23309805 Contabilidade Gerencial APOSTILA COMPLETA

8/4/2019 23309805 Contabilidade Gerencial APOSTILA COMPLETA

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Captulo 1

INTRODUO

1.1 . DEFINIO

A Contabilidade uma cincia que controla o patrimnio (Funo Administrativa) e apura oresultado ( Funo Econmica) atravs de tcnicas contbeis que so:

1 Escriturao;2 Auditoria;3 Demonstraes Contbeis;4 Demonstraes Financeiras.

1.2 . OBJETO E CAMPO DE APLICAO DA CONTABILIDADE1.2.1. CAMPO O campo de aplicao so as empresas (1)

1.2.2. OBJETO O objeto da contabilidade o Patrimnio das empresas

1.3. USURIOS DA CONTABILIDADE

Os usurios da Contabilidade so as pessoas fsicas ou jurdicas que tenham interesse na avaliaoda situao patrimonial da entidade(2). So, por exemplo, os acionistas de uma empresa que

querem saber se esta est dando lucro ou prejuzo. So as Instituies Financeiras que desejamavaliar o patrimnio da entidade para saber se lhe concedem ou no emprstimos. o fisco, quetambm se interessa pelo resultado da pessoa jurdica, para lanar os impostos sobre eleincidentes.

1.4. FUNO ADMINISTRATIVA DA CONTABILIDADE:CONTROLAR O PATRIMONIO

1.4.1 PATRIMONIO

um conjunto de bens, direitos e obrigaes de uma pessoa fsica ou jurdica avaliada emmoeda corrente.

________________________________________________

(1) EMPRESA Empresa tem como objetivo principal a obteno de lucro. Logo, ser eficiente se obtiver Lucro ( resultado positivo) nassuas atividades.

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(2) ENTIDADE um conceito mais amplo do que o conceito de Empresa, pois alm de abranger as empresas que desejam obter lucros,tambm abrange as que no o almejam, ento podemos chamar de entidade: entidades de assistncia social, os clubes desportivos, as fundaes decarter cultural, o governo. Todas estas entidades utilizam a contabilidade para controlar a evoluo do seu patrimnio.

Logo, podemos imaginar o patrimnio da seguinte maneira:

PATRIMNIO =

BENSDIREITOSOBRIGAES

1.4.1.1 BENStudo o que pode ser avaliado economicamente.Do ponto de vista contbil pode-se definir BEM como tudo aquilo que uma

empresa possui, seja para uso, troca ou consumo.

Podemos classificar os bens em: tangveis, corpreos ou materiais; intangveis, incorpreos ou imateriais.

1.4.1.1.1. Bens Tangveis, Corpreos ou Materiais

Caractersticas: tm existncia fsica, possuem corpo, matria; voc pode tocar

EXEMPLOS:

BENSnumerrio - dinheiro ;de venda mercadoria em estoque;fixo ou imobilizados imveis, veculos, mquinas, instalaes, equipamentos, mveis eutenslios, etc.;de renda no so destinados aos objetivos da empresa (imveis destinados renda ou

aluguel);de consumo combustveis e lubrificantes, material de escritrio, material de limpeza, etc.;

1.4.1.1.2. Bens intangveis, incorpreos ou imateriais

CARACTERSTICASno possuem existncia fsica, porm, representam uma aplicao de capital indispensvel aosobjetivos da empresa, e cujo valor reside em direitos de propriedade que so legalmenteconferidos aos seus possuidores, como os direitos sobre marcas, patentes, direitos autorais,

ponto comercial, fundo decomrcio (3), aes, frmulas, benfeitorias em imveis de terceiros(4), etc.

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1.4.1.2 DIREITOS (6)constituem DIREITOpara a empresa todos os valores que ela tem areceberde terceiros por venda a prazo(5)

Esses Direitos geralmente aparecem com os nomes dos elementos seguidos da expressa aReceber.

Exemplos:

Elemento ExpressoDuplicatas (7)Promissrias 8)Alugueis

A ReceberA ReceberA Receber

Outros exemplos de Direitos clientes, ttulos a receber, contribuies a recuperar.

1.4.1.3 OBRIGAES (10) ou PASSIVO EXIGVELconstituem OBRIGAESpara aempresa todos os valores que ela tiver a pagar para terceiros (terceiros, neste caso, so osfornecedores, isto , as pessoas que vendem para a empresa).Essas Obrigaesgeralmente aparecem com os nomes dos elementos seguidos da expressa aPagar.

Exemplos:

Elemento ExpressoDuplicatasPromissriasAluguisSalriosImpostos

A PagarA PagarA PagarA PagarA Pagar ( ou aRecolher)

______________________________________________________

(3) Benfeitorias em Imveis de Terceiros digamos que a nossa empresa esteja localizado em um imvel alugado e devido ao aumento da

produo faz-se necessrio expandir o depsito para a guarda dos produtos, logo o aumento do deposito ser contabilizado como Benfeitoria emimveis de Terceiros, pois o imvel alugado e no pertence a empresa.

(4) - Fundo de comrcio Suponhamos, por exemplo, que o Sr Pedro tenham uma padaria. Todos os moradores da regio esto acostumados acomprar na sua padaria, que j existe h muitos anos.Paulo Srgio, tambm interessado em comrcio, pretende comprar a padaria do Sr Pedro. Pedro faz um levantamento de tudo que possui e chega concluso que, somando todos os Bens, Direitos e Obrigaes, o Patrimnio da sua padaria vale R$ 100.000,00Porm, Pedro cobra de Paulo Srgio R$ 250.000,00. A diferena de R$ 150.000,00 cobrada a mais, corresponde ao preo pelo qual Pedro avaliouo seu ponto. Na contabilidade de Paulo Srgio, que est comprando, esse valor de R$ 150.000,00 ser registrado como Bem Imaterial, com ottulo de Fundo de Comrcio.

(5) Vendas a Prazo representam os direitos (valores a receber) decorrentes da venda de mercadorias, produtos ou servios, conforme aatividade da pessoa jurdica.

(6) Direito ter a propriedade (ser o legitimo dono)

(7) Duplicata ttulo de crdito que pode ser emitido pelas empresas sempre que efetuarem vendas de mercadorias a prazo.

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(8) Vendas a Prazo representam os direitos (valores a receber) decorrentes da venda de mercadorias, produtos ou servios, conforme aatividade da pessoa jurdica. A duplicata garante ao vendedor (fornecedor) o direito de receber do comprador (cliente) o valor da venda demercadorias efetuadas a prazo, constante da respectiva Fatura (9).

1.4.2 REPRESENTAO GRFICA DO PATRIMNIO ( COMPOSIOPATRIMONIAL)

At aqui, quando nos referimos ao Patrimnio, foi feito sua representao da seguinte maneira:

PATRIMNIO = BENSDIREITOS

OBRIGAES

Porm, visando atender ao aspecto didtico, e para tornar mais fcil e acessvel a compreenso dopatrimnio, iremos represent-lo a partir de agora em um grfico simplificado, em forma da letraT:

O T, como ser visto, tem dois lados. No lado esquerdo, colocaremos os Bens e os Direitos:

Patrimnio

Bens

Direitos

No lado direito, colocaremos as Obrigaes:

Patrimnio

Obrigaes

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Ento, a representao grfica do Patrimnio ficar assim:

Patrimnio

Bens ObrigaesDireitos

Alertoa todos que por ventura faam uso dessa apostila, que estudem com muita ateno a parteterica da nossa matria at aqui vista, pois de suma importncia para o que veremos a seguir.

Na representao grfica vista por ns, de um lado, os Bens e os Direitos, que formam o grupodos elementos positivos; e, do outro lado, as Obrigaes, que formam o grupo dos elementosnegativos. Ento estamos vendo os primeiros nomes: elementos positivos e elementosnegativos. Logo, temos:

PatrimnioELEMENTOS POSITIVOS (+) ELEMENTOS NEGATIVOS (-)

BensMveis e UtensliosEstoque de MercadoriasCaixa (dinheiro)

DireitosDuplicatas a Receber

Promissrias a Receber

ObrigaesSalrio a PagarDuplicatas a PagarImpostos a pagar

_______________________________________________________________

(9) Fatura um documento de carter essencialmente comercial que deve ser emitido nas vendas a prazo com vencimento superior a 30(trinta)dias. Ela discriminar as mercadorias vendidas ou, quando convier ao vendedor, indicar somente os nmeros e valores das Notas parciaisexpedidas por ocasio das vendas, despachos ou entrega das mercadorias.

(10) Obrigaes so dvidas ou compromissos de qualquer espcie ou natureza assumidos perante terceiros.

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O lado esquerdo do grfico chamado lado positivo, pois os Bens e os direitos representam, paraa empresa, a sua parte positiva ( o que ela tem efetivamente Bens e o que ela tem parareceber Direitos).J o lado direito, por sua vez, chamado lado negativo, pois as Obrigaes representam a apartenegativa da empresa ( o que ela tem a pagar).

Os elementos positivos so denominados, ainda, Componentes Ativos e o seu conjunto forma oATIVO OU Patrimnio Bruto.

Os elementos negativos so denominados, ainda, Componentes Passivos e o seu conjunto formao PASSIVO.

Observe que mais duas novas denominaes surgiram: Ativo e Passivo. Veja, ento como fica ogrfico:

PatrimnioATIVO (+) PASSIVO (-)

BensMveis e UtensliosEstoque de MercadoriasCaixa (dinheiro)

DireitosDuplicatas a ReceberPromissrias a Receber

ObrigaesSalrio a PagarDuplicatas a PagarImpostos a pagar

1.4.3 EQUAO E SITUAES OU ESTADOS PATRIMONIAIS

At agora, nos limitamos a esclarecer o que Ativo e Passivo e onde devem ser colocados oselementos representativos dos Bens, dos Direitos e das Obrigaes. Deixamos de lado, porm, oaspecto quantitativo (11), isto , o valor de cada um desses elementos.Por que estudar as Situaes Lquidas?Para que atendamos a um grande objetivo: acrescentar ao seu conhecimento mais um grupo deelementos na representao grfica do Patrimnio.

Este novo grupo, que se chama Patrimnio Lquido (no mencionado at agora), juntamentecom os Bens, com os Direitos e com as Obrigaes, completar a referida representao grficado Patrimnio, permitindo que o lado esquerdo seja igual ao total do lado direito, dando-lhe aforma de uma equao. Porm, para que possamos compreender melhor esse novo grupo deelementos, (Patrimnio Lquido), estudaremos antes as situaes Lquidas Patrimoniais possveis.

PatrimnioATIVO (+) PASSIVO ( - )

Bens............................................. 2.300,00

Direitos.........................................2.800,00

Obrigaes (Exigvel).........................1.100,00

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PL/SL .................................................4.000,00

TOTAL........................................5.100,00 TOTAL...............................................5.100,00

PL = A Pe

PL = 5.100 1.100 = 4.000,00

Mostramos a vocs a Equao Patrimonial :

Onde : PL/SL= A (-) PE ou ainda,

PL/SL = BENS + DIREITOS - OBRIGAES

Observe que o total do ativo sempre igual ao total do Passivo. O PL representa a partediferencial, exibida direita (Passivo), porque tambm representa obrigao da entidade paracom o proprietrio, scios ou acionistas.

SITUAES PATRIMONIAIS POSSVEIS

1) SITUAO LQUIDA ______________________

Considerando cada um dos elementos que representam os Bens e os Direitos (Ativo), com seusrespectivos valores em reais, e somando esses valores, temos o total do Ativo:

Bens 4.000,00Direitos 3.000,00Total ATIVO 7.000,00Procedendo da mesma forma com as Obrigaes ou com o Passivo Exigvel, temos:

Obrigaes 2.000,00Total PASSIVO 2.000,00


Bens............................................. 4.000,00

Direitos.........................................3.000,00


PL/SL ................................................. ( ? )TOTAL........................................7.000,00 TOTAL...............................................2.000,00

Observe que os dois lados no tm o mesmo total. Logo, precisamos igual-los. Vejamos:

Lado do Ativo .............................................................(+) R$ 7.000,00

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Lado do Passivo ..........................................................(-) R$ (2.000,00) Diferena ..................................................................( + ) R$ 5.000,00

NOTA:

A partir daqui passaremos a representar o Patrimnio atravs do mesmo grfico em formade T, porm com o ttulo apropriado de Balano Patrimonial. Antes de cada valor colocamos um sinal.

O Ativo, contendo Bens e Direitos, positivo; logo, sinal mais (+).O Passivo, contendo, neste caso, somente Obrigaes, negativo; logo, sinal menos ( - ).

A diferena de R$ 5.000,00 chamada Situao Lquida; ser colocada do lado do Passivo eadicionada ao valor das Obrigaes, j que a Situao Lquida positiva ( PL + OU SL +).Logo, o Balano Patrimonial fica assim:

Balano PatrimonialATIVO (+) PASSIVO ( - )

Bens............................................. 4.000,00

Direitos.........................................3.000,00


(+)PL/SL ............................................5.000,00

TOTAL........................................7.000,00 TOTAL...............................................7.000,00

Onde: PL/SL = A PE = 5.000,00Onde : A > P , pois

B + D > O

Ocorre quando os bens e direitos (Ativo) excedem o valor das obrigaes com terceiros (PassivoExigvel).

Neste caso, a situao lquida chama-se:

1. Situao Lquida Positiva2. Situao Lquida Ativa3. Situao Lquida Superavitria

Portanto, a primeira situao lquida chama-se Situao Lquida Positiva, ou Ativa, ou aindaSuperavitria, pois,

Ativo maior que Passivo.

ATIVO > PASSIVO Situao Lquida Bens + Direitos Obrigaes Positiva

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2) SITUAO LQUIDA ______________________


Bens 4.000,00Direitos 3.000,00Total ATIVO 7.000,00

Procedendo da mesma forma com as Obrigaes ou com o Passivo Exigvel, temos:

Obrigaes 8.000,00

Total PASSIVO 8.000,00Patrimnio

ATIVO (+) PASSIVO ( - )Bens............................................. 4.000,00

Direitos.........................................3.000,00


PL/SL ................................................. ( ? )TOTAL........................................7.000,00 TOTAL...............................................8.000,00

Observe que os dois lados no tm o mesmo total. Logo, precisamos igual-los. Vejamos:

Lado do Ativo .............................................................(+) R$ 7.000,00 Lado do Passivo ..........................................................(-) R$ (8.000,00) Diferena ..................................................................( - ) R$ (1.000,00)

A diferena de R$ 1.000,00 chamada Situao Lquida; ser colocada do lado do Passivo eadicionada ao valor das Obrigaes, j que a Situao Lquida negativa ( PL( -) OU SL( -)).Logo, o Balano Patrimonial fica assim:

Balano Patrimonial

ATIVO (+) PASSIVO ( - )Bens............................................. 4.000,00

Direitos.........................................3.000,00


(-) PL/SL ............................................(1.000,00)

TOTAL........................................7.000,00 TOTAL...............................................7.000,00

Onde: PL/SL = A PE = 7.000 8.000 = (1.000,00)Onde : A < P , pois

B + D < O

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Ocorre quando os bens e direitos (Ativo) forem menores que o valor das obrigaes comterceiros (Passivo Exigvel).


1 . Situao Lquida Negativa2 . Situao Lquida Passiva3 . Situao Lquida Deficitria4 . Passivo a Descoberto

Portanto, a segunda situao lquida chama-se Situao Lquida Negativa, ou Passiva, ouDeficitria ou ainda Passivo a Descoberto, pois,

Ativo menor que Passivo.

ATIVO < PASSIVO Situao Lquida Bens + Direitos Obrigaes Negativa

3) SITUAO LQUIDA ______________________



Obrigaes 7.000,00Total PASSIVO 7.000,00


Bens............................................. 4.000,00

Direitos.........................................3.000,00


PL/SL ................................................. ( ? )TOTAL........................................7.000,00 TOTAL...............................................7.000,00

Observe que os dois lados tm o mesmo total. ento. Vejamos:

Lado do Ativo .............................................................(+) R$ 7.000,00 Lado do Passivo ..........................................................(-) R$ (7.000,00)

Diferena .....................................................................(= ) R$ 0

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A diferena nula; e ser colocada do lado do Passivo e adicionada ao valor das Obrigaes, jque a Situao Lquida dita nula ( PL=0 ).Logo, o Balano Patrimonial fica assim:

Balano PatrimonialATIVO (+) PASSIVO ( - )Bens............................................. 4.000,00

Direitos.........................................3.000,00


(=) PL/SL ............................................0TOTAL........................................7.000,00 TOTAL...............................................7.000,00

Onde: PL/SL = A PE = 7.000 7.000 = 0Onde : A = P , pois

B + D = O

Ocorre quando os bens e direitos (Ativo) forem iguais s obrigaes com terceiros (PassivoExigvel).


1 . Situao Lquida Nula2 . Situao Lquida em Equilbrio

Portanto, a primeira situao lquida chama-se Situao Lquida Positiva, ou Ativa, ou aindaSuperavitria, pois,

Ativo maior que Passivo Exigvel.

ATIVO = PASSIVO Situao Lquida Bens + Direitos Obrigaes Nula

4) SITUAO LQUIDA ______________________



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Obrigaes 0Total do PASSIVO 0


Bens............................................. 4.000,00

Direitos.........................................3.000,00

Obrigaes (Exigvel).........................0

PL/SL ................................................. ( ? )TOTAL........................................7.000,00 TOTAL...............................................0

Observe que os dois lados no tm o mesmo valor total. Ento, precisamos igual-los. Vejamos

Lado do Ativo .............................................................(+) R$ 7.000,00 Lado do Passivo ..........................................................(-) R$ 0 Diferena .....................................................................(= ) R$ 7.000,00

A diferena de 7.000,00; e ser colocada do lado do Passivo e adicionada ao valor dasObrigaes, j que a Situao Lquida ditaPlena ( PL=A ).Logo, o Balano Patrimonial fica assim:


Bens............................................. 4.000,00

Direitos.........................................3.000,00

Obrigaes (Exigvel).........................0

(+)

PL/SL ............................................7.000,00TOTAL........................................7.000,00 TOTAL...............................................7.000,00

Onde: PL/SL = A PE = 7.000 0 = 7.000,00 logo, PL>0Onde : A = PL , pois

B + D > OOcorre quando os bens e direitos (Ativo) forem iguais ao Patrimnio Lquido; nessa hiptese, asObrigaes com terceiros (Passivo Exigvel) sero nulas.

NOTA:

Ocorre esta situao quando no incio das atividades da entidade, e ela, ainda, no possuidvidas para com terceiros (Obrigaes).


1 . Situao Lquida Plena2 . Situao das propriedades totais dos Ativos

5. PATRIMONIO LQUIDO

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O Patrimnio Lquido o quarto grupo de elementos do Patrimnio que, juntamente com osBens, com os direitos e as Obrigaes, completar a Demonstrao Contbil denominada BalanoPatrimonial.O total do grupo Patrimnio Lquido ser igual ao valor da Situao Lquida da empresa. Logo,

se a Situao Lquida for positiva, o total do grupo Patrimnio Lquido tambm ser positivo; se aSituao Lquida for negativa, o total do grupo Patrimnio Lquido tambm ser negativa.Esse grupo, no Balano Patrimonial de uma empresa, aparece sempre do lado direito, juntamentecom as Obrigaes.

ATIVO (+) PASSIVO ( - )BensDireitos

Obrigaes (Exigvel)

PL/SL

O Patrimnio Lquido composto pelos seguinte elementos:o Capitalo Reservaso Lucros ou Prejuzos Acumulados

O Capital o principal elemento formado do Patrimnio Lquido. Na fase de constituio deuma empresa o principal elemento formador do Patrimnio Lquido, pois representa a soma detodos os valores entregues pelos donos a entidade.Quanto ao Lucro, o principal objetivo de qualquer empresa. No final do exerccio(11), a

empresa poder obter lucro ou prejuzo. Caso haja lucro, ele ter vrios destinos, como o Impostode Renda, distribuio aos scios, formao de Reservas, etc. a parte no distribuda a ficar naconta Lucros Acumulados. Ocorrendo Prejuzo, este poder ser dividido entre cada scio, ou

permanecer no Patrimnio Lquido na conta intitulada Prejuzos Acumulados.J as Reservas, correspondem a partes dos lucros que so retiradas (reservadas) paradeterminados fins, como por exemplo, a Reserva legal, que poder ser utilizada para aumentar oCapital da empresa

NOTA:

o A partir deste ponto, em que j definimos o patrimnio Lquido e mostrado o seu

posicionamento no grfico representativo do Patrimnio; j no deveremos escrever, aorepresentar graficamente uma Situao patrimonial, Bens, Direitos, Obrigaes e patrimnioLquido. Deveremos ter em mente que no lado do Ativo so colocados os elementos querepresentam os Bens e os Direitos, e no lado do Passivo, os elementos que representam asObrigaes e o Patrimnio Lquido.

6. FORMAO DO PATRIMNIO

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Para se constituir uma empresa necessrio que se tenha, inicialmente, um Capital. Quando aempresa est sendo constituda, a palavra Capital usada para representar o conjunto deelementos que o proprietrio (ou proprietrios) da empresa possui para iniciar suas atividades. Porexemplo:

Maria do Carmo pretende abrir uma loja de roupas ntimas. Ela possui, para esse fim, R$100.000,00 em dinheiro. Logo, esses R$ 100.000,00 em dinheiro constituem o seu CapitalInicial.O Capital Inicial poder ser composto por:

Dinheiro Mveis Veculos Imveis Promissria a Receber etc.

Suponhamos que uma pessoa deseja iniciar suas atividades (abrir uma loja) e possua R$10.000,00 em dinheiro e um caminho avaliado em R$ 70.000,00. Neste caso, seu Capital inicial de R$ 80.000,00, sendo:

Em Dinheiro R$ 10.000,00 Em Veculos R$ 70.000,00

Total do Capital R$ 80.000,00

______________________________

(11) - Exerccio Social o espao de tempo (12 meses), findo o qual as pessoas jurdicas apuram os seus resultados

Este Capital conhecido por: Capital Capital Inicial Capital Nominal Capital Subscrito

NOTA: Capital Nominal, Capital ou Capital Inicial o Investimento Inicial feito pelosscios na Sociedade. Capital Subscrito - o montante que os scios prometem entregar sociedade em trocada propriedade das aes ou quotas.

6.1. Exemplo de formao do patrimnio e suas variaes

Vamos acompanhar a formao do patrimnio de uma empresa comercial e alguns exemplos desua movimentao, representando, a cada acontecimento, a Situao patrimonial respectiva:

1. Maria do Socorro constitui uma empresa para explorar o comrcio de jias, com umcapital inicial, em dinheiro, de R$ 100.000,00

Vamos iniciar o patrimnio de Maria do Socorro nesse momento. Lembre-se, ela esta

iniciando suas atividades com R$ 100.000,00 em dinheiro. Recordando o que j foi

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estudado, dinheiro um Bem; portanto, ela ter esta importncia no Ativo representadapelo elemento Caixa.Como estamos constituindo o Patrimnio de Maria do Socorro com um Capital Inicial deR$ 100.000,00 em dinheiro, essa importncia representar, no Balano Patrimonial, asituao Lquida positiva, com o nome de Capital.

Assim, representando os elementos componentes do patrimnio apenas com essa ocorrncia, isto, investimento inicial em dinheiro, atravs do Balano patrimonial, temos:


Caixa----------------------------------100.000,00

Capital.............................................100.000,00

TOTAL..........................................100.000,00 TOTAL.......................................100.000,00

Raciocinando com a equao patrimonial temos:

PL = A PE, onde

Ativo composto por Bens e DireitosPE composto pelas Obrigaes

No Ativo, o elemento Caixa corresponde ao grupo dos Bens; No Passivo, o elemento Capital corresponde ao grupo do patrimnio Lquido.

2. Em seguida, surgem as aplicaes desse Capital na compra de bens:

a) Compra de mveis e utenslios, vista por 10.000,00b) Compra de um automvel, vista por 20.000,00

Com essas compra vejamos o que aconteceu no Patrimnio:O Caixa, que tinha 100.000,00, ficou reduzido a 70.000,00, pois 30.000,00 foram gastos nascompras acima. Em compensao, apareceram no Ativo mais dois elementos (Bens):

Mveis e utenslios, no valor de 10.000,00 Veculo, no valor de 20.000,00.

O Patrimnio passou a ser representado do seguinte modo:


Caixa---------------------------------. 70.000,00Mveis e Utenslios....................... 10.000,00Veculo........................................... 20.000,00

Capital.............................................100.000,00

TOTAL..........................................100.000,00 TOTAL.............................................100.000,00

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3. Sentindo necessidade de adquirir outros Bens para se expandir, e sendo o seu Capitalinsuficiente, a empresa compra a prazo: Compra a prazo de mercadorias (jias), para revenda, da Joalheria Amor Feliz, conformeDuplicatas no valor de 80.000,00, para vencimentos em 30 e 60 dias.

Quando a empresa compra a prazo, ela passa a trabalhar com Capital de outras pessoas. Cria,assim, Obrigaes para futuros pagamentos. Nesse caso, tanto o Ativo quanto o Passivo seroaumentados. O ativo, pela entrada das mercadorias (Bens); e o Passivo, pela obrigao contradaatravs do aceite das Duplicatas.

- Aps essa operao de compra de mercadorias a prazo, o Patrimnio ser representado da

seguinte maneira:


Caixa---------------------------------. 70.000,00Mveis e Utenslios....................... 10.000,00Veculo........................................... 20.000,00Estoque de mercadorias................80.000,00

Duplicatas a Pagar..........................80.000,00Capital.............................................100.000,00

TOTAL..........................................180.000,00 TOTAL.............................................180.000,00

NOTA:

Note que os elementos Caixa, Mveis e utenslios, Veculos e Capital permanecem osmesmos, pois no sofreram nenhuma alterao.4. Suponhamos, agora, que a empresa de Maria do Socorro efetue o pagamento, em dinheiro, de

parte do valor da obrigao surgida, ou seja, ela pagou 30.000,00

Esse pagamento acarretar uma diminuio no Ativo, pois o Caixa ser diminudo de 30.000,00, euma diminuio tambm no Passivo, pela extino de parte das Obrigaes em 30.000,00. OPatrimnio da empresa de Maria do Socorro, aps esta operao, ser representado assim:


Caixa---------------------------------. 40.000,00Mveis e Utenslios....................... 10.000,00Veculo........................................... 20.000,00Estoque de mercadorias................80.000,00

Duplicatas a pagar..................50.000,00

Capital....................................100.000,00

TOTAL..........................................150.000,00 TOTAL.....................................150.000,00

NOTA:

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Como podemos observar, cada fato que ocorre na empresa modifica o seu Patrimnio,apresentando uma nova Situao Patrimonial.

DESAFIO!!!

Prossiga agora:

a) Venda de mercadorias, a prazo, no valor de 30.000,00b) Transferncia de 20.000,00 do Caixa para o Banco Cruzeiroc) Recebimento, em dinheiro, de parte do valor do Direito a que a empresa faz jus, ou seja,ela recebeu 10.000,00.

7. ORIGEM E PALICAO DOS RECURSOS

Vimos que a palavra Capital representa um elemento do grupo do Patrimnio Lquido e que,quando da constituio de uma empresa, representa os Bens com os quais o proprietrio iniciasuas atividades.

Todavia, na Contabilidade, quando a palavra capital est acompanhada do adjetivo total,compondo a expresso Capital Total disposio da empresa, ela representa os recursos totaisde que a empresa dispe

Observe o patrimnio a seguir representado:

Balano Patrimonial da empresa Comercial Lulex Ltda.(+) ATIVO ( - ) PASSIVO

Caixa--------------------------------. 40.000,00Mveis e Utenslios....................... 10.000,00Veculo........................................... 20.000,00

Estoque de mercadorias................80.000,00

Duplicatas a pagar.....................50.000,00

Capital........................................100.000,00

TOTAL..........................................150.000,00 TOTAL.......................................150.000,00

Note que o Capital Nominal da empresa de 100.000,00 e o Capital disposio da empresa ouCapital total de 150.000,00

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A partir deste momento daremos o 1 passo para saber por que o Patrimnio da empresa representado pelo Balano Patrimonial em um grfico de dois lados e por que ambos os lados

possuem o mesmo total.

O que a representao grfica mostra?

Mostra que o Passivo mostra a Origem de Capitais, isto , como a empresa conseguiu osrecursos que possui; e o Ativo mostra a Aplicao de Capitais, isto , onde a empresa aplicou osrecursos originados pelo lado do passivo.

Vejamos a seguir o que vem a serOrigem e Aplicao dos Recursos.

7.1. Passivo: Origem dos Recursos

Balano PatrimonialPASSIVO

Obrigaes ( Ou Passivo Exigvel)

Patrimnio Lquido

No lado do Passivo, so representados dois grupos de elementos patrimoniais:

Obrigaes: correspondem parte do Patrimnio que a empresa deve para terceiros. Porisso, so tambm chamadas de Capitais de Terceiros, pois a empresa tem que pag-las para

terceiros. Patrimnio Lquido: a parte do Patrimnio que pertence ao proprietrio da empresa.So os Capitais Prprios.

Resumindo : Capitais de Terceiros = ObrigaesCapitais Prprios = Patrimnio Lquido

a. Capitais Prprios: podem se originar de duas fontes:

1) Recursos dos donos da empresa o caso do Capital Inicial.2) Evoluo normal da empresa o caso dos Lucros e, conseqentemente, das

Reservas.

De forma bem didtica introduzimos mais dois novos nomes: Lucros e Reservas(12) que estodentro do Patrimnio Lquido. Junto com o Capital, constituem os Capitais Prprios daempresa.

b. Capitais de Terceiros: o desenvolvimento normal da empresa faz com que ela efetueuma srie de operaes que podero acarretar Obrigaes, as quais sero representadas porDuplicatas a Pagar, Promissrias a Pagar etc. Essas Obrigaes constituem os Capitais deTerceiros.

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7.2. Ativo: Aplicao dos Recursos

Balano PatrimonialATIVO

BensDireitos

Os Capitais Prprios e de Terceiros, representados do lado do Passivo, so aplicados na empresaem Bens e Direitos, conforme demonstra o lado do Ativo. Portanto, os recursos que a empresautilizou para ter no seu Ativo os Bens e os Direitos foram obtidos conforme mostram oselementos do Passivo.Vejamos a seguir esta representao grfica, analisando as observaes

Balano Patrimonial(+) ATIVO ( - ) PASSIVO

Caixa----------------------------------.40.000,00Mveis e Utenslios....................... 10.000,00Veculo........................................... 20.000,00Estoque de mercadorias................80.000,00

Duplicatas a pagar............................50.000,00

Capital.............................................100.000,00

TOTAL..........................................150.000,00 TOTAL.............................................150.000,00

NOTA:

Quando analisarmos um Balano Patrimonial. Atente para os seguintes pontos:

o Ativo mostra em que a empresa aplicou (utilizou) seus recursos, ou ondeela aplicou todo o seu Capital. No caso, os recursos totais da empresa esto aplicados: noCaixa, 40.000,00; em Estoque de Mercadorias, 80.000,00; em veculo, 20.000,00; e emMveis e Utenslios, 10.000,00;

O Passivo mostra onde a empresa conseguiu os recursos que estoaplicados no Ativo. No caso, 100.000,00 representam o Capital Nominal ou CapitalInicial, e 50.000,00 so Capitais de Terceiros, originados por compras a prazo ou por

emprstimos contrados.

EXERCCIOS DE REVISO

1 - O que capital Prprio? Cite dois exemplos

2 - O que so capitais de terceiros? Cite dois exemplos.

3 - O Patrimnio Lquido representa:

a. Capitais Prpriosb. Capitais de Terceiros.

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4 - As Obrigaes representam:a) Capitais Prprios

b) Capitais de Terceiros.

5 - Anlise Balano Patrimonial abaixo:

ATIVO (R$) PASSIVO E PL (R$)Caixa ---------------------------------10.000Duplicatas a Receber------------------

40.000Estoques--------------------------------50.000Mquinas------------------------------100.000Terrenos------------------------------200.000Ttulos a Receber----------------------100.000

Fornecedores a Pagar.....................200.000Emprstimos a Pagar.......................

40.000Salrios a Pagar................................60.000CapitalSocial...................................200.000

TOTAL 500.000 TOTAL 500.000

Com os Dados da Cia. Esperana , assinale a alternativa Correta em cada teste:

1. Tanto a Origens quanto as Aplicaes so:2. O Capital de Terceiros:3. O Capital Prprio:4. O Total dos Direitos:5. O Total dos Bens:6. O Patrimnio Lquido:7. O Patrimnio:

6 - Diz-se que a Situao Liquida Negativa quando o Ativo :A - Maior que o Passivo Total;B - Maior que as Obrigaes Exigveis;C- Igual as Obrigaes Exigveis;D - Menor que as Obrigaes Exigveis.

7 - Caso as Obrigaes Exigveis de uma Empresa Sejam R$ 19.650,00 e o PL Seja R$ 9.850,00,O Valor do seu Capital Prprio:

8 - Considerando: CP = Capital Prprio; CTe = Capitais de Terceiros; CN= Capital Nominal; CTo= Capitais Totais `a Disposio da Empresa; SL = Situao Liquida e A= Ativo. Pode-se afirmar

que o Cto igual a:

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a) CP+CTE SL;b) A (-) SLP;c) A + CTE;d) d - CP + CTE.

e) A+CP + CTe -A

9 - Dados (em R$)

EMPRESA ATIVO OBRIGAESEXIGIVEIS

A

BC

1.000,00

800,00500,00

400,00

600,00600,00

Aplique a Teoria das Equaes Patrimoniais:a. A Empresa A Revela SL Negativa;

b. A Empresa B Revela SL Negativa de R$ 200,00;c. A Empresa C Revela SL Negativa de R$ 100,00;d. A Empresa A Revela SL Positiva de R$ 200,00.

10 - Assinale a alternativa incorreta:

a. O Patrimnio um Conjunto de Bens, Direitos e Obrigaes;b. Os Bens se dividem em Tangveis e Intangveis;c. As alternativas (a) e (b) esto Corretas;d. O Patrimnio um conjunto de Bens e Direitos.

11 - Conforme o conceito de Ativo, Passivo e PL. Monte o Balano Patrimonial, considerandoapenas os valores que conceitualmente so aceitos.

Mquinas 408.000

Veculos 200.000Ttulos a Receber 192.000Salrios a Pagar 100.000Ttulos a Pagar 300.000Terrenos 300.000Financiamentos a Pagar 308.000

12 - A diferena entre Ativo ( Bens e Direitos) e Passivo (Obrigaes) denomina-se:a. Balano Patrimonial;

b. Situao Lquida;

c. Situao Liquida Positiva;

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d. SL Negativa.

13 - Represente Graficamente no Balano Patrimonial e apure a SL:

a)

Caixa 200,00Moveis 300,00Duplicata a Pagar 170,00Veculos 30,00Salrios a Pagar 20,00Duplicatas a Receber 70,00

b)

Veculos-4.000Mveis 2.000

Mquinas 1.000Caixa 1.000Ttulos a Receber 500Aluguis a Receber 500Promissria a Pagar 2.000Imposto a Pagar 5.000Duplicata a Pagar 7.000

c)Imveis 6.000Veculos 1500Ttulos a Receber 3.000Ttulos a Pagar 5.000Aluguis a Pagar 1.000Impostos a Pagar 4.500

14 - Represente graficamente, aps cada fato ocorrido, a Situao Patrimonial da Empresa Delta:

Investimento Inicial (Abertura da Empresa):Dinheiro 200,00Mveis 100,00

Compras efetuadas:

Mercadoria, em dinheiro: 50,00Veculos, a Prazo, mediante Duplicata n 001 130,00

Venda de Mercadoria, vista, Por 20,00Vendas de Mercadoria, a Prazo, Mediante Duplicata n 002, por 20,00Pagamento, em Dinheiro, da Duplicata n 001 no valor de 30,00Recebimento, Em Dinheiro, Da Duplicata 002 no valor de 10,00

15 - Situao Lquida Positiva o mesmo que:

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a) Deficitria;b) Negativa;c) Superavitria;d) Passivo a descoberto;e) Plena.

16 - . Os Recursos Prprios ou Capitais Prprios o mesmo que:a) Bens;

b) Direitos;c) Obrigaes;d) Patrimnio lquido.

17 - . Os Recursos Prprios ou Capitais Prprios o mesmo que:a) Bens;

b) Direitos;c) Obrigaes;

d) Patrimnio lquido.

18 - Eis os componentes patrimoniais da empresa Oba-Oba Ltda.:

Dinheiro em caixa 50.000Bens para revender 90.000Impostos a recolher 15.000Ttulos a pagar 55.000Capital social 95.000Veculos de uso-40.000Dividas com fornecedores 35.000Ttulos a receber 60.000OBRIGAO - 40.000

Com os dados acima, pode-se afirmar que o capital prprio, o capital alheio, o capital subscrito eo Patrimnio Bruto so:

19 - Represente graficamente a situao patrimonial da empresa Rosa Choque:- Investimento inicial em dinheiro: 24.000,00- Compra de mveis, a prazo, mediante aceite de duplicata, por 6.000,00- compra de um automvel, vista, por 14.000,00

- Pagamento da duplicata no valor de 6.000,00- Compra de mercadoria, a prazo, no valor de 20.000,00- Venda de mercadoria por 20.000,00, o cliente efetuou o pagamento atravs de cheque

bancrio.- Transferncia de 4.000,00 do Caixa para a conta bancaria no banco Bozano.

20 - Assinale a alternativa que contm as informaes corretas extradas do seguinte balanoPatrimonial:

Balano Patrimonial

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ATIVO PASSIVOCaixa 5.000,00Duplicatas a Receber 10.000,00Estoque de Mercadoria 20.000,00Mveis 3.000,00

Fornecedores - 12.000,00Capital - 26.000, 00

TOTAL - 38.000,00 TOTAL 38.000,00

a) Recursos Totais - 38.000,00 ; Capital Prprio - 12.000,00b) Aplicaes de Recursos - 38.000,00 ; Capitais de Terceiros - 26.000,00c) Capital Prprio - 26.000,00 ; Capital de Terceiros -12.000,00 ; Aplicaes de Recursos -38.000,00 e Recursos Totais - 38.000,00d) Recursos totais - 38.000,00 ; Aplicaes - 5.000,00

21 Recortar um Balano Patrimonial de Uma empresa e responder:

4.1 capital de terceiros;

4.2 Capital Prprio;

4.3 Capital total disposio da empresa

4.3 - Analisar a relao existente entre o capital prprio e o capital de terceiros.

Analisar a relao entre o Ativo Circulante e o Passivo circulante

Total das origens

Total das Aplicaes dos Recursos.

22. Represente, atravs do Balano Patrimonial, a situao do Patrimnio da firma individual da

Srta. Amanda .

a- Amanda inicia suas atividades comerciais com os seguintes elementos:30.000,00 em dinheiro;30.000,00 no banco20.000,00 num direito a receber

No decorrer de suas atividades, a empresa realizou os seguintes movimentos:

b compra de mercadoria , vista, no valor de R$ 30.000,00

c compra de um veculo, a prazo, no valor de R$ 20.000,00

d venda vista de mercadoria no valor de R$ 20.000,00

e venda, a prazo, de mercadoria no valor de R$ 10.000,00

f transferencia de 10.000,00do caixa para o banco

g- pagamento de 10.000,00 referente a duplicata a pagar

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h- compra de mveis e utenslios mediante cheque no valor de 20.000,00

I - Elaborar o Balano Patrimonial, de acordo com a Lei 6404/76(Ativo Circulante/ Realizvel a LongoPrazo/Permanente Passivo Circulante/Exigvel a Longo Prazo/ Patrimnio Liquido) .

23 Represente no BP os fatos ocorridos na empresa Praticando Ltda: constituio da empresa comcapital de R$ 100.000, sendo 50% em dinheiro e 50% em imveis; compra de mercadorias a prazo$30.000; obteno de emprstimo bancrio$ 5.000; pagto de uma duplicata relativas compras demercadorias $10.000; aquisio de um veculo mediante aceite de notas promissrias a pagar $25.000; venda das mercadorias, sendo $15.000, vista e $ 15.000 a prazo; recebimento de umaduplicata paga pelo cliente $ 5.000; aquisio de mquinas e equipamentos vista $ 15.000;aquisio de mveis e utenslios vista $ 10.000 e aquisio de mercadorias vista $ 5.000

24 Como administrador de crdito de um banco, voc foi chamado a analisar a situao lquida daempresa abaixo e decidir se concede ou no novos crditos para fomentar as atividades da empresa:

Posio 31/12/01 31/12/02 31/12/03Caixa 5.000 10.000 15.000Dinheiro em banco 10.000 15.000 20.000Mercadorias 30.000 40.000 50.000Outros Bens 100.000 100.000 100.000Contas a Pagar 45.000 60.000 75.000

Que deciso tomaria: concederia ou no novos emprstimos? Justifique

25 a empresa Pink Ltda, em determinado momento teve parte de seu prdio, equipamentos de processamento de dados e arquivos destrudos por um incndio. Seus proprietrios mediantelevantamento efetuado em alguns controles que no queimaram conseguiram apurar as seguintesinformaes sobre a situao atual da empresa:

Prdio sinistrado 30.000Dinheiro em banco 10.000Contas a Receber 15.000Veculos 20.000Mercadorias 30.000Contas a Pagar 145.000

Como Administrador de Uma Instituio de Seguros, aps elaborar a representao grfica dopatrimnio da empresa sinistrada e apurar a sua situao lquida, voc efetuaria a indenizao doseguro que a empresa possui no valor de R$ 100.000,00 ou tomaria providncias para uma apuraomais rigorosa do incndio? Justifique

26 O Sr Paulo Jumento e a Sr Lucia Chumiko, proprietrios da empresa: PINK & ARCO-RISLTDA, desejando ampliar seu negcio convidaram o Sr Carlos Cobicho para fazer parte dasociedade que possuem h 03 anos. O Sr Carlos Cobicho, homem precavido, solicitou ao seuadministrador que levante o patrimnio da empresa a ser adquirida e mediante anlise apresente asituao lquida no 1 ano; 2 e atual, classificando e analisando-as. Seu administrador apurou oseguinte:

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Valores apresentados pela empresa 1 ano 2 ano 3 anoCaixa 20.000 15.000 10.000Mercadorias 15.000 20.000 15.000Veculos 20.000 20.000 20.000

Contas a Pagar 50.000 65.000 80.000Contas a Receber 30.000 10.000 25.000

Admitindo que voc seja o Administrador do Sr Carlos Cobicho e a partir da anlise das situaeslquidas que recomendao voc daria a ele? E aos proprietrios da empresa?

27 Empresa SDNY balano patrimonial em 31 de dezembro de 19X1

ATIVO PASSIVO

CAIXA - ........2.700,00

BANCOS------6.300,00

MERCADORIAS----------- ?

MVEIS------15.000,00

DUPLICATAS A RECEBER------10.000,00

FORNECEDORES ---------10.000,00

SALRIOS A PAGAR------ ?

CAPITAL-------25.000,00

RESERVAS-----10.000,00Considerando os dados acima e sabendo-se que o capital alheio igual ao Ativo PERMANETE,

indique os saldos das contas Mercadorias e salrios a Pagar, respectivamente.

28 O BP de uma empresa estava assim constitudo:

GRUPOS R$AC -----------------------------------------------------------------300.000ARLP----------------------------------------------------------------100.000AP--------------------------------------------------------------------900.000PC (IMPOSTOS A RECOLHER)-------------------------------200.000PELP (FINANCIAMENTOS)------------------------------------150.000PL-------------------------------------------------------------------950.000Pede-se:Capital PrprioCapital de TerceirosCapital total a disposio da empresaConjunto de B e D a Curto Prazo

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Captulo 2

INTRODUO

1. DEFINIO

Na sua linguagem cotidiana, o que representa a palavra conta?

Agora, vejamos o conceito do ponto de vista tcnico:

Conta o nome tcnico dado aos componentes patrimoniais (Bens, Direitos,Obrigaes e Patrimnio Lquido).

At aqui, quando nos referimos aos componentes patrimoniais, usamos a palavraelementos. Por exemplo, elemento Caixa, elemento Veculos, elemento Mveis, elementoDuplicatas a Pagar. Ento, no estamos nada apresentado nada de novo, simplesmente, estamosdeixando de falar elemento Caixa e passamos a usar a palavra Conta (Conta Caixa, Conta veculo,etc).

Qual o objetivo das Contas?

atravs das contas que as pessoas interessadas na situao financeira da empresasabero do que composto o patrimnio desta entidade. atravs das contas que registramos noslivros contbeis os eventos que ocorreram, tais como, compra e venda de mercadorias, aquisiode mveis, depsito em banco, etc.

2. CLASSIFICAO DAS CONTAS

Na vida cotidiana ao falamos em conta vem a nossa mente de imediato : conta do po , conta da

padaria, conta da farmcia, etc., ou seja, devemos pagar alguma coisa. Porm, na contabilidade apalavra CONTA tem um significado muito importante.At agora quando nos referamos aos elementos do plano de contas dvamos a denominao:elemento caixa, elemento estoque, elemento fornecedor, etc.A partir de agora utilizaremos o verdadeiro nome para os elementos patrimoniais: conta caixa,conta estoque, conta fornecedor, etc.

Para que servem as Contas? So as contas que diro para as pessoas interessadas na situaoeconmico-financeira da empresa como ela est e quais as contas que fazem parte do seu balano

patrimonial, ou seja, para os bancos necessrio saber se ela possui recursos suficientes paraarcar com financiamentos que porventura requeira. Para os acionistas ou quotistas as contas diro

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se a empresa em que esto investindo tem situaes de devolver os valores por eles entregues asela.

Estudaremos a teoria das Contas Patrimoniais ou Teoria Patrimonialista, onde as contas sodivididas em Contas de Resultado (contas dinmicas) e Contas Patrimoniais ( contas estticas).

2.1 CONTASPATRIMONIAIS

As ContasPatrimoniais j estamos estudando desde o inicio das nossas alas, ou seja, as contas patrimoniais nada mais so que as contas que esto no Balano da empresa, isto , elasrepresentam os Bens, os Direitos, as Obrigaes e o Patrimnio Lquido. Dividem-se em Ativas

e Passivas. Representam o patrimnio da empresa num determinado momento.

Balano PatrimonialATIVO PASSIVO

BensCaixaEstoque de MercadoriaMveisDireitosDuplicatas a ReceberPromissrias a Receber

ObrigaesFornecedoresDuplicatas a Pagar

Patrimnio LquidoCapitalLucros Acumulados

2.2 CONTASRESULTADO

As Contas de Resultado apresentaremos agora, pois representa mais uma novidade em nossocurso. Dividem-se em Contas de Despesas e Contas de Receitas. Aparecem durante oexerccio social, encerrando-se no fim do mesmo. NO FAZEM PARTE DO BALANO

PATRIMONIAL.

Ento, as Contas de Resultado so aquelas que representam as Despesas e as Receitas.

Despesas decorrem do consumo de Bens e da utilizao de servios. Por exemplo: a energiaeltrica consumida, os materiais de limpeza consumidos, o caf consumido, a utilizao deservios telefnicos.As despesas so registradas pela Contabilidade atravs das contas de Resultado. Vejamos maisalguns exemplos:

gua e Esgoto - Material de Expediente Aluguis Passivos - Juros Passivos Caf e Lanches - Descontos Concedidos

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Despesas Bancrias - Telefone

Receitas - decorrem da venda de Bens e da prestao de servios. Vejamos mais algunsexemplos:

Aluguis Ativos - Vendas Juros Passivos - Receitas de Servios Descontos Obtidos

Como podemos observar acima, existem Contas de resultado que aparecem tanto nas despesasquanto nas receitas. o caso dos Aluguis, dos Descontos e dos Juros.

Como saber se a Conta empregada pertence as Receitas ou as Despesas. o que veremos agora:

1 na lngua portuguesa existem palavras que dependendo da colocao possuem sentidosdiferentes. Analisaremos a conta Juros que representa Despesa e Juros que representa Despesa.

Juros Ativos x Juros Passivos

Ativos - na contabilidade quando a conta estiver acompanhada do Adjetivo Ativos no significaque seja uma conta do Balano Patrimonial do grupo do ATIVO. Estamos diante de umaRECEITA. Ento, juros ativos uma conta de Resultado das Receitas.

Ex ) Aluguis Ativos

Passivos - na contabilidade quando a conta estiver acompanhada do Adjetivo Passivos nosignifica que seja uma conta do Balano Patrimonial do grupo do PASSIVO. Estamos diante deuma DESPESA. Ento, juros passivos uma conta de Resultado das Despesas.

Ex ) Aluguis Passivos

NOTA

Pode-se encontrar ainda Aluguis Pagos ou Despesas de Aluguis para representar as Despesasde Aluguis e Aluguis Recebidos ou Receitas de Aluguis para representar as Receitas dealuguis.

Pode-se, ainda, encontrar Juros Pagos ou Despesas de Juros para representar as Despesas deJuros e Juros Recebidos ou Receitas de Juros para representar as Receitas de juros.

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Temos ainda, Descontos Concedidos que uma Despesa e Descontos Obtidos que umaReceita.

Ex ) A Empresa Pemol Ltda vendeu ao Sr Lus Silva 10 (dez) geladeiras no valor de R$ 1.000,00e concedeu ao comprador um desconto de R$ 200,00 recebendo pela venda o total de R$ 800,00.

Logo, para a empresa que iria receber R$ 1.000,00 e concedeu o desconto de R$ 200,00,houve uma Despesa ou um desconto concedido, pois a empresa recebeu um valor a menor.

J para o Sr Lus Silva (o comprador) que iria pagar R$ 1.000,00 e que na realidade obteveum desconto de R$ 200,00, obteve uma Receita ou um Desconto Obtido.

3. NOES DE DBITO E CRDITO

Iniciaremos, agora, um breve comentrio sobre um tema importante na contabilidade: Dbito eCrdito

Dbito na linguagem corriqueira, ou seja, do dia-dia a palavra dbito possui a idia de dvida,de estar devendo a algum, de situao negativa.

Todavia, na contabilidade, a palavra dbito possui uma terminologia distinta do nosso cotidiano.

Nesse tpico devemos memorizar o seguinte:

Na representao grfica em forma de T, que estamos usando para representar as contasque compem o Patrimnio (Balano Patrimonial), o lado Esquerdo o lado do Dbito. Na representao grfica, tambm em forma de T, que estamos usando para representar asContas de Resultado, o lado esquerdo o lado do Dbito.

Crdito na linguagem corriqueira, ou seja, do dia-dia a palavra dbito possui a idia de tercrdito com algum, de situao positiva.

Todavia, na contabilidade, a palavra Crdito possui uma terminologia distinta do nosso

cotidiano.

Nesse tpico devemos memorizar o seguinte:

Na representao grfica em forma de T , que estamos usando para representar as contasque compem o Patrimnio (Balano Patrimonial), o lado Direito o lado do Crdito. Na representao grfica, tambm em forma de T, que estamos usando para representar asContas de Resultado, o lado Direito o lado do Crdito.

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Vejamos nos grficos o que foi descrito acima:

Balano PatrimonialATIVO = DBITO PASSIVO = CRDITO

Bens ( + )

Direitos ( + )

Obrigaes ( - )

Patrimnio Lquido ( - )

Contas de ResultadoDBITO CRDITO

Despesas ( - ) Receitas ( + )

NOTA

a O lado do Ativo igual a Dbito porque as contas que o compem so de natureza devedora

b O lado do Passivo igual a Crdito porque as contas que o compem so de natureza credora.

3 . PLANO DE CONTAS

At agora sabemos que as contas utilizadas no Balano Patrimonial so de suma importncia paraas pessoas interessadas de alguma forma na empresa, pois elas demonstram a situaoeconmico-financeira da empresa.

Todavia, as empresas trabalham no poucas contas, mas com centenas delas, o que torna difcil otrabalho do contador, pois como poderia ele memorizar tantas contas distintas.

Ento, criou-se uma tabela com vrias contas que na Contabilidade chama-se Plano de Contas

Logo:

O Plano de Contas um elenco de todas as contas previstas pelo setor contbil daempresa co necessrias aos registros contbeis.

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O Plano de Contas deve respeitar as diretrizes previstas na lei 6.404/76, tambm chamada de Leidas Sociedades por Aes.

Abaixo mostramos um Plano de contas bsico para o nosso curso, lembrando que conforme aempresa o plano de Contas pode ser mais bem elaborado .

3. BALANO PATRIMONIAL

Quando iniciamos nossas aulas demos o significado de Contabilidade, onde lamos: AContabilidade uma cincia que controla o patrimnio e apura o resultado atravs de tcnicascontbeis que so:

1 Escriturao;2 Auditoria;3 Demonstraes Contbeis;4 Demonstraes Financeiras.

Demonstraes Contbeis: Entre estas Demonstraes, iniciaremos com o Balano Patrimonial.

Balano Patrimonial

Esta demonstrao objetiva mostrar a situao financeira da empresa e os elementos que ocompe, atravs de uma apresentao ordenada de suas aplicaes de recursos (Ativo) e dasorigens desses recursos (Passivo).

No Balano Patrimonial, os elementos do patrimnio esto agrupados de forma a facilitar oconhecimento e a anlise da situao financeira das entidades, da seguinte forma:

3.1 ATIVO = Patrimnio Bruto

No Ativo encontramos todas as contas que representam os Bens e os Direitos da empresaNo Ativo as contas patrimoniais esto dispostas em ordem decrescente do grau de liquidez(12)

As contas do Ativo esto divididos em trs grupos:a) Ativo Circulante (AC);

b) Ativo Realizvel a Longo Prazo (ARLP);c) Ativo Permanente (AP).

3.1.1 ATIVO CIRCULANTE Representam os Bens e Direitos que esto em constantecirculao na empresa.So as Contas que esto em constante movimento pela empresa, ou seja, entrando e saindo daempresaSo contas de Curto Prazo, ou seja, so Contas cujo vencimento ocorrero at o trmino do

exerccio em que foi publicado o Balano da empresa

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Como exemplos temos: as disponibilidades financeiras (caixa, banco movimento), o estoque demercadoria, as duplicatas e promissrias contra terceiros com vencimento de curto prazo ( at 360dias).

3.1.2 ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO Representam os Bens e os Direitos cujascontas possuem vencimentos que ocorrero aps o trmino do exerccio em que foi publicado oBalano da empresaSo contas de Longo Prazo, ou seja, so Direitos que seroRecebidos aps 360 dias.

Como exemplos temos: o estoque de mercadoria que sero entregues a empresa a longo prazo, asduplicatas e promissrias contra terceiros com vencimento a longo prazo( aps 360 dias).

Ex: O Balano Patrimonial da empresa Plim-Plim referente ao ano de 19X5 est assim composto:

_____________________________________(12) Liquidez o maior ou menor prazo no qual Bens e Direitos podem ser transformados em dinheiro., quanto mais prximo estiver de sertransformar em dinheiro, maior liquidez possuir. Por exemplo, os estoques de Mercadorias sero transformados em dinheiro quando foremvendidos vista; as Duplicatas a receber, quando forem recebidas, etc.A conta Caixa e a conta Banco Movimento so as que possuem maior graus de liquidez, pois representam disponibilidades imediatas. Logo, soas primeiras contas que aparecem no Plano de Contas.

1 - Caixa 200,002 Banco Movimento 50,003 Duplicata a Receber (< 360 dias) 50,00 (at 31 dez X6) venda de merc., a prazo, no dia 08/03/x5, medianteDuplicata com recebimento para 08/10/X6

4 Estoque de Mercadorias 30,005 - Promissria a Receber (O cliente somente pagar em 15 de maro de 19X7) 350,00

Balano Patrimonial da Cia Plim-Plim em 31 Dez X5ATIVO PASSIVO

Ativo circulanteCaixa 200,00Banco Movimento 50,00Estoque de Mercadoria 30,00 (?)

Duplicata a Receber 50,00 (?)Ativo Realizvel a Longo PrazoPromissrias a Receber 350,00

DESAFIO!!!

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(?) - quem vem em primeiro lugar: o Estoque de Mercadoria ou a Duplicata a Receber?Est correto o Estoque de Mercadoria vir a frente da Duplicata a Receber como est no BPacima?

3.1.3 ATIVO PERMANENTE Representam os Bens e os Direitos que a empresa utiliza permanentemente para a obteno de seus objetivos, que na maioria da vezes, no estodestinados a venda. subdividido em:

3.1.3.1 Investimentos constituem os imveis destinados a obteno de Renda, tais, como,terrenos para especulao.3.1.3.2 Imobilizado So os Bens e os Direitos destinados a manuteno da atividades

produtivas da empresa, tais como mquinas da empresa, mveis utilizados pela empresa, veculosutilizados pela empresa, marcas e patentes, fundo de comrcio, frmulas, etc.3.1.3.3 Diferido Compreendem os recursos aplicados na fase de implante da empresa e quesero posteriormente devolvidos, tais como as despesas ou gastos pr-operacionais.

3.2 PASSIVO = Origens do Recursos

No Passivo encontramos todas as contas que representam as Obrigaes da empresa, almdo Patrimnio Lquido.

No Passivo as contas patrimoniais esto dispostas em ordem decrescente do grau deExigibilidade (13)As contas do Passivo esto divididos em trs grupos:

a Passivo Circulante (PC);b Passivo Exigvel a Longo Prazo (PELP);c - Patrimnio Lquido (PL).

3.2.1 PASSIVO CIRCULANTE Representam as Obrigaes ou as dvidas de curto prazo

da empresa.So as Obrigaes cujo vencimento ocorrero at o trmino do exerccio seguinte em que foipublicado o Balano da empresa.

3.2.2 PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO Representam as Obrigaes cujosvencimentos ocorrero aps o trmino do exerccio seguinte em que foi publicado o Balano daempresaSo Dvidas de Longo Prazo, ou seja, so Obrigaes que sero serPagas aps 360 dias.

3.2.3 PATRIMNIO LQUIDO Representa a Obrigao que a empresa possui para com osscios ou donos da empresa.

Ou ainda, corresponde diferena ente o Ativo e o Passivo Exigvel.

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Divide-se:

3.2.3.1 Capital Social o principal elemento formador do Patrimnio da Empresa.So os recursos que os scios entregam a empresa para que ela inicie

suas atividades.

3.2.3.2 - Lucros ou Prejuzos Acumulados o resultado obtido no final do exerccio entre adiferena entre as Despesas e as Receitas.3.2.3.3 Reservas So valores do Lucro que se destinam para determinada finalidade.

____________________________________

(13) Exibilidade da obrigao o tempo ou prazo no qual as obrigaes sero pagas transformados em dinheiro., quanto menor o prazo parapagamento, mais exigvel ser a obrigao.

4 ATOS E FATOS ADMINISTRATIVOS

Atos Administrativos So eventos que ocorrem na empresa mas que no envolvem o seuPatrimnio, logo no interessam.

Ex Demisso, contratao

Fatos administrativos ou Contbeis So eventos que ocorrem na empresa e que envolvem aAlterao no Patrimnio ou no Patrimnio Lquido, logo interessam ao nosso estudo e aContabilidade.

Classificam-se em:

Fatos permutativos; Fatos Modificativos; Fatos Mistos

4.1 Fatos Permutativos So os fatos que envolvem apenas elementos Patrimoniais.

Ex compra de imvel, venda de estoquePagamento de duplicata

4.2 Fatos Modificativos So os fatos que envolvem apenas Um elemento Patrimonial e Umelemento de Resultado.

Ex pagamento de gua, recebimento de juros.

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Podem ser:

AUMENTATIVOS Quando ocorre a entrada de Dinheiro na Empresa (>PL)

DIMINUTIVOS Quando h sada de recursos financeiros da empresa(PL)

DIMINUTIVOS Quando h sada de recursos financeiros da empresa(


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6. No passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos:1. AC , ARLP e AP;2. PC, ARLO, PELP, e PL; dividido em capital social, reservas e lucros acumulados3. PC, PELP e PL; dividido em capital social, reservas e lucros acumulados4. PC, PELP e ARLP.

7. No ativo, as contas sero classificadas tendo em vista a ordem decrescente do grau de liquides,em quanto no Passivo as contas sero classificadas tendo em vista:

1. a ordem decrescente do grau de liquidez tambm;2. a ordem crescente do grau de liquidez;3. a ordem decrescente do grau de exigibilidade;4. a ordem decrescente dos prazos de exigibilidade.

8. (TTN/92)

1. BANCOS;

2. CAIXA;3. DUPLICATA A PAGAR4. EDIFICIOS DE USO;5. FORNECEDORES;6. MERCADORIAS.7. NOTA PROMISSORIA A PAGAR;8. RECEITAS DE VENDAS;9. SALARIOS A PAGAR;10. TERRENOSLevando-se em conta os dados acima, assinale a opo que indica, pelos nmeros de ordem,exclusivamente contas que se classificam no ativo.a) 1/2/3/4

b) 1/4/5/8;c) 2/4/6/10;d) 3/5/6/9.

9. Relacione a coluna da esquerda com a da direita:a- AC ( ) Fornecedores;

b- AP ( ) Caixa;c- PC ( ) gua e esgotod- Patrimnio lquido ( ) receitas de servios

e- Despesas operacionais () clientesf- Receitas operacionais ( ) juros ativos()FGTS a recolher;() estoque de mercadorias;() capital;() veculos;() fretes e carretos;() reserva legal() salrios() salrios a pagar

10. (TTN/91) O Balano Patrimonial de uma empresa estava assim constitudo:

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1. AC R$ 3.000,002. ARLP R$ 1.000,003. AP 9.000,004. PC 2.000,005. PELP 1.500,00

6. PL 9.500,00

Pode-se afirmar que:

a) O seu capital prprio de 13.000,00b) O seu capital de Terceiros de 1.500,00;c) O conjunto de Bens disponveis e Realizveis a Curto Prazo de 3.000,00

d) O seu capital nominal de 9.500,00e) O capital a disposio da empresa de 13.000,00

11. Dados:

1. caixa 100,002. banco 50,003. duplicata a receber (curto prazo) 50,004. estoque 100,005. promissria a receber ( longo prazo) 50,006. terrenos para especulao 20,007. imveis 10,008. veculos 20,009. moveis e utenslios 50,0010. marcas e patente 30,0011. frmulas 20,0012. despesa pr-operacionais 50,0013. fornecedores 100,0014. duplicata a pagar ( longo prazo) 300,0015. patrimnio lquido 150,0016. capital nominal 100,00

17. lucros acumulados 50,00Elabore o Balano patrimonial acima, destacando os grupos do ativo e do Passivo .

12 - A CONTABILIDADE DA CIA. JKL, apresentava as seguintes contas com os seus respectivossaldos, em 31 de dezembro de 19x4(em R$ mil)

Contas ATIVO PASSIVOBanco conta movimento 1.500Caixa 500Capital 80.000

Fornecedores 18.000

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Lucros acumulados 25.000Contas a receber 28.000Edifcios 20.000Materiais de consumo 2.000Duplicatas a receber (aps 365 dias) 38. 000

Contas a pagar (aps 365 dias) 5.000Terrenos (para especulao) 8.000Impostos a pagar(at 365 dias) 6.000Maquinas e equipamentos 44.000,00Moveis e utenslios 3.000Mercadorias 32.000Obrigaes a pagar no pas 60.000Aplicaes financeiras (curto prazo) 5.000Veculos 10.000Salrios a pagar 10.000

Contribuies a recolher 8.000Gastos pr-operacionais 20.000TOTAL 212.000 212.000

Pede-se:

- Elaborar o Balano Patrimonial, de acordo com a Lei 6404/76(Ativo Circulante/Realizvel a Longo Prazo/Permanente{Investimento, Imobilizado e Diferido} PassivoCirculante/Exigvel a Longo Prazo/ Patrimnio Liquido).

13- A contabilidade da empresa Gaivota em 31/12/X1, apresentava os saldos da seguintes

contas(em R$ mil): bancos; 10; imveis- 20 capital: 50 - salrios a pagar 10 (longo prazo); caixa15; mercadorias 40; lucros acumulados- 40 ; prejuzos acumulados 20; fornecedores 5. Pede-se

1. Levantar o balano patrimonial;2. o total do ativo por grupo;3. o total do passivo por grupo;4. patrimnio liquido

14- A CONTABILIDADE DA CIA. SADAM, apresentava as seguintes contas com osseus respectivos saldos, em 31 de dezembro de 19x5(em R$ mil)

Contas ATIVO PASSIVO

Caixa 2.000,00Capital 105.000,00Fornecedores 18.000,00Contas a receber 13.000,00Edifcios 20.000,00Duplicatas a receber(aps 365 dias) 38.000,00Contas a pagar(aps 365 dias) 5.000,00Terrenos (para especulao) 8.000,00

Maquinas e equipamentos 44.000,00Moveis e utenslios 3.000,00

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TOTAL 128.000,00 128.000,00

- Elaborar o Balano Patrimonial, de acordo com a Lei 6404/76(Ativo Circulante/Realizvel a Longo Prazo/Permanente{Investimento, Imobilizado e Diferido} PassivoCirculante/Exigvel a Longo Prazo/ Patrimnio Liquido).

15 - Relacione a primeira coluna com a segunda:

Primeira Coluna Segunda Coluna

1. permutativo ( ) venda com lucro2. modificativo aumentativo ( ) venda com prejuzo3. modificativo diminutivo ( ) venda sem lucro e sem prejuzo4. misto aumentativo ( ) despesas de salrios5. misto diminutivo ( ) receita de juros

O preenchimento correto, respectivamente, dos parnteses est contido na alternativa:

a) 4 5 1 2 e 3;b) 5 4 3 2 e 1;

c) 3 2 1 5 e 4;d) 1 2 3 4 e 5;e) n.d.a.

PLANO DE CONTAS

CONTAS PATRIMONIAIS

1. ATIVO

1.1. ATIVO CIRCULANTE

1.1.1 - Disponvel

1.1.1.1 - Caixa

1.1.1.2 - Depsitos Bancrios vista

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1.1.1.3 - Aplicaes de liquidez imediata

1.1.2 - Crditos

1.1.2.1 - Duplicatas e ttulos a Receber

1.1.2.2 - Clientes

1.1.2.3 - Proviso para Devedores Duvidosos ( - )

1.1.2.4 - Emprstimos a Receber de Terceiros

1.1.2.5-cartes de crdito a receber

1.1.2.6-cheques a receber

1.1.3. - Impostos a Recuperar

1.1.3.1- ICMS a recuperar

1.1.3.2 - Outros impostos a recuperar

1.1.4 - Estoques

1.1.4.1 - Mercadoria para Revenda

1.1.4.2- material de expediente/material de limpeza/combustveis e lubrificantes

1.2. ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO

1.2.1 - Crditos e valores

1.2.1.1 - Ttulos a receber

1.2.1.2- depsitos judiciais

1.2.1.3- impostos a recuperar

1.2.1.4-emprstimo compulsrio ( combustvel)

1.3. ATIVO PERMANENTE

1.3.1 - INVESTIMENTOS

1.3.1.1 - Aes de outras empresas

1.3.1.2 - Obra de Arte

1.3.1.3 - Imveis de Renda (especulao)

1.3.1.4-linhas telefnicas

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1.3.2 - IMOBILIZADO

1.3.2.1 - Terrenos

1.3.2.2 - Instalaes

1.3.2.3 - Mquinas e equipamentos

1.3.2.3 - Mveis e utenslios

1.3.2.4 Veculos

1.3.2.5- embarcaes

1.3.2.6- computadores e perifricos

1.3.2.7- marcas e patentes de inveno

1.3.2.8- Direitos autorais

1.3.2.9- fundo de comrcio

1.3.2.10- benfeitorias em imveis de terceiros

1.3.2.8 - Depreciao acumulada ( - )

1.3.3 - DIFERIDO

1.3.3.1 - Despesas pr-operacionais

1.3.3.2 - Gastos com desenvolvimento de novos produtos

1.3.3.3 - Gastos com organizao e administrao

1.3.3.4- gastos com a constituio da firma

1.3.3.5- benfeitoria em imveis de terceiros

1.3.3.6 - Amortizao acumulada ( - )

2. PASSIVO

2.1 - PASSIVO CIRCULANTE

2.1.1 Fornecedores

2.1.1.1 - Fornecedores Nacionais

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2.1.1.2 - Fornecedores Internacionais

2.1.3 Contas a Pagar

2.1.3.1 Energia eltrica

2.1.3.2 gua

2.1.3.3 Telefone

2.1.3.4 Gs ( Amazongs)

2.1.4. Obrigaes tributrias

2.1.4.1 ICMS a recolher, ISS a recolher,

2.1.5 Obrigaes Sociais

2.1.5.1 - PIS a recolher

2.1.5.2 - COFINS a recolher

2.2 - PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO

2.2.1 Emprstimos e financiamentos a longo prazo

2.4 - PATRIMNIO LQUIDO

2.4.1 - Capital Social

2.4.2 - Reservas

2.4.3 - Lucros os Prejuzos acumulados ( + / - )

2.4.3.1 - Lucros acumulados ( + )

2.4.3.2 - Prejuzos acumulados ( - )

CONTAS DE RESULTADO

3. RECEITAS

3.1. RECEITAS OPERACIONAIS

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3.1.1. Receitas Operacionais Brutas

3.1.1.1. Vendas de Mercadorias

3.1.1.2. Venda de Servios

3.1.1.3. (-) Devolues de Vendas

3.1.1.4. (-) Descontos Comerciais sobre Vendas

3.1.1.5. (-) Abatimentos sobre Vendas

3.1.1.6. (-) ICMS sobre Vendas

3.1.1.7. (-) ISS sobre Vendas

3.1.1.8. (-) COFINS sobre Vendas

3.1.1.9. (-) PIS sobre Vendas

3.1.2. Outras Receitas Operacionais

3.1.2.1. Receitas de aluguis

3.1.2.2. Receitas de dividendos

3.1.2.3. Receitas por equivalncia patrimonial

3.1.2.4. Variaes Monetrias Ativas

3.1.3. Receitas Financeiras

3.1.3.1. Receitas de juros

3.1.3.2 Descontos financeiros obtidos

3.2. RECEITAS NO OPERACIONAIS

3.2.1. Vendas do ativo permanente

3.2.2. Reverso de provises para perdas em investimentos

4. DESPESAS

4.1. DESPESAS OPERACIONAIS

4.1.1. Despesas de vendas

4.1.1.1. Comisso sobre vendas

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4.1.1.2. Salrios (pessoal de vendas)

4.1.1.3. Encargos sociais (pessoal de vendas)

4.1.1.4. Fretes sobre vendas

4.1.1.5. Seguros sobre vendas

4.1.1.6. Despesas de marketing

4.1.1.7. Despesas com devedores duvidosos

4.1.2. Despesas administrativas

4.1.2.1. Salrios (pessoal da administrao)

4.1.2.2. Encargos sociais (pessoal da administrao)

4.1.2.3. Honorrios da diretoria

4.1.2.4. Despesas de depreciao

4.1.2.5. Despesas de amortizao

4.1.2.6. Despesas de exausto

4.1.2.7. Despesas de gua

4.1.2.8. Despesas de telefone e comunicaes

4.1.2.9. Despesas com seguros

4.1.2.10-Propaganda e Publicidade

4.1.3. Despesas financeiras

4.1.3.1. Despesas de juros

4.1.3.2. Descontos financeiros concedidos

4.1.4. Outras despesas operacionais

4.1.4.1. Variaes monetrias passivas

4.1.4.2. Perdas por equivalncia patrimonial

4.2. DESPESAS NO OPERACIONAIS

4.2.1. Baixas do ativo permanente

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5. IMPOSTOS E CONTRIBUIES SOBRE LUCROS

6.1. Proviso para Imposto de Renda

6.2. Contribuio Social sobre o Lucro

6. PARTICIPAES NOS LUCROS

7.1.1. Participaes de debntures

7.1.2. Participaes de empregados

7.1.3. Participaes de empregados

7.1.4. Participaes de administradores

7.1.5. Participaes de partes beneficirias

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PLANO DE CONTAS

CONTAS PATRIMONIAIS

1. ATIVO

1.1. ATIVO CIRCULANTE

1.1.1 - Disponvel1.1.1.1 - Caixa1.1.1.2 - Depsitos Bancrios vista1.1.1.3 - Aplicaes de liquidez imediata1.1.2 - Crditos1.1.2.1 - Duplicatas e ttulos a Receber1.1.2.2 - Clientes1.1.2.3 - Proviso p/ Devedores Duvidosos ( - )1.1.2.4 - Emprstimos a Receber de Terceiros1.1.3. - Impostos a Recuperar

1.1.3.1- ICMS a recuperar1.1.3.2 - Outros impostos a recuperar1.1.4 - Estoques1.1.4.1 - Mercadoria para Revenda

1.2. ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO

1.2.1 - Crditos e valores1.2.1.1 - Ttulos a receber

1.3. ATIVO PERMANENTE

1.3.1 INVESTIMENTOS

1.3.1.1 - Aes de outras empresas1.3.1.2 - Obra de Arte1.3.1.3 - Terrenos para futura utilizao

1.3.2 IMOBILIZADO

1.3.2.1 - Terrenos1.3.2.2 - Instalaes1.3.2.3 - Mquinas e equipamentos1.3.2.3 - Mveis e utenslios1.3.2.4 - Veculos1.3.2.6 - Depreciao acumulada ( - )1.3.3 DIFERIDO

1.3.3.1 - Despesas pr-operacionais1.3.3.2 - Gastos com desenvolvimento denovos

produtos1.3.3.3 - Gastos com organizao eadministrao1.3.3.4 - Amortizao acumulada ( - )

2. PASSIVO

2.1 - PASSIVO CIRCULANTE

2.1.1 Fornecedores2.1.1.1 - Fornecedores Nacionais2.1.1.2 - Fornecedores Internacionais2.1.3 Contas a Pagar2.1.3.1 Energia eltrica2.1.3.2 gua2.1.3.3 Telefone2.1.3.4 Gs ( Amazongs)2.1.4. Obrigaes tributrias2.1.4.1 ICMS a recolher, ISS a recolher,

2.1.5 Obrigaes Sociais2.1.5.1 - PIS a recolher2.1.5.2 - COFINS a recolher

2.2 - PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO

2.2.1 - Emprstimos

2.4 - PATRIMNIO LQUIDO

2.4.1 - Capital Social2.4.2 - Reservas

2.4.3 - Lucros os Prejuzos acumulados ( + /- )2.4.3.1 - Lucros acumulados ( + )2.4.3.2 - Prejuzos acumulados ( - )

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Captulo II1

1 - ESCRITURAO

uma tcnica utilizada para registrar todos os fatos contbeis que ocorrem na entidade em livrosprprios.Esses livros so: Livro Dirio Livro Razo Livro Caixa Livro Contas-Correntes.

Podemos ter ainda:

PROCESSO CONTBIL

1 - LIVRO DIRIO - o nico livro Obrigatrio pela legislao comercial, estando sujeito acertas formalidades quanto a sua apresentao e registros.

1. 1. - Formalidades Externas correspondem apresentao visual do livro.

Exemplos - livro encadernado, registrado na Junta comercial, termo de abertura e termo de encerramento .

1. 2. - Formalidades Internas correspondem apresentao interna do livro.

Exemplos sem rasuras, deve est escrito em ordem cronolgica, de dia, ms e ano.

2 - LIVRO RAZO - o livro onde esto inseridas todas as contas que a empresa utiliza.Passou a ser obrigatria para as empresas que so tributadas pelo Imposto de Renda tendo como

base o Lucro Real. ( art n 18 da Lei n 8.218/91).3 - LIVRO CONTAS-CORRENTES um livro auxiliar ao Livro Razo, servindo paracontrolar as contas que representam os Direitos e as Obrigaes.4 - LIVRO CAIXA o livro que controla a entradas e a sada de recursos financeiros.

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2 MTODO DE ESCRITURAO

O mtodo utilizado por todas as Entidades ( Pessoa Fsica ou Pessoa Jurdica) para descrevertodos os fatos que ocorram o MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS.

Ou seja, para cada dbito deve existir umcrdito de igualvalor

Ou melhor, se voc compra um carro no valor de R$ 20.000,00, vista ocorre o seguinte.

- entra no seu patrimnio o carro- sai do seu bolso os recursos financeiros para pagar o bem.

Logo:

Entra o bem no valor de R$ 20.000,00, mas deve sair tambm o mesmo valor para que o bem sejade fato seu.

Logo,

O Mtodo de escriturao a forma de registrar os fatos contbeis. O mtodo de escrituraoadotado no Brasil e no mundo o mtodo das partidas dobradas ou digrafia (idealizado peloFrade Lucas Paciolo, 1494). O mtodo das partidas dobradas consiste numa equao constanteentre dbito e crdito ( D = C ). Ou seja, cada dbito deve ter em contrapartida um crdito e vice-versa.

3. LANAMENTOS CONTBEIS

o registro contbil de uma ou mais operaes efetuadas nos livros de acordo com normasespecficas. Ao conjunto dos lanamentos chamamos escriturao. A funo histrica do

lanamento consiste em narrar os fatos contbeis em ordem cronolgica. A funo estatstica dolanamento compreende o registro da expresso monetria dos fatos e seu agrupamento segundo anatureza de cada um.

Elementos essenciais do lanamento

- Local e data;

- Conta devedora;

- Conta credora; letra ( a )

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- Histrico;

- Valor.

2. MECANISMO DE DBITO E CRDITO DAS CONTAS

Contas ativas

Conforme foi visto, as contas ativas representam elementos patrimoniais positivos.So debitadas quando bens e direitos entram no patrimnio.So creditadas quando bens e direitos saem do patrimnio.Quando se adquire um direito (exemplo: venda de mercadoria a prazo), debita-se a conta dodevedor (Duplicatas a Receber)Quando o cliente (devedor) paga a dvida, registra-se a extino desse direito por meio de umcrdito em sua conta (Duplicatas a Receber), que anula o dbito anterior.

Adota-se um procedimento de registro idntico quando se procede a aquisio de um bem.

Contas de Ativo

Dbito Crdito

Entrada Sada

Debitadas quandoaumentam

Creditadas quandodiminuem

Contas passivas

Como se viu anteriormente, as contas passivas representam elementos patrimoniais negativos.So creditadas quando a entidade assume obrigaes (entrada de obrigaes no patrimnio).So debitadas quando se liquidam obrigaes (sada de obrigaes do patrimnio).Quando se assume uma obrigao (exemplo: compra de mercadoria a prazo), representa-se essefato por um crdito na conta de fornecedor.

Quando se liquida uma obrigao (exemplo: pagamento de compra feita a prazo), registra-se aextino dessa obrigao por um dbito na conta do fornecedor, que anula o crdito anterior.

Contas de Passivo

Dbito Crdito

Sada Entrada

Debitadas quandodiminuem

Creditadas quandoaumentam

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Patrimnio Lquido

O Patrimnio Lquido, que se encontra do mesmo lado do passivo no Balano Patrimonial,obedece ao mesmo critrio das demais contas do passivo.

Suas contas so creditadas quando h aumento (entrada) de Patrimnio Lquido.

Suas contas so debitadas quando h reduo (sada) de Patrimnio Lquido.

Contas de Patrimnio Lquido

Dbito Crdito

Sada Entrada

Debitadas quandodiminuem

Creditadas quandoaumentam

Contas de resultado

As contas de resultado abrangem as contas de receita e de despesa.

Receita - Quando se realiza fato aumentativo (exemplo: recebimento de juros), registra-seessa variao patrimonial positiva por meio de um crdito em conta de receita. So semprecreditadas, pois representam um aumento do Patrimnio Lquido. Somente so debitadas em duashipteses: para estornar (cancelar) algum lanamento indevido feito a crdito ou para encerrar aconta, na apurao do resultado.

Contas de Receita

Dbito Crdito

Exceo: estorno delanamento indevido outransferncia de saldopara apurao deresultado

Sempre

Creditadas

Despesa - Quando se realiza fato diminutivo (exemplo: pagamento de aluguel), registra-seessa variao patrimonial negativa por meio de um dbito em conta de despesa. Em geral, sosempre debitadas, pois representam uma reduo do Patrimnio Lquido. Somente so creditadas

em duas hipteses: para estornar (cancelar) algum lanamento indevido feito a dbito ou paraencerrar a conta, na apurao do resultado.

Contas de Despesa

Dbito Crdito

Sempre

debitadas

Exceo: estorno delanamento indevidoou transferncia desaldo para apurao deresultado

3. FRMULAS DE LANAMENTOS

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De acordo com o nmero de conta credoras e devedoras de um lanamento contbil, este ltimopode ser de:

Conta Devedora Conta Credora Frmula01 (uma) 01(uma) Primeira

01(uma) 02(duas) Segunda02(duas) 01(uma) Terceira02(duas) 02(duas) Quarta ou Complexa

S UTILIZAREMOS OS LANAMENTOS EM 1 FRMULA

Suponhamos o seguinte evento:

1 Maria do Socorro adquiriu para a sua Joalheria, em 15 Abr 04, um automvel, marca IBMX,conforme Nota Fiscal n 8.931, da Compuauto Ltda, no valor de R$ 20.000,00

Lembremos que todo lanamento deve ter os seguintes elementos essenciais:

Elementos essenciais do lanamento

- Local e data;

- Conta devedora;

- Conta credora; letra ( a )

- Histrico;

- Valor.

Para efetuar um lanamento do que acima est descrito, devemos seguir os seguintes passos:

1 Verificar o local e a data da ocorrncia do fato.

Ento o fato ocorreu na cidade de Manaus, na data acima descrita

2 Verificar o documento emitido na operao.No nosso exemplo, o documento emitido foi a Nota Fiscal n 8.931

3 Verificar os elementos envolvidos na operao

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- Compra do automvel Veculos - Bem Ativo

- R$ - Caixa Bem Ativo.

4 Preparar o histrico do problema

Narrar o fato contbil envolvido na operao, bem como a empresa que vendeu.

Logo:Compra de um veculo, marca IBMX, conforme Nota Fiscal n 8.931, da Compuauto Ltda.

5 Identificar a conta que ser DEBITADA e a que ser CREDITADA.

- O veculo esta entrando no Patrimnio da empresa, logo vai aumentar o Ativo Debita

- O Dinheiro est saindo do patrimnio da empresa, logo diminui o Ativo - Credita

6 - Efetuar o lanamento.

Manaus, AM, 15 Abr 04Veculoa CaixaCompra de um veculo, marca IBMX, conforme Nota Fiscal n 8.931, da CompuautoLtda--------------20.000,00

Ou ainda:

Manaus, AM, 15 Abr 04D - VeculoC - CaixaCompra de um veculo, marca IBMX, conforme Nota Fiscal n 8.931, da CompuautoLtda--------------20.000,00

CONTABILIZAO DE JUROS, ALUGUIS E DESCONTOS

JUROS o preo pago pelo uso do dinheiro

Pode ser uma Receita (Juros Ativos ou Receita de Juros) ou uma Despesa (Juros Passivos ouDespesas de Juros), para quem empresta o Dinheiro, o Juros uma Receita e para quem tomaemprestado o dinheiro, o Juros uma Despesa.

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E x ) D Maria do Socorro deve um ttulo no valor de R$ 2.000,00, a Romannel Jias, comvencimento para o dia 10 de Junho. No dia 20 de Junho, logo 10 (dez) dias aps o vencimento DMaria efetua o pagamento, sendo cobrado pelo atraso R$ 100,00, logo ela pagou R$ 2.100,00

Como contabilizar:

Quando pagamos juros temos uma DESPESAQuando recebemos juros temos uma RECEITA.

Ento:

Pagamento de uma duplicata, em dinheiro, ao Sr Lucas, no valor de R$ 10.000,00, com juros de2% pelo atraso no pagamento da mesma( duplicata n 145/04).

ELEMENTOS ENVOLVIDOS VALORES CONTAS D/C

DUPLICATA10.000,00 DUPLICATA A PAGAR D

TOTAL A PAGAR 10.000,00 CAIXA C

Manaus, AM, _________ de 2005

Duplicata a Pagara CaixaPagamento de duplicata n 145/04 ao Sr Lucas -------------- 10.000,00

--------------------------- -----------------------------------------

Falta Fazer o lanamento do pagamento do JUROS


Juros 200,00 Despesas de Juros ou JurosPassivos D

TOTAL A PAGAR 200,00 CAIXA C

Logo:

Despesas de Jurosa CaixaPagamento dos juros pelo atraso no pagamento da duplicata n 145/04 do Sr Lucas ---------200,00

Ento:

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Conclui-se que saldo da conta Caixa de R$ : __________________________

Ex 2 ) D Maria do Socorro recebeu a duplicata n 1203/04, da D Joana Prado, no valor de1.000,00, com 5% de juros pelo atraso.

Vejamos ento:


DUPLICATA1.000,00 DUPLICATA A RECEBER C

TOTAL A RECEBER 1.000,00 CAIXA D

Manaus, AM, _________ de 2005

Caixaa Duplicata a receberRecebimento da duplicata n 1203/04 da Sr Joana Prado -------------- 1.000,00--------------------------- -----------------------------------------

Falta Fazer o lanamento do recebimento do JUROS


Juros50,00 Receitas de Juros ou Juros

AtivosC

TOTAL A RECEBER 50,00 CAIXA D

Logo:

Caixaa Receita de JurosRecebimento dos juros pelo atraso no pagamento da duplicata n 1203/04 ------------- 50,00

Ento:Conclui-se que saldo da conta Caixa de R$ : __________________________

DESAFIO!!!

Prossiga agora:

1 Pagamento da duplicata n 258/03 Casa rural, no valor de R$ 10.000,00, com desconto de

10%

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1 Recebimento da duplicata n 369/03 das Casas Limo, no valor de R$ 10.000,00, comdesconto de 20%

PRINCPIOS CONTBEIS

As despesas e receitas devem ser apropriadas a cada trmino de ms para que estejam deacordo com os princpios contbeis.

De Acordo com a resoluo n 750/93, do CFC so sete os princpios fundamentais dacontabilidade.

1 Princpio da Entidade - O patrimnio pertence entidade, mas a entidade no pertence aopatrimnio. Isto significa que a simples soma de patrimnios autnomos no compe uma novaentidade, ou seja, o patrimnio dos scios ou donos da empresa no se confundem com o daempresa.

2 - Princpio Continuidade Espera-se que a empresa no cesse suas atividades. Asuspenso das atividades de uma empresa pode reduzir o valor de determinados ativos. A reduodo nvel de atividade da empresa tambm pode provocar efeitos semelhantes.3 - Princpio da Oportunidade - determina que os lanamentos contbeis sejam feitos to logoocorram os fatos contbeis, e com a extenso devida, independentemente das causas dos referidosfatos contbeis.4 - Princpio do Registro pelo Valor Original - determina que a avaliao dos componentesdo patrimnio seja feita pelos valores ocorridos nas datas das transaes com o mundo exterior

entidade.5 - Princpio da Competncia As receitas e as despesas devem ser includas na apurao noexerccio em que ocorrerem, independente do seu pagamento ou rec

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