1

CONTABILIDADE GERALCONTABILIDADE GERAL

Prof. Régio FerreiraProf. Régio Ferreira

2

CAPÍTULO 6

DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO - DRE(PLT 312 Páginas 103)

3

OBJETIVOSOBJETIVOS:Ao final deste capítulo, o aluno terá condições de: Identificar as contas de resultado que compõem a

DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO-D.R.E;

Entender a correlação entre DRE e o Balanço Patrimonial;

Elaborar a DRE.; Vamos abrir o livro na Página 103.

PLT Nº 312 – Contabilidade Financeira – PLT Nº 312 – Contabilidade Financeira – PÁGINAS 103 a 115PÁGINAS 103 a 115

AULA 6 – DRE.

AULA 6 – DRE.

4

INTRODUÇÃOINTRODUÇÃOA DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO – DRE., é

uma DEMONSTRAÇÃO FINANCEIRA que evidencia o resultado apurado pela companhia, por meio do confronto entre as RECEITAS e as DESPESAS.

O resultado apurado na DRE (Lucro ou Prejuízo) é transferido para o Balanço Patrimonial – BP, mais precisamente para o grupo do Patrimônio Líquido, na conta Lucro ou Prejuízo do Exercício.

Por isso dizemos que existe uma correlação entre o Balanço Patrimonial e a DRE.

AULA 6 – DRE.

5

DEMONSTRAÇÃO DEDUTIVADEMONSTRAÇÃO DEDUTIVA

A forma de apresentação da DRE é vertical e dedutiva e esta prevista no Art. 187 da Lei 6.404/76, atualizado pelas Leis nº 11.638/07 e nº 11.941/09.

AULA 6 – DRE.

6

APRESENTAÇÃO DA DREAPRESENTAÇÃO DA DRENome da EmpresaDemonstração do Resultado do ExercícioData: 31/12/2010 (em milhares de reais)• Receita Operacional Bruta de Venda

•Vendas de Produtos•Vendas de Mercadorias•Prestação de Serviços.

• (-) Deduções da Receita Operacional Bruta•Impostos incidentes sobre as vendas•Devoluções sobre as vendas•Abatimentos sobre as vendas

AULA 6 – DRE.

7

APRESENTAÇÃO DA DREAPRESENTAÇÃO DA DRE• (=) Receita Operacional Líquida.• (-) Custo das Mercadorias Vendidas Custo dos Produtos Vendidos Custo dos Serviços Prestados• (=) Lucro Operacional Bruto• (-) Despesas Operacionais

•Despesas Administrativas•Despesas com Vendas

• (-/+) Despesas Financeiras Líquidas•(-) Despesas Financeiras•(+) Receitas Financeiras

AULA 6 – DRE.

8

APRESENTAÇÃO DA DREAPRESENTAÇÃO DA DRE• (+/-) Outras Receitas e Despesas

•(+) Outras Receitas•(-) Outras Despesas

• (=) Resultado Operacional Antes do IR. e da CSLL.• (-) Provisão para IR e CSLL• (=) Resultado Líquido Antes das Participações• (-) Participações

•de Debêntures;•de Empregados;•de Administradores; e•de Partes Beneficiárias

AULA 6 – DRE.

9

APRESENTAÇÃO DA DREAPRESENTAÇÃO DA DRE• (=) Resultado Líquido do Exercício• (=) Lucro Líquido por Ação.

RECEITA OPERACIONAL BRUTARECEITA OPERACIONAL BRUTACompreende a receita bruta das vendas de bens e serviços

prestados em operações realizadas pela empresa.Neste item separamos as vendas por categorias que se

relacionam com o ramo de atividade da companhia.Se a companhia for uma indústria, relacionamos suas vendas na

linha VENDA DE PRODUTOS.Se o ramo de atividade for Comercial a conta que utilizamos é

VENDA DE MERCADORIAS e, finalmente , se for uma prestadora de serviços, a conta utilizada é a PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS.

AULA 6 – DRE.

10

DEVOLUÇÃO DE VENDASDEVOLUÇÃO DE VENDASAlém da definição contida na própria expressão, a

Contabilidade faz corresponder a “devoluções de vendas” outras situações, tais como:

Vendas Canceladas;Vendas Anuladas;Anulações de Vendas.Todas essas expressões correspondem a DEDUÇÕES DA

RECEITA OPERACIONAL BRUTA. São valores que reduzem a RECEITA OPERACIONAL BRUTA DE RECEITA OPERACIONAL BRUTA DE

VENDASVENDAS, para formar a RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDARECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA.

AULA 6 – DRE.

11

ABATIMENTOS INCONDICIONAISABATIMENTOS INCONDICIONAISOs ABATIMENTOS INCONDICIONAIS ABATIMENTOS INCONDICIONAIS correspondem a

REDUÇÃO DA RECEITA OPERACIONAL BRUTA DE VENDAS e são concedidos normalmente em função de circunstância e fatos como aspectos do relacionamento com a clientela ou a ocorrência da necessidade de redução do VALOR DA VENDA CONTRATADA, devida a problemas com as quantidades entregues ou alterações qualitativas dos produtos entregues, ou ainda quaisquer outras situações assemelhadas.

AULA 6 – DRE.

12

IMPOSTOS INCIDENTES SOBRE AS VENDASIMPOSTOS INCIDENTES SOBRE AS VENDASEntre os impostos e contribuições que a Lei das S.A. determina

que sejam discriminados na Demonstração do Resultado do Exercício – DRE, estão aqueles que incidem sobre a Receita Operacional Bruta de Vendas, tais como: O IMPOSTO SOBRE A CIRCULAÇÃO DE MERCADORIAS E O IMPOSTO SOBRE A CIRCULAÇÃO DE MERCADORIAS E

SERVIÇOS – ICMS SERVIÇOS – ICMS (imposto estadual com alíquotas variando de zero a 25%);

IMPOSTO SOBRE PRODUTO INDUSTRIALIZADO – IPI IMPOSTO SOBRE PRODUTO INDUSTRIALIZADO – IPI (imposto federal com alíquotas variando de zero a 365%);

IMPOSTO SOBRE SERVIÇOS DE QUALQUER NATUREZA – IMPOSTO SOBRE SERVIÇOS DE QUALQUER NATUREZA – ISSQN ISSQN (imposto municipal, cujas alíquotas são determinadas pela lei orgânica do município);

AULA 6 – DRE.

13

IMPOSTOS INCIDENTES SOBRE AS VENDASIMPOSTOS INCIDENTES SOBRE AS VENDAS CONTRIBUIÇÃO PARA O PROGRAMA DE INTEGRAÇÃO CONTRIBUIÇÃO PARA O PROGRAMA DE INTEGRAÇÃO

SOCIAL/CONTRIBUIÇÃO PARA O PROGRAMA DE SOCIAL/CONTRIBUIÇÃO PARA O PROGRAMA DE FORMAÇÃO DO PATRIMÔNIO DO SERVIDOR PÚBLICO – FORMAÇÃO DO PATRIMÔNIO DO SERVIDOR PÚBLICO – PIS/PASEPPIS/PASEP (alíquota de 1,65%, fixada na Lei); e

CONTRIBUIÇÃO PARA O FINANCIAMENTO DA CONTRIBUIÇÃO PARA O FINANCIAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL – COFINS SEGURIDADE SOCIAL – COFINS (alíquota de 7,6%, fixada na Lei).

AULA 6 – DRE.

14

RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDARECEITA OPERACIONAL LÍQUIDAÉ a diferença entre as VENDAS BRUTAS e as DEDUÇÕES DE

VENDAS.

CUSTO DA MERCADORIA VENDIDACUSTO DA MERCADORIA VENDIDAComo determina a Lei 6.404/76, é necessário discriminar “o Como determina a Lei 6.404/76, é necessário discriminar “o

custo das mercadorias e serviços vendidos”.custo das mercadorias e serviços vendidos”.O CMV é representado pelas baixas por venda dos estoques.O CMV é representado pelas baixas por venda dos estoques.A fórmula do CMV é:A fórmula do CMV é:

CMV = Estoque Inicial + Compras – Estoque Final.CMV = Estoque Inicial + Compras – Estoque Final.

AULA 6 – DRE.

15

LUCRO BRUTOLUCRO BRUTOÉ a diferença entre a Receita Operacional Líquida e o Custo das

Mercadorias Vendidas ou Serviços Prestados.

DESPESAS OPERACIONAISDESPESAS OPERACIONAISSão operacionais as despesas não computadas nos custosnão computadas nos custos,

necessárias à atividade da empresa e à manutenção da respectiva fonte produtora.

As despesas operacionais admitidas são as usuais ou normais no tipo de transações, operações ou atividades da empresa, entendendo-se como necessárias as pagas ou incorridas para a realização das transações ou operações exigidas pela atividade da empresa (RIR/1999, art. 299 e seus §§ e PN CST no 32, de 1981).

AULA 6 – DRE.

16

DESPESAS ADMINISTRATIVASDESPESAS ADMINISTRATIVASEste tipo de despesas compreende os gastos com a direção e

administração do negócio e nele incluem-se os honorários da administração (diretores...), o salário do pessoal administrativo, despesas legais e judiciais, material de expediente, etc.

DESPESAS COM VENDASDESPESAS COM VENDASTambém conhecidas como DESPESAS COMERCIAIS ou

DESPESAS DE COMERCIALIZAÇÃO, abrangem gastos realizados pela empresa desde a promoção do seu produto até a sua colocação junto ao consumidor (publicidade, comercialização e distribuição).

AULA 6 – DRE.

17

DESPESAS FINANCEIRASDESPESAS FINANCEIRASComo vimos, o inciso III, do artigo 187, da Lei 6.404/76, manda discriminar

na DRE as DESPESAS FINANCEIRAS deduzidas das RECEITAS FINANCEIRAS.

Tal procedimento justifica-se porque as DESPESAS FINANCEIRAS geralmente são bastante onerosas para as empresas, em virtude da escassez de recursos financeiros que garantam suas atividades operacionais. Daí que essa dedução constitui um esforço para diminuir o impacto dessas despesas no FLUXO DE CAIXA, e podem estar relacionadas com:

RECEITAS FINANCEIRAS RECEITAS FINANCEIRAS juros ativos (ou juros recebidos ou receitas de juros); descontos obtidos, receitas de aplicação financeira, variação cambial ativa.

DESPESAS FINANCEIRASDESPESAS FINANCEIRAS juros passivos (ou juros pagos ou despesas de juros); descontos concedidos, despesas bancárias, despesas financeiras, variação cambial passiva, PIS e COFINS sobre outras receitas., PIS e COFINS sobre outras receitas.

AULA 6 – DRE.

18

OUTRAS RECEITAS E DESPESASOUTRAS RECEITAS E DESPESASDeve-se discriminar na DRE, também outras receitas e despesas

eventuais, que não se enquadram nos itens descritos anteriormente.

RESULTADO OPERACIONAL ANTES DO RESULTADO OPERACIONAL ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E DA CONTRIBUIÇÃO IMPOSTO DE RENDA E DA CONTRIBUIÇÃO SOCIAL SOBRE O LUCRO.SOCIAL SOBRE O LUCRO.

Esta linha da DRE apresenta o resultado operacional da Esta linha da DRE apresenta o resultado operacional da companhia antes das deduções dos impostos incidentes companhia antes das deduções dos impostos incidentes sobre o lucro: IMPOSTO DE RENDA – IR e, CONTRIBUIÇÃO sobre o lucro: IMPOSTO DE RENDA – IR e, CONTRIBUIÇÃO SOCIAL SOBRE O LUCRO – CSL. SOCIAL SOBRE O LUCRO – CSL.

AULA 6 – DRE.

19

PROVISÃO PARA IMPOSTO DE RENDA E PROVISÃO PARA IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIÇÃO SOCIAL SOBRE O LUCRO.CONTRIBUIÇÃO SOCIAL SOBRE O LUCRO.Destaca-se nesta linha da DRE a provisão do IR e CSL.RESULTADO LÍQUIDO ANTES DAS RESULTADO LÍQUIDO ANTES DAS PARTICIPAÇÕESPARTICIPAÇÕESDiscrimina-se nesta linha o resultado apurado menos a PROVISÃO DO IR. e da CSL.PARTICIPAÇÃO DE ADMINISTRADORES, PARTICIPAÇÃO DE ADMINISTRADORES, EMPREGADOS, DEBÊNTURES E PARTES EMPREGADOS, DEBÊNTURES E PARTES BENEFICIÁRIAS.BENEFICIÁRIAS.Após a apuração do LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO são deduzidas as PARTICIPAÇÕES. Essas DISTRIBUIÇÕES estão previstas no Estatuto do Companhia.

AULA 6 – DRE.

20

RESULTADO LÍQUIDO DO EXERCÍCIORESULTADO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO

O resultado da DRE (Lucro ou Prejuízo) está representado na última linha da demonstração financeira. Após a apuração, o resultado é transferido para a conta LUCRO OU PREJUÍZO DO EXERCÍCIO do PATRIMÔNIO LÍQUIDO.

Ao transferir esse saldo para o PL temos o encerramento de todas as CONTAS DE RESULTADO.

AULA 6 – DRE.

21

LUCRO LÍQUIDO POR AÇÃOLUCRO LÍQUIDO POR AÇÃO

A Lei das S.A. exige que, após a representação do LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO, a companhia apresente se houver ou não valorização das suas ações.

O cálculo é simples, basta dividir o LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO pelo número de ações em circulação da companhia.

22

Fim