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1 Demonstração do Valor Adicionado – DVA

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Demonstração do Valor

Adicionado – DVA

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Objetivos:

• Apresentar a filosofia intrínseca à DVA;

• Demonstrar a sua forma de elaboração;

• Discutir alguns pontos polêmicos;

• Interpretar as informações contidas na DVA.

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Pontos Principais de Discussão

• Contabilidade Social;• Balanço Social;• Conceitos Econômicos e Contábeis DVA;• DVA na nova Lei das S/As;• Modelo sugerido de DVA pela FIPECAFI e

outros modelos;• Discussões Conceituais; • Forma de elaboração e exemplos;• Considerações Finais.

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Introdução:Contabilidade Social: Vinculada a responsabilidade social da

empresa; Fornecer informações para permitir aos

usuários uma avaliação dos efeitos das atividades da empresa sobre a sociedade onde ela está inserida.

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Balanço Social • Surgiu da necessidade da

Contabilidade Social;• França precursora do Balanço Social;• No Brasil:

– Betinho – Marta Suplicy, Maria da Conceição

Tavares, Sandra Starling,– IBASE

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Empresa

Fornecedores EmpregadosGoverno

Clientes

Financiadores Sociedade

Sindicatos

Acionistas

Responsabilidade social da Contabilidade:

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Perspectivas do Balanço Social

• Balanço Social em sentido restrito: enfoque das pessoas;

• Balanço Social Ecológico;

• Responsabilidade Social da empresa;

• Demonstração do Valor Adicionado.

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Demonstração do Valor Adicionado - DVA

• Valor Adicionado: Conceito Econômico• Produção e Consumo

intermediário;

• Valor Adicionado: Conceito Contábil• Vendas – insumos e serviços de

terceiros consumidos.

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• Demonstração que apresenta a riqueza criada pela empresa e a maneira ou a forma como foi distribuída aos agentes que contribuíram para sua formação;

• Enfoque econômico do Balanço Social.

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Visão Sistêmica da DVA

FORNECEDORES:ServiçosMateriais

FINANCIADORES:Bancos

Instituições Financeiras

Recursos:

Materiais

Serviços

Tecnológicos

Financeiros

de informações

Ambiente Externo

Compra

Produção

Venda

Fluxo Operacional da empresa

Devolução de Recursos

Valor Adicionado

V. A.

Agente 1

Agente 2

Agente n

Distribuição

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DVA na nova Lei das S/As

• Projeto de Lei 3.741/2000

• Passará a ser uma demonstração obrigatória na 11.638/08

• Não possui modelo estrutural específico

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DVA: Modelo Sugerido pela FIPECAFI

Descrição Legislação Societária Moeda Constante

1. Receitas

1.1 Vendas de mercadorias, produtos e serviços

1.2 Provisão para Devedores Duvidosos

1.3 Não Operacionais

2. Insumos Adquiridos de Terceiros

(incluem valores dos impostos ICMS e IPI)

2.1 Matérias primas consumidas

2.2 Custos das mercadorias e serviços vendidos

2.3 Materiais, energia, serviços de terceiros e outros

2.4 Perda/recuperação de valores de ativos

3. Valor Adicionado Bruto (1 - 2)

4. Retenções

4.1 Depreciação, Amortizações e exaustão

5. Valor adicionado produzido pela empresa (3 - 4)

6. Valor Adicionado Recebido em transferencia

6.1 Resultado de Equivalencia Patrimonial

6.2 Receitas Financeiras

7. Valor Adicionado Total a distribuir (5 + 6)

8. Distribuição do Valor Adicionado 8.1 Pessoal e Encargos8.2 Impostos, taxas e contribuições8.3 Juros e Alugueis8.4 Juros sobre capital proprio e dividendos8.5 Lucros retidos/prejuizo do exercicio

Demonstração do Valor Adicionado

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DRE X DVARECEITAS

MATERIAIS E SERVIÇOS ADUIRIDOS DE

TERCEIROS

VALOR ADICIONADO

RECEITAS

CUSTOS E DESPESAS

RESULTADO

DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO:

EmpregadosGoverno

FinanciadoresAcionistasRetenção

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Forma de elaboração da DVA:

• “Deve ser entendido que, no fundo a DVA nada mais é do que uma readaptação dos próprios ítens da DRE.” (Boletim IOB Temática Contábil 29/97)

• “A DVA não deve ser confundida com a DRE e tampouco com a demonstração do EVA®, pois essas duas tem informações voltadas para sócios”. (Boletim IOB Temática Contábil 48/97)

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Exemplo 01: Atividade Comercial

• Compra de Mercadorias à vista no valor de R$ 30,000 com incidência de ICMS de 18%

• Valor liquido da mercadoria R$ 24.600, valor do ICMS R$ 5.400.• Pagamento de Mão de Obra R$ 3.000,00 (sendo que desse total, R$ 800,00 refere-se

ao INSS)• Depreciação incorrida no período: Instalações 10% a.a. (R$ 167) e Móveis e

Utensílios 10% (R$ 84) • Venda de todo estoque de mercadorias no valor de R$ 50.000 com incidência de

ICMS de 18%. • (Valor líquido da venda R$ 41.000 e ICMS a Recolher de R$ 9.000)

• A empresa está tributada à alíquota de IR de 25%.

Balanço Patrimonial T0Ativo Passivo Circulante Disponibilidades 70.000Imobilizado Patrimônio Líquido Instalações 20.000 Capital 100.000Móveis e Utensílios 10.000Depreciação Acumulada Total do Ativo 100.000 Total do Passivo 100.000

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Exemplo 01: Atividade ComercialBalanço Patrimonial T1

Ativo Passivo

Circulante Circulante Disponibilidades 87.000 ICMS a recolher 3.600Imobilizado IR/CS a recolher 3.287Instalações 20.000 Patrimônio Líquido Móveis e Utensílios 10.000 Capital 100.000Depreciação Acumulada (251) Lucros Acumulados 9.862Total do Ativo 116.749 Total do Passivo 116.749

DRE T1Receita Bruta 50.000ICMS s/ vendas (9.000)Receita Líquida 41.000CMV (24.600)

Lucro Bruto 16.400Despesas Operacionais (3.251)Mão de Obra (3.000)Depreciação (251)

Lucro Antes IR/CS 13.149IR/CS (3.287)

Lucro Líquido 9.862

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Exemplo 01: Atividade ComercialDemonstração do Valor Adicionado T1 (Modelo Fipecafi)

1. Receitas 50.000

1.1 Vendas de mercadorias, produtos e serviços 50.000

1.2 Provisão para Devedores Duvidosos

1.3 Não Operacionais

2. Insumos Adquiridos de Terceiros 30.000

(incluem valores dos impostos ICMS e IPI)

2.1 Matérias primas consumidas

2.2 Custos das mercadorias e serviços vendidos 30.000

2.3 Materiais, energia, serviços de terceiros e outros

2.4 Perda/recuperação de valores de ativos

3. Valor Adicionado Bruto (1 - 2) 20.000

4. Retenções (251)

4.1 Depreciação, Amortizações e exaustão (251)5. Valor adicionado produzido pela empresa (3 - 4) 19.749

6. Valor Adicionado Recebido em transferencia 0

6.1 Resultado de Equivalencia Patrimonial

6.2 Receitas Financeiras

7. Valor Adicionado Total a distribuir (5 + 6) 19.749

8. Distribuição do Valor Adicionado 19.749

8.1 Pessoal e Encargos 11,1% 2.200

8.2 Impostos, taxas e contribuições 38,9% 7.687

8.3 Juros e Alugueis

8.4 Juros sobre capital proprio e dividendos

8.5 Lucros retidos/prejuizo do exercicio 49,9% 9.862

DRE T1Receita Bruta 50.000ICMS s/ vendas (9.000)Receita Líquida 41.000CMV (24.600)

Lucro Bruto 16.400Despesas Operacionais (3.251)Mão de Obra (3.000)Depreciação (251)

Lucro Antes IR/CS 13.149IR/CS (3.287)

Lucro Líquido 9.862

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• Compra de Matéria-prima à vista no valo R$20.000 com incidência de ICMS de 18%;• Valor líquido da mercadoria R$16.400, valor do ICMS R$3.600;• Compra de mat. Secund.: R$1.000 (desse valor, R$180 referem-se ao ICMS);• Pagamento de mão-de-obra R$3.000 (desse total, R$800 referem-se ao INSS);• Depreciação no período (10%aa): Instalações R$167 e Máq.e equipamentos R$250;• Não existem estoques iniciais ou finais de produtos em processo;• Venda de 80% do estoque de prod.acabados por R$27.500, ICMS de 18% e IPI 10%;• Valor líquido da venda R$20.500 e ICMS s/vendas R$4.500 e IPI R$2.500;• Despesas Operacionais: Vendas R$100 (comissões) e Adm. R$150 (Serv.Terceiros);• IR da empresa 25%.

Empresa Industrial com venda de parte do estoqueBalanço Patrimonial T0Ativo Passivo Circulante Disponibilidades 50.000Imobilizado Patrimônio Líquido Instalações 20.000 Capital 100.000Máquinas e Equip. 30.000Depreciação Acumulada 0Total do Ativo 100.000 Total do Passivo 100.000

Exemplo 02: Atividade Industrial

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Balanço Patrimonial T1

Ativo Passivo

Circulante Circulante Disponibilidades 53.250 ICMS a recolher 720Estoque 4.127 IPI a recolher 2.500Imobilizado IR/CS a recolher 935Instalações 20.000 Patrimônio Líquido Máquinas e Equip. 30.000 Capital 100.000Depreciação Acumulada (417) Lucros Acumulados 2.805Total do Ativo 106.960 Total do Passivo 106.960

DRE T1Receita Bruta 27.500IPI s/ vendas (2.500)ICMS s/ vendas (4.500)Receita Líquida 20.500CPV (16.510)Mão-de-obra 2400Materia Prima 13120Materiais Secundários 656Depreciação 334Lucro Bruto 3.990Despesas Operacionais (250)Desp. Vendas (100)Desp. Administrativas (150)

Lucro Antes IR/CS 3.740IR/CS (935)

Lucro Líquido 2.805

Exemplo 02: Atividade Industrial

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Exemplo 02: Atividade IndustrialDRE T1Receita Bruta 27.500IPI s/ vendas (2.500)ICMS s/ vendas (4.500)Receita Líquida 20.500CPV (16.510)Mão-de-obra 2400Materia Prima 13120Materiais Secundários 656Depreciação 334Lucro Bruto 3.990Despesas Operacionais (250)Desp. Vendas (100)Desp. Administrativas (150)

Lucro Antes IR/CS 3.740IR/CS (935)

Lucro Líquido 2.805

Demonstração do Valor Adicionado T1 (Modelo Fipecafi)

1. Receitas 27.500

1.1 Vendas de mercadorias, produtos e serviços 27.500 1.2 Provisão para Devedores Duvidosos - 1.3 Não Operacionais - 2. Insumos Adquiridos de Terceiros (16.950)

(incluem valores dos impostos ICMS e IPI) - 2.1 Matérias primas consumidas (16.000) 2.2 Custos das mercadorias e serviços vendidos - 2.3 Materiais, energia, serviços de terceiros e outros (950) 2.4 Perda/recuperação de valores de ativos - 3. Valor Adicionado Bruto (1 - 2) 10.550

4. Retenções (334)

4.1 Depreciação, Amortizações e exaustão (334) 5. Valor adicionado produzido pela empresa (3 - 4) 10.216

6. Valor Adicionado Recebido em transferencia - 6.1 Resultado de Equivalencia Patrimonial - 6.2 Receitas Financeiras - 7. Valor Adicionado Total a distribuir (5 + 6) 10.216

8. Distribuição do Valor Adicionado 10.216

8.1 Pessoal e Encargos 18,2% 1.860 8.2 Impostos, taxas e contribuições 54,4% 5.551 8.3 Juros e Alugueis - 8.4 Juros sobre capital proprio e dividendos - 8.5 Lucros retidos/prejuizo do exercicio 27,4% 2.805,0

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DE LUCA, Márcia Martins Mendes. Demonstração do Valor Adicionado: Do cálculo da riqueza criada pela empresa ao valor do PIB. Ed. Atlas. São Paulo, 1998.

HENDRIKSEN e VAN BREDA. Teoria da Contabilidade. Ed. Atlas: São Paulo, 1999

IOB Demonstração do Valor Adicionado de Bancos. Temática Contábil 15/93

MARTINS, Eliseu. Uma nova demonstração contábil pleiteada no projeto de reforma da Lei das S/A: a do Valor Adicionado. Temática Contábil IOB 29/97.

BIBLIOGRAFIA

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MARTINS, Eliseu. Demonstração do Valor Adicionado: veja o balanço do Mappin, do Itaú, do Grupo Telebrás, atc. Temática Contábil IOB 18/95.

SANTOS, Ariovaldo dos, e PARMEZZANO, Cláudia Meca. Demonstração de valor adicionado – Como fazer? Temática Contábil 48/97

SANTOS, Ariovaldo dos, e PARMEZZANO, Cláudia Meca. Demonstração de valor adicionado Dois casos muito especiais. Temática Contábil 01/99.

BIBLIOGRAFIA

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SANTOS, Ariovaldo dos, e PARMEZZANO, Cláudia Meca. Valor Adicionado Negativo – É possível? Temática Contábil 49/99

SANTOS, Ariovaldo dos. Demonstração Contábil do Valor Adicionado- DVA: Um instrumento para medição da geração e distribuição de riqueza das empresas. Tese (Livre-Docência) FEA/USP. São Paulo, 1999.

TINOCO, João E. P. Balanço Social: uma abordagem da transparência e da responsabilidade pública das organizações. Ed. Atlas. São Paulo, 2001

YOSHIOCA, Ricardo. Valor Adicionado: Alguns conceitos econômicos que ajudam a entender a demonstração Contábil. Temática Contábil 08/98

BIBLIOGRAFIA