15.000 11.600

Intangível

Software 800 700

Total 1.800 1.600

4.3PatrimônioLíquido

Representa.todos.os.recursos.que.os.proprietários.aplicaram.na.empresa,.bem.como.os.lucros.retidos.e.reinvestidos.na.empresa..É.o.que.popularmente.chamamos.de.capital.próprio.da.empresa,.pois.não.existe.data.de.vencimento.para.este.capital..Além.do.capital.social,.o.patrimônio.líquido.é.composto.de:

005G/5�

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•. Capital Social.-.é.a.parte.da.riqueza.dos.sócios.ou.acionistas.compromissada.pela.subscrição.de.cotas.ou.ações.para.a.for-mação.do.capital.próprio.da.empresa.. .

•.Reservas de Capital –.são.contribuições.recebidas.dos.pro-prietários. e. de. terceiros. que. não. representam. receitas. ou.ganhos.e.que,.portanto,.não.devem.transitar.por.contas.de.resultado..São.classificadas.como:. incentivos. fiscais;.ágio.na.emissão.de.ações;.alienação.de.partes.beneficiárias;.alie-nação.de.Bônus.de.subscrição.

•.Ajustes de Avaliação Patrimonial.-.tem.como.objetivo.reg-istrar. valores. que,. já. pertencentes. ao. patrimônio. líquido,.não.transitaram.ainda.pela.conta.do.resultado.do.exercício,.mas.o.farão.no.futuro.

•. Reservas de Lucros –.reservas.constituídas.de.valores.deduzidos.do.lucro.anual,.para.destinação.legal.ou.determinada.pelos.es-tatutos.no.contrato.social.da.empresa..As.contas.de.reservas.de.lucros.são.constituídas.respeitando.os.impedimentos.e.limites.de.saldos.das.reservas.em.relação.ao.Capital.Social,.observando.as.definições.da.Lei.das.Sociedades.por.Ações.

•. Ações em Tesouraria.-.é.a.conta.do.patrimônio.líquido.(dedução).que.registra.a.origem.dos.recursos.aplicados.na.sua.aquisição.

•. Prejuízos Acumulados.-.os.prejuízos.que.a.sociedade.incorreu.em.seus.exercícios.devem.ser.acumulados.nesta.conta.e.mantidos.no.Patrimônio.Líquido.até.que.se.revertam.em.forma.de.lucro.

Anotações e Dicas

005G/5�

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ATIVO PASSIVO

31/12/X5 31/12/X4 31/12/X5 31/12/X4

(-) Provisão Dev. Duvidosos (300) (200) Impostos a Pagar 2.700 2.200

(-) Duplicatas Descontadas (100) (100) Total Circulante 13.200 12.300

Total Circulante 15.300 13.700 Empréstimos 10.000 8.000

Não Circulante Financiamentos 7.500 6.000

Realizável a Longo Prazo Total Não Circulante 17.500 14.000

Duplicatas a Receber 3.500 2.700 Patrimônio Líquido

Aplicações Financeiras 2.900 2.100 Capital Social 10.000 8.000

Total 6.400 4.800 Reservas de Capital 2.100 1.100

Investimento Ajustes de Avaliação Patrimonial 1.500 1.500

Obras-de-Arte 3.500 3.200 Reservas de Lucros 500 500

Ações de outras Empresas 2.800 2.500 Total Patrimônio Líquido 14.100 11.100

Total 6.300 5.700

Imobilizado

Edifícios 8.200 6.150

(-) Depreciação Acumulada (200) (150)

Total 15.000 11.600

Intangível

Software 800 700

Total 1.800 1.600

TOTAL ATIVO 44.800 37.400 TOTAL PASSIVO 44.800 37.400

Anotações e Dicas

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5. Principais Deduções do Ativo e Patrimônio Líquido

As.deduções.são.itens.que.reduzem.e.corrigem.contas.especí-ficas.no.balanço.patrimonial..Geralmente,.chamamos.de.contas.redutoras.ou.retificadoras,.pois.servem.para.alterar.ou.corrigir.o.valor.de.uma.conta.específica.

Essas.contas.redutoras.aparecem.no.Balanço.Patrimonial.no.Ativo.Circulante,.Ativo.Não.Circulante.e.Patrimônio.Líquido.

5.1DeduçõesnoAtivoCirculante

As.contas.redutoras.aparecem.no.ativo.circulante.corrigindo.a.conta.duplicatas.a.receber..Essa.correção.pode.aparecer.de.duas.maneiras.simultâneas:.a.primeira.é.pela.provisão.de.devedores.duvidosos.e.a.segunda.é.pelas.duplicatas.descontadas.

•. Provisão.para.devedores.duvidosos.-.é.uma.parte.das.duplicatas.a.receber.que.a.empresa.estima.em.função.da.inadimplência.dos.clientes..Geralmente.é.estimada.uma.média.de.duplicatas.não.recebidas.com.base.em.períodos.anteriores.

•. Duplicatas. Descontadas. -. são. operações. financeiras. que. a.empresa.faz.com.instituições.financeiras,.a.fim.de.antecipar.o.recebimento.destas.duplicatas.

5.2DeduçõesnoAtivoNãoCirculante

As.deduções.no.Ativo.Não.Circulante.ocorrem.devido.à.de-preciação.e.amortização.acumuladas,.que.é.a.perda.de.capacidade.que.os.itens.do.imobilizado.e.intangível.sofrem.devido.ao.desgaste.e.à.deterioração.tecnológica..Assim,.a.depreciação.e.amortização.acumuladas.corrigirão.todos.os.itens.do.imobilizado.e.intangível,.de.acordo.com.a.legislação.do.Imposto.de.Renda.vigente.

5.3DeduçõesnoPatrimônioLíquido

No.patrimônio.líquido.as.deduções.ocorrem.somente.na.existên-cia.de.prejuízo.no.exercício.vigente..O.lucro.aumenta.o.patrimônio.líquido,.dessa.forma,.o.prejuízo.reduz.o.patrimônio.líquido.

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ATIVO PASSIVO

31/12/X5 31/12/X4 31/12/X5 31/12/X4

(-) Provisão Dev. Duvidosos (300) (200) Impostos a Pagar 2.700 2.200

(-) Duplicatas Descontadas (100) (100) Total Circulante 13.200 12.300

Total Circulante 15.300 13.700 Empréstimos 10.000 8.000

Não Circulante Financiamentos 7.500 6.000

Realizável a Longo Prazo Total Não Circulante 17.500 14.000

Duplicatas a Receber 3.500 2.700 Patrimônio Líquido

Aplicações Financeiras 2.900 2.100 Capital Social 10.000 8.000

Total 6.400 4.800 Reservas de Capital 2.100 1.100

Investimento Ajustes de Avaliação Patrimonial 1.500 1.500

Obras de Arte 3.500 3.200 Reservas de Lucros 500 500

Ações de outras Empresas 2.800 2.500 Total Patrimônio Líquido 14.100 11.100

Total 6.300 5.700

Imobilizado

Edifícios 8.200 6.150

Total 15.000 11.600

Intangível

Software 800 700

Total 1.800 1.600

TOTAL ATIVO 44.800 37.400 TOTAL PASSIVO 44.800 37.400

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6. Balanço Patrimonial – Resumo

ATIVO PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQuIDO

São todas as contas que representam bens e direitos que se converterão em dinheiro em até um ano ou um ciclo operacional.

São todas as obrigações que têm vencimento no prazo de até um ano ou um ciclo operacional.

Não Circulante

• Realizável a Longo Prazo

Não Circulante

Todas as contas de bens e direitos que se transformarão em dinheiro após um ano ou um ciclo operacional

São todas as obrigações com vencimento após um ano ou um ciclo operacional.

• Investimento

São aplicações em bens que não tem caráter da ativi-dade principal da empresa.

• Imobilizado

São todos os bens utilizados na manutenção da ativi-dade principal da empresa.

• Intangível

São bens e direitos incorpóreos (marcas e patentes, licença de software).

São todos os recursos dos proprietários da empresa; é composto pelo capital, reservas de capital, ajuste de avaliação patrimonial, reservas de lucro, ação em tesouraria e prejuízos acumulados.

Anotações e Dicas

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1.-.Quais.são.as.subdivisões.do.Ativo.e.do.Passivo?_________________________________________________________________________ .._________________________________________________________________________ .._________________________________________________________________________

2.-.Defina.o.conceito.de.Curto.Prazo.e.Longo.Prazo._________________________________________________________________________ .._________________________________________________________________________ .._________________________________________________________________________

3.-..Dado.o.Balanço.Patrimonial.abaixo,.preencha.os.valores,.de.acordo.com.as.instruções:

Instruções:

O.valor.do.caixa.será.metade.do.valor.do.capital.social.O.valor.do.passivo.circulante.será.o.dobro.do.valor.do.caixa.O.valor.do.ativo.imobilizado.será.um.quarto.do.ativo.total.Do.que.falta.no.ativo,.70%.é.representado.pelo.estoque.

ATIVO PASSIVO

Estoque Não Circulante

Realizável a Longo Prazo Capital Social 10.000

Imobilizado

TOTAL ATIVO TOTAL PASSIVO

8lição

lição

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Introdução

A. Demonstração. de. Resultados. do. Exer-cício. é. um. relatório. contábil. tão. importante.quanto.o.Balanço.Patrimonial,.diferindo.apenas.nas.informações.prestadas..Enquanto.o.Balanço.Patrimonial. apresenta. aspecto. patrimonial. e.financeiro,.a.Demonstração.de.Resultados.do.Exercício.nos.mostra.informações.sobre.as.ati-vidades.operacionais.da.empresa..Na.verdade,.ambos.estão.intimamente.ligados,.ao.ponto.de.que.um.afeta.o.resultado.do.outro.

1. Atividade Empresarial

A.atividade.empresarial.consiste.no.que.a.empresa.faz,.produz.ou.comercializa.para.poder.sobreviver.e.gerar.lucros..Por.exemplo:.a.atividade.de.uma.indústria.de.macarrão.é.comprar. matéria-prima. (farinha. de. trigo),.adicionar. alguns. insumos. (fermento,. colo-rantes,.ovos,. leite,.etc.). e. juntamente.com.o.maquinário,.mão-de-obra,.conseguir.produzir.o.macarrão,.que.será.vendido.e.o.dinheiro.da.venda. servirá. para. pagar. todo. os. custos. de.produção,.fornecedores,.funcionários.e.demais.gastos,.e.o.excedente.será.chamado.de.lucro.

Em. todos. os. tipos. de. empresa,. sempre.existirá. uma. atividade. fim. que. a. empresa.principalmente. faz.. No. caso. de. uma. in-dústria,. a. atividade. será. a. de. transformar.matéria-prima. em. produtos. acabados.. No.comércio,.a.atividade.é.a.compra.e.revenda.de. produtos. acabados.. Em. uma. fazenda,. a.atividade.será.o.plantio.ou.a.criação.de.gado..

Demonstração deResultados do Exercício

Em. um. hospital,. escola. ou. cabeleireiro. a.atividade.será.a.de.prestar.serviço.de.acordo.com.a.necessidade.do.cliente.

Toda.atividade.empresarial.gera.recei-tas,.despesas.e.custos.e.esses.são.os.compo-nentes.que.formam.o. lucro.ou.prejuízo.da.entidade.. A. seguir,. explicaremos. cada. um.destes.componentes.

2. Receitas

Receitas.são.todos.os.valores.positivos.das.atividades.das.empresas.e.consistem.na.entra-da.de.recursos.para.a.empresa..Geralmente.a.maior.parte.das.receitas.é.proveniente.da.venda.de.produtos.e.serviços.para.os.clientes,.e.podem.ser.à.vista.ou.a.prazo..Além.das.ven-das,.as.receitas.financeiras.(juros).são.comuns.nas. empresas. e. podem. ser. provenientes. de.aplicações.financeiras.em.bancos.ou.desconto.de.duplicatas.a.pagar.

3. Despesas

As. despesas. constituem. gastos. que. a.empresa.faz.para.a.manutenção.de.suas.ati-vidades.. Os. gastos. variam. de. empresa. para.empresa,. principalmente. por. causa. do. seu.ramo.de.atividade.e.de.seu.tamanho..Podemos.classificar.as.despesas.em.comerciais.(geral-mente.são.gastos.com.descontos.concedidos.a.clientes,.com.vendas,.etc.).e.administrativas.(é.o.grupo.mais.variado.de.despesas,.podem.abranger.desde. salários.da.administração.a.aluguéis,.gastos.com.água.e.luz,.etc.).

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4. Custo

O.custo.difere.da.despesa,.pois.representa.todo.o.gasto.uti-lizado.na.elaboração.de.um.produto.ou.na.prestação.de.algum.serviço..A.correta.apuração.do.custo.do.produto.ou.serviço.é.de.extrema.importância,.pois.serve.de.base.para.o.cálculo.do.preço.de.venda.do.produto.

5. Resultado das Atividades

Todas.as.atividades.de.uma.empresa.apresentam.um.resultado.por.um.determinado.período,.proveniente.das.receitas,.subtraídas.as.despesas.e.custos..Sendo.o.resultado.positivo,.chamamos.de.lucro..No.caso.de.ser.negativo,.chamaremos.de.prejuízo..Se.for.nulo,.chamamos.de.equilíbrio..As.entidades.sem.fins.lucrativos.apresentam.resultado.nulo.

6. Regime de Competência e Regime de Caixa

Um.aspecto.importante.é.o.registro.usado.para.as.receitas.e.despesas,.principalmente.quando.falamos.da.maneira.como.elas.devem. ser. registradas.. A. Contabilidade. obedece. ao. regime. de.competência,.que.significa.o.registro.de.uma.venda.ou.uma.des-pesa.no.momento.que.ocorre.o.fato,.independentemente.de.haver.pagamento.ou.não..

Um. exemplo:. determinada. empresa. fez. uma. venda. de.R$.7.000,00. para. um. supermercado.. A. condição. da. venda. é. a.prazo.com.pagamento.para.60.dias..O.dever.da.Contabilidade.é. registrar. esta. venda,. pois. ocorreu. a. saída. de. mercadoria,. a.emissão.da.nota.fiscal. e.da.duplicata.para.o.cliente.efetuar.o.pagamento..Independentemente.de.haver.o.pagamento,.o.registro.da.Contabilidade.deve.obedecer.à.data.de.ocorrência.do.fato..No.caso.da.despesa,.o.procedimento.contábil.deve.ser.o.mesmo,.pois.à.medida.que.uma.despesa.é.contraída,.deve.ser.registrada,.independentemente.de.seu.pagamento.ou.não.

No. regime. de. caixa,. que. significa. o. registro. de. receitas. e.despesas.à.medida.que.ocorre.o.recebimento.ou.pagamento.das.mesmas,.a.receita.recebida.será.chamada.de.Encaixe.e.a.despesa.paga.de.Desembolso..Assim.o.lucro.deverá.ser.alcançado.pela.di-ferença.do.Encaixe.pelo.Desembolso..Este.método.é.aplicado.nas.microempresas.e.em.entidades.sem.fins.lucrativos,.como.clubes,.igrejas,.entidades.filantrópicas,.etc.

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6.1 ExemplodaDiferençaentreRegimedeCompetênciaeRegimedeCaixa

Suponhamos.que.em.determinado.período.uma.empresa.ven-deu.R$.15.000,00,.mas.recebeu.apenas.R$.8.000,00..As.despesas.do.período. foram. de.R$.9.000,00,. mas. só.houve. pagamento. de.R$..5.000,00..Assim,.o.lucro.para.ambos.os.regimes.será.de:

Atividades Regime de Competência Regime de Caixa

Receitas R$ 15.000,00 R$ 8.000,00

(-) Despesas R$ 9.000,00 R$ 5.000,00

(=) Lucro R$ 6.000,00 R$ 3.000,00

7. Demonstração de Resultados do Exercício (DRE)

A.Demonstração.de.Resultados.do.Exercício.apresenta.o.resul-tado.das.atividades.de.uma.empresa.durante.determinado.período.denominado.de.Exercício.Social.que.pode.ser.de.um.ano.(maior.parte.das.empresas).ou.um.semestre.(bancos,.seguradoras,.finan-ceiras.e.demais.empresas.que.operam.no.mercado.financeiro)3.

O. modelo. de. demonstração. de. resultado. é. apresentado. a.seguir:

DEMONSTRAÇÃO DE RESuLTADO DO EXERCÍCIO

Ano X5 Ano X4

Receita Operacional Bruta R$ 5.873.297 R$ 5.567.291

(-) Deduções de Vendas (R$ 728.121) (R$ 684.037)

(=) Receita Operacional Líquida R$ 5.145.176 R$ 4.883.254

(-) Custo das Vendas (R$ 3.685.910) (R$ 3.532.385)

(=) Lucro Bruto R$ 1.459.266 R$ 1.350.869

(-) Despesas Operacionais (R$ 1.003.683) (R$ 978.954)

(=) Lucro Operacional R$ 455.583 R$ 371.915

(-) Resultado Não Operacional (R$ 4.457) (R$ 3.480)

(=) Lucro antes do Imposto de Renda R$ 451.126 R$ 368.435

(-) Imposto de Renda e Contribuição Social (R$ 62.528) (R$ 47.334)

(-) Participações dos Administradores e Funcionários (R$ 27.634) (R$ 25.482)

(=) Lucro Líquido R$ 360.964 R$ 295.619

3. Toda as regras sobre o trabalho da contabilidade são determinadas pela lei das S.A’s que é a lei 6.404/76 e suas atualizações. Para os bancos e demais empresas do setor financeiro, além obedecer à lei das S.A’s, obedecem às regras impostas pelo Banco Central, assim, as empresas deste setor têm regras contábeis específicas e mais rígidas que os demais setores.

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A.seguir,.explicaremos.cada.item.da.DRE:

•.Receita Bruta de Vendas.–.é.o.resultado.de.todas.as.vendas.que.a.empresa.faz.durante.o.exercício.social,.independentemente.de.produtos,.localidade.do.comprador.(expor-tação),.ou.forma.de.pagamento.

3.Deduções. de. Vendas. –. significam. to-dos. os. valores. que. foram. descontados.ou. abatidos. em. razão. de. impostos. ou.condições.especiais.de.vendas.(descon-tos.e.abatimentos),.que.serão:

..Vendas.Canceladas.–.é.a.conta.deve-dora.que.inclui.todas.as.devoluções.de.vendas.

.Descontos.Comerciais.–.são.todos.os.descontos.concedidos.no.momento.das.vendas,. principalmente. por. volume.de.compra.ou.determinada.condição.(bonificações,. prazo. menor. de. vali-dade,.etc.).

Abatimentos. –. são. concessões. de.desconto.efetuadas.após.as.vendas.e.a.emissão.da.duplicata;.o.abatimento.é.dado.por.uma.carta.da.empresa.ao.banco,.informando.o.abatimento.

3.Imposto.sobre.Produto.Industrializado.(IPI).–.é.o.imposto.que.a.indústria.paga.pela. transformação. da. matéria-prima.em.produtos.acabados..É.cobrado.pelo.governo.federal,.sendo.que.sua.alíquota.é.determinada.pelo.tipo.de.produto,.desde.a. isenção.para.produtos. essenciais.até.altas.cobranças.para.produtos.nocivos.ao.homem.(bebidas.alcoólicas.e.cigarros).

3.Imposto.sobre.a.Circulação.de.Merca-dorias. e. Serviços. (ICMS). –. é. cobrado.pelo.governo.de.cada.estado.da.federa-ção,.sendo.de.alíquotas.diferentes.para.os.estados.das.regiões.Norte,.Nordeste.e.Centro-Oeste.(7%).em.relação.aos.esta-dos.das.regiões.Sul.e.Sudeste.(12%),.que.é.diferente.ainda.para.o.estado.de.São.Paulo.(18%)..As.indústrias,.o.comércio.e.os.fornecedores.de.energia.elétrica.e.serviços. de. telefonia. em. geral. são. os.contribuintes.destes.impostos.

Observação:. As. alíquotas. dos. impostos.podem.variar.de.acordo.com.o.produto.e.com.o.Estado.onde.a.operação.é.realizada..Em.nosso.exemplo,.usamos.essa.alíquotas.apenas.para.demostração.de.cálculo.

3.Imposto.Sobre.Serviços.(ISS).–.é.cob-rado.pela.prefeitura.de.cada.cidade.e.o.distrito.federal.para.todas.as.empresas.prestadoras. de. serviços,. sendo. que. a.regulamentação.da.alíquota.para.cada.tipo.de.serviço.é.fixada.pelo.município..Assim,.todos.os.prestadores.de.serviços.são.contribuintes.deste.imposto.

3.Programa. de. Integração. Social. (PIS).–.é.uma.contribuição.que.todas.as.em-presas.fazem.sobre.o.seu.faturamento.e.a.sua.forma.de.cálculo,.de.acordo.com.o.regime.de.Imposto.de.Renda.adotado.(Lucro.Real.ou.Lucro.Presumido).

3.Contribuição. para. a. Seguridade. So-cial. (COFINS). –. é. outra. contribuição.semelhante.ao.PIS,.que.possui.a.mesma.regra.de.modo.de.cálculo,.variando.con-forme.a.forma.de.regime.de.Imposto.de.Renda.

•. Receita Operacional Líquida.–.são.todos.os.valores.das.vendas.brutas,.descontadas.as.deduções.

•. Custos das Vendas.–.são.os.gastos.que.a.empresa. teve. para. elaborar. um. produto.ou.serviço.que.foi.vendido.para.os.clien-tes.. A. relevância. do. custo. das. vendas. é.tão.grande.que.existe.uma.Contabilidade.específica.para.este.assunto.(Contabilidade.de.custos)..A.nomenclatura.dos.custos.das.vendas.varia.de.acordo.com.o.setor.que.a.empresa.opera:

3.Custo.dos.Produtos.Vendidos.(CPV).–.é.usado.pelas.indústrias.

3.Custo.das.Mercadorias.Vendidas.(CMV).–.usado.pelo.comércio.

3.Custo. dos. Serviços. Prestados. (CSP).–.usado.pelas.prestadoras.de.serviços.

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•. Lucro Bruto.–.é.a.diferença.entre.a.receita.operacional.líquida.e.o.custo.das.vendas..Esse.lucro.é.todo.o.ganho.ou.perda.que.a.empresa.teve.com.sua.atividade.principal,.sem.contar.as.despesas.operacionais.

•. Despesas Operacionais.–.são.todos.os.gas-tos.incorridos.pela.empresa,.que.ajudaram.na.manutenção.das.operações..As.despesas.operacionais.podem.ser.divididas.em:

3.Despesas.Comerciais.–.são.as.despesas.incorridas.para.colocar.o.produto.à.dis-posição.do.cliente;.assim,. fazem.parte.deste.grupo.de.despesas:.os.gastos.com.o.pessoal.de.vendas,.publicidade,.trans-porte.de.mercadorias,.desenvolvimento.de.produtos,.etc.

3.Despesas.Administrativas.–.são.os.gas-tos. com. a. administração. da. empresa,.como. salários. da. diretoria. e. demais.funcionários,.gastos.de.escritórios,.etc.

3.Despesas. Financeiras. –. são. todos. os.gastos.com.juros.sobre.financiamentos.e. empréstimos. que. a. empresa. possui..Devem.ser.deduzidas.das.receitas.finan-ceiras,. (por. imposição. legal),. que. são.derivadas.de. juros.recebidos.de.mora,.aplicações.financeiras,.etc.

•. Lucro Operacional.–.é.todo.ganho.ou.perda.que.a.empresa.realizou.com.suas.operações.

•. Resultado Não Operacional.–.são.todos.os.ganhos.ou.as.perdas.obtidos.com.a.venda.de.ativos.da.empresa,.que.não.pertencem.a.sua.atividade.operacional..Esse.resultado.é.muito.imprevisível,.ocorrendo.na.maioria.das.vendas.em.grandes.empresas.

•. Lucro antes do Imposto de Renda.–.é.todo.o.lucro.passível.de.tributação.de.Imposto.de.Renda.e.contribuição.social.

•. Imposto de Renda.–.o.Imposto.de.Renda.das. pessoas. jurídicas. é. dividido. em. três.diferentes. formas. de. tributação:. o. lucro.presumido,.Simples.e.Lucro.Real..O.Sim-

ples.e.o.Lucro.Presumido.são.maneiras.de.cálculo.do.Imposto.de.Renda.mais.usadas.pelas. microempresas. e. empresas. de. pe-queno.porte;. já.o. lucro. real.é.o. imposto.que.a.empresa.paga.sobre.o.efetivo.lucro.obtido,. mediante. adições. e. subtrações.exigidas.pelo.regulamento.do.Imposto.de.Renda.(RIR)..A.alíquota.do.IR,. tanto.no.lucro.real.quanto.no.lucro.presumido.é.de.15%..No.caso.de.tributação.no.Simples,.a. alíquota. é. variável,. de. acordo. com. o.faturamento..Além.do.Imposto.de.Renda,.existe.a.contribuição.social.sobre.o.lucro.líquido.(CSLL).que.possui.alíquota.de.12%.no.lucro.presumido.e.9%.no.lucro.real.

•. Participações.–.as.participações.são.valores.que.a.empresa.paga.para.os.funcionários.e. administradores. da. empresa. como. um.prêmio.a.todas.as.pessoas.que.trabalharam.para.o.alcance.do.lucro..As.participações.não.são.impostas.por.lei,.mas.são.adotadas.por.grande.parte.das.empresas.como.um.benefício.aos.seus.funcionários..Além.de.participações,.muitas.empresas.praticam.doações. a. entidades. beneméritas. ou. a.programas.sociais,.ou.ainda.a.fundos.de.pensão.e.aposentadoria.dos.funcionários.

•. Lucro Líquido.–.é.todo.montante.à.dispo-sição. dos. acionistas. ou. proprietários. da.empresa..No.caso.da.empresa.ser.uma.So-ciedade.Anônima,.a.distribuição.de.lucros.é.determinada.pelo.estatuto.da.empresa.

8. A Demonstração de Resultados e o Balanço Patrimonial

A.DRE.possui.grande.influência.no.Balan-ço.Patrimonial,.pois.muitos.eventos.ocorridos.na.Demonstração.de.Resultados.refletem.ime-diatamente.no.Balanço.Patrimonial..

Vamos.a.um.exemplo:.a.empresa.realiza.vendas.de.R$.10.000,00.a.um.certo.número.de.clientes.que.as.pagam.à.vista..A.partir.do.momento.que.a.empresa.vendeu.a.mer-

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cadoria. e.a. recebeu.à.vista,.houve.determinada.movimentação.patrimonial,.que.envolve.o.Balanço.Patrimonial.e.o.DRE..Vejamos.pelo.quadro.

DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADOS

CAIXA VENDAS

ESTOQUECUSTO DAS

VENDAS

Enquanto.a.venda.é.realizada,.há.uma.entrada.de.caixa,.que.significará.um.aumento.do.ativo;.o.mesmo,.ocorre.com.a.saída.da.mercadoria,.já.que.esta.deverá.ser.entregue.ao.cliente,.assim.esta.saída.será.registrada.pelo.custo.das.vendas..Desta.forma,.eviden-ciamos.as.origens.e.aplicações.de.recursos,.e.a.regra.válida.para.o.trabalho.contábil.é.a.de.que.para.uma.origem.sempre.deverá.existir.uma.aplicação.de.igual.valor..Assim,.podemos.verificar.que.a.Demonstração.de.Resultado.é.composta.de.origens.e.aplicações.de.capital;.a.origem.estará.no.lado.das.receitas.e.as.aplicações.serão.compostas.pelo.custo.e.as.despesas..Podemos.então.resumir.o.efeito.da.DRE.no.Balanço.Patrimonial.da.seguinte.maneira:

9. Demonstração de Lucros e Prejuízos Acumulados (DLPA)

A.Demonstração.de.Lucros.e.Prejuízos.Acumulados.é.um.fator.de.integração.entre.o.Balanço.Patrimonial.e.a.Demonstração.de.

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Resultados,.pois.demonstra.qual.é.o.destino.do.lucro.durante.um.exercício. social..O.destino.do. lucro.pode.ser.determinado.pelo.estatuto.da.empresa.ou.então.por.assembléia.ordinária.

Essa.demonstração.é.obrigatória.para.as.sociedades.anônimas..No.caso.de.sociedade.por.quotas.de.responsabilidade.limitada,.ela.se.une.à.demonstração.de.resultados.

Um.exemplo.de.DLPA.é.apresentado.a.seguir:

Estrutura da DLPA

Lucro Acumulado de Exercícios Anteriores R$ 12.000,00

(+) Lucro Líquido do Exercício R$ 8.000,00

(=) Lucro Disponível R$ 20.000,00

(-) Reservas (Caso de S.A.) R$ 1.000,00

(-) Dividendos R$ 4.000,00

(=) Lucro Acumulado R$ 15.000,00

Assim,.o.lucro.aparece.no.Balanço.Patrimonial,.por.meio.da.demonstração.de. lucros.e.prejuízos.acumulados,. como.aparece.na.figura.a.seguir:

005G/�2

1.-.O.que.é.a.atividade.empresarial?_________________________________________________________________________ .._________________________________________________________________________ .._________________________________________________________________________

2.-.O.que.são.receitas?_________________________________________________________________________ .._________________________________________________________________________ .._________________________________________________________________________

3.-.Diferencie.Custo.de.Despesa._________________________________________________________________________ .._________________________________________________________________________ .._________________________________________________________________________

4.-.Qual.é.o.significado.de.regime.de.competência._________________________________________________________________________ .._________________________________________________________________________

.5.-.Com.base.nestes.dados,.elabore.a.Demonstração.de.Resultados.do.Exercício.•.Receitas.–.R$.20.000,00•.Deduções.–.R$.3.000,00•.Custo.das.Vendas.–.R$.8.000,00•.Despesas.Operacionais.–.R$.5.000,00•.O.Imposto.de.Renda.é.de.15%.do.lucro.operacional

6.-.Qual.é.o.efeito.da.Demonstração.de.Resultados.no.Balanço.Patrimonial?_________________________________________________________________________ .._________________________________________________________________________ .._________________________________________________________________________

9lição

lição

005G/�3

Introdução

Nesta.lição.estudaremos.algumas.peculiaridades.do.trabalho.contábil.e.ainda.aprenderemos.a.analisar.a.situação.financeira.e.patrimonial.de.uma.empresa.

1. Estrutura das Demonstrações Financeiras

As. Demonstrações. Financeiras. até. aqui. estudadas. apre-sentaram.aspectos. conceituais. sobre.o.patrimônio.da. empresa..Agora,.começaremos.a.explicar.em.termos.práticos.o.que.cada.demonstração.nos.diz..Para.tanto,.damos.um.exemplo.verídico.de.demonstrações.financeiras:

Estrutura e Análise dasDemonstrações Financeiras

ATIVO PASSIVO

2007 2006 2007 2006

Disponibilidades 10.955 50.954 Empréstimos 811.586 1.262.192

Duplicatas a Receber 153.010 197.520 Duplicatas a Pagar 323.480 278.607

Estoques 680.853 594.228 Impostos 33.290 24.837

Outros 821.768 1.019.650 Outros 152.000 101.526

Total Circulante 1.666.586 1.862.352 Total Circulante 1.320.356 1.667.162

Não Circulante

Realizável a Longo Prazo 124.829 135.735 Não Circulante 695.465 664.432

Imobilizado 987.593 1.009.147

Total Não Circulante 1.112.422 1.144.882 Patrimônio Líquido 763.187 675.640

TOTAL ATIVO 2.779.008 3.007.234 TOTAL PASSIVO + PL 2.779.008 3.007.234

005G/�4

Instituto Monitor

Uma.primeira.análise.ao.verificar.o.balanço.patrimonial.é.a.estrutura. temporal,. que. significa. isolar. os. subgrupos. em. curto.prazo.e.longo.prazo,.da.seguinte.maneira:

DEMONSTRAÇÃO DE RESuLTADOS DO EXERCÍCIO

2007 2006

Receita Operacional Bruta 4.370.966 3.341.709

(-) Deduções das Vendas (545.772) (424.330)

(=) Receita Operacional Líquida 3.825.194 2.917.379

(-) Custo das Vendas (2.802.321) (2.103.944)

(=) Lucro Bruto 1.022.873 813.435

(-) Despesas Operacionais (874.869) (810.888)

(=) Lucro Operacional 148.004 2.547

(-)Resultado Não Operacional (2.596) (223)

(=) Lucro Antes do Imposto de Renda 145.408 2.324

(-) Imposto de Renda e Participações (9.434) (693)

(=) Lucro Líquido 135.974 1.631

No.balanço.a.curto.prazo,.podemos.verificar.que.os.bens.e.di-reitos.que.a.empresa.possui.conseguem.satisfazer.todas.as.obriga-ções,.tanto.em.2006,.quanto.em.2007;..o.ativo.circulante.foi.maior.que.o.passivo.circulante,.revelando.a.existência.de.capital de giro4 que.nada.mais.é.que.a.diferença.entre.o.ativo.circulante.e.o.passivo.circulante..O.capital.de.giro.é.dado.da.seguinte.maneira:

4. Em muitos livros encontraremos o termo Capital Circulante Líquido (CCL), que tem o mesmo significado de Capital de Giro. Outros falam em Capital de Giro Líquido (CGL), que também possui o mesmo significado.

BALANÇO PATRIMONIAL DE CuRTO PRAzO

ATIVO PASSIVO

2007 2006 2007 2006

Outros 821.768 1.019.650 Outros 152.000 101.526

BALANÇO PATRIMONIAL DE LONGO PRAzO

Não Circulante Não Circulante 695.465 664.432

Realizável a Longo Prazo 124.829 135.735

Imobilizado 987.593 1.009.147 Patrimônio Líquido 763.187 675.640

Total Não Circulante 1.112.422 1.144.882 Total 1.458.652 1.340.072

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Instituto Monitor

Capital de Giro = Ativo Circulante – Passivo Circulante

Capital.de.Giro.2007.=.1.666.586.–.1.320.356

Capital de Giro 2007 = 346.230

Da.mesma.maneira,.calculamos.o.capital.de.giro.para.o.ano.de.2006:

Capital.de.Giro.2006.=.1.862.352.–.1.667.162

Capital de Giro 2006 = 195.190

O.que.podemos.concluir.é.que.houve.um.aumento.considerável.no.capital.de.giro.da.empresa,.que.pode.revelar.uma.preocupação.em.adquirir.uma.postura.mais.sólida.em.relação.a.sua.gestão.de.curto.prazo.

Ao.observarmos.o.Balanço.Patrimonial.de.Longo.Prazo,.nota-mos.uma.redução.do.Realizável.a.Longo.Prazo.e.do.Ativo.Imobili-zado.acompanhada.de.aumento.das.dívidas.a.longo.prazo.(Passivo.Não.Circulante).e.do.capital.próprio.(Patrimônio.Líquido)..Isso.também.reflete.a.posição.de.melhoria.da.posição.financeira.em.relação.ao.curto.prazo,.pois.a.diminuição.do.ativo.a.longo.prazo.acarretou.em.aumento.do.ativo.a.curto.prazo..Essa.análise.pode.ser.evidenciada.pelo.seguinte.quadro:

Anotações e Dicas

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Como.esses.cálculos.são.elaborados?.De.forma.simples.acha-remos.a.proporção.entre.as.partes.em.relação.ao.todo,.da.seguinte.maneira:

% = Ativo Circulante / Ativo Total

%.=.1.666.586./.2.779.008%.=.0,5997.x.100.=.59,97%

Dessa.mesma.forma.para.os.outros.grupos.

Podemos. verificar. que. houve. um. acréscimo. nas. obrigações.de.longo.prazo,.em.relação.às.obrigações.a.curto.prazo;.em.con-tra.partida.houve.também.aumento.dos.ativos.a.longo.prazo.em.relação.aos.ativos.de.curto.prazo..Assim,.podemos.verificar.que.as.obrigações.a.longo.prazo.financiaram.parte.dos.ativos.a.longo.prazo.e.parte.dos.ativos.a.curto.prazo.e.que.este.último.quitou.parte.dos.passivos.a.curto.prazo,.da.seguinte.maneira.explicada.pela.figura.a.seguir:

ATIVO PASSIVO

2007 2006 2007 2006

Circulante

Outros 821.768 1.019.650 Outros 152.000 101.526

% do ATIVO 59,97% 61,93% % do PASSIVO 47,51% 55,44%

TOTAL 2.779.008 3.007.234 TOTAL 2.779.008 3.007.234

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Uma.outra.análise.importante.das.demonstrações.financeiras.está.na.estrutura.de.capital.da.empresa,.que.é.a.combinação.entre.capital.de.terceiros.e.capital.próprio.da.empresa..Esse.estudo.é.tão.importante,.principalmente.em.sociedades.anônimas.de.capital.aberto,.que.o.valor.da.ação.pode.depender.do.nível.de.endivida-mento.da.empresa..A.importância.da.estrutura.de.capital.chega.a. tal.ponto.que.as.duas.primeiras.pessoas.que.fizeram.estudos.empíricos.sobre.a.composição.desta.estrutura.receberam.o.prêmio.Nobel.em.Economia.nos.anos.de.1985.e.19905.

5. Os dois estudiosos foram Franco Modigliani e Merton Miller, que criaram três preposições sobre a estrutura de capital, e abriram uma discussão intensa sobre este assunto desde 1985 até os dias atuais

ATIVO PASSIVO

2007 2006

Outros 821.768 1.019.650 Outros 152.000 101.526

TOTAL 2.779.008 3.007.234 TOTAL 2.779.008 3.007.234

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A.análise.da.estrutura.de.capital.reside.na.composição.de.ca-pital.próprio.e.capital.de.terceiros.como.fonte.de.financiamento.de.ativos..Esta.composição.será.dada.pela.tabela.a.seguir:

ATIVO PASSIVO

2007 2006 2007 2006

Circulante 1.666.586 1.862.352 Circulante 1.320.356 1.667.162

124.829 135.735 Exigível a Longo Prazo

695.465 664.432

Permanente 987.593 1.009.147 Patrimônio Líquido

763.187 675.640

Total 2.779.008 3.007.234 Total 2.779.008 3.007.234

ATIVO PASSIVO

2007 2006 2007 2006

Circulante 1.666.586 1.862.352 Circulante 1.320.356 1.667.162

124.829 135.735 Não Circulante 695.465 664.432

Imobilizado 987.593 1.009.147 Patrimônio Líquido

763.187 675.640

Total 2.779.008 3.007.234 Total 2.779.008 3.007.234

ATIVO (Aplicação de Capital)

2007 2006

Circulante 1.666.586 1.862.352

Não Circulante

Imobilizado 987.593 1.009.147

TOTAL 2.779.008 3.007.234

PASSIVO (Origem de Capital)

2007 2006

Circulante 1.320.356 1.667.162

Não Circulante 695.465 664.432

Capital de Terceiros 2.015.821 2.331.594

% 72,54% 77,53%

Patrimônio Líquido 763.187 675.640

Capital Próprio 763.187 675.640

% 27,46% 22,47%

TOTAL 2.779.008 3.007.234

ATIVO (Aplicação de Capital)

2007 2006

Circulante 1.666.586 1.862.352

Permanente 987.593 1.009.147

Total 2.779.008 3.007.234

Podemos. verificar. uma. redução. do. capital. de. terceiros. em.relação.ao.capital.próprio,.mas..a.empresa.ainda.possui.uma.de-pendência.muito.grande.de.terceiros.na.sua.estrutura.de.capital;.essa.dependência.reside.no.fato.de.o.passivo.ser.a.origem.de.capital.que.será.aplicado.no.ativo..O.método.de.cálculo.desta.estrutura.é.o.mesmo.usado.anteriormente:

% = Capital de Terceiros / Passivo Total

%.=.2.015.821./.2.779.008%.=.0,7254.x.100.=.72,54%

005G/��

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2. Análise das Demonstrações Financeiras (Atividade)

Esta.análise.está.no.fato.de.verificarmos.a.atividade.da.empre-sa.como.um.todo,.o.que.significará.se.a.atividade.operacional.está.afetando.o.capital.de.giro.da.empresa.positivamente.ou.negativa-mente.e.ainda.se.servirá.de.contribuição.para.o.lucro.da.empresa.como.um.todo..Para.tanto,.será.necessária.a.aplicação.de.índices.financeiros.de.análise.de.atividade,.que.será.extraída.do.Balanço.Patrimonial.e.da.Demonstração.de.Resultados.do.Exercício..Es-tes.índices.são:.Prazo.Médio.de.Estoque.(PME),.Prazo.Médio.de.Recebimento.de.Vendas.(PMRV).e.Prazo.Médio.de.Pagamento.de.Compras.(PMPC)..A.seguir.discutiremos.cada.um.desses.índices.

2.1 PrazoMédiodeEstoque(PME)

O.Prazo.Médio.de.Estoque.representa.o.período.que.a.empresa.armazena.mercadoria,.desde.sua.compra.até.o.momento.da.venda,.independente.do.pagamento.da.compra.ou.recebimento.da.venda..O.cálculo.do.PME.é.dado.pela.seguinte.fórmula:

PME = (Estoque / Custo das Mercadorias Vendidas) x 360

Para.o.nosso.exemplo.numérico.o.PME.será.de:

PME.2007.=.(680.853./.2.802.321).x.360PME.2007.=.0,24.x.360PME.2007.=.87,47.=.88.dias.(aproximadamente)

Com.essa.fórmula.identificamos.que.a.empresa.leva.88.dias.entre.a.compra.e.a.venda.de.mercadorias..Para.o.ano.de.2006,.esse.índice.ficou.no.seguinte.valor:

PME.2006.=.(594.228./.2.103.944).x.360PME.2006.=.0,28.x.360PME.2006.=.101,68.=.102.dias.(aproximadamente)

Em.2006.esse.prazo.médio.estava.em.102.dias.significando.uma.redução.de.15.dias,.em.média..Essa.redução.é.significativa,.pois.indica.aumento.de.vendas.e.a.rotação.dos.estoques..Esse.índice.dependerá.muito.do.segmento.no.qual.a.empresa.trabalha,.pois,.em.indústrias,.ele.será.mais.alto,.em.comércio.será.mais.baixo,.e.assim.por.diante.

2.2PrazoMédiodeRecebimentodeVendas(PMRV)

O.Prazo.Médio.de.Recebimento.de.vendas.é.dado.pelo.período.que.a.empresa.leva.entre.vender.a.mercadoria.e.receber.essa.venda..

005G/�0

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Esse.índice.tem.relação.com.a.política.de.crédito.que.a.empresa.adota.para.suas.vendas..Geralmente.quanto.menor.o.PMRV.me-lhor,.pois.recebe.de.seus.clientes.mais.cedo..O.PMRV.é.dado.pela.seguinte.fórmula:

PMRV = (Duplicatas a Receber / Vendas6) x 360

Com.essa.fórmula.podemos.calcular.o.PMRV.para.nosso.exem-plo.nos.anos.de.2006.e.2007:

PMRV 2007 = (Duplicatas a Receber / Vendas ) x 360

PMRV.2007.=.(153.010./.4.370.966.).x.360PMRV.2007.=.0,035.x.360PMRV.2007.=.12,60.=.13.dias.(aproximadamente)

Para.o.ano.de.2006.este.índice.foi.de:

PMRV.2006.=.(197.520./.3.341.709).x.360PMRV.2006.=.0,059.x.360PMRV.2006.=.21,28.=.22.dias.(aproximadamente)

Esse.índice.significa.que.houve.uma.redução.na.concessão.de.crédito.da.empresa.para.seus.clientes,.reduzindo.o.prazo.de.pa-gamento.de.22.dias.em.2006.para.13.dias.em.2007..Esta.posição.é.favorável.para.a.empresa,.pois.recebe.mais.rápido,.colaborando.para.o.aumento.do.giro.das.mercadorias.

2.3 PrazoMédiodePagamentodeCompras(PMPC)

Esse.Prazo.Médio.significa.o.tempo.que.a.empresa.leva.para.pagar.seus.fornecedores..O.cálculo.desse.índice.é.dado.pela.se-guinte.fórmula:

PMPC = (Duplicatas a Pagar / Compras) x 360

O.grande.problema.é.chegar.no.valor.das.compras,.que.não.aparece.no.Balanço.Patrimonial..Assim,.podemos.resolver.esse.problema.adotando.a.seguinte.fórmula:

O.estoque.inicial.será.o.estoque.final.do.período.anterior..Por.exemplo.no.ano.de.2007.o.estoque.inicial.será.o.estoque.final.de.2006.e.assim.sucessivamente.

6. Sendo que vendas estão líquidas das vendas canceladas e dos descontos concedidos.

Compras = Custo das Mercadorias Vendidas – Estoque Inicial + Estoque Final

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Para.tanto,.calcularemos.as.compras.e.o.PMPC.de.2007:

Compras = CMV – Estoque Inicial + Estoque Final

Compras.=.2.802.321.-.594.228.+.680.853Compras.=.2.888.946

O.PMPC.de.2007.será.dado.por:

PMPC 2007= (Duplicatas a Pagar / Compras) x 360

PMPC.2007.=.(323.480./.2.888.946).x.360PMPC.2007.=.0,112.x.360PMPC.2007.=.40,31.=.41.dias.(aproximadamente)

Em.2007.a.empresa.levou.41.dias.em.média.para.pagar.seus.fornecedores..Esse.índice.é.de.grande.valia,.pois.demonstra.se.a.empresa.necessita.de.grande.ou.curto.período.para.pagamento.de.suas.compras.

O.cálculo.desse.índice.para.2006.necessitará.do.valor.do.esto-que.final.do.ano.de.2005,.que.será.de.323.480,.assim,.o.valor.das.compras.e.o.PMPC.para.2006.será.de:

Compras = CMV – Estoque Inicial + Estoque Final

Compras.=.2.103.944.–.323.480.+.594.228Compras.=.2.374.692

PMPC 2006 = (Duplicatas a Pagar / Compras) x 360

PMPC.2006.=.(278.607./.2.374.692).x.360PMPC.2006.=.0,116.x.360PMPC.2006.=.41,88.=.42.dias.(aproximadamente)

O.período.médio.de.pagamento.de.fornecedores.de.2006.foi.de.42.dias,.representando.uma.adição.de.1.dia.em.média.se.com-pararmos.2007.com.2006.

3. Análise Conjunta da Atividade: Ciclo Operacional e Ciclo Financeiro

Os.índices.de.atividade,.se.isolados,.já.significam.muita.coisa.no.estudo.da.atividade.da.empresa..No.entanto,.podemos.sinte-tizá-los.para.um.melhor.estudo.da.situação.da.atividade..Assim,.estudaremos.o.Ciclo.Operacional.e.o.Ciclo.Financeiro.

3.1 CicloOperacional

O.Ciclo.Operacional.significa.o.período.que.a.empresa.leva.para.comprar.a.mercadoria,.vender.e.receber.do.cliente..É.determi-

005G/�2

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nado.pela.soma.do.Prazo.Médio.de.Estoque.(PME).e.o.Prazo.Médio.de.Recebimento.de.Vendas.(PMRV),.demonstrado.a.seguir:

Assim,.o.Ciclo.Operacional.da.empresa.será.de:

Ciclo Operacional de 2007 = PME + PMRV

Ciclo.Operacional.de.2007.=.88.+.13Ciclo.Operacional.de.2007.=.101.dias.(aproximadamente)

Ciclo Operacional de 2006 = PME + PMRV

Ciclo.Operacional.de.2006.=.102.+.22Ciclo.Operacional.de.2006.=.124.dias.(aproximadamente)

Verificamos.que.houve.uma.redução.de.23.dias.sobre.toda.a.atividade.da.empresa..Essa.redução.é.benéfica,.pois.mostra.maior.agilidade.e.potenciais.operacional.e.de.vendas.da.empresa.

3.2CicloFinanceiro

O.Ciclo.Financeiro.é.um.complemento.do.Ciclo.Operacional.e.uma.forma.de.verificar.qual.é.a.necessidade.de.capital.das.ati-vidades.da.empresa..Indica.o.período.que.a.empresa.tem.desde.a.compra.das.mercadorias.até.o.seu.recebimento,.descontado.o.período.de.pagamento,.que.será.determinado.pela.diferença.do.Ciclo.Operacional.com.o.Prazo.Médio.de.Pagamento.de.Compras,.que.nos.mostrará. se.a.empresa.possui.necessidade.ou. folga.de.capital.de.giro.

Assim,.o.Ciclo.Financeiro.pode.ser.exemplificado.da.seguinte.maneira:

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Portanto,. o. Ciclo. Financeiro. é. determinado. pela. seguinte.fórmula:

Ciclo Financeiro = PME + PMRV – PMPC

Ciclo Financeiro = Ciclo Operacional – PMPC

Para.nosso.exemplo,.o.ciclo.financeiro.para.os.anos.de.2006.e.2007.será.determinado.por:

Ciclo.Financeiro.2007.=.PME.+.PMRV.–.PMPCCiclo.Financeiro.2007.=.88.+.13.–.41Ciclo.Financeiro.2007.=.60.dias

Ciclo.Financeiro.2006.=.PME.+.PMRV.–.PMPCCiclo.Financeiro.2006.=.102.+.22.–.42Ciclo.Financeiro.2006.=.82.dias

Esse.Ciclo.Financeiro.demonstra.que.a.empresa.possui.defa-sagem.de.60.dias..Isso.quer.dizer.que,.de.maneira.geral,.o.dinheiro.sai.do.caixa.(para.o.pagamento.de.fornecedores).antes.do.recebi-mento.de.seus.clientes..Assim,.a.empresa.apresenta.necessidade.de.capital.de.giro,.para.financiar.suas.atividades..O.financiamento.geralmente.vem.por.empréstimos.a.curto.prazo.que.servem.para.manter.as.atividades.da.empresa..

O.ideal.seria.se.a.empresa.possuísse.Ciclo.Financeiro.negativo,.pois.significaria.que.seu.recebimento.ocorre.antes.do.pagamento.sem. a. necessidade. de. capital. de. giro.. Assim,. as. operações. são.mantidas.por.si.só.

Para.atingir.essa.meta.verificamos.que.houve.uma.redução.no.ci-clo.financeiro.de.22.dias.(82.–.60).se.compararmos.2007.com.2006,.mas.não.é.o.bastante.para.que.as.atividades.dependam.de.si.mesmas.

Anotações e Dicas

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Com.base.nas.Demonstrações.Financeiras.abaixo,.faça:

•.Divisão.do.balanço.em.longo.e.curto.prazo.•.Análise.da.estrutura.do.balanço.•.Cálculo.do.Capital.de.Giro.•.Cálculo.dos.Índices.de.Atividade.(PME,.PMRV.e.PMPC).•.Cálculo.e.análise.do.Ciclo.Operacional.e.Ciclo.Financeiro.•.O.saldo.de.estoque.no.ano.de.2005.foi.de.R$.102.817,00.

DEMONSTRAÇÃO DE RESuLTADOS DO EXERCÍCIOAno 2006

Receita Operacional Bruta 587.290

(-) Deduções -36.349

(=) Receita Operacional Líquida 550.941

(-) Custo das Vendas -267.963

(=) Lucro Bruto 282.978

(-) Despesas Operacionais -219.221

(=) Lucro Operacional 63.757

(-) Imposto de Renda e Contribuição Social -18.449

(=) Lucro Líquido 45.308

ATIVO PASSIVO

Circulante 2006 Circulante 2006

Caixa 109.004 Empréstimos 2.097

Duplicatas a Receber 123.379 Duplicatas a Pagar 97.933

Estoque 115.515 Impostos a Pagar 6.228

Outros 16.042 Outros 41.888

Total Circulante 363.940 Total Circulante 148.146

Não Circulante

Realizável a Longo Prazo 13.630 Não Circulante 36.338

Imobilizado 38.350

Total Não Circulante 51.980 Patrimônio Líquido 231.436

TOTAL ATIVO 415.920 TOTAL PASSIVO + PL 415.920

005G/�5

Instituto Monitor

Procure.em.jornais.ou.na.Internet,.Balanços.Patrimoniais.e.Demonstrações.de.Resultado.e.faça.o.mesmo.procedimento.adotado.para.o.primeiro.exercício.(Dica:.Na.Internet,.procure.demonstrações.de.companhias.grandes.e.conhecidas..No.site.destas.empresas,.visite.a.área.de.relações.com.investidores.–.RI..Nesta.área,.as.companhias.disponibilizam.suas.demonstrações.financeiras).

Respostas dos Exercícios Propostos

005G/��

Lição 1

1.-.A.Contabilidade.é.a.ciência.que.estuda.o.patrimônio.das.entidades

2. -. Pessoa. física. é. o. ser. humano.. A. pessoa.jurídica.é.a.composição.de.duas.ou.mais.pessoas.com.o.intuito.de.desenvolver.al-guma.atividade.

3.-.Não,.a.Contabilidade.existe.para.todos.os.entes,.independentemente.de.pessoa.física.ou.jurídica,.com.ou.sem.fins.lucrativos.

4.-.Patrimônio.é.o.conjunto.de.bens,.direitos.e.obrigações.pertencentes.a.qualquer.en-tidade..É.a.função.do.contabilista.captar,.registrar,.resumir.e.interpretar.as.opera-ções.que.afetam.o.patrimônio.

5.-.Os.dois.tipos.de.profissionais.são.o.Téc-nico.em.Contabilidade.e.o.Bacharel.em.Contabilidade..Ambos.os.profissionais.podem.ser.responsáveis.pela.contabili-dade.de.qualquer.empresa,.porém.o.Ba-charel.está.habilitado.a.exercer.demais.atividades. não. permitidas. ao. técnico.(auditoria,.perícias).

6.-.Resumo:

Lição 2

1.-.Com.ou.sem.fins.lucrativos..A.primeira.visa.o.lucro.para.sua.sobrevivência,.a.segunda.vive.para.benefícios.da.sociedade.em.geral,.como.filantropia,.igrejas,.etc.

3.-.Primário.=.Atividade.Agropecuária.e.Ex-trativista

. Secundária.=.Indústrias

. Terciária.=.Comércio.e.Serviços

5.-.Exemplo:.empresas.agroindustriais.atuam.no.setor.primário.(pecuária.e.agricultura).e.no.setor.industrial,.na.produção.de.ham-búrgueres,.embutidos,.etc.

6.-.Contrato.social

7.-.É. o. montante. financeiro. que. a. empresa.possui.no.ato.de.sua.constituição.

8.-.Sociedade. Empresária. e. Sociedade. em.Nome.Coletivo.

9.-.São.títulos.que.dão.propriedade.da.socie-dade.anônima.a.seus.detentores..Há.dois.tipos.de.ação,.a.Ordinária.e.a.Preferencial..A.Ordinária.dá.direito.a.voto.nas.decisões.a.respeito.da.administração.da.empresa.e.a.Preferencial.não.possui.direito.a.voto,.mas.possui.preferência.na.divisão.dos.lucros.

10.-Registros.em.Juntas.Comerciais,.Cartórios,.Receita. Federal,. Secretaria. da. Fazenda,.Prefeituras,.INSS.e.Sindicatos.

Sócios, Proprietários e Acionistas

Rentabilidade dos Investimentos

Administradores Tomada de Decisões

Bancos e Financeiras Concessão de Crédito

Governo Tributos

Funcionários e Sindicatos Reajustes salariais e Prêmios por produção

005G/��

Instituto Monitor

Lição 3

Lição 4

5.-.Dinheiro,.máquinas,.veículos,.mercadorias,.imóveis,.etc.

Patrimônio.Líquido.=.Bens.+.Direitos.-.ObrigaçõesPL.=.335.000,00.-.130.000,00PL.=.205.000,00

Lição 5

1.-.Coleta.de.Dados,.Processo.Contábil.e.Relatórios.Contábeis.

2.-.Consiste.na.busca.de.operações.que.possam.afetar.o.patrimônio.da.empresa.

3.-.É.a.transformação.de.dados.brutos.em.dados.contábeis

4.-.Balanço.Patrimonial,.Demonstração.de.Resultados.do.Exercício.e.Demons-tração.de.Lucros.e.Prejuízos.Acumulados.

BENS OBRIGAÇÕES

Veículos 80.000,00 Duplicatas a pagar 70.000,00

Terrenos 120.000,00 Impostos a pagar 40.000,00

Marcas e Patentes 80.000,00 Financiamento a pagar 20.000,00

TOTAL 280.000,00 TOTAL 130.000,00

DIREITOS

Aluguéis a Receber 55.000,00

TOTAL 55.000,00

Total Geral (BENS E DIREITOS) 335.000,00 Total das Obrigações 130.000,00

005G/��

Instituto Monitor

Lição 6

1.-.É.uma.demonstração.financeira.padronizada.para.refletir.a.real.situação.entre.os.bens,.direitos.e.obrigações.de.uma.empresa.

2.-.Ativo.(Bens.e.Direitos),.Passivo.(Obrigações).e.Patrimônio.Líquido.(Investi-mento.dos.Proprietários.e.Lucro.da.empresa).

3.-.Significa.que.os.bens.da.pessoa.jurídica.não.se.confundem.com.os.bens.dos.seus.proprietários.

6.-ATIVO PASSIVO

ATIVO PASSIVO

Máquinas R$ 5.000,00

Total R$ 10.000,00 Total R$ 10.000,00

ATIVO PASSIVO

Caixa R$ 5.000,00 Financiamentos a Pagar R$ 20.000,00

Imóveis R$ 20.000,00 Capital Social R$ 10.000,00

Total R$ 30.000,00 Total R$ 30.000,00

ATIVO PASSIVO

Mercadorias R$ 3.000,00 Duplicatas a Pagar R$ 3.000,00

Total R$ 33.000,00 Total R$ 33.000,00

ATIVO PASSIVO

Mercadorias R$ 3.000,00

Total R$ 30.000,00 Total R$ 30.000,00

005G/��

Instituto Monitor

Lição 7

1.-.Ativo.Circulante,.Ativo.Não.Circulante,.Passivo.Circulante.e.Passivo.Não.Circulante.

2.-.Curto.prazo.significa.todo.o.período.de.valores.com.validade.até.um.ano.após.a.data.do.Balanço.Patrimonial..Longo.prazo.são.todos.os.valores.com.vali-dade.após.um.ano.da.data.do.Balanço.Patrimonial..Esta.regra.é.válida.para.todos.os.itens.do.ativo.e.passivo.

Lição 8

1.-.É.o.que.a.empresa.faz,.produz.e.comercializa,.visando.a.geração.de.lucros.e.sobrevivência.dela.mesma.

2.-.Receitas.são.todas.as.entradas.de.recursos.geradas.pelas.atividades.da.em-presa..É.tudo.o.que.vem.de.vendas.e.demais.receitas.

3.-.Custo.é.todo.o.gasto.usado.para.a.produção.de.um.bem.vendido.ou.de.um.serviço.prestado..Despesa.é.todo.o.gasto.com.a.comercialização.dos.produtos,.administração.da.empresa,.etc.

4.-.Regime.de.competência.significa.que.todas.as.receitas.e.despesas.serão.re-gistradas.no.momento.de.sua.ocorrência,.independentemente.de.haver.pa-gamento.ou.não.

ATIVO PASSIVO

Circulante Circulante 10.000,00

Caixa 5.000,00

Estoque 7.000,00 Não Circulante

Realizável a Longo Prazo 3.000,00 Capital Social 10.000,00

Imobilizado 5.000,00

TOTAL ATIVO 20,000.00 TOTAL PASSIVO 20.000,00

005G/�0

Instituto Monitor

DEMONSTRAÇÃO DE RESuLTADOS DO EXERCÍCIO

Receita Operacional Bruta R$ 20.000,00

( - ) Deduções (R$ 3.000,00)

(=) Receita Operacional Líquida R$ 17.000,00

(-) Custo das Vendas (R$ 8.000,00)

(=) Lucro Bruto R$ 9.000,00

( - ) Despesas Operacionais (R$ 5.000,00)

(=) Lucro Operacional R$ 4.000,00

( - ) Imposto de Renda (15%) (R$ 600,00)

(=) Lucro Líquido R$ 3.400,00

6.-.A.Demonstração.de.Resultados.do.Exercício.influi.no.Balanço.Patrimonial,.no.qual.as.receitas.provocam.aplicações.de.capital.no.ativo.(Caixa.ou.Du-plicatas.a.Receber)..As.despesas.e.custos.tem.origem.tanto.no.ativo.(Caixa.ou.Estoque),.quanto.no.passivo.(Duplicatas.a.Pagar)..E.o.lucro.é.uma.origem.do.patrimônio.líquido.

Lição 9

1.- BALANÇO PATRIMONIAL

ATIVO PASSIVO

Estoques 115.515 Impostos a Pagar 6.228

Total 363.940 Total 148.146

Realizável a Longo Prazo 13.630 Exigível a Longo Prazo 36.338

Permanente 38.350 Patrimônio Líquido 231.436

Total 415.920 Total 415.920

BALANÇO PATRIMONIAL CuRTO PRAzO

ATIVO PASSIVO

Estoques 115.515 Impostos a Pagar 6.228

Total 363.940 Total 148.146

% 87,50% % 35,62%

Realizável a Longo Prazo 13.630 Exigível a Longo Prazo 36.338

Permanente 38.350 Patrimônio Líquido 231.436

% 12,50% % 64,38%

Total 415.920 Total 415.920

005G/�1

Instituto Monitor

Capital.de.Giro.=.AC.-.PC.=.363.940.-.148.146.=.215.794

Capital.de.Terceiros.=.(PC.+.PNC).=.148.146.+.36.338.=.44,36%TP....................451.920

Capital.Próprio.=...PL...=.231.436.=.55,64%TP......415.920

A.estrutura.do.balanço.é.muito.positiva,.pois.demonstra.alto.capital.de.giro.e.endividamento.menor.que.o.capital.próprio..A.demonstração.aponta.que.a.em-presa.possui.uma.boa.estrutura.de.ativos,.principalmente.no.curto.prazo.

Índices.de.Atividade

PME.=.Estoque..×.360.a..115.515..×.360.a.0,4311.×.360.=.156.diasCMV.....................267.963

PMRV.=.Dupl..a.receber.×.360.a..123.379..×.360.a..0,2101.×.360.=.76.diasreceita..........................587.290

PMPC.=.Dupl..a.pagar.×.360.a........97.933...........×.360.aCompras.....................(EF.-.EI.+.CMV)

97.933....................×.360.a..97.933..×.360.a.0,3489.× 360=.126.dias115.515.-.102.817.+.267.963.................280.661

Ciclo.Operacional.PME.+.PMRV=156.+.76.=.232.dias

Ciclo.Financeiro.=.Ciclo.Operacional.-.PMPC.=.232.-.126.=.106.dias

A.empresa.possui.ciclo.financeiro.com.defasagem.de.106.dias,.demonstrando.necessidade.de.capital.para.suprir.as.operações.neste.período.

Bibliografia

005G/�2

IUDÍCIBUS,.Sérgio.de,.MARION,.José.Carlos..Curso.de.Contabi-lidade.Para.Não.Contadores..3°.ed..São.Paulo:.Atlas,.2000.

MARION,.José.Carlos..Contabilidade.Básica..7°.ed..São.Paulo:.Atlas,.2004

RIBEIRO,.Osni.Moura..Contabilidade.Básica.Fácil..23°.ed..São.Paulo:.Saraiva,.1999

ALVAREZ,.Thaís.Cíntia.Cárnio..Aspectos.Societários.da.Empresa..São.Paulo:.Mackenzie,.2004

FIPECAFI.-.Manual.de.Contabilidade.das.Sociedades.por.Ação:.aplicavél.às.demais.Sociedades;.Diretor.responsavél./.Sérgio.de.Iudícibus;. Coordenador. técnico. Eliseu. Martins;. Supervisor. de.equipe.de.trabalho.Ernesto.Rubens.Gelbecke.-.6ª.ed..rev..e.atual.-.São.Paulo:.Atlas,.2003.

NEVES,.Silvério.das,.1953.-.Contabilidade.Avançada.e.Análise.das.Demonstrações.Financeiras./.VICECONTI,.Paulo.Eduardo.V..-.10º.ed..ampl.,.rev..e.atual..-.São.Paulo:.Frase.Editora,.2001.

BRIGHAM,.Eugene.F.,.GAPENSKI,.Lois.C.,.EHRARDT,.Michael.C..Administração.Financeira:.Teoria.e.Prárica..São.Paulo:.Atlas,.2001

MATARAZZO,.Dante.C..Análise.Financeira.de.Balanços:.Abor-dagem.Básica.e.Gerencial..5°.ed..São.Paulo:.Atlas,.1998

SILVA,.José.Pereira..Análise.Financeira.de.Empresas.3°.ed..São.Paulo:.Atlas,.1995

1 - Define-se Contabilidade como a ciência social que:a) Calcula o lucro da empresa.b) Apura os impostos municipal, estadual e federal.c) Identifica, analisa e interpreta os fatos que afetam o patrimônio.d) Nenhuma das alternativas anteriores.

2 - Comente esta afirmação: “A Contabilidade é aplicada somente nas empresas que visam ao lucro”.____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

3 - Os principais grupos interessados em informações contábeis podem ser resumidos em:a) Proprietários, gestores, instituições financeiras, governo e funcionários.b) Proprietários, gestores, Banco Mundial, governo e funcionários.c) Proprietários, gestores, instituições financeiras, governo e IBGE.d) Proprietários, gestores, universidade, governo e funcionários.

4 - Qual é o documento obrigatório nas transações empresariais?a) Nota Fiscal.b) Duplicatas a pagar.c) Recibo e Fatura.d) Aviso de Lançamento.

Nome: ........................................................................................................................................................................................

Nº de Matrícula: ................................................................ Nota: ...........................................

005G - Contabilidade Básica

• Para os alunos matriculados nos cursos oficiais, estes exercícios simulados são opcionais. Caso deseje, eles podem ser enviados aos nossos professores de plantão, que farão a correção e os devolverão com as devidas observações.

• Para os alunos matriculados nos cursos livres, estes exercícios simulados terão o valor de provas, realizadas a distância, e devem ser obrigatoriamente enviados para correção. Sua aprovação lhe conferirá seu Certificado de Conclusão.

• O endereço para envio dos exercícios simulados em ambos os casos é:

Caixa Postal 272201009-972 - São Paulo - SP

• Atenção: para questões de múltipla escolha, existe apenas UMA alternativa correta em cada uma.

Instruções:

5 - Os bens patrimoniais podem ser subdivididos em:a) Móveis, Imóveis, Tangíveis e Intangíveis.b) Móveis, Imóveis, Tangíveis e Incalculáveis.c) Móveis, Imóveis, Tangíveis e Depreciáveis.d) Móveis, Imóveis, Tangíveis e Amortizáveis.

6 - Patrimônio Líquido pode ser calculado, usando esta expressão:a) Bens + Direitos – Obrigações.b) Bens – Direitos – Obrigações.c) Bens + Direitos – Ativo.d) Bens + Direitos – Capital.

7 - Classifique estas contas como Bens, Direitos, Passivo e Patrimônio Líquido (PL).

Contas Bens Direitos Passivo PL

Contas a Pagar

Capital

Despesas Diversas

Veículo

Receitas

Aplicações Financeiras

Empréstimos

8 - As atividades/Funções de Contabilidade podem ter esta seqüência:a) Identificação/Coleta de Dados Contábeis - Organização desses Dados - Apresentação de Relatórios.b) Identificação/Coleta de Dados Contábeis - Organização desses Dados - Apresentação de Dívidas.c) Identificação/Coleta de Dados Contábeis - Organização do Ativo - Apresentação de Relatórios.d) Identificação/Coleta de Dados Contábeis - Organização desses Dados - Apresentação de Lucros ou Prejuízos.

9 - O Balanço Patrimonial é composto por:a) Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido.b) Ativo, Passivo e Lucro.c) Ativo, Vendas e Patrimônio Líquido.d) Ativo, Passivo e Receitas.

10 - Diferencie o princípio da Entidade do Princípio da Continuidade. Dê exemplos.____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

11 - Monte o Balanço Patrimonial, com base nestes fatos:a) Integralização/Disponibilização de Capital à vista, no valor de R$ 10.000,00.b) Deposito Bancário, no valor de R$ 2.000,00.c) Compra de Maquinário, no valor de R$ 1.000,00 com cheque.

12 - Qual é a diferença entre as Contas de Ativo e as de Despesas?____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

13 - São origens de recursos quando seus saldos são aumentados:a) Capital e Caixa.b) Dívidas e Capital.c) Banco.d) Ativo total.

14 - Comente esta afirmação: “As contas creditadas representam exatamente o total do passivo”.____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

15 - Se o valor do ativo é R$ 100,00 o Patrimônio Líquido é R$ 70,00, logo:a) A dívida da empresa é R$ 30,00.b) A dívida da empresa é R$ 170,00.c) A dívida da empresa é R$ 70,00.d) A dívida da empresa é R$ 30,00, caso o lucro seja zero.

16 - Descreva as principais subdivisões do Ativo.____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

17 - O que significa DRE?____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Ativo Passivo

Total Total

18 - Calcule o Ciclo Financeiro, sabendo que:a) PME = 65 diasb) PMRV = 12 diasc) PMPC = 28 dias____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

19 - Calcule o Ciclo Operacional, sabendo que:a) PME = 45 diasb) PMRV = 18 diasc) PMPC = 15 dias____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

20 - O que significa o Regime de Competência? E o de Caixa?____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Pesquisa de Avaliação

005G - Contabilidade Básica

Nome.(campo.não.obrigatório):._______________________________________________________________

No de matrícula.(campo.não.obrigatório):._____________________

Curso Técnico em:Eletrônica. . . . . Secretariado. . . Gestão.de.NegóciosTransações.Imobiliárias. . . Informática. . . TelecomunicaçõesContabilidade. . . . . . . .

. . .QUANTO AO CONTEÚDO

1).A.linguagem dos textos.é:a).sempre.clara.e.precisa,.facilitando.muito.a.compreensão.da.matéria.estudada.b).na.maioria.das.vezes.clara.e.precisa,.ajudando.na.compreensão.da.matéria.estudada.c).um.pouco.difícil,.dificultando.a.compreensão.da.matéria.estudada.d).muito.difícil,.dificultando.muito.a.compreensão.da.matéria.estudada.e).outros:.______________________________________________________

2).Os.temas abordados.nas.lições.são:a).atuais.e.importantes.para.a.formação.do.profissional.b).atuais,.mas.sua.importância.nem.sempre.fica.clara.para.o.profissional.c).atuais,.mas.sem.importância.para.o.profissional.d).ultrapassados.e.sem.nenhuma.importância.para.o.profissional.e).outros:.______________________________________________________

3).As.lições.são:a).muito.extensas,.dificultando.a.compreensão.do.conteúdo.b).bem.divididas,.permitindo.que.o.conteúdo.seja.assimilado.pouco.a.pouco.c).a.divisão.das.lições.não.influencia.Na.compreensão.do.conteúdo.d).muito.curtas.e.pouco.aprofundadas.e).outros:.______________________________________________________

Caro Aluno:

Queremos.saber.a.sua.opinião.a.respeito.deste.fascículo.que.você.acaba.de.estudar.

Para.que.possamos.aprimorar.cada.vez.mais.os.nossos.serviços,.oferecendo.um.

material.didático.de.qualidade.e.eficiente,.é.muito.importante.a.sua.avaliação.

Sua.identificação.não.é.obrigatória..Responda.as.perguntas.a.seguir.assinalando.

a. alternativa. que. melhor. corresponda. à. sua. opinião. (assinale. apenas. UMA.

alternativa)..Você.também.pode.fazer.sugestões.e.comentários.por.escrito.no.

verso.desta.folha.

Na.próxima.correspondência.que.enviar.à.Escola,. lembre-se.de. juntar.sua(s).

pesquisa(s).respondida(s).

O.Instituto Monitor.agradece.a.sua.colaboração.

A Editora.

QUANTO AOS EXERCÍCIOS PROPOSTOS

4).Os.exercícios propostos.são:a).muito.simples,.exigindo.apenas.que.se.decore.o.conteúdo..b).bem.elaborados,.misturando.assuntos.simples.e.complexos.c).um.pouco.difíceis,.mas.abordando.o.que.se.viu.na.lição.d).muito.difíceis,.uma.vez.que.não.abordam.o.que.foi.visto.na.lição.e).outros:.______________________________________________________

5).A.linguagem dos exercícios propostos.é:a).bastante.clara.e.precisa.b).algumas.vezes.um.pouco.complexa,.dificultando.a.resolução.do.problema.proposto.c).difícil,.tornando.mais.difícil.compreender.a.pergunta.do.que.respondê-la.d).muito.complexa,.nunca.consigo.resolver.os.exercícios.e).outros:.______________________________________________________

QUANTO À APRESENTAÇÃO GRÁFICA

6).O.material.é:a).bem.cuidado,.o.texto.e.as.imagens.são.de.fácil.leitura.e.visualização,.tornando.o.estudo.bastante.agradável.b).a.letra.é.muito.pequena,.dificultando.a.visualização.c).bem.cuidado,.mas.a.disposição.das.imagens.e.do.texto.dificulta.a.compreensão.do.mesmo.d).confuso.e.mal.distribuído,.as.informações.não.seguem.uma.seqüência.lógica.e).outros:.______________________________________________________

7).As.ilustrações.são:a).bonitas.e.bem.feitas,.auxiliando.na.compreensão.e.fixação.do.texto.b).bonitas,.mas.sem.nenhuma.utilidade.para.a.compreensão.do.texto.c).malfeitas,.mas.necessárias.para.a.compreensão.e.fixação.do.texto.d).malfeitas.e.totalmente.inúteis.e).outros:.______________________________________________________

Lembre-se: você pode fazer seus comentários e sugestões, bem como apontar algum problema específico encontrado no fascículo. Sinta-se.à.vontade!

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