24 IAS 21 final 2004

download 24 IAS 21 final 2004

of 24

Transcript of 24 IAS 21 final 2004

  • 8/14/2019 24 IAS 21 final 2004

    1/24

    Standardul Internaional de Contabilitate 21

    Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar

    Prezenta versiune include amendamente care rezult din IFRS-uri noi i din cele

    amendate, emise pn la data de 31 martie 2004. Seciunea Modificri n ediia de fa

    de la nceputul acestui volum prevede datele de aplicare a acestor IFRS-uri noi i

    amendate i, de asemenea, identific acele IFRS-uri actuale care nu sunt incluse n acest

    volum.

  • 8/14/2019 24 IAS 21 final 2004

    2/24

    IAS 21

    Cuprins

    paragrafeINTRODUCERE IN1-IN17

    Standardul Internaional de Contabilitate 21Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar

    OBIECTIV 1-2ARIE DE APLICABILITATE 3-7DEFINIII

    8-16Analiza definiiilor 9-16Moneda de operare 9-14Investiia net ntr-o operaiune din strintate 15Elemente monetare 16

    REZUMATUL ABORDRII CERUTE DE PREZENTUL STANDARD 17-19RAPORTAREA TRANZACIILOR VALUTARE N MONEDA DEOPERARE 20-37Recunoatere iniial 20-22

    Raportarea la date ulterioare datei bilanului 23-26Recunoaterea diferenelor de curs valutar 27-34Modificarea monedei de operare 35-37UTILIZAREA UNEI MONEDE DE PREZENTARE ALTA DECTMONEDA DE OPERARE 38-49Conversie n moneda de prezentare 38-43Conversia unei operaiuni din strintate 44-47Cedarea unei operaiuni din strintate 48-49EFECTELE FISCALE ALE DIFERENELOR DE CURS VALUTAR

    50PREZENTAREA INFORMAIILOR 51-57DATA INTRRII N VIGOARE I PREVEDERI TRANZITORII 58-60RETRAGEREA ALTOR NORME 61-62

    ANEX:

    Modificri ale altor norme

    APROBAREA DE CTRE CONSILIU A IAS 21

    BAZ PENTRU CONCLUZII

    IASCF 2

  • 8/14/2019 24 IAS 21 final 2004

    3/24

  • 8/14/2019 24 IAS 21 final 2004

    4/24

    IAS 21

    Standardul Internaional de Contabilitate 21 Efectele variaiei cursurilor de schimbvalutar (IAS 21) cuprinde paragrafele 1 62 i Anexa. Toate paragrafele au autoritate

    egal dar pstreaz formatul IASC al Standardului din momentul adoptrii acestuia deIASB. IAS 21 trebuie citit n contextul obiectivului su i al Bazei pentru concluzii, alPrefeei la Standardele Internaionale de Raportare Financiar i al Cadrului general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare. IAS 8 Politici contabile,modificri ale estimrilor contabile i erori ofer o baz pentru selectarea i aplicarea

    politicilor contabile n absena unor ndrumri explicite.

    IASCF 4

  • 8/14/2019 24 IAS 21 final 2004

    5/24

    IAS 21

    Introducere

    IN1. Standardul Internaional de Contabilitate 21Efectele variaiei cursurilor de schimbvalutar(IAS 21) nlocuiete IAS 21Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar(revizuit n 1993) i se aplic perioadelor anuale care ncep la data de 1 ianuarie2005 sau dup aceast dat. Se ncurajeaz aplicarea acestui Standard anterioracestei date. Acest Standard nlocuiete, de asemenea, urmtoarele Interpretri:

    SIC11 Cursuri valutare Capitalizarea pierderilor rezultate din devalorizrimonetare accentuate

    SIC19 Moneda de raportare Evaluarea i prezentarea situaiilor financiaren conformitate cu IAS 21 i IAS 29

    SIC-30 Moneda de raportare - Conversia din moneda de evaluare n monedade prezentare

    Motive pentru revizuirea IAS 21

    IN2. Consiliul pentru Standardele Internaionale de Contabilitate a elaborat prezentulIAS 21 revizuit n cadrul proiectului su Perfecionri ale StandardelorInternaionale de Contabilitate. Proiectul a fost iniiat n lumina ntrebrilor icriticilor aprute n legtur cu Standardele, aduse de instituiile de reglementare atitlurilor de valoare, contabilii profesioniti i alte pri interesate. Obiectivele

    proiectului au fost reducerea sau eliminarea prevederilor alternative, redundante i

    a conflictelor dintre Standarde, preocuparea fa de unele aspecte de convergen iefectuarea altor perfecionri.

    IN3. Obiectivul principal al Consiliului n ceea ce privete IAS 21 a fost oferirea deinterpretare suplimentar privind metoda de conversie i determinarea monedelorde operare i de prezentare. Consiliul nu a reconsiderat abordarea fundamental acontabilizrii efectelor variaiei cursurilor de schimb valutar cuprinse n IAS 21.

    Principalele modificri

    IN4. Principalele modificri fa de versiunea anterioar a IAS 21 sunt descrise mai jos.

    Arie de aplicabilitate

    IN5. Standardul exclude din aria sa de aplicabilitate instrumentele derivate de curs deschimb care intr n aria de aplicabilitate a IAS 39 Instrumente financiare:recunoatere i evaluare. n mod similar, prevederile privind contabilitatea deacoperire mpotriva riscurilor au fost transferate n IAS 39.

    IASCF5

  • 8/14/2019 24 IAS 21 final 2004

    6/24

  • 8/14/2019 24 IAS 21 final 2004

    7/24

  • 8/14/2019 24 IAS 21 final 2004

    8/24

    IAS 21

    ale exerciiului financiar precedent se convertesc la cursul de nchidere alexerciiului respectiv).

    (ii) veniturile i cheltuielile din fiecare cont de profit i pierdere prezentat se

    convertesc la cursurile de schimb de la datele tranzaciilor (mai exact,valorile comparative ale exerciiului financiar precedent se convertesc lacursul de schimb curent sau mediu al exerciiului respectiv).

    (b) n cazul unei entiti a crei moned de operare este moneda unei economiihiperiflaioniste i pentru care sumele comparative se convertesc n monedaunei economii hiperinflaioniste diferite, toate valorile (de exemplu, valoriledin bilan i din contul de profit i pierdere) se convertesc la cursul denchidere al celui mai recent bilan prezentat (mai exact, valorile comparativeale exerciiului financiar precedent, astfel cum au fost ajustate pentru areflecta modificrile ulterioare ale nivelului preurilor, se convertesc la cursul

    de nchidere al acestui exerciiu financiar).(c) n cazul unei entiti a crei moned de operare este moneda unei economii

    hiperinflaioniste i pentru care valorile comparative se convertesc n monedade operare a unei economii nehiperinflaioniste, toate valorile sunt cele

    prezentate n situaiile financiare ale exerciiului financiar precedent (adicneajustate pentru a reflecta modificrile ulterioare ale nivelului preurilor saumodificrile ulterioare ale cursurilor de schimb).

    Aceast metod de conversie, astfel cum a fost descris n paragraful IN13, seaplic atunci cnd are lor conversia situaiilor financiare ale unei operaiuni dinstrintate n vederea includerii n situaiile financiare ale entitii raportoare i

    atunci cnd are loc conversia situaiilor financiare ale unei entiti ntr-o moneddiferit de prezentare.

    Utilizarea monedei de prezentare alta dect moneda de operare conversia uneioperaiuni din strintate

    IN15. Standardul cere ca fondul comercial i ajustrile valorilor juste ale activelor idatoriilor care apar cu ocazia achiziiei unei entiti externe s fie tratate ca parte aactivelor i datoriilor entitii achiziionate i s fie convertite la cursul denchidere.

    Prezentarea informaiilor

    IN16. Standardul include majoritatea cerinelor de prezentare din SIC-30. Acestea seaplic atunci cnd se utilizeaz o metod de conversie difer de cea descris n

    paragrafele IN13 i IN14 sau alte informaii suplimentare (cum ar fi un extras dinsituaiile financiare complete) se prezint ntr-o alt moned dect moneda deoperare sau moneda de prezentare.

    IN17. n plus, entitile trebuie s prezinte faptul dac a avut loc o modificare a monedeide operare i motivele acestei modificri.

    IASCF 8

  • 8/14/2019 24 IAS 21 final 2004

    9/24

    IAS 21

    Standardul Internaional de Contabilitate 21

    Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar

    Obiectiv

    1. O entitate poate desfura activiti n strintate n dou moduri. Ea poate realizatranzacii n valut sau poate avea operaiuni n strintate. n plus, o entitate poate

    prezenta situaiile sale financiare n valut. Obiectivul prezentului Standard este dea prescrie modul de includere a tranzaciilor n valut i a operaiunilor dinstrintate n situaiile financiare ale entitii i modul de conversie a situaiilor

    financiare ntr-o moned de prezentare.2. Principalele probleme sunt legate de decizia privind cursul (cursurile) de schimb

    valutar care urmeaz s se utilizeze i de modul de raportare a efectelor variaieicursurilor de schimb valutar n situaiile financiare.

    Arie de aplicabilitate

    3. Prezentul Standard se va aplica:

    (a) la contabilizarea tranzaciilor i soldurilor n valut, cu excepia acelor

    tranzacii cu instrumente derivate i solduri care intr n aria deaplicabilitate a IAS 39 Instrumente financiare: recunoatere i evaluare;

    (b) la conversia rezultatelor i poziiei financiare ale operaiunilor dinstrintate care sunt incluse n situaiile financiare ale entitii prinintegrare global, prin integrare proporional sau prin metoda punerii nechivalen; i

    (c) la conversia rezultatelor i poziiei financiare ale unei entiti n moneda deprezentare.

    4. IAS 39 se aplic multor instrumente derivate de curs de schimb i, prin urmare,

    acestea sunt excluse din aria de aplicabilitate a prezentului Standard. Totui, acesteinstrumente derivate de curs de schimb, care nu intr n aria de aplicabilitate a IAS39 (de exemplu, unele instrumente derivate de curs de schimb care sunt ncorporaten alte contracte), ntr n aria de aplicabilitate a prezentului Standard. n plus,

    prezentul Standard se aplic atunci cnd o entitate convertete valorile aferenteinstrumentelor derivate din moneda sa de operare n moneda sa de prezentare.

    5. Prezentul Standard nu se aplic la contabilizarea mpotriva riscurilor a elementelorn valut, inclusiv la acoperirea mpotriva riscurilor a unei investiii nete ntr-ooperaiune din strintate. IAS 39 se aplic contabilitii de acoperire mpotrivariscurilor.

    IASCF9

  • 8/14/2019 24 IAS 21 final 2004

    10/24

    IAS 21

    6. Prezentul Standard se aplic la prezentarea situaiilor financiare ale unei entiti nvalut i stabilete cerinele pentru situaiile financiare rezultate care urmeaz sa fiedescrise ca fiind n conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare

    Financiar. Pentru conversiile situaiilor financiare n valut care nu respectaceste cerine, prezentul Standard specific informaiile care urmeaz s fieprezentate.

    7. Prezentul Standard nu se aplic la prezentarea n situaia fluxurilor de numerar afluxurilor de numerar care apar din tranzaciile realizate n valut sau la conversiafluxurilor de numerar ale unei operaiuni din strintate (a se vedea IAS 7 Situaiile

    fluxurilor de numerar).

    Definiii

    8. Urmtorii termeni sunt utilizai n prezentul Standard cu nelesul specificat ncontinuare:

    Cursul de nchidere este cursul de schimb la vedere de la data ntocmiriibilanului.

    Diferena de curs valutar este diferena care rezult din conversia unei sume datede uniti ale unei valute ntr-o alt valut la cursuri de schimb valutar diferite.

    Cursul de schimb valutar este raportul de schimb dintre dou monede.

    Valoarea just este valoarea pentru care un activ poate fi tranzacionat sau odatorie poate fi decontat, de bun voie, ntre pri aflate n cunotin de cauz,

    n cazul unei tranzacii realizate n condiii de concuren normal.Valuta este o moned alta dect moneda de operare a entitii.

    Operaiunea din strintate este o entitate care este o filial, o societate asociat,o asociere n participaiune sau o sucursal a entitii raportoare, ale creiactiviti sunt localizate sau se desfoar ntr-o ar sau ntr-o valut alta dectcele ale entitii raportoare.

    Moneda de operare este moneda mediului economic principal n care opereazentitatea.

    Un grup este o societate-mam i toate filialele sale.

    Elemente monetare sunt uniti monetare deinute, precum i activele i datoriilede primit sau de pltit n sume fixe sau determinabile de uniti monetare.

    Investiia net ntr-o operaiune din strintate este partea entitii raportoare nactivele nete ale operaiunii respective.

    Moneda de prezentare este moneda n care sunt prezentate situaiile financiare.Cursul de schimb la vedere este cursul de schimb la care se poate face imediatschimbul.

    IASCF 10

  • 8/14/2019 24 IAS 21 final 2004

    11/24

    IAS 21

    Analiza definiiilor

    Moneda de operare

    9. Mediul economic principal n care o entitate opereaz este n mod obinuit cel ncare, n principal, genereaz i cheltuiete numerar. O entitate ia n considerareurmtorii factorii pentru determinarea monedei sale de operare:

    (a) moneda:(i) care influeneaz n cea mai mare msur preurile de vnzare ale

    bunurilor i serviciilor (aceasta va fi adesea moneda n care suntexprimate sau decontate preurile de vnzare ale bunurilor i serviciilorsale); i

    (ii) rii ale crei fore competitive i reglementri determin n cea mai mare

    msur preurile de vnzare ale bunurilor i serviciilor sale.(b) moneda care influeneaz n cea mai mare msur fora de munc, cheltuielilemateriale i alte costuri pentru furnizarea bunurilor i serviciilor (aceasta va fiadesea moneda n care sunt exprimate sau decontate asemenea costuri).

    10. Urmtorii factori pot, de asemenea, furniza dovezi ale monedei de operare aentitii:

    (a) moneda n care sunt generate fondurile din activitile de finanare (adicemiterea de instrumente de datorie i de capitaluri proprii).

    (b) moneda n care se fac, de obicei, ncasrile din activitile de exploatare.

    11. Urmtorii factorii suplimentari sunt luai n considerare la determinarea monedei deoperare a unei operaiuni din strintate i dac moneda sa de operare este aceeaicu cea a entitii raportoare (n acest context, entitatea raportoare fiind entitateacare are operaiunea din strintate n calitate de filial, sucursal, societate asociatsau asociere n participaiune):

    (a) dac activitile operaiunii din strintate se efectueaz ca o extindere aentitii raportoare, mai curnd dect ca fiind efectuate cu un gradsemnificativ de autonomie. Un exemplu al primului tip de activitate esteatunci cnd operaiunea din strintate doar vinde bunurile importate de laentitatea raportoare i trimite ncasrile acesteia. Un exemplu al celui de-al

    doilea tip de activitate este atunci cnd operaiunea acumuleaz numerar ialte elemente monetare, efectueaz cheltuieli, genereaz venituri icontracteaz mprumuturi, toate acestea, n principal, n moneda sa local.

    (b) dac tranzaciile cu entitatea raportoare reprezint o proporie ridicat sauredus din activitile operaiunii din strintate.

    (c) dac fluxurile de numerar din activitile operaiunii din strintate afecteazdirect fluxurile de numerar ale entitii raportoare i sunt imediat disponibile

    pentru a fi remise acesteia.

    IASCF11

  • 8/14/2019 24 IAS 21 final 2004

    12/24

    IAS 21

    (d) dac fluxurile de numerar din activitile operaiunii din strintate suntsuficiente pentru a onora obligaiile de plat existente i n mod obinuitateptate fr ca entitatea s pun la dispoziia acesteia fonduri.

    12. Atunci cnd indicatorii de mai sus sunt combinai, dar moneda de operare nu esteevident, conducerea utilizeaz raionamentul su profesional pentru determinareamonedei de operare care reprezint cel mai credibil efectele economice aletranzaciilor, evenimentelor i situaiilor de baz. Ca parte a acestei abordri,conducerea acord prioritate indicatorilor principali din paragraful 9 nainte de alua n considerare indicatorii din paragrafele 10 i 11, care sunt destinai s oferedovezi suplimentare care s ajute la determinarea monedei de operare a entitii.

    13. Moneda de operare a entitii reflect tranzaciile, evenimentele i situaiile de bazcare sunt relevante pentru aceasta. Astfel, odat determinat, moneda de operare nu

    se modific, cu excepia cazului n care are loc o modificare a acestor tranzacii,evenimente i situaii de baz.

    14. Dac moneda de operare este moneda unei economii hiperinflaioniste, situaiilefinanciare ale entitii se retrateaz n conformitate cu IAS 29 Raportarea

    financiar n economii hiperinflaioniste. O entitate nu poate evita retratarea nconformitate cu IAS 29, de exemplu, prin adoptarea n calitate de moned deoperare a unei monede alta dect moneda de operare determinat n conformitate cu

    prezentul Standard (cum ar fi moneda de operare a societii sale mam).

    Investiia net ntr-o operaiune din strintate

    15. O entitate poate deine un element monetar care urmeaz s fie pltit uneioperaiuni din strintate sau ncasat de la aceasta. Un element pentru caredecontarea nu este nici planificat i nici probabil s apar n viitorul previzibileste, n realitate, o parte a investiiei nete a entitii n acea operaiune dinstrintate i se contabilizeaz n conformitate cu paragrafele 32 i 33. Asemeneaelemente monetare pot include creane pe termen lung sau mprumuturi. Acesteanu includ creane comerciale sau datorii comerciale.

    Elemente monetare

    16. Caracteristica esenial a unui element monetar este un drept de a ncasa (sau oobligaie de a livra) o sum fix sau determinabil de uniti monetare. Exemplelecuprind: pensiile i alte beneficii ale angajailor care urmeaz s fie pltite nnumerar; provizioanele care urmeaz s fie decontate n numerar; i dividendele nnumerar care sunt recunoscute ca o datorie. n mod similar, un contract de a ncasa(sau de a livra) un numr variabil de instrumente de capitaluri proprii ale entitiisau o sum variabil de active, n care valoarea just care urmeaz s fie ncasat(sau livrat) este egal cu o sum fix sau determinabil de uniti monetare, esteun element monetar. Dimpotriv, caracteristica esenial a unui element nemonetareste absena unui drept de a ncasa (sau a unei obligaii de a livra) o sum fix sau

    IASCF 12

  • 8/14/2019 24 IAS 21 final 2004

    13/24

    IAS 21

    determinabil de uniti monetare. Exemplele cuprind: sumele pltite n avanspentru bunuri i servicii (de exemplu, chiria pltit n avans); fondul comercial;imobilizrile necorporale; stocurile; imobilizrile corporale; i provizioanele care

    urmeaz s fie decontate prin livrarea unui activ nemonetar.

    Rezumatul abordrii cerute de prezentul Standard

    17. La ntocmirea situaiilor financiare, fiecare entitate indiferent c este o entitate desine stttoare, o entitate cu operaiuni n strintate (cum ar fi o societate-mam)sau o operaiune din strintate (cum ar fi o filial sau o sucursal) determinmoneda sa de operare n conformitate cu paragrafele 9 14. Entitatea converteteelementele n valut n moneda sa de operare i raporteaz efectele acestei conversiin conformitate cu paragrafele 20 37 i 50.

    18. Multe entiti raportoare cuprind un numr de entiti individuale (de exemplu, ungrup este format dintr-o societate-mam i una sau mai multe filiale). Diferitetipuri de entiti, indiferent c sunt membre ale unui grup sau nu, pot avea investiiin societi asociate sau n asocieri n participaiune. Acestea pot avea, deasemenea, i sucursale. Este necesar ca rezultatele i poziia financiar ale fiecreientiti individuale incluse n entitatea raportoare s fie convertite n moneda ncare entitatea raportoare i prezint situaiile financiare. Prezentul Standard

    permite ca moneda de prezentare a unei entiti raportoare s fie orice moned (saumonede). Rezultatele i poziia financiar ale oricrei entiti individuale dincadrul entitii raportoare, a crei moned de operare difer de moneda de

    prezentare, sunt convertite n conformitate cu paragrafele 38 50.

    19. Prezentul Standard permite unei entiti de sine stttoare care ntocmete situaiifinanciare sau unei entiti care ntocmete situaii financiare separate nconformitate cu IAS 27 Situaii financiare consolidate i separate s-i prezintesituaiile financiare n orice moned (sau monede). Dac moneda de prezentare aentitii difer de moneda sa de operare, rezultatele i poziia financiar sunt, deasemenea, convertite n moneda de prezentare n conformitate cu paragrafele 38 50.

    Raportarea tranzaciilor valutare n moneda de operare

    Recunoatere iniial

    20. O tranzacie valutar este o tranzacie care este exprimat sau care necesitdecontarea n valut, inclusiv tranzaciile rezultate, care apar atunci cnd o entitate:

    (a) cumpr sau vinde bunuri sau servicii al cror pre este exprimat n valut;

    (b) mprumut sau ofer spre mprumut fonduri, iar sumele care urmeaz s fiepltite sau ncasate sunt exprimate n valut; sau

    IASCF13

  • 8/14/2019 24 IAS 21 final 2004

    14/24

    IAS 21

    (c) achiziioneaz sau cedeaz active, contracteaz sau achit datorii exprimate nvalut prin alte modaliti dect cele enumerate mai sus.

    21. O tranzacie n valut trebuie nregistrat n momentul recunoaterii iniiale nmoneda de operare, aplicndu-se sumei n valut cursul de schimb la vederedintre moneda de operare i valuta, de la data efecturii tranzaciei.

    22. Data tranzaciei este data la care tranzacia se calific pentru prima dat pentrurecunoatere n conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar.Din motive practice, se utilizeaz frecvent un curs care aproximeaz cursul de ladata efecturii tranzaciei; de exemplu, cursul mediu sptmnal sau lunar ar puteafi folosit pentru toate tranzaciile exprimate ntr-o anumit valut, survenite n

    perioada respectiv. Totui, n cazul n care cursurile de schimb fluctueazsemnificativ, folosirea unui curs mediu pentru ntreaga perioad este

    necorespunztoare.

    Raportarea la date ulterioare datei bilanului

    23. La fiecare dat a bilanului:

    (a) elementele monetare exprimate n valut trebuie convertite utiliznd cursulde nchidere;

    (b) elementele nemonetare nregistrate la costul istoric i exprimate n valuttrebuie convertite utiliznd cursul de schimb de la data efecturiitranzaciei; i

    (c) elementele nemonetare nregistrate la valoarea just i exprimate n valuttrebuie convertite utiliznd cursurile de schimb de la data la care valoarea

    just a fost determinat.

    24. Valoarea contabil a unui element este determinat n conjuncie cu alte Standarderelevante. De exemplu, imobilizrile corporale pot fi evaluate la valoarea just saula cost istoric n conformitate cu IAS 16 Imobilizri corporale. Indiferent de faptulc valoarea contabil se determin pe baza costului istoric sau pe baza valorii juste,dac suma este determinat ntr-o valut, atunci aceasta se convertete n monedade operare n conformitate cu prezentul Standard.

    25. Valoarea contabil a unor elemente se determin prin compararea cu dou sau maimulte valori. De exemplu, valoarea contabil a stocurilor este valoarea cea maimic dintre cost i valoarea realizabil net n conformitate cu IAS 2 Stocuri. nmod similar, n conformitate cu IAS 36Deprecierea activelor, valoarea contabil aunui activ, pentru care nu exist o indicaie privind deprecierea, este valoarea ceamai mic dintre valoarea sa contabil nainte de luarea n considerare a pierderilor

    posibile din depreciere i valoarea sa recuperabil. Atunci cnd un asemenea activeste nemonetar i este reflectat n valut, valoarea contabil se determin princompararea:

    IASCF 14

  • 8/14/2019 24 IAS 21 final 2004

    15/24

    IAS 21

    (a) costului sau valorii contabile, dup caz, convertite la cursul de schimb de ladata la care aceast valoare a fost determinat (de exemplu, cursul de schimbde la data tranzaciei pentru un element nregistrat la cost istoric); i

    (b) valorii realizabile nete sau valorii recuperabile, dup caz, convertite la cursulde schimb de la data la care aceast valoare a fost determinat (de exemplu,cursul de nchidere de la data bilanului).

    Efectul acestei comparaii poate fi acela ca o pierdere din depreciere s fierecunoscut n moneda de operare, dar s nu fie recunoscut n valut sau viceversa.

    26. Atunci cnd sunt disponibile mai multe cursuri de schimb, cursul utilizat este cel lacare ar fi putut fi decontate fluxurile viitoare de numerar reprezentate de tranzaciesau sold, dac aceste fluxuri de numerar ar fi aprut la data evalurii. Dacconvertibilitatea dintre dou monede este absent, cursul utilizat este primul cursurmtor la care schimburile ar putea fi efectuate.

    Recunoaterea diferenelor de curs valutar

    27. Dup cum s-a menionat n paragraful 3, IAS 39 se aplic la contabilizareaacoperirii mpotriva riscurilor a elementelor n valut. Aplicarea contabilitii deacoperire mpotriva riscurilor cere unei entiti s contabilizeze unele diferene decurs valutar n mod diferit de tratamentul diferenelor de curs valutar cerut de

    prezentul Standard. De exemplu, IAS 39 cere ca diferenele de curs valutar dinelemente monetare, care se calific ca instrumente de acoperire mpotriva riscurilorntr-o operaiune de acoperire mpotriva riscurilor a fluxului de numerar, s fieraportate iniial n capitalurile proprii n msura n care aceast operaiune deacoperire este eficient.

    28. Diferenele de curs valutar, care apar din decontarea elementelor monetare saudin conversia elementelor monetare la cursuri diferite de cele la care au fostconvertite n momentul recunoaterii iniiale n cursul perioadei sau n situaiile

    financiare anterioare, trebuie recunoscute n profit sau pierdere n perioada ncare acestea apar, cu excepia celor menionate n paragraful 32.

    29. O diferen de curs valutar rezult atunci cnd apar elemente monetare dintr-otranzacie n valut i exist o modificare a cursului de schimb ntre data efecturiitranzaciei i data decontrii. Atunci cnd tranzacia este decontat n decursulaceleiai perioade contabile n care aceasta a i survenit, ntreaga diferen de cursvalutar este recunoscut n acea perioad. Totui, atunci cnd tranzacia estedecontat ntr-o perioad contabil ulterioar, diferena de curs valutar recunoscutn fiecare perioad pn la data decontrii este determinat innd seama demodificarea cursurilor de schimb survenite n cursul fiecrei perioade.

    30. Atunci cnd un ctig sau o pierdere dintr-un element nemonetar esterecunoscut() direct n capitalurile proprii, orice component de schimb a

    acestui ctig sau pierderi trebuie recunoscut direct n capitalurile proprii.

    IASCF15

  • 8/14/2019 24 IAS 21 final 2004

    16/24

  • 8/14/2019 24 IAS 21 final 2004

    17/24

    IAS 21

    34. Atunci cnd o entitate i ine contabilitate n alt moned dect moneda sa deoperare, n momentul n care entitatea i ntocmete situaiile financiare toatevalorile se convertesc n moneda de operare n conformitate cu paragrafele 20 26.

    Acest fapt genereaz aceleai valori n moneda de operare care ar fi aprut dacelementele ar fi fost iniial nregistrate n moneda de operare. De exemplu,elementele monetare se convertesc n moneda de operare utiliznd cursul denchidere, iar elementele nemonetare care sunt nregistrate la cost istoric seconvertesc utiliznd cursul de schimb de la data tranzaciei care a avut ca rezultatrecunoaterea acestora.

    Modificarea monedei de operare

    35. Atunci cnd are loc o modificare a monedei de operare a unei entiti, entitateatrebuie s aplice procedurile de conversie aplicabile noii monede de operare nviitor, de la data modificrii monedei.

    36. Dup cum s-a menionat n paragraful 13, moneda de operare a unei entiti reflecttranzaciile, evenimentele i situaiile de baz care sunt relevante pentru entitate.Astfel, odat ce a fost determinat moneda de operare, aceasta nu poate fi fimodificat, numai dac exist o modificare a acestor tranzacii, evenimente isituaii de baz. De exemplu, o modificare de moned, care influeneaz n maremsur preurile de vnzare a bunurilor i serviciilor, poate conduce la o modificarea monedei de operare a unei entiti.

    37. Efectul modificrii monedei de operare se contabilizeaz n perspectiv. Cu altecuvinte, o entitate convertete toate elementele n noua moned de operare prinutilizarea cursului de schimb de la data modificrii. Valorile convertite rezultate aleelementelor nemonetare se trateaz la costul lor istoric. Diferenele de curs valutarcare apar din conversia unei operaiuni din strintate, care a fost anteriorclasificat n capitalurile proprii n conformitate cu paragrafele 32 i 39 (c), serecunosc n profit sau pierdere dup cedarea operaiunii.

    Utilizarea unei monede de prezentare alta dect monedade operare

    Conversia n moneda de prezentare

    38. O entitate poate prezenta situaiile sale financiare n orice moned (sau monede).Dac moneda de prezentare difer de moneda de operare a entitii, aceastaconvertete rezultatele sale i poziia sa financiar n moneda de prezentare. Deexemplu, atunci cnd un grup cuprinde entiti individuale cu monede diferite deoperare, rezultatele i poziia financiar ale fiecrei entiti se exprim ntr-omoned comun astfel nct s se poat prezenta situaiile financiare consolidate.

    IASCF17

  • 8/14/2019 24 IAS 21 final 2004

    18/24

    IAS 21

    39. Rezultatele i poziia financiar ale unei entiti, a crei moned de operare nueste moneda unei economii hiperinflaioniste, trebuie convertite ntr-o monedde prezentare diferit, prin utilizarea urmtoarelor proceduri:

    (a) activele i datoriile fiecrui bilan prezentat (mai exact, inclusiv valorilecomparative) trebuie convertite la cursul de nchidere de la data bilanuluirespectiv;

    (b) veniturile i cheltuielile fiecrui cont de profit i pierdere (mai exact,inclusiv valorile comparative) trebuie convertite la cursurile de schimb de ladatele tranzaciilor; i

    (c) toate diferenele de curs valutar trebuie recunoscute ca o componentseparat a capitalurilor proprii.

    40. Din motive practice, pentru conversia elementelor de venituri i cheltuieli se

    folosete adesea un curs care aproximeaz cursurile de schimb de la dateleefecturii tranzaciilor, de exemplu, un curs mediu al perioadei. Totui, n cazul ncare cursurile de schimb fluctueaz semnificativ, folosirea unui curs mediu pentruntreaga perioad este necorespunztoare.

    41. Diferenele de curs valutar menionate n paragraful 39 (c) rezult din:

    (a) conversia veniturilor i cheltuielilor la cursurile de schimb de la dateleefecturii tranzaciilor, iar a activelor i datoriilor, la cursul de nchidere.Asemenea diferene de curs valutar apar att din elementele de venituri icheltuieli recunoscute n profit sau pierdere, ct i din cele recunoscute directn capitalurile proprii.

    (b) conversia activelor nete de deschidere la un curs de nchidere care difer decursul de nchidere anterior.

    Aceste diferene de curs valutar nu se recunosc n profit sau pierdere, deoarecemodificrile cursurilor de schimb valutar au efecte directe nesemnificative sau nuleasupra fluxurilor de numerar din exploatare prezente i viitoare. Atunci cnddiferenele de curs valutar sunt aferente unei operaiuni din strintate, care esteconsolidat, dar nu este integral deinut n proprietare, diferenele de curs valutarcumulate, rezultate din conversie i atribuibile intereselor minoritare, sunt alocate irecunoscute ca parte a interesului minoritar n bilanul consolidat.

    42. Rezultatele i poziia financiar ale unei entiti, a crei moned de operare estemoneda unei economii hiperinflaioniste, trebuie convertite ntr-o moned de

    prezentare diferit, prin utilizarea urmtoarelor proceduri:

    (a) toate valorile (mai exact, activele, datoriile, elementele de capitaluri proprii,veniturile i cheltuielile, inclusiv valorile comparative) trebuie convertite lacursul de nchidere de la data celui mai recent bilan, cu excepia c

    (b) atunci cnd valorile sunt convertite n moneda unei economiinehiperinflaioniste, valorile comparative sunt cele care au fost prezentateca valori curente ale exerciiului financiar n situaiile financiare aleexerciiului anterior relevant (mai exact, valorile neajustate cu modificrile

    IASCF 18

  • 8/14/2019 24 IAS 21 final 2004

    19/24

    IAS 21

    ulterioare survenite n nivelul de preuri sau cu modificrile ulterioaresurvenite n cursurile de schimb).

    43. Atunci cnd moneda de operare a unei entiti este moneda unei economiihiperinflaioniste, entitatea trebuie s retrateze situaiile sale financiare nconformitate cu IAS 29 Raportarea financiar n economii hiperinflaionistenainte de aplicarea metodei de conversie prevzut n paragraful 42, cu excepiavalorilor comparative care sunt convertite n moneda unei economiinehiperinflaioniste ( a se vedea paragraful 42 (b)). Atunci cnd o economienceteaz s mai fie hiperinflaionist, iar entitatea nu mai retrateaz situaiilesale financiare n conformitate cu IAS 29, aceasta trebuie s utilizeze dreptcosturi istorice pentru conversia n moneda de prezentare valorile retratate lanivelul de preuri de la data la care entitatea a ncetat s-i retrateze situaiilesale financiare.

    Conversia unei operaiuni din strintate

    44. Paragrafele 45 47, pe lng paragrafele 38 43, se aplic atunci cnd rezultatelei poziia financiar ale unei operaiuni din strintate sunt convertite n moneda de

    prezentare astfel nct operaiunea din strintate s poat fi inclus n situaiilefinanciare ale entitii raportoare prin integrare global, consolidare proporionalsau prin metoda punerii n echivalen.

    45. ncorporarea rezultatelor i poziiei financiare ale operaiunii din strintate cu cele

    ale entitii raportoare respect procedurile normale de consolidare, cum ar fieliminarea soldurilor din interiorul grupului i a tranzaciilor din interiorul grupuluiale unei filiale (a se vedea IAS 27 Situaii financiare consolidate i separate i IAS31Interese n asocierile n participaiune). Totui, un activ monetar din interiorulgrupului (sau o datorie), indiferent c este pe termen scurt sau pe termen lung, nu

    poate fi eliminat pe seama datoriei corespondente din cadrul grupului (sau pe seamaactivului) fr prezentarea rezultatelor fluctuaiilor valutare n situaiile financiareconsolidate. Aceasta deoarece elementul monetar reprezint un angajament de aconverti o moned ntr-alta i expune entitatea raportoare unui ctig sau unei

    pierderi din fluctuaii valutare. n consecin, n situaiile financiare consolidate aleentitii raportoare, o astfel de diferen de curs valutar continu s fie recunoscut

    n profit sau pierdere sau, dac apare ca urmare a uneia dintre circumstaneledescrise n paragraful 32, aceasta este clasificat drept capital propriu pn lacedarea operaiunii din strintate.

    46. Atunci cnd situaiile financiare ale unei operaiuni din strintate sunt ntocmite lao dat diferit de cea a entitii raportoare, operaiunea din strintate ntocmete,adesea, situaii suplimentare pentru aceeai dat cu data ntocmirii situaiilorfinanciare ale entitii raportoare. Atunci cnd acest lucru nu s-a fcut, IAS 27

    permite utilizarea unei date diferite de raportare, cu condiia ca diferena s nu fiemai mare de trei luni, i se fac ajustri pentru luarea n considerare a efectelor

    oricror tranzacii semnificative sau a altor evenimente care apar ntre datele

    IASCF19

  • 8/14/2019 24 IAS 21 final 2004

    20/24

    IAS 21

    diferite. ntr-o astfel de situaie, activele i datoriile operaiunii din strintate suntconvertite la cursul de schimb de la data ntocmirii bilanului operaiunii dinstrintate. Pentru modificrile semnificative ale cursurilor de schimb pn la data

    ntocmirii bilanului entitii raportoare se fac ajustri n conformitate cu IAS 27.Aceeai abordare se folosete la aplicarea metodei punerii n echivalen n cazulsocietilor asociate i asocierilor n participaiune i la aplicarea consolidrii

    proporionale n cazul asocierilor n participaiune n conformitate cu IAS 28Investiii n societi asociate i IAS 31.

    47. Orice fond comercial care apare cu ocazia achiziionrii unei operaiuni dinstrintate, precum i ajustrile valorilor contabile ale activelor i datoriilor n

    funcie de valoarea lor just, care apar ca urmare a achiziionrii aceleioperaiuni din strintate, sunt tratate ca active i datorii ale operaiunii dinstrintate. Astfel, acestea trebuie exprimate n moneda de operare a operaiunii

    din strintate i trebuie convertite la cursul de nchidere n conformitate cuparagrafele 39 i 42.

    Cedarea unei operaiuni din strintate

    48. La cedarea unei operaiuni din strintate, valoarea cumulat a diferenelor decurs valutar amnate ntr-o component separat a capitalurilor proprii,aferente acestei operaiuni din strintate, trebuie recunoscute n profit sau

    pierdere atunci cnd se recunoate ctigul sau pierderea din cedare.

    49. O entitate poate ceda participaia sa ntr-o operaiune din strintate prin vnzare,lichidare, rambursarea capitalului social sau abandonarea total ori parial a aceleientiti. Plata unui dividend este parte a cedrii numai atunci cnd reprezint omodalitate de rambursare a investiiei, de exemplu, atunci cnd dividendul estedistribuit din profiturile preachiziie. n cazul unei cedri pariale, numai proporiacorespunztoare din diferena de curs valutar cumulat este inclus n ctigul sau

    pierderea din cedare. O reducere a valorii contabile a unei operaiuni din strintatenu constituie o cedare parial. Ca atare, nici o parte a ctigului sau pierderiiamnate din diferene de curs valutar nu este recunoscut n profit sau pierdere nmomentul reducerii.

    Efecte fiscale ale diferenelor de curs valutar

    50. Ctigurile i pierderile din tranzaciile n valut i diferenele de curs valutar careapar cu ocazia conversiei rezultatelor i poziiei financiare ale unei entiti (inclusiva unei operaiuni din strintate) ntr-o moned diferit pot avea efecte fiscale. IAS12Impozitul pe profitse aplic acestor efecte fiscale.

    IASCF 20

  • 8/14/2019 24 IAS 21 final 2004

    21/24

    IAS 21

    Prezentarea informaiilor

    51. Referirile la moneda de operare din paragrafele 53 i 55 57 se aplic, n

    cazul unui grup, monedei de operare a societii-mam.

    52. O entitate trebuie s prezinte:

    (a) valoarea diferenelor de curs valutar recunoscute n profit sau pierdere, cuexcepia celor care apar din instrumente financiare evaluate la valoarea

    just prin profit sau pierdere n conformitate cu IAS 39; i

    (b) diferenele nete de curs valutar clasificate ntr-o component separat acapitalurilor proprii i o reconciliere a valorii diferenelor de curs de acesttip la nceputul i la sfritul perioadei.

    53. Atunci cnd moneda de prezentare este diferit de moneda de operare, acest fapttrebuie menionat, mpreun cu prezentarea monedei de operare i a motivuluipentru care se utilizeaz o moned de prezentare diferit.

    54. Atunci cnd are loc o modificare a monedei de operare, fie a entitii raportoare, fie a operaiunii din strintate semnificative, acest fapt trebuie prezentat,precum i motivul modificrii monedei de operare.

    55. Atunci cnd o entitate prezint situaiile sale financiare ntr-o moned care estediferit de moneda sa de operare, aceasta trebuie s descrie situaiile sale

    financiare ca fiind n conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare

    Financiar, numai dac respect cerinele fiecrui Standard aplicabil i alefiecrei Interpretri aplicabile a acestor Standarde, inclusiv metoda de conversieprevzut n paragrafele 39 i 42.

    56. Uneori, o entitate prezint situaiile sale financiare sau alte informaii financiarentr-o moned care nu este moneda sa de operare, fr respectarea cerinelor

    paragrafului 55. De exemplu, o entitate poate converti ntr-o alt moned numaielemente selectate din situaiile sale financiare. Sau, o entitate, a crei moned deoperare nu este moneda unei economii hiperinflaioniste, poate converti situaiilefinanciare n alt moned prin convertirea tuturor elementelor la cel mai recent cursde nchidere. Asemenea conversii nu sunt n conformitate cu Standardele

    Internaionale de Raportare Financiar i sunt cerute prezentrile prevzute nparagraful 57.

    57. Atunci cnd o entitate prezint situaiile sale financiare sau alte informaiifinanciare ntr-o moned care este diferit fie de moneda sa de operare fie demoneda sa de prezentare, iar cerinele paragrafului 55 nu sunt respectate,aceasta trebuie s:

    (a) identifice n mod clar informaiile ca informaii suplimentare pentru a lediferenia de informaiile care respect Standardele Internaionale de

    Raportare Financiar;

    IASCF21

  • 8/14/2019 24 IAS 21 final 2004

    22/24

    IAS 21

    (b) menioneze moneda n care sunt prezentate informaiile suplimentare; i

    (c) prezinte moneda de operare a entitii i metoda de conversie utilizatpentru determinarea informaiilor suplimentare.

    Data intrrii n vigoare i prevederi tranzitorii

    58. O entitate aplic prezentul Standard pentru perioadele anuale care ncep la datade 1 ianuarie 2005 sau dup aceast dat. Se ncurajeaz aplicarea anterioracestei date. Dac o entitate aplic prezentul Standard pentru o perioad carencepe nainte de data de 1 ianuarie 2005, aceasta trebuie s menioneze acest

    fapt.

    59. O entitate trebuie s aplice n viitor paragraful 47 tuturor achiziiilor care au loc

    dup nceputul perioadei de raportare financiar n care este aplicat pentru prima dat prezentul Standard. Este permis aplicarea retroactiv aparagrafului 47 achiziiilor anterioare. n cazul achiziiei unei operaiuni dinstrintate, tratat n perspectiv dar care a fost efectuat nainte de data la careeste aplicat pentru prima dat prezentul Standard, entitatea nu retrateazexerciiile financiare anterioare i, n mod corespunztor, poate s trateze, dupcaz, fondul comercial i ajustrile valorii juste aprute la achiziie ca active idatorii ale entitii, mai degrab dect ca active i datorii ale operaiunii dinstrintate. n consecin, fondul comercial i ajustrile valorii juste respective

    fie sunt deja exprimate n moneda de operare a entitii, fie sunt elementenemonetare n valut, care sunt raportate utiliznd cursul de schimb de la dataachiziiei.

    60. Toate celelalte modificri rezultate din aplicarea prezentului Standard trebuiecontabilizate n conformitate cu cerinele IAS 8 Politici contabile, modificri aleestimrilor contabile i erori.

    Retragerea altor norme

    61. Prezentul Standard nlocuiete IAS 21 Efectele variaiei cursurilor de schimbvalutar(revizuit n 1993).

    62. Prezentul Standard nlocuiete urmtoarele Interpretri:

    (a) SIC11 Cursuri valutare Capitalizarea pierderilor rezultate din devalorizrimonetare accentuate;

    (b) SIC19 Moneda de raportare Evaluarea i prezentarea situaiilor financiaren conformitate cu IAS 21 i IAS 29; i

    (c) SIC-30 Moneda de raportare - Conversia din moneda de evaluare n monedade prezentare.

    IASCF 22

  • 8/14/2019 24 IAS 21 final 2004

    23/24

    IAS 21

    Anex

    Modificri ale altor normeModificrile din aceast anex trebuie s fie aplicate pentru perioadele anuale care ncep

    la data de 1 ianuarie 2005 sau dup aceast dat. Dac o entitate aplic prezentul

    Standard pentru o perioad care ncepe nainte de 1 ianuarie 2005, aceste modificri se

    aplic i acelei perioade.

    * * * * *

    Atunci cnd prezentul Standard a fost revizuit n 2003, modificrile cuprinse n aceast

    anex au fost ncorporate n normele relevante publicate n acest volum.

    IASCF23

  • 8/14/2019 24 IAS 21 final 2004

    24/24

    IAS 21

    APROBAREA IAS 21 DE CTRE CONSILIU

    Standardul Internaional de Contabilitate 21 Efectele variaiei cursurilor de schimbvalutara fost aprobat pentru emitere de ctre cei paisprezece membri ai Consiliului pentruStandardele Internaionale de Contabilitate.

    Sir David Tweedie Preedinte

    Thomas E Jones Vice-Preedinte

    Mary E Barth

    Hans-Georg Bruns

    Anthony T Cope

    Robert P Garnett

    Gilbert Glard

    James J Leisenring

    Warren J McGregor

    Patricia L OMalley

    Harry K Schmid

    John T Smith

    Geoffrey Whittington

    Tatsumi Yamada