6. Manual de Contabilidade Geral e Financeira

1

CONTABILIDADE GERAL E FINANCEIRA

CURSO DE CANDIDATOS PROFISSO

BANCRIA

2

FICHA TCNICA

COORDENAO

Aurlio Rocha

TEXTO BASE

Dr. Antnio Carlos Pais (ISGB)

Dr Rosrio Cabrita (ISGB)

ADAPTAO A MOAMBIQUE

Ncleo Pedaggico

CONCEPO E COMPOSIO GRFICA

IFB

ADAPTAO A MOAMBIQUE

IFBM - Ncleo Pedaggico

EDIO ESPECIAL 1 TIRAGEM (100 Exemplares)

Agosto 2012

IFB Reservados todos os direitos ao IFBM/IFB/ISGB, de acordo com a legislao em

vigor.Nenhuma parte desta publicao pode ser reproduzida por qualquer forma ou

qualquer processo, sem autorizao prvia e escrita do IFBM/IFB.

NDICE

CONTABILIDADE COMO SISTEMA DE INFORMAO ........................................... 4

A CONTABILIDADE COMO SISTEMA DE INFORMAO ....................................... 5

A) Informao Contabilstica ........................................................................................... 5

B) A Normalizao Contabilstica .................................................................................... 9

C) A Contabilidade de Hoje e de Amanh .................................................................... 12

II ELEMENTOS BASILARES DO SISTEMA ............................................................... 13

O PATRIMNIO .................................................................................................................. 14

A) Elementos Patrimoniais ............................................................................................... 14

B) Elementos do Activo, dos Credores e dos Fundos Prprios ............................... 19

C) FLUXOS CONTABILSTICOS ................................................................................. 21

III LANAMENTOS DOS FACTOS PATRIMONIAIS. ............................................ 24

PRINCIPAIS REGRAS CONTABILISTICAS ................................................................ 24

A) Alteraes no Patrimnio ............................................................................................ 24

B) A Conta ........................................................................................................................... 30

C) LANAMENTO ............................................................................................................. 37

D) Mtodo de Partida Dupla ............................................................................................ 39

E) O Processo Contabilstico ........................................................................................... 42

IV - CONTAS DE BALANO ............................................................................................. 49

B)Contedo das Contas de Balano ................................................................................ 50

C) Lanamentos - Um Exemplo ........................................................................................ 51

CONTAS DA DEMONSTRAO DE RESULTADOS ................................................... 53

Contedo das Contas de Resultados ........................................................................... 55

Lanamentos - Um Exemplo .......................................................................................... 57

V. ACTIVIDADE BANCRIA E AS SUAS FUNES ................................................. 59

A) Posicionamento no Sistema Econmico ................................................................... 59

B) Intermediao Financeira .......................................................................................... 62

C) Prestao de Servios ................................................................................................. 64

C)Bases de Sistematizao do novo Plano de Contas para o Sistema Bancrio .. 67

VI. O PLANO DE CONTAS PARA INSTITUIES DE CREDITO E

SOCIEDADES FINANCEIRAS ......................................................................................... 70

Classificao do Novo Plano de Contas ......................................................................... 70

VII. PRINCIPIOS CONTABILISTICOS ........................................................................ 75

Relao entre Contas Autnomas e Associadas ......................................................... 86

VIII. NORMAS ESPECIFICA DE CONTABILIZAO .............................................. 88

OPERAES EM MOEDA ESTRANGEIRA ................................................................. 88

PERIODIFICAO DE CUSTOS E PROVEITOS ...................................................... 94

CRDITO VENCIDO E PROVISES ............................................................................ 97

CONTAS INTERDEPARTAMENTAIS ....................................................................... 104

CONTABILIDADE GERAL E FINANCEIRA

Introduo

A Contabilidade de qualquer empresa ou instituio um sistema de informao onde est

registado, atravs de tnicas e regras convencionais, o conjunto de fluxos, procedimentos

e operaoes com o objectivo de os transportar, armazenar, tratar, validar e gerir. Toda a

informao que resulta desta actividade fundamental na vida empresa/instituio.

A Contabilidade lida com dois tipos de dados, a saber, os dados de entrada {input) e os

dados de sada {output), correspondendo a valores representados em termos monetrios.

A primeira parte do curso trata os aspectos relacionados com a informao veiculada pelo

sistema contabilstico para na segunda parte tratar toda a problemtica da normalizao

contab.hst.ca, nomeadamente as contas do balano e a demonstrao de resultados.

Finalmente na terceira parte sero tratados, duma forma introdutria, aspectos

relacionados com as normas espeaf,cas de contabilizao da actividade bancria.

Objectivos

No final do curso, dever estar apto a:

Descrever a Contabilidade como um sistema de tratamento e fornecimento de dados;

Fazer lanamentos no dirio e no razo, baseado nas contas POC;

Elaborar e ler o balano e a demonstrao de resultados; e

Reconhecer a especificidade da contabilidade bancria atravs do plano de contas para o

sistema bancrio.

Programa Temtico

1. A Contabilidade como sistema de informao: a informao contabilstica; Plano Oficial

d e Contas (POC)

2. Contas do Balano e Demonstrao de Resultados

3.Normalizao contabilstica e normas especficas de contabilizao da actividade

bancria; Classificao do Plano de Contas do Sistema Bancrio e discrepncias

relativamente ao POC

CONTABILIDADE COMO SISTEMA DE INFORMAO A Contabilidade de uma empresa constitui um sistema de informao.

Os dados de entrada - input so valores representativos, em termos monetrios,da.:actividade da empresa.

Os dados de sada output so compostos tambm por elementos expressos em termos monetrios sobre a situao patrimonial da

empresa em cada momento, resultantes das transformaes

"operadas" pelos actos de geso e outros factos ligados sua

actividade.

O sistema contabilstico regista, atravs das suas tcnicas e regras,

fruto de convenes, esse conjunto de fluxos, procedimentos e

operaes com objectivo de os:

Transportar;

Armazenar;

Tratar;

Gerir.

A informao resultante desta actividade fundamental na vida da

empresa.

isto que vamos tentar demostrar ao longo desta Unidade,

composta por uma Sesso nica, na qual.comeremos por estudar os

aspectos relacionados com a informao veiculada pelos siatemas

contabilstico, para depois tratarmos a problemtica da normalizao

contabilstica.

Objectivo No final desta Unidade, dever estar apto a:

Reconhecer que a Contabilidade constitui um sistema de tratamento

e fornecimento de dados (informao) indispensveis para planear,

oramentar e gerir a actividade de uma empresa num dado universo

econmico.

SESSO 1

A CONTABILIDADE COMO SISTEMA DE INFORMAO

Objectivo Reveja o objectivos desta Unidade.

A) Informao Contabilstica

A Contabilidade tem como principal objectivo fornecer informao

econmica e financeira sobre a actividade da empresa tendo em vista

a tomada de decises.

Assim, atravs da Contabilidade, obtm-se informao sobre:

A capacidade da empresa para gerar lucros (informao

econmica)*;

O conjunto de bens, direitos e obrigaes da empresa, bem

como a forma de se financiar e dispor do capital para

responder s suas necessidades (respectivamente

informao patrimonial e financeira)*.

Para atingir esta meta, a Contabilidade desenvolve varias aces de

centralizao de dados, que se realizam numa sucesso de fases que

vo da observao, recolha, registo e anlise de dados a comunicao

da informao produzida aos seus utilizadores.

Sendo assim, a Contabilidade constitui um sistema de informao

aberto, pois est sempre a aceitar novos inputs* e a produzir para o exterior novos outputs*.

Na empresa, a Contabilidade vai constituir um sistema de informao

bastante importante, porque encerra em si a expresso monetria de

toda a actividade da empresa. Permite verificar e seguir todos os

movimentos e todas as transformaes sofridas pelos capitais

confiados a empresa, estabelecer o custo de cada produto,

evidenciar o resultado obtido, obter dados sobre a evoluo dos

negcios e a melhor forma de os orientar.

A informao contabilistica adquire, por isso, grande significado,

diremos mesmo uma importncia primordial, na tomada de decises

da empresa e mesmo fora dela, como veremos adiante. Para ja,

interessa caracteriz-la.

* A informao

econmica est

presente na

Demonstrao de

Resultados Lquidos,

pois esta mostra como

se formaram os

resultados (lucros ou

prejeuzos).

* A informao

patrimonial e

financeira est

representada no

Balano.

*Input entrada de

dados.

* Output sada de

dados.

Requisitos da Informao

A informao contabilstica deve:

Ser relevante e comunidade oportunamente para poder ser

til tomada de deciso:

Conter dados fiveis, que sejam credveis e neutros, de modo

a assegurar a qualidade de deciso;

Permitir a comparao, quer da empresa, ao longo dos vrios

exerccios contabilsticos*, quer das empresas entre si.

Vejamos, mais detalhadamente, estes requisitos:

Relevncia: a qualidade que a informao contabilstica tem para

influenciar as decises dos seus utentes, ao ajud-los a avaliar os

acontecimentos passados, presentes e futuros ou a confirmar ou

corrigir as suas avaliaes.

Para que esta condio se cumpra, ento essencial o seguintes

requisito:

Oportunidade: o requisito que impe que a informao esteja

disponvel no prazo mais curto possvel isto porque a informao pode

perder a sua importncia se houver atrasos na sua apresentao.

Fiabilidade: a qualidade que se traduz no facto de a informao

transmitir apropriada e correctamente os dados que tem por finalidade

apresentar, ou seja, a posio e alteraraes financeiras e os

resultados das operaes.

Para que esta qualidade (fiabilidade) se concretize, so

indispensveis os seguintes requisitos:

Neutralidade: a informao tem de estar isenta de juzos prvios,

ou seja, deve ser independente de quem a elabora.

Credibilidade: a informao tem de estar liberta de erros, isto , o

registo das operaes e acontecimentos deve ser feito de acordo

com o que efectivamente sucedeu.

* Exerccio

contabilstico:

corresponde ao period

de um ano que, em

Moambique, coincide

como o ano civil, isto

, de 1 de janeiro a 31

de Dezembro

Com o objectivo de transmitir uma imagem correcta da situao

econmica e financeira da empresa, para alem dos requisitos de

informao contabilstica enunciados, os seguintes princpios

contabilsticos fundamentais devero ser observados:

a) Da Continuidade.

A empresa uma entidade que opera num mbito temporal indefinido,

entendendo-se, por consequncia, que no tenciona nem necessitem

de entrar em liquidao ou reduzir significativamente o seu volume

de negcios.

b) Da consistncia.

A empresa mantm as suas politicas contabilsticas durante os vrios

exerccios, devendo indicar no anexo quaisquer alteraes

consideradas materialmente relevantes.

c) Da Prudncia.

A empresa deve acautelar nas suas contas a necessria precauo

para fazer face as estimativas decorrentes dal suas actividades, sem

que dai resulte a constitaio de reservas ocultas ou provises

excessivas que afectem a quantificao de activos e proveitos por

defeito ou de passivos e custos por excesso.

d) Da especiafizao dos exerccios.

A empresa deve reconhecer os proveitos e custos a medida que estes

ocorram, tenham sido ou no recebidos ou pagos, devendo inclui-los

nas demonstraes dos exerccios a que respeitam.

e) Do custo, histrico.

A empresa deve efectuar os registos contabilsticos com base nos

custos de produo ou aquisio.

f) Da substncia sobre a forma.

A empresa deve contabilizar as operaes com base na substncia e

realidade financeira, e no atender apenas sua forma legal.

Comparabilidade o requisite que impe que o registo das operaes seja

feito de forma consistente e normalizada.

Isto significa que se considera que a empresa no altera os seus princpios

e orientaes contabilsticas de um exerccio para outro, a fim de se

conseguir a comparabilidade da situao da empresa relativamente a

diferentes momentos.

Por outro lado, todas as empresas devem adoptar a normalizao para que

tome possvel a comparabilidade entre elas.

g) Da materialidade.

As demonstraes financeiras devem evidenciar todos os

elementos relevantes conducentes sua correcta, apreciao

pelos utentes.

Utilizadores da Informao

Vejamos agora, em concreto, quem so os utilizadores da informao

contabilstica:

A prpria empresa;

As outras empresas;

Os particulares;

O Estado.

Cada uma destas entidades selecciona de entre os dados disponveis

os que so relevantes para os seus objectivos.

A empresa

Os dados contabilsticos servem importantes funes da empresa:

Planeamento, que comporta a determinao dos objectivos da

empresa e a definio de estratgias que os permitam atingir;

Organizao, que significa o estabelecimento de estruturas

para assentar e cumprir planos;

Controlo, que identifica os desvios das renlizaes em relao

s aces planeadas e a tomada de medidas correctivas

necessarias.

Nesta perspectiva, podemos precisar os objectivos do sistema de

informao contabilstica da empresa:

FUNES DA EMPRESA INFORMAO CONTABILSTICA-

RAZES DA SUA IMPORTNCIA

FUNES DA EMPRESA

Planeamento/Organizao Permitir aos seus utilizadores tomar

decises ptimas e racionais, decises

que produzam os melhores resultados,

tentando optimizar a afectao dos

recursos que controlam;

Controlo Permitir o acesso aos resultados reais,

comparativamente com os resultados

previstos.

As outras empresas

A informao contabilstica das vrias empresas num mesmo sector

permite uma anlise comparativa atravs da leitura das peas

contabilsticas produzidas pelos respectivos sistemas de informao.

A possibilidade dada a cada empresa de se inserir num mercado

relativamente s suas concorrentes e no concorrentes constitui um

indicador valioso de gesto.

Os particulares

Os scios/accionistas (actuais ou potenciais), atravs dos dados

contabilsticos, podero avaliar a situao da empresa num dado

momento e analisar os resultados obtidos em cada exerccio e a sua

evoluo.

O Estado

A Contabilidade das empresas fornece ao Estado informaes de

vria natureza:

Informao com interesse fiscal;

Elementos estatsticos necessrios par ao planeamento da

economia;

Informao necessria elaborao de anlises econmicas no

mbito sectorial.

B) A Normalizao Contabilstica Bom, para si j visvel que a utilidade da informao contabilstica

reside na comparabilidade dos dados.

Esta necessidade de todas as empresas fornecerem dados

homogneos facilmente comparveis levou normalizao

contabilstica.

Definio

Normalizao: o conjunto de normas e procedimentos de aplicao generalizadas

s empresas que permite que o mesmo facto patrimonial tenha sempre igual

tratamento contabilstico.

A normalizao traduz-se existncia de:

Um cdigo de contas;

Uma terminologia;

Modalidades de funcionamento das contas

Critrios valorimtricos;

Mtodos gerais de determinao dos resultados;

Modelos do balano e da demonstrao de resultados.

Vantagens

Vejamos em pormenor as vantagens da normalizao contabilstica:

VANTAGENS DA NORMALIZAO CONTABILSTICA

Para as empresa Possibilidade de comparao imediata das

informaes contabilsticas;

Melhoria da organizao dos servios de

contabilidade;

Maior abertura aos modernos sistemas de

tratamento dos dados (informtica);

Para os participantes

(scios/accionistas)

Avaliao da situao patrimonial da mepresa;

Para o Estado Utilizao imediata dos diversaoa dados,

verificada a sua comparabilidade.

Plano Geral de Contabilidade (PGC)

Em 1984, aprovou-se o Plano Geral de Contabilidade (Resoluo no

13/84, de 14 de Dezembro) com o objectivo de normalizar a

contabilidade das empresas.

Este primeira verso de PGC, entrou em vigor no exerccio

contabilstico de 1986 e vigorou at ao exerccio contabilstico de

2006.

As transformaes e reformas no sistema econmico que vem

ocorrendo em Moambique aliadas ao fenmeno da

Internacionalizao das actividades Econmicas, obrigam que a

relevao contabilstica siga os padres Internacionais "I.A.S.

Intemational Accounting Standard" do que resultou a revogao da

Resoluo 13/84, sendo substituida pelo Decreto no 36/2006 de 25

de Julho, com entrada em vigor no exerccio contabilstico de 2007.

semelhana do plano anterior, o novo Plano Geral de Contabilidade

aplicavel a todas as empresas, com excepo das que exercem

actividades nos ramos Bancrios e de Seguros.

Ficam ainda dispensadas as empresas que, pelo seu reduzido volume

de negcios anual, no excedam o previsto no n2 do artigo 108 do

Cdigo do Imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas

(IRPC), aprovado pelo Decreto no 21/2002, de 30 de Julho.

O PGC prev a existncia quer de Contabilidade Geral quer de

Catabilidade Analtica.

A Contabilidade Geral constitui o sistema de informao destinado a

exercer o papel jurdico de prova e de controlo tendo por funes:

Determinar a situao patrimonial activa e passiva da empresas;

Determinar os resultados finais de cada exerccio, tendo em

ateno quer os resultados correntes e extraordinrios do

exerccio quer os resultados imputveis a exerccios anteriore.

A Cantabilidade Analtica tem por funes:

Determinar os elementos dos custos que fundamentem os

preos e pemitam controlar a rentabilidade da empresa.

Permitir a anlise das condies internas de explorao da

empresa;

Fornecer as bases de valorizao de alguns elementos do seu

activo.

A Contabilidade Analtica autnomo relativamente

Contabilidade Geral, devendo contudo os seus dados estar de

acordo com os registos desta.

Ao contrrio da Contabilidicie Geral, a introduo da Contabilidade

Analtica no tem carcter obrigatrio. Assim no se definem livro a

escriturar para a Contabilidade Analtica nem se estabelece a

obrigatoriedade de fazer prova dos registos efectuados, bastando que o mtodo adoptado possibilite a verificao comparativa com os

registos da Contabilidade Geral.

C) A Contabilidade de Hoje e de Amanh

Basta trabalhar na banca, para saber e, sobretudo, sentir, que os

progressos da tecnologia moderna invadiram todas as reas de

trabalho.

A esses progressos no escapou tambm a Contabilidade.

Actualmente, os sistemas de informao contabilstica so

pressionados para acompanhar a evoluo, quer tecnolgica, quer

econmica. Neste sentido, os sistemas contabilsticos tm sido alvo

de um esforo de automatizao dos seus processos, bem como de

obteno de novos dados tratados, que correspondam s exigncias

de um meio econmico em rpido desenvolvimento.

Automatizao do Sistema Contabilstico

A informtica, hoje em dia, tornou-se o meio, por excelncia, de

armazenamento e transmisso de informao, sempre disponvel para

os seus utilizadores na altura e local mais adequados.

A informatizao dos servios de Contabilidade constitui uma aposta

seguramente rendvel, para as empresas, dadas as vantagens da

automatizao dos processos de registo, anlise e clculo:

Aumento da preciso e fiabilidade da informa;co produzida;

Reduo de duplicaes;

Aumento da rapidez na obteno dos dados e respectivo

tratamento;

Maximizao das decises programadas (automatizadas).

De facto, com a informatizao dos servios, graas versatilidade

e rapidez que proporciona, obtm-se, a partir de dados de natureza

fundamentalmente contabilstica, um quadro completo de

informaes com interesse para outras reas e funes das

empresas, como, por exemplo:

Gesto de stocks; Determinao dos preos atravs do apuramento dos custos;

Determinao da rendibilidade de cada produto;

Explorao das estatsticas comerciais.

II ELEMENTOS BASILARES DO SISTEMA

A Contabilidade uma tcnica. um conjunto de mtodos de recolha,

registo, organizao e interpretao de dados econmicos.

As unidades econmicas prosseguem determinados fins os

objectives de actuao para o que dispem de meios (humanos e

materiais) para a sua concretizao.

A sua actividade reflecte um patrimnio. ele que interessa

contabilizar, registando tambm as alteraes por ele sofridas ao

Longo do tempo.

exactamente do conjunto de mtodos de registo do referido

patrimnio (e das suas alteraes) que vamos ocupar nesta Unidade.

Ao longo das prximas duas Sesses de estudo, vai encontrar,

primeiro, a descrio dos elementos e classes de registo, segundo, as

principais regras e mtodos de lanamento desses elementos.

Objectivo Ao chegar ao final desta Unidade, dever estar apto a:

Utilizar os elementos e regras bsicas da Contabilidade.

O PATRIMNIO

Objectivo No final, e aps resolver os exerccios, voc dever ser capaz de:

Identificar os conceitos e os fluxos elementares de qualquer

actividade econmica, objecto da Contabilidade.

A) Elementos Patrimoniais Na Contabilidade tudo gira volta do patrimnio, e ser esta a

temtica desta Sesso. Abord-la-emos acompanhando uma empresa,

a Confeces Chimoco, Lda, que produz pronto-a-vestir.

Patrimnio

A Confeces Chimoco, Lda. utiliza pessoal, mquinas e tecidos (os

seus meios) para produzir pronto-a-vestir (o seu objectivo).

Por isso, a Confeces Chimoco, Lda. apresenta um patrimnio, com

determinada estrutura, que reflecte a actividade desenvolvida.

Mas, afinal, que o patrimnio?

Patrimnio: o conjunto de bens, direitos e obrigaes afectos empresa.

Este conjunto bastante heterogneo na sua composio:

Bens: edifcios, viaturas, mquinas, dinheiro, etc.

Direitos: dvidas a receber dos clientes,

depositor bancrios, etc.

Obrigaes: dvidas a pagar aos fornecedores,

etc.

Cada um destes elementos (edifcios, dvidas a receber, dvidas a

pagar, etc.) designado por elemento patrimonial. Todos os

elementos patrimoniais obedecem a dois requisitos fundamentais:

Serem redutveis a valor pecunirio;

Estarem afectos mesma gesto.

Finalmente, os elementos patrimoniais, so agrupveis em classes

para efeitos de registo: activo, credores e fundos prprios.

Activo (Meios) e Credores

Assim, vejamos:

Activo ou Meios* o conjunto de elementos patrimonais da empresa

relativos aos bens e direitos e o seu respectivo valor.

Credores* o conjunto de elementos patrimonais relativos a obrigaes e

o seu respectivo valor.

Pode, por isso, concluir-se que no patrimnio h a considerar:

A sua composico;

O seu valor.

Quanto sua composio, o patrimnio engloba, o conjunto dos

elementos patrimoniais, agrupados em duas classes - Activo (Meios)

e Credores -expressos em valores. E, por isso, o patrimnio da

Confeces Chimoco, Lda. assim representado:

*Valores positives

que a empresa

dispe para o

desenvolvimento

das suas

actividades.

*Fontes de

financiamento

externas dos

meios da

empresa.

ACTIVO CREDORES

COMPOSIO VALOR COMPOSICO VALOR

Edifcio 5000 Emp. Banc. obtidos 3000

Mobilirio 70 Dvida a um forneced. 200

Mquinas 1000

Viaturas 200 Total dos credores 3200

Dvida de um cliente 400

DO Banco "XPTO" 500

Dinheiro em caixa 100

Total do activo 7270

Qual ser ento, o valor do patrimnio lquido?

Fundos Prprios

O patrimnio lquido, ou capital prprio ou fundos prprios*

respeita quilo que a empresa efectivamente vale. o que fica depois

de aos bens e aos direitos deduzirmos as obrigaes.

(Bens + Directos) - Obrigaes = Fundos prprios

Activo - Credores = Fundos prprios

O Patrimnio

ACTIVO

Valores concretos

Fundos prprios

Valores abstractos (*)

Credores

Valor concreto

*Resultam da diferena entre os valores patrimoniais activos e os credores.

Activo = Credores + Fundos prprios

Activo = Passivo*

* Fontes de financiamento

internos (ou seja,

financiamentos que foram

afectos empresa pelos seus

scios, accionistas ou

proprietrios, no caso das

empresas privadas, ou pelo

Estado, no caso da empresa

do Estado, sem a naturaza de

crditos) dos meios da

empresa.

*Corresponde ao conjunto de

fontes de financiamento

externas e internas da

empresa.

Voltando ao patrimnio da Confeces Chimoco, Lda., o valor dos

fundos prprios calculado da seguinte forma:

Activo........................................................................... 7270

Credores.................................................................... -3200

Fundos prprios......................................................... 4070

ACTIVO PASSIVO

COMPOSIO VALOR COMPOSICO VALOR

Edifcio 5000 Fundos prprios

Mobilirio 70 Total fund. Prprios 4070

Mquinas 1000

Viaturas 200 Emprstimo Banca. Obtidos 3000

Dvida de um cliente 400 Dvida a um forneced 200

DO Banco "XPTO" 500

Dinheiro em caixa 100 Total dos credores 3200

Total do activo 7270 Total do passivo 7270

Como pode observar, chammos fundos prprios ao valor do

patrimnio lquido, que tambm se pode designar por situao lquida

ou capital prrpio.

Os fundos prprios resultam da diferena entre os valores activos e

os credores, podendo, portanto, ser positivos, nulos ou negativos.

Assim, a equao fundamental da Contabilidade pode ser definida da

seguinte forma:

Vejamos, ento, como se chega a esta concluso.

Fundos prprios positivos

E o caso da Confeces Chimoco, Lda., em que o valor dos seus bens e

direitos maior do que o valor das suas obrigaes. Assim, o activo

maior do que os credores.

Se a Confeces Chimoco, Lda. vendesse os seus bens e recebesse os

seus direitos e liquidasse as suas dvidas, o remanescente seria de 4

070, que, representaria fundos prprios positivos.

Fundos prprios nulos No caso de os valores do activo e dos credores coincidirem a

empresa apresenta fundos prprios nulos.

Fundos prprios negativos

Tambm pode acontecer que, num dado memento, uma empresa

apresente valores activos menores do que os credores, ou seja, o

valor dos seus bens e direitos no cobre as suas obrigaes,

significando isto que a empresa entrou em falncia. A empresa, neste

caso, tem fundos prprios negativos.

Se reunirmos as tros situaes anteriores, encontramos a seguinte

frmula abrangente:

CHAVE DE SINAIS

= IGUAL

MAIOR

MENOR

IMPLICA

EQUIVALENTE

Fundos prprios positivos

Fundos prprios nulos

Fundos prprios negatives

Podemos rever a frmula anterior dado que os conceitos fundos

prprios negativos e fundos prprios positivs so mutuamente,

exclusivos. Repare que:

Se FPpositivo ento:

Se Fpnulos ento:

Se Fpnegativo ento:

Entao se, na frmula, colocarmos o FPn, no segundo membro vem:

Resulta daqui a frmula fundamental da Contabilidade:

B) Elementos do Activo, dos Credores e dos Fundos Prprios Agora que conhece as caractersticas principais do patrimnio e das

classes patrimoniais, podemos aprofundar estas questes.

Concretamente, vamo-nos deter, com mais pormenor, nos elementos

e grupos patrimoniais que fazem parte de cada classe patrimonial.

Activo (Meios)

Os grupos e elementos patrimoniais que fazem parte do activo

(meios) dispem-se da seguinte forma:

Meios circulantes financeiros; Meios circulantes materiais;

Meios imobilizados

Meios Circulantes Financeiros: Consistem no meios monetrios da empresa e

nos crditos que detem relativamente a terceiros.

Deste grupo, fazem parte as seguintes contas:

Caixa;

Bancos;

Clientes;

Devedor-Estado

Devedores-scios, accionistas ou proprietrios

Outros devedores;

Ttulos negociveis;

Acrscimo de proveitos e custos diferidos.

Meios Circulantes Materiais: Integram todos aqueles meios que so

objectivo do trabalho da empresa.

Este grupo, subdivide-se, por sua vez nas seguintes contas:

Compras;

Mercadorias;

Produtos acabados e Intermdios;

Produtos ou servios em curso;

Subprodutos, desperdcios, resduos e refugas;

Matrias-primas, auxiliares e materiais;

Regularizaes de meios circulantes materiais

Provises para meios circulantes materiais

Meios Imobilizados: so todos os bens e valores propriedades da empresa que

nela devam permanecer por longo perodo.

Dente gropo fazem parte as seguintes contas:

Imobilizaes Financeiras;

Imobilizaes Corpreas;

Imobilizaes Incorpreas;

Imobilizaes em curso;

Investimentos em curso;

Amortizaes.

Credores

Fazem parte dos credores as seguintes contas:

Fomecedores;

Emprstimos obtidos

Credor-Estado;

Credores-Scios, accionistas ou proprietrios;

Outros credores;

Acrscimo de custos e proveitos diferidos

Capital e Fundos Prprios

Fazem parte de capital e fundos prprios as comas seguintes:

Capital;

Prmios de Emisso;

Prestaes suplementares Reservas;

Lucros ou prejuizos acumulados;

Resultados Liquidos.

Esta conta no

aparece no

balano, dado que

no final do ano se

encontra com

saldo nulo (na

sesso seguinte

encontra a

explicao deste

conceito).

C) FLUXOS CONTABILSTICOS Voc j conhece a estrutura patrimonial de uma empresa.

Uma empresa, quando gere um patrimnio, est a aplicae recursos.

Os seus recursos so os fundos alheios e os fundos prprios que

detm: respectivamente, os credores e os fundos prprios.

A aplicao desses recursos constitui o activo da empresa os seus

bens e direitos.

PATRIMNIO

APLICAES RECURSOS

Activo

Credores

A L H E I O S

Fundos prrpios

P R P R I O S

Contabilisticamente, esta actividade traduz-se em transformar os

meios circulantes financeiros (dinheiro em caixa, depsitos nos

bancos) em meios circulantes materiais (mercadorias) e vice-versa.

Mas, as mercadorias podem no se transformar imediatamente em

meios monetrios * e, a, a empresa concede o crdito (vendas a

prazo) que posteriormente se transforma em meios monetrios.

No activo (meios), podemos, ento, distinguir:

ACTIVO CIRCULANTE (MEIOS CIRCULANTE)

* Coincide com a classe 1 do PGC ** Coicide com a classe 2 do PGC

Para assegurar e auxiliar o seu funcionamento, a empresa precisa de

utilizar imobilizaes (activo imobilizado):

* Fazem parte

dos meios

monetrios:

Caixa;

Bancos;

Ttulos

negociveis.

Financeiros* Materiais**

Activo Circulante

ACTIVO IMOBILIZADO (MEIOS IMOBILIZADOS*)

*Coincide com a classe 3 do PGC

Assim:

A origem dos recursos Passivo constitu;ida pelos credores

(origens dos recursos alheios) e pelos fundos prprios (origens dos

recursos prprios):

III LANAMENTOS DOS. FACTOS PATRIMONIAIS.

PRINCIPAIS REGRAS CONTABILISTICAS

Objectivo Ao chegar ao final Sesso, voc dever ser capaz de:

Aplicar as principais regras da Contabilidade.

A) Alteraes no Patrimnio O patrimnio de uma empresa est em constante mutao, em funo

da sua actividade normal compra de mercadorias e matrias-

primas, produo de produtos acabados e venda de mercadorias e

produtos acabados - e em consequncia de acontecimentos

extraordinrios roubos, incndios, etc.

A estas mutaes decorrentes da actividade da empresa d-se o

nome de factos patrimoniais.

Estes factos originam alteraes ou apenas na composio ou na

composio e valor do patrimnio da empresa.

Por isso, quando analisamos o patrimnio de uma empresa num

determinado momento,estamos a verific-lo estaticamente, com a

conscincia de que aqueles dados so vlidos apenas para esse

memento.

Factos Patrimoniais Permutativos ou Qualitativos

Confeces Chomoco, Lda

PATRIMNIO (valores em meticais)

ACTIVO

Meios imobilizados:

Edifcio

Mobilirio

Mquinas

Viaturas

Meios circulantes financeiros:

Dinheiro em caixa

DO no Banco Moambicano

Dvida de um cliente

5000

70

1000

200

100

500

400

PASSIVO

Fundos prrpios:

Capital

Total dos fundos prrpios

Credores

Emprstimo obtido

Dvida a um fornecedor

Total dos credores

4 070

4 070

3 000

200

3 200

7270 Total do passivo 7 270

Suponha que Para poder efectuar um pagamento, se procedeu a um

levantamento de 50 meticais da conta de depsitos ordem no Banco

Moambicano.Esta operao , por si mesma, uma alterao ao

patrimonial, um facto patrimonial que se pode traduzir

contabilisticamente.

ANTES

DO no Banco 500


50 meticais

Levanta

mento de

50

meticais DEPOIS

DO no Banco 450


Variao

negative (no

valor de 50

meticais)

Variao

positive no

valor de 50

meticais)

Confeces Chimoco, Lda Valores em

PATRIMNIO (meticais)

Activo Passivo

Meios imobilizados: Fundos prprios

Edifcio 5000 Capital 4070

Mobilirio 70

Mquinas 1000 Total dos fundos prprios 4070

Viaturas 200

Credores

Meios circulantes financeiros: Emprstimos bancrios obtidos 3000

Dvida de um cliente 400 Dvida a um fornecedor 200

DO Banco Moambicano 500

Dinheiro em caixa 100 Total dos fundos credores 3200

Total do Activo

Total do Passivo

7270 7270

Como pode ver, neste caso, as variaes verificaram-se no activo e

afectaram dois elementos patrimoniais no mesmo valor (50 meticais)

e em sentidos opostos, pelo que o patrimnio lquido (A - C = FP)

mantn o mesmo valor.

O facto patrimonial que acabou de observar um

Facto permutativo ou qualitativo: a mudana verificada afecta apenas a

composico e no o valor do patrimrio.

Factos Patrimoniais Modificativos

Mas, na Confeces Chimoco, Lda, realizam-se outras operaes mais

directamente ligadas ao objectivo principal de qualquer empresa -

aumentar o valor do seu patrimnio.

Veja um exemplo:

A Confeces Chimoco, Lda. vendeu mercadorias a pronto pagamento

(a nova linha de calas e camisas para homem), no valor de 350

meticais, que custaram 250 meticais.

Afim de analisar esta operao, ou melhor, este facto patrimonial,

vejamos cada uma das alteraes introduzidas no patrimnio.

A Confeces Chimoco, Lda. comprou mercadoria por 150 meticais, a

pronto pagamento, utilizando verbas depositadas no Banco

Moambicano. (por simplificao consideramos as mercadorias

isentas do IVA).

Portanto, este facto patrimonial permutativo e temos a seguinte

representao do patrimnio:

Confeces Chimoco, Lda Valores em (meticais)

PATRIMNIO

Activo Passivo

Meios imobilizados: Fundos prprios:


Mobilirio 70

Mquinas 1000 Total dos fundos prprios 4070

Viaturas 200

Meios circulantes materiais:

Mercadorias 250

Credores:

Meios circulantes finaceiros: Emprstimos bancrios obtidos 3000

Dvida de um cliente 400 Dvida a um fornecedor 200


Dinheiro em caixa Total dos fundos credores 200

Total do activo

Total do Passivo

7270 7270

Analisemos agora o facto patrimonial em questo:

Venda de mercadorias a pronto pagamento no valor de 350 meticais,

que haviam sido adquiridas por 250 meticais. Recebeu-se o valor em

numerrio.

ANTES

DO no Banco 450

Mercadoria ... 250 meticais

Compra de

mercadoria

250

DEPOIS

DO no Banco 200

Mercadorias 250

Variao negativo

(no valor de 250

meticais)

Variao positivo

(no valor de 250

meticais)

Ora, estamos agora perante um facto em que os elementos

patrimomiais afectados sofreram variaes de valor desigual e, por

consequncia, o valor do patrimnio alterou-se.

Como o valor do capital (4070) se mantm inaltervel, o aumento em

100 meticais (350 - 250) surge nos fundos prprio sob a designao

Lucros ou prejuizos acumulados.

Confeces Chimoco, Lda Valores em

PATRIMNIO (meticais)

Activo Passivo

Meios imobilizados: Fundos prprios;


Mobilirio 70 Lucros ou prejuizos acumulados 100

Mquimas 1000 Total dos fundos prprios: 4170

Viaturas 200

Meios circulantes materiais

Mercadorias 0

Credores

Meios circulantes financeiros: Emprstimos bancrios obtidos 3000

Dvida de um cliente 400 Dvida a um fomecedor 200


Dinheiro em caixa 500 Total dos fundos credores 3200

Total do Activo

Total do Passivo

7370 7370

ANTES

Mercadoria 250


Venda de

mercadoria

350

250 + 100

meticais

DEPOIS

Mercadorias 0


Variao

negativo (no

valor de 250

meticais)

Variao

positivo (no

valor de

350

meticais)

Sabendo-se que o valor do patrimnio (lquido), ou fimdos prpros,

igual diferea entre o activo e os credores, temos:

FP = A - C. pelo que:

FP = 7 370 - 3 200=4170

Este novo valor dos fundos prprios resultou da diferena entre a

variao positiva sofrida por dinheiro em caixa e a variao negativa

sofrida por mercadorias.

Este facto patrimonial, que alterou o valor dos fundos prprios,

um:

Facto modificativo ou quantitativo. A alterao verificada afecta,

simultaneamente, a composio do patrimnio.

Todos os factos patrimoniais modificativos, por afectarem o valor do

patrimnio, se traduzem em:

FACTO PATRIMONIAL

Originado pelas

actividades de explorao

do exerccio e pelas

actividades sociais

Originado pelas actividades

extraordinrias do exerccio

e por resultados cuja origem

remonta a

VARIAO POSITIVA

Proveitos (1) Resultados (2.1)

VARIAO NEGATIVA

Custos (2) Resultados(2.1)

(1) Coincide com a classe 7 do PGC (2) Coincide com a classe 6 do PGC (3)

Coincide com a classe 6 do PGC, nomeadamente com a contas 6.9 Custos e

perdas extraordinrios.

B) A Conta

A Conta- Caracterizao geral

A Contabilidade utiliza um processo que lhe permite com facilidade

registar todas as variaes patrimoniais: a conta.

Conta: conjunto ou clase de elementos patrimoniais com caractersticas comuns,

expressos em unidades de valor.

Em nome do necessrio rigor da Contabilidade, as contas obedecem,

a dois requisitos fundamentais:

Homegeneidade Aconta s deve conter elementos que tenham as

caractersticas que ela define;

Integralidade Todos os elementos que tenham a mesma caracterstica devem

estar includos na mesma conta

As contas tm uma representao grfica prpria: por tradio e

conveno, a conta apresenta-se com um traado em forma de T.

Este traado permite a diviso do espao reservado aos registos em

duas colunas:

A da esquerda destinada aos dbitos (Dbito);

A da direita aos crditos (Crdito).

E permite a colocao de:

Cdigo que identifica a conta Ttulo (ou nome) Revela as

caractersticas dos elementos e

Dbito 000 ABC Crdito

Assim:

Quando a conta recebe um valor do lado esquerdo, dizemos

que a conta debitada;

Quando a conta recebe um valor do lado direito, dizemos que

creditada.

O Saldo de uma Conta

O saldo a diferena entre a soma dos valores acumulados a dbito e os valores

acumulados a crdito.

Apresentando no T:

As contas podem ter saldos:

- =

Somatrio

Dos

dbitos

Somatrio

Dos

crditos

Saldo

D C

Dbitos Crditos

D

D

Compras de meios

circulantes materiais

C

A conta Compras de meios circulantes

materiais tem um saldo nulo

( 5 000 - 5 000) 5 000 5 000

D

Capital

C

A conta Capital tem um saldo credor

(sc) de 100 000 meticais ( 0 - 10 000)

10 000

Analisemos agora alguns conceitos:

Saldar uma conta;

Fechar uma conta;

Trancar uma conta;

Reabrir uma conta.

Saldar uma conta em adicionar o saldo coluna que tenha menor

valor.

D Caixa C

A conta Caixaa tem um saldo devedor (sd) de

2000 meticais (3600 1600).

1 000

100

2500

300

200

100

1000

Fechar uma conta consiste em somar os valores acumulados a dbito e a

crdito depois de saldar a conta.

Trancar uma conta consiste em sublinhar com dois traos os valores

encontrados quando se fechou a conta.

Reabir uma conta consiste em lanar o saldo no lado do dbito se na conta

fechada o saldo era devedor, ou no lado do crdito se o saldo era credor.

Agora que voce j sabe o que so contas, recorde que, como j

referimos aqui, existe um quadro de contas organizado para a

contabilidade das empresas.

Pois bem, precisamente sobre essas contas que lhe vamos falar

agora.

Contas PGC

Para j sugerimos que consulte o PGC, que se encontra nos textos de

apoio*, e procure justamente o referido quadro.

Nele pode ver que se adoptou o critrio da repartio das contas por

classes, numeradas de 1 a 9, mais a classe 0.

Cada uma compreende diferentes tipos de elementos patrimoniais

concretos e abstractor, com o objectivo de facilitar a obteno de

dados contabilsticos, no s para a empresa, mas tambm para as

entidades eventualmente interessadas nesses dados.

A cada classe foi atribudo um ttulo e um cdigo, o mesmo

acontecendo a cada conta.

Por exemplo:

Todos os edifcios industriais so registados sempre na conta 311.

No entanto, um edifcio administrativo e comercial j no tem a

mesma classificao; contabilizado na conta 312 (Edifcios

administrativos e comerciais).

3 : porque um meio imobilizado;

31 : porque uma construo;

312 : porque um edifcio administrativo e comercial.

Classe

3

Conta do 1 grau*

31

Conta do 2 grau*

311

Edifcios industriais Construes Contas de meios

imobilizados

* Uma conta de 1

grau tem dois

dgitos: uma conta

de 2 grau tem

trs dgitos, etc.

Deste modo, fcil detectar a classe de qualquer subconta, por mais

subdividida que seja.

Para as contas subsequentes, mantm-se esta regra.

Continuando com o PGC, voce encontra no Captulo II "Quadro e lista

de contas" os cdigos para todas as contas que ele comporta*.

E, mais adiante, encontra no Captulo III "Terminologia" onde se,

integram definies relacionadas com as designaes da lista de

contas e no Captulo IV "Modalidades de funcionamento das contas"

onde se explica a movimentao a dbito e a crdito das contas.

Tambm neste curso e para as contas com que vamos trabalbar,

tentaremos fazer a respectivo descrio.

Como pode verificar, no PGC existem 10 classes de contas que se

podem distribuir da seguinte forma, tendo em considerao:

A sua relao com o patrimnio:

Contas do activo;

Contas de credores;

O tipo de informao contabilstica que transmitem:

Contas do balango;

Contas da demonstragdo de resultados;

Outras contas.

E porque o balano transmite informao patrimonial e financeira, as

contas do activo, de credores e de fundos prprios coincidem com as

contas de balano.

CONTAS DE

BALANO

1. Meios circulantes financeiros A

2. Meios circulantes materiais A

3. Meios imobilizados A

4. Credores C

5. Fundos prprios FP

CONTAS DA

DEMONSTRAO

DE RESULTADOS

6. Custos*

7. Proveitos*

8. Resultados

OUTRAS

CONTAS

9.Analticas de explorao

10. Ordem

* Onde vai

encontrar

contas do 3

grau.

*Contas de

explorao.

Mais adiante (Unidade III), veremos em pormenor estas "Contas de

Balano" e "Contas da Demonstrao de Resultados" e respectivos

contedos. Em relao as "Outras Contas" classes 9 e 0 embora

no sendo, objecto do nosso estudo, refira-se que:

A classe 9 utilizada por algumas empresas e destina-se

contabilidade analtica, a qual regista as operaes realizadas

na empresa com o objectivo, entre outros, de determinar os

custos industriais dos vrios produtos e servios produzidos.

A classe 0 no faz parte do balano, mas completa-o, pelas

informaes que contm. Nela so registados factos que

podem vir a alterar a situao patrimonial da empresa, por

exemplo, mercadorias recebidas consignao, letras

descontadas, etc.

A - Estes classes incluem as contas de activo (meios)

C - Esta classe inclui as contas de credores

FP - Este classe inclui as contas de fundos prprios

C) LANAMENTO

Agora que j sabe que as variaes patrimoniais se registam em

contas, naturalmente querer saber como se fazem esses registos.

Para tal necessrio, em primeiro lugar, saber o que um

lanamento.

Todo o lanamento tem de ter como base um documento

comprovativo, que pode ser uma letra, uma factura, uma nota de

lanamento, etc.

Assim, cada registo contabilstico deve estar fundamentado em

documento justificativo adequado, datado e susceptvel de ser

apresentado quando solicitado.

Elementos do Lanamento

O lanamento pode ter os seguintes elementos:

Data Dia da ocorrncia do facto patrimonial.

Ttulo Nome da conta (ou contas) a debitar e

respectiva contrapartida, ou seja, conta (ou

contas) a creditar.

Histrico Resumo sucinto do facto patrimonial, com

referncia aos documentos que o comprovam.

Importncia Corresponde ao valor das variaes provocadas

nas contas.

Um lanamento o registo de um facto patrimonial nos livros ou noutros

suportes prprios da contabilidade.

Classifio dos Lanamentos

Existem diversos tipos de lanamentos consoante a natureza dos

movimentos a que respeitam:

Lanamentos de abertura Referem-se ao registo de

situao patrimonial no incio da escrita de um comerciante;

Lanamentos correntes Respeitam ao registo das operaes

efectuadas durante o exerccio econmico;

Lanamentos de estorno Destinam-se a anular ou rectificar

outros registos ou a preencher alguma lacuna. Estes

lanamentos so de exigncia legal, pois os livros de

contabilidade devero ser cuidadosamente conservados e a

sua escriturao no pode ser efectuada com intervalos em

branco, entrelinhas, rasuras ou transportes para as margens;

Laamentos de regularizao ou rectificao - Servem para

rectificar os saldos que no correspondem a realidade, sendo

efectuados normalmente no final de cada ano, antes do

apuramento dos resultados*;

Lanamentos de apuramento de resultados - So feitos

para transferir os saldos das contas de custos e de proveitos

para as contas de resultados;

Lanamentos de encerramento - Fecham as contas que

apresentam saldo aps o apuramento de resultados;

Lanamento de reabertura - Registam, no comeo de um

exerccio, os valores iniciais das contas, ou seja, os saldos

finais das contas do exerccio anterior.

Alguns destes lanamentos

relacionam-se com o

princpio da efectivao

das operaes, de acordo

com o qual as operaes

realizadas num exerccio

afectam os respectivos

resultados

independentemente dos

recebimentos e

pagamentos respectivos se

terem ou no efectivado.

Exemplificando: a renda

do imvel paga em

Dezembro, referente ao

ms de Janeiro,

corresponde a uma

despesa que s ser custo

no ms de Janeiro.

, portanto, um custo a

considerar somente no

exercicio seguinte.

D) Mtodo de Partida Dupla

Mtodo de Partida Dupla

Mtodo de partida dupla digrfico*: de acordo com este mtodo, a um

registo de dbito numa conta corresponde sempre um ou mais registos a

crdito numa ou noutras contas e vice-versa, isto , a um ou registos a dbito

corresponde sempre um ou mais crditos de igual montante.

essencial ter presente que a variao numa conta sempre

equilibrada pela variao de outra ou outras contas, por forma a que

a equao fundamental da contabilidade se mantenha.

Assim, qualquer variao no patrimnio afecta, a dbito e a crdito,

uma ou mais contas de:

Activo;

Credores;

Fundos prprios.

O mtodo de partida dupla permite que, aps efectuados os

lanamentos, se verifique a equivalncia entre o total dos dbitos e

dos crditos no final do perodo contabilstico.

A constatao desta igualdade nao mais do que o controlo do

trabalho contabilstico efectuado*.

*Este mtodo,

originrio de

Itlia, foi

aperfeioado ao

longo do sculo

XV, nas grandes

cidades

mercantis da

Europa de

ento.

No tpico

seguinte,

explicar-se-

como se faz

este controlo.

Para vermos como este mtodo se concretiza, comecemos por

enumerar as regras a que os lanamentos das contas obedecem.

REGRAS DE MOVIMENTAO DAS CONTAS

CONTAS DEBITAM-SE PELOS (AS)

CREDITAM-SE PELOS (AS)

Activo Aumentos Diminuies

Credores Diminuies Aumentos

Fundos prprios Diminuies Aumentod

Raciocnio Contabilstico

Para se efectuar um lanamento, h que proceder ao seguinte

raciocnio contabilstico:

Quais as contas afectadas?

As contas so de active, de credores ou de fundos prprios?

Quais as contas que sofrem aumentos e as que sofrem diminuies?

Quais as contas a debitar e a creditor?

Passo 1

Passo 2

Passo 3

Passo 4

Considere o seguinte facto patrimonial:

Compra de urn veculo automvel para transporte das mercadorias

pela Confeces Chimoco, Lda, no valor de 2 000 meticais, mais

IVA pago por cheque.

Uma vez efectuado este raciocnio podemos fazer o seu lanamento

nas respectivas contas.

1

2

3

4

Quais as contas afectadas *?

Aquisio do veculo Automvel => 32 - Equipamentos=

Imposto sem o valor acrescentado => 14 - Devedor Estado - I VA suportado

Pagamento efectuado por cheques => 12 - Bancos

As contas so de activo de credor ou de fundos prprios?

32 - Equipamentos * => uma conta de activo, porque bem

14 - Devedor Estado => uma conta do activo porque um direito

12 - Bancos => uma conta de activo, porque um direito

Quais as contas que sofrem aumento e as que sofrem diminuio?

32 Equipamentos => Aumento do activo

14 - Devedores Estado => Aumento do Activo,

12-Bancos => Diminuio do activo

Quais as contas a debitar e a creditar?

32 - Equipamentos => Debita-se

14 - Devedo Estado => Debita-se

12 - Bancos => Credita-se

* Procurar no

PGC a conta em

causa.

E) O Processo Contabilstico

Registo Contabilstico

Como j sabe, no decorrer da actividade de uma empresa surgem

factos patrimoniais. Estes tm de ser registados em livros prprios,

sempre com base em documentos justificativos.

A lei obriga existncia de determinados livros.

Livros obrigatrios obrigatria a escriturao dos seguintes livros de

contabilidade geral:

Dirio;

Razo;

Inventrio e balano.

Para alm dos livros de escriturao obrigatria j indicados,

algumas formas de sociedade, nomeadamente as sociedades

annimas, devem proceder a escriturao dos seguintes livros:

a. Livro de actas da assembleia geral;

b. Livro de actas do conselho de administrao;

c. Livro de actas do rgo de fiscalizao;

d. Livro de registo de nus, encargos e garantias.

Refira-se, que os livros de registo obrigatrio podem ser

substitudos por fichas ou outras tcnicas de escriturao nos

termos que forem legalmente estabelecidos.

Dirio

Dirio servir para os comerciantes registarem dia a dia, por ordem cronolgica,

em assento separado, cada um dos seus actos que modifiquem ou possam vir a

modificar a sua fortuna.

De facto, no dirio, fez-se o registo cronolgico, em assento

separado por dbitos e por crditos, dos factos patrimoniais que

modificam ou podem vir a modificar o patrimnio.

O dirio tem a seguinte estrutura:

Vejamos, como exemplo, o registo dos seguntes fatos patrimoniais:

A) No dia 15 de Janeiro de 2007, efectuou-se um depsito

ordem em numerrio de 200 000 meticais, conforme guia de

depsito n 789;

B) No dia 16 de Janeiro de 2007, efectuou-se a compra de

mobilirio a pronto pagamento, em numerrio, no valor de 50 000

meticais, conforme Factura, recibo n 987. (no includo o IVA

nesta operao)

Nova Cidade., 15 Janeiro de 2007

233 1.2 Bancos 2

a 1.1 Caixa 1 200,000

Guia Deposito n 789

----26

3.2.3 Mobilirio e equipamento 234 Administrativo Social 3 a 1.1 Caixa 1 80,000

Factura-recibo n 987

Razo

O dirio serve de base escriturao do razo.

Assim, no razo efectua-se o registo de todas as operaes do dirio

ordenadas por dbitos e crditos, em, relao a cada uma das contas.

O razo tem a seguinte estrutura.

O Razo - Servir para escriturar o movimento de todas as operaes do

dirio, ordenadas por dbito e crdito, em relao a cada uma das

respectivas contas, parar se conhecer o estado e a situao de qualquer

delas sem necessidade de se recorrer ao exame e separao, de todos os

lanamentos cronologicamente escriturados no dirio.

1,2 a 3 Anos, ms e dia, respectivamente.

4.Proposio a (de)

5.Conta creditada (Debitada)

6.Nmero de lanamento no dirio

7.Importncia

Vejamos os mesmos lanamentos feitos no razo:

Balancete

Lembremos que:

Se no mtodo de partida dupla a um ou mais registos a dbito

corresponde sempre um ou mais registos a crdito de igual montante,

ento o balancete permite conferir as passagens do dido para o

razo.

So elaborados balancetes periodicamente, de uma forma geral,

todos os meses, com a finalidade de:

Conferir as passagens do dirio para o razo;

Verificar a situao da empresa.

Estes balancetes tem o nome de balancetes de verificao.

O balancete tem a seguinte estrutura:

Contas Movimentos acumulados Saldos

Dbito Crdito Devedores Credores

Balancete o quadro onde se inscrevem todas as contas do razo, com os

totais de dbito e de crdito acumulados e os respectivos saldos, referidos a

uma certa data.

= =

TOTAL

DO

DIRIO

TOTAL DOS

DBITOS

DO RAZO

TOTAL DOS

CRDITOS

DO RAZO

Exemplifiquemos:

Se a conta Caixa tiver registados os seguintes valores:

Inventrio e Balano

Inventrio e balano Este livro comear pelo arrolamento de todo o activo e

dos credores, fixando a diferena entre aquele e este, o capital que entre em

comrcio, e servir para nele se lanarem, dentro dos prazos legais, os balanos e

que tem de proceder.

Acrescentando os fundos prprios ao inventrio obtm-se o balano

que constitui o mapa da situao patrimonial da empresa num

determinado momento.

O balano ser objecto de estudo pormenorizado posteriormente.

Contas Movimentos acumulados Saldos

Dbito Crdito Devedores

11 Caixa 900 000 250 000 650 000

O inventrio consiste numa relao (lista) dos elementos patrimoniais com a

indicao do seu valor.

O balano consiste na comparao entre os elementos patrimoniais activos e

os credores, que so, conbecidos aps a elaborao do inventrio, com a

finalidade de encontrar o valor e a natureza dos fundos prprios.

Demonstrao de resultados

A demonstrao de resultados mostra como se chegou a determinado

resultado. Assim, indica quais as razes que levaram a alterao dos

fundos prprios, durante determinado exerccio contabilstico. Se

essas alteraes so positivas, a empresa tem um lucro, se so

negativas, tem um prejuzo.

Do mesmo modo que o balano a demonstrao de resultados ser

alvo de posterior escudo.

O Processo Contabilstico

Finalmente, podemos ilustrar o processo contabilstico.

IV - CONTAS DE BALANO

CONTAS DE BALANO

Objectivo No final desta Sesso e depois de fazer os exerccios, voc dever

ser capaz de:

Discriminar e utilizar as contas de balano.

A)

Definio

Tal como as outras empresas, tambm a Confeces Chimoco, Lda.

organizou a sua contabilidade em funo do PGC.

Para tal, foi necessrio conbec-lo a fundo.

o que lhe propomos agora: aprofundar o seu conhecimento do PGC.

Comecemos por recordar que as 10 classes de contas* se distribuem,

essencialmente, por categorias, das quais vamos ver, para j, as:

Conforme pode ver no quadro ao lado, as contas das classes 1 a 5

devidamente organizadas no balano, espelham, a composio e

valor do patrimnio da empresa.

nestas contas de balano que se lanam directamente os valores

dos elementos patrimoniais concretos que compem o patrimnio da

empresa classes 1 a 4.

Nas contas da classe 5 so lanados apenas valores abstractos*.

Assim, e de acordo com a natureza patrimonial dos elementos a que

dizem respeito, as contas de balano distribuem-se por activo e

passivo.

1 Meios circulantes

financeiros

2 Meios circulantes

materiais

3 Meios imobilizados

4 Credores

CONTAS

DE

BALANO

*Consulte, no

PGC, o Captulo II

quadro e lista

de contas.

* Ver Sesso

2, ponto A.

Contas de balano: aquelas que, num dado momento, permitem

conhecer a situao patrimonial da empresa e identificar os resultados

num dado perodo.

Vejamos:

Balano da empresa X, em 30/03/07

(Valores em meticais)

ACTIVO PASSIVO

3 - Meios imobilizados: 5. Fundos prprios:

5.1 Capital 180,000

3.2 - Imobilizaes corpreas 30,000 5.5 Reservas 20,000

3.2 - lmobilizaes corpreas 70,000 5.9 - Resultados acumulados 10,000

Total dos fundos prprios 210,000

2 - Meios circulantes materiais:

2.2 - Mercadorias 400,000

4. - Credores

1. Meios circulantes financeiros: 4.1 - Fomecedores 265,000

1.3 - Clientes 165,000 4.6 - Outros credores 400,000

1.6 - Outros devedores 100,000

1.2 - Bancos 110,000 Total dos fundos credores 665,000

Total do Activo

Total do Passivo

875,000 875,000

B)Contedo das Contas de Balano

Para que possa fazer lanamentos correctos nas contas, vamos

analis-las mais em pormenor*, dando, sobretudo, ateno a natureza

dos elementos patrimoniais que as compem.

CONTAS DO BALANO

Contas do Activo Contas do Passivo

Contas de meios imobilizados Contas de Fundos Prprios

Contas de meios circulantes materiais Contas de Credores

Contas de meios circulantes financeiros

Veja Contas do Balano no Plano de Contas anexo a este manual.

C) Lanamentos - Um Exemplo

Balanco da empresa confeces Chimoco, Lda em 1 de Janeiro de 2007 (valores em meticais)

PGC ACTIVO N PGC PASSIVO N

Meios imobilizados : Fundos prprios:

3.2 Imobilizaes corpreas 300 5.1 Capital 4,00

5.9 Lucros prejuzos acumulados 115

Meios circulantes materiais Total dos fundos prprios 515

2.2 Mercadorias 620 Credores :

Meios circulantes financeiros 4.1 Fornecedores 200

1.1 Clientes 125 4,2 Emprstimos obtidos 750

1,2 Bancos 350

1.1 Caixa 70 Total dos credores 950

Total do activo

Total do passivo

1465 1465

Durante o ano, foram efectuadas diversas operaes, que pode observar no

seguinte quadro de variaes das contas e que afectaram a composio e o valor

do patrimnio da Confeces Chimoco, Lda.

Contas ACTIVO CREDORES FUNDOS PRPRIOS

Caixa Bancos Clientes Marca-

dorias

Equipa-

mentos

Forne-

cedores Empres

t.obtido

custos c/,

o Pessoal CMCMVC

Vendas

MCM Capital

Operaes + - + - + - + - + - - + - + - + + - - + - +

saldo inicial

Recebeu do dientes

em numerrio

100

Pagou por cheque aos

tornecedores

100

Depsito ordem em

numerrio

50

Comprou a pronto

mercadorias

150

Vendeu a prazo

marcadorias

17S

Custo das mercadorias

vendidas 30

Contraiu um emprst.

bancrio

50

100

150

50

150

30

150

50

250

100

200

175

100

150

500

150

30

300

100

300

500

250

30

30

175

400

250

Recebeu dos clientes 300 230 450 100 375 250 650 30 300

100 300

750 30 30 175 400

em dinheiro

150

Processou a pagou

ordenados por caixa

70

sd

350

Sd

125

sd

620

sd

300

sd

200

sc

750

sc

30

sd

30

sd

175

sc

400

sc

Activo = 1 465

Credores = 950

custos = 60

Proveitos

=

176

Capital

= 400 Resultado = Proveitos =

Custos = 115

Fundos prprios = 515

Com base neste quadro, reelabormos o balano com data de 1 de

Janeiro de 2007.

Balano da empresa confees Chimoco, Lda em 1 de Janeiro de 2007 (valores em meticais)


Meios imobilizados Fundos prprios

3.2 Imobilizaes corpreas 300 5.1 Capital 400

5.9 Lucros prejuzos acumulados 115


2.2 Mercadorias 620

Credores

Meios circulantes financeiros 4.1 Fornecedores 200

4.2 Emprstimos obtidos 750

1.1 Clientes 125

1.2 Bancos 350 Total dos credores 950

1.1 Caixa 70

Total do activo 1465

Total do passivo 1465

V. CONTAS DA DEMONSTRAO DE RESULTADOS

CONTAS DA DEMONSTRAO DE RESULTADOS

Objectivo No final desta Sesso, dever ser capaz de:

Discriminar e utilizar as contas da demonstrao de

resultados de acordo com o PGC.

A)

Defino As contas da demonstrao, de resultados podem definir-se da

seguinte forma:

Contas da demostrao de resultados: contas que permitem conhecer a origem de

um determinado, .e. todos os custos e perdas suportados e todos os proveitos e

ganhos obtidos pela empresa.

As contas da demonstrao de resultados esto incluidas nas

classes 6 e7 do PGC.

As contas da classe 6 - Custos e resultados 7- Proveitos e resultados

permitem determinar os resultados de explorao e os resultados

des actividades sociais relativos ao exerccio.

Quando estudamos as contas da demonstrao de resultados, surge o

problema de, por se tatar de contas dos fundos prprios, dizerem

respeito a valores abstractos.

Ento, qual a origem dos valores inscritos nas contas da demonst-

ao de resultados?

Vejamos, pois:

B) Contedo das Contas de Resultados

Como acabou de ver, a conta de Resultados Lquidos do exerccio

conjuga: Resultados Operacionais;

Resultados Financeiros;

Resultados Correntes *;

Resultados Extaordinrios;

Imposto sobre o Rendimento.

* Os resultados Correntes agregam os resultados operacionais e os resultados financeiros.

Para voc poder, mais adiante, efectuar lanamentos sobre estas contas,

precisa de conhecer detalhadamente o contedo de cada uma delas. Para

isso, consulte o plano de contas anexo a este manual:

No fim do exerccio, so, agrupados por actividade e transferidos

para a classe 8.

Resultados Operacional

Os resultados operacionais concentram valores os custos e proveitos

operacionais resultantes da gesto corrente.

Resultados Extraordinrios do Exerccio

Consideram-se resultados extraordinrios os resultantes de ganhos

ou perdas alheias gesto normal e corrente do exerccio.

Resultados Imputveis a Exerccios Anteriores

Resultados adquiridos no decurso do exerccio mas cuja origem

remonta a exerccios anteriores.

Qual poder ser o valor do resultado apurado?

Veja este exemplo:

Custos e perdas Porveitos

3 160 3 240

Diminuies

Aumentos

A soma dos aumentos superior soma das diminuies dos fundos

prprios, pelo que o resultado um lucro.

Naturalmente, perante uma situao inversa, teremos um prejuzo.

Esquematizando os diferentes resultados, teremos:

C) Lanamentos - Um Exemplo

Para exemplificar estas operaes, vejamos o que se passou cam a

Confeces Chimoco, Lda, data do incio da sua actividade:

Nos restantes dias do primeiro ms de actividade, a Confeces

Chimoco, Lda, efectuou as seguintes operaes:

1

Vendas a pronto de mercadorias por 180 MT, adquiridos por 135 Mt

2

Depsito de 100 MT no Banco Moambicano

3

Pagamento de ordenados no valor de 40 Mt por caixa

4

Vendas a prazo de 200 Mt de mercadorias, mais IVA, adquiridos por 145Mt

5

Processamento e pagamento a fornecedores por cheque no valor de 100 Mt.

6

Pagamentos de gua, luz e telefone, no valor de 10 meticais em numerrio

7

Recebimentos de clientes, no valor de 100 meticais, por caixa

8

Venda de uma mquina de escrever por 25 meticais, que apresentava no

balano o valor lquido de 30 meticais, recebidos por caixa

Balano da empresa Confeces Chimoco, Lda em 31 de Janeiro de 2007 (Valores em meticais)


Meios imobilizados: Fundos prprios

3.2 Imobilizaes corpreas 180 5.1 Capital 1000


2.2 Mercadorias 1000

Credores :

Meios circulantes financeiros

4.1 Fornecedores 500

1.2 Bancos 300 Total dos credores 500

1.1 Caixa 20

Total do activo 1500 Total do passivo 1500

Houve que proceder ao lanamento contabilstico destas operaes.

Aprecie, em primeiro lugar, os passos que foram percorridos e verifique,

depois, conta a conta, os lanamentos:

Transcrever para as contas do Razo, os saldos tal como se aprosentam

no balano do 31 do Dozembro do 1989.

Efectuar os lanamentos nas contas afetadas, utilizando as regras de

movimentao das contas e o mtodo de.partida dupla.

Para o lanamento da 9 operao, h a registar a perda originada pela

venda da mquina e que est relacionadacam oobjecto* da amp rasa

Para os lanamentos respeitantes a compras de morcadorias, h que

fazer a regularizao devida, pelo sistema do inventrio permanente,

transferindo os valores das compras para Mercadorias pela entrada

das existncias em armazm em contrapartida de Compras do meios

circulantes materiais.

Quando da venda, alm do lanamento normal a pro d venda, far-se-

o registo do custo dos meios circulantes materiais vendido ou

consumidos em contrapartida de Morcadorias, pela sada das

existncias do armazm.

Passo 1

Passo 2

Passo 3

Passo 4

* Diz (s)

actividade(s) a

efectuar pela

empresa

estabelecidas no

contrato social.

V. ACTIVIDADE BANCRIA E AS SUAS FUNES

A) Posicionamento no Sistema Econmico

Interveno do Sistema Bancrio na Concretizao dos

Objectivos de Poltica Econmica e Financeira

No fim de um dia de trabalho, voc compra o jornal e comea a l- lo. Mas o seu olhar selectivo no deixa escapar notcias deste gnero.

Isto significa, sem dvida, que a sua profisso continua a interess-lo, mesmo depois de terminar o seu dia de trabalho.

Mas significa tambm que a Banca tem uma interveno activa na poica econmica e financeira do Pas. Vejamos como.

Para atingir os seus objectivos macroeconmicos, o Governo define

polticas de actuao:

Oramental

Monetria

Rendimento e Preos

Fiscal

Cambial

Detenhamo-nos nas polticas:

Monetria*;

De rendimentos e preos.

Para concretizar estas polticas, o Governo desenvolve

determinadas aces de controlo em diferentes mbitos:

Do crdito

controlo da liquidez dos bancos

das tas de juro

exactamente aqui que surge a interveno do sistema bancrio

na concretizao dos objectivos da poltica econmica e

financeira do pas.

Atente na situao que a seguir referimos.

Aos primeiros sinais de alta de preos (inflao), as entidades gover-namentais de um estado europeu implementaram diversas medidas no sentido dos objectivos econmicos fixados no serem desvirtuados.

Assim:

Estabeleceram limites expanso do crdito; Determinaram aumentos das reseruas de caixa dos Bancos, numa

tentativa de diminuir a moeda em circulao; Estimularam a poupana dos cidados, criando esquemas atraentes

de depsitos.

Qual o objectivo destas medidas?

Necessariamente que elas se dirigem conteno do consumo dos

cidados.

O Governo, ao conter esse consumo, controla a alta de preos.

Tais medidas s seriam possveis de concretizar atravs do

sistema bancrio.

* Poltica

monetria: linhas

de orientao

sobre a evoluo

da massa

monetria.

Ento, os Bancos funcionam implicitamente como instrumento de

concretizao da poltica econmica e financeira do Governo.

Decomposio do Sector Interno da Economia Voc sabe qual o seu posicionamento no sector interno da

economia?

E o da sua Instituio Bancria?

Dois grandes sectores dominam a nossa economia:

O financeiro;

O no financeiro.

Sectores que apenas referiremos, nesta Sesso, de uma forma

descritiva, j que se trata de matria desenvolvida na disciplina

de Sistema Financeiro Moambicano. Repare ento no quadro:

Existe, pois um leque de funes regulamentadas na lei Organica

do banco de Moambique, a qual tem vindo a sofrere diversas

alteraes, por fora das mutaes operadas no sistema

financeiro.

Essas funes tratadas, como referoimos de ionicio, no Manual

de sistemas financeiro Moambicano.

* Bancos de Depsitos.

* * Instituies Auxiliares de Crdito;

Instituies de Intermediao Financeira no Monetria.

B) Intermediao Financeira

Caracterizao

Atente nas duas situaes que de seguida apresentamos.

No balco do Banco Moambicano, em Vila de Macia, no se tem concedido crdito ao investimento. uma zona de forte emigrao, em que a populao famlias no tem grandes hbitos de consumo.

A clientela dirige-se ao Banco, sobretudo, para depositar as suas poupanas, quer resultantes da prpria actividade, quer das remessas dos seus familiares emigrados.

Mas numa zona de forte crescimento industrial, nascem constantemente novas empresas e as antigas renovam-se, adoptando novas tecnologias de modo a tornarem-se mais rentveis e competitivas.

Essas empresas solicitam ao Banco Moambicano meios para financiarem as suas estratgias de desenvolvimento.

O Banco Moambicano concede-lhes esses meios sob a forma de emprstimos.

Estas duas situaes reflectem duas realidades ligadas

actividade bancria:

Recepo das poupanas;

Dinamizao de investimentos.

Ento, podemos dizer que os dois casos referidos ilustram uma

das funes fundamentais dos bancos no sistema econmico: a

canalizao da poupana para o investimento e consumo, a que se

chama intermediao financeira.

Assim,

Intermediao Financeira - a canalizao, efectuada plos bancos,

dos fluxos financeiros de sujeitos com excedentes (Poupana) pra

os que deles tm carncia (investimento e consunio)?

Esta funo, que se materializa na captao das poupanas sob a

forma de depsitos e na sua cedncia atravs da concesso de

crdito, reveste-se das seguintes caractersticas:

O portador e o tomador de fundos desconhecem-se entre si;

Os riscos inerentes colocao (rendibilidade, solvabilidade e

liquidez) so assumidos pelas instituies financeiras

intermediadoras.

Modelo Simplificado de Economia Fechada

O diagrama seguinte sintetiza um modelo simplificado de

economia fechada onde se patenteia a importncia da banca na

intermediao financeira.

MODELO DO SISTEMA ECONMICO FECHADO DO PONTO DE VISTA DE UM

BANCO COMERCIAL / FAMLIAS - EMPRESAS - BANCA

(Fluxos reais, monetrios e financeiros)

Nesta representao grfica, podem distinguir-se, nitidamente,

trs circuitos.

Um primeiro circuito em que as Famlias fornecem s

Empresas factores de produo (fluxo real) e estas, em troca,

entregam-lhes salrios, lucros e rendas (fluxo monetrio).

Um segundo circuito em que as Empresas entregam s Famlias

bens e servios (fluxo real) e estas, pagando bens e servios,

devolvem s Empresas os meios de pagamento (fluxo monetrio).

Um terceiro circuito em que os fluxos de Poupana e de

Investimento tm um nico sentido: das Famlias para os Bancos

e destes para as Empresas (fluxos financeiros).

Duas concluses poder extrair do que acabamos de expor:

Que, na actividade econmica, aos fluxos reais se contrapem

os fluxos monetrios (primeiro e segundo circuitos);

Que, na economia, os fluxos financeiros traduzem o papel

fundamental das instituies monetrias, como elemento

fundamental no encontro de sujeitos que poupam (famlias) e

dos que investem (empresas; terceiro circuito).

Passemos de seguida exercitao deste tpico.

C) Prestao de Servios Caracterizao

No tpico anterior, abordmos uma funo fundamental da

actividade bancria - a intermediao financeira.

Quem conhece essa actividade "por dentro" sabe, muito bem, que

nem s de recursos (depsitos) e aplicaes (crdito) vive a

banca.

Se um cliente pretender:

comprar ou vender moeda estrangeira;

receber os juros das suas obrigaes;

guardar objectos importantes de natureza pessoal;

onde se deve dirigir?

Como sabe, a resposta a esta pergunta passa por uma das

funes da actividade bancria a prestao de servios

bancrios.

Prestao de Servios Bancrios - funo complementar intermediao

financeira, que os Bancos colocam disposio dos seus clientes e que incide

sobre meios de pagamento (p.ex., compra e venda de moeda estrangeira,

cobranas) ou assume natureza diversa (p.e., aluguer de cofres fortes,

concesso de garantias bancarias).

Aspectos Relevantes

Gostaramos de lhe referir trs aspectos que consideramos

importantes na abordagem desta funo:

Contributo indirecto na captao de depsitos;

Qualidade e diversidade dos servios bancrios;

Proliferao de instituies financeiras no monetrias.

Contributo indirecto na captao de depsitos

Sendo muitos destes servios de reduzida relevncia, exercendo,

inclusivamente, um peso bastante modesto na formao dos

resultados de explorao dos Bancos, eles valem pelo seu

contributo indirecto na captao de depsitos.

So disso o exemplo:

a cobrana de valores o depsito e guarda de ttulos;

o pagamento de consumos (gua, telefone, electricidade);

o pagamento de ordenados

Qualidade e diversidade dos servios bancrios

A qualidade e a diversidade de servios bancrios oferecidos

ajudam a estreitar a relao entre o cliente e o Banco,

permitindo melhorar a imagem deste e aumentar o grau de fidelizao daqueles.

Proliferao de instituies financeiras no monetrias

Actualmente, com a proliferao de instituies financeiras

no monetrias, assiste-se a uma tendncia crescente para a

desintermediao financeira.

Se juntarmos a este facto, a existncia duma propenso para a

reduo da margem financeira*, os bancos sentem-se impelidos,

cada vez mais, a melhorar e aumentar o leque de servios

bancrios, de forma a compensar a eventual diminuio de

resultados na intermediao financeira.

Sistematizao por Natureza

Bom, resta agora apresentar-lhe, de uma forma sistematizada,

os servios mais vulgarmente prestados plos bancos comerciais.

SERVIOS MAIORITARIAMENTE PRESTADOS PELOS BANCOS

RELATIVOS

A MEIOS

DE

PAGAMENTO

COMPRA E VENDA DE MOEDA ESTRANGEIRA

COBRANAS

ORDENS DE TRANSFERNCIA

ORDENS DE PAGAMENTO

ORDENS DE PAGAMENTO PERMANENTES

EMISSO DE CHEQUES

TRAVELLER CHEQUES

CARTO DE DBITO (ATM,

PS)

CARTO DE CRDITO

RECEBIMENTO IMPOSTOS

SEGUROS

CRDITOS ABERTOS

COFRES NOCTURNOS

DIVERSOS ALUGUER DE COFRES

GESTO CARTEIRAS

NUMISMTICA E

MEDALHSTICA

GARANTIAS BANCRIAS

INFORMAES COMERCIAIS

GUARDA E MANUTENO DE TTULOS

OPERAES DE BOLSA

GUARDA DE VALORES

CONSULTADORIA

ADMINISTRAO DE PROPRIEDADES

* Margem financeira:

diferencial entre as

taxas de juro que os

bancos cobram nas

suas aplicaes (taxas

activas) e as que

pagam pela captao

de recursos (taxas

passivas).

C)Bases de Sistematizao do novo Plano de Contas para o Sistema Bancrio

Organizao Interna das Classes

No tpico anterior, referimos-lhe que uma das inovaes do novo

Plano era a apresentao de uma estrutura classificativa, de acordo

com o PGC.

Atente, agora, seguinte situao:

usual os Bancos terem contas de D.O. noutras instituies de crdito para que as suas relaes inter-bancrias sejam facilitadas.

este o caso do Banco Moambicano que tem uma conta aberta no Banco Francs de Crdito.

Recentemente o Banco Moambicano decidiu transformar as suas dis-ponibilidades sobre aquela instituio num Depsito a Prazo a 6 meses. A conta de depsito do Banco Moambicano foi assim debitada por contrapartida do referido depsito.

O Banco Moambicano fez, portanto, uma aplicao* financeira.

Este facto patrimonial pode ser analisado e classificado segundo a

nova estrutura do Plano de Contas. Repare:

Como observou, existem diversos nveis de hierarquizao, e,

dentro de cada nvel, surge uma determinada ordenao mais

desenvolvida do que a disponvel no nvel imediatamente superior.

* Quando os fluxos

monetrios se dirigem

do Banco para outros

sujeitos econmicos.

Observemos, ento, essa estrutura:

Inovaes do Contedo

Referir uma nova estrutura implica necessariamente abordar o seu

contedo.

No tema anterior, deixamos, j, a ideia de que, dentro de cada

nvel de hierarquizao, existe um leque de tipificaes que

possibilita a classificao patrimonial*.

No quadro seguinte, poder observar o que acabamos de exprimir

Observemos, ento, essa estrutura:

* Conceito

desenvolvido no

Manual de

Contabilidade Geral.

NOVAS HIERARQUIAS DAS CLASSES E SUAS TIPIFICAES

Natureza Disponibilidades

Aplicaes

Recursos alheios

Imobilizaes

Contas internas e de regularizao

Recursos prprios e equiparados

Custos por natureza

Extrapatrimoniais

Sujeitos Sector de actividade

IC

SF

Outros (EPNF...)

Residncia (pases)

residentes no pais

emigrantes

residentes no estrangeiro

Prazo das Operaes Original

Residual

Unidade de Medida

(moeda)

Moedas cotadas pelo Banco de Moambique

Garantias Conexas Garantias do Estado

Garantias Pessoais

Valores de caixa

Hipotecas

Penhor mercantil

Outras garantias

Finalidades do Crdito

Vnculo com outras

Empresas

Empresas coligadas

Empresas participadas

Outras

* Empresa Pblicas

no financeiras

VI. O PLANO DE CONTAS PARA INSTITUIES DE CREDITO E SOCIEDADES

FINANCEIRAS

B) A Classificao do Novo Plano de Contas Classificao Decimal

Acompanhmos at agora, em termos evolutivos, o desenvolvimento

contabilstico nas vertentes:

Rigor/complexidade;

Padronizao da linguagem contabilstica.

Chegou, finalmente, o momento de lhe apresentarmos a classificao

do Novo Plano de Contas que, como sabe, corresponde a uma

necessidade de adaptao s necessidades actuais.

Porque a componente terica no deve ser separada da sua aplicao

ao quotidiano profissional, convidamo-lo a consultar o quadro de

contas do PCSB.

Como pode observar, o Plano est dividido nas seguintes classes

homogneas* de contas:

CLASSES DESCRIO

1 Disponibilidade

2 Aplicaes

3 Imobilizaes

4 Recursos Alheios

5 Contas Internas e de Regularizao

6 Recursos Prprios e Equiparados

7 Custos po Natureza

8 Proveitos por natureza

9 Contas Extrapatrimnias

Consultando o Plano, voc pode apurar que o mesmo obedece a uma

classificao decimal.

Classificao decimal um princpio extensvel a todos os desdobramentos que

possvel estabelecer a partir das contas de 1 ordem que integram essas classes*.

* Conceitos abordados

no Manual contam: de


* Se quiser rever

este tema, consulte o

Manual de


Para melhor elucidao, apresentamos-lhe, de seguida, um

quadro com o desdobramento duma conta que seleccionamos a

ttulo de exemplo.

Poder encontr-la consultando o PCSB,

1ORDEM 2 ORDEM 3 ORDEM 4 ORDEM

42 - DEPSITOS DE

RESIDENTES

420 - MOEDA NACIONAL 4200 -

DEPSITO

ORDEM

42000 - ESTADO

Como deve ter reparado, existem cdigos por utilizar. Identifique

alguns, a ttulo de exemplo, no quadro que se segue:

6. Manual de Contabilidade Geral e Financeira

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