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A Evoluo Histrica da Contabilidade Neste primeiro contato, gostaria de propor uma viagem no tempo para descobrirmos a histria do dinheiro. A moeda, como hoje a conhecemos, o resultado de uma longa evoluo. No incio no havia moeda. Praticava-se o escambo, simples troca de mercadoria por mercadoria, sem equivalncia de valor. As mercadorias utilizadas para escambo geralmente se apresentam em estado natural, variando conforme as condies de meio ambiente e as atividades desenvolvidas pelo grupo, correspondendo a necessidades fundamentais de seus membros. De acordo com autor, Marion (2011, p. 7), a evoluo histrica da Contabilidade inicia-se na Era da Antiguidade, onde o homem sustentava a sua famlia atravs da experincia como agricultor, desempenhando atividade como pastoreio e da sua sabedoria; observava as mudanas climticas, ou melhor, as estaes do ano.A Contabilidade no incio de tudo Segundo Marion (2011, p. 7), a funo da Contabilidade j no incio da civilizao: avaliar a riqueza do homem; avaliar os acrscimos ou decrscimos dessa riqueza. De acordo com o Livro-Texto (p. 7), o autor informa que: Como naturalmente o homem ambicioso, a Contabilidade existe desde o incio da civilizao. Alguns historiadores preferem dizer que essa cincia existe desde 4.000 a.C, outros informam em 6.000 a.C. Sendo assim, os primeiros sinais de atividades comerciais nasceram a 4500 a.C., onde culturas, civilizaes e sumrios da Mesopotmia se voltaram agricultura, fizeram aparecer cidades e ampliaram as vendas comerciais. O apontamento dessas barganhas era feito em placas de argila, nas quais eram verificados os resultados obtidos numa colheita, os elementos trocados, os impostos e taxas arrecadadas pelas seitas religiosas. Outros historiadores citam cientistas, que afirmam que desde o Homo sapiens, h cerca de 30 mil anos, j havia certo tipo de noo contbil. Mas os apontamentos das intervenes comerciais, industriais e pblicas receberam uma organizao mais extensa apenas na Idade Mdia, ou seja, existem a cerca de 1.000 anos, quando se efetivou o aparecimento do aprendizado de sistematizar por ligao de causa e efeito. Lima (2006, p. 1) defende a contabilidade em quatro etapas da sua evoluo, conforme Tabela 1.1:Quadro 1.1 As quatro etapas da evoluo da contabilidade.

Perodo Caractersticas

Contabilidade do Mundo Antigo Perodo que se inicia com a civilizao do homem e vai at 1202 da Era Crist, quando apareceu o Lber Abaci, de autoria de Leonardo Fibonaci, o Pisano.

Contabilidade do Mundo Medieval Perodo que vai de 1202 da Era Crist at 1494, quando apareceu o Tratactus de Computis et Seriptures (Contabilidade por Partidas Dobradas), de Frei Luca Pacioli, publicado em 1494; enfatizando que a teoria contbil do dbito e do crdito corresponde teoria dos nmeros positivos e negativos, essa obra contribui para inserir a contabilidade entre os ramos do conhecimento humano.

Contabilidade do Mundo Moderno Perodo que vai de 1494 at 1840, com o aparecimento da obra La Contabilit Applicatta Alle Amninistrazioni Private e Pubbliche, de Francesco Villa, premiada pelo governo da ustria. Obra marcante na histria da Contabilidade.

Contabilidade do Mundo Cientfico Perodo que se inicia em 1840 e continua at os dias de hoje.

No existe uma forma de dizer precisamente como surgiu a contabilidade ou quem o autor da sua criao, devido ao aumento provocado atravs de diversas modificaes da humanidade. Os cientistas das escolas do pensamento contbil contriburam para que essas informaes fossem estudadas atravs de importantes pesquisas. Como tudo comeou Segundo, Marion (2011, p. 11), A Contabilidade no uma cincia exata. Ela uma cincia social, pois a ao humana que gera e modifica o fenmeno patrimonial. Todavia, a Contabilidade utiliza mtodos quantitativos (matemtica e estatstica) como sua principal ferramenta. A Revoluo Industrial foi um grande marco na histria e proporcionou grande impacto nas relaes comerciais do mundo.

O Cenrio atual da Contabilidade. No sculo XVIII, o mercantilismo se desenvolve mais fortemente devido Revoluo Industrial que o impulsionava, graas ao surgimento das fbricas e das mquinas a vapor. Essa nova tendncia que estava surgindo mudou muitos conceitos e aprimorou o conhecimento sobre empresa industrial. Assim, essas empresas foram ganhando mais qualidade, alm do conhecimento da administrao e da contabilidade, que ganha um grande impulso.Aps a Revoluo Industrial, muitas maneiras inteligentes de se conduzir e contabilizar foram nascendo. Nesse perodo entendeu-se que gerava um menor custo industrializar certo produto ao invs de importar de outros continentes. Ainda sobre o desenvolvimento da Revoluo Industrial e a elevao econmica norte-americana, e toda a contribuio que o pensamento contbil voltado para os Estados Unidos, que alguns chamam de Escola Contbil Norte-Americana, ofereceu para a contabilidade, importante destacar a apresentao do conceito principal, desde o seu surgimento, no incio da existncia humana: controlar o patrimnio. Marion (2011, p. 12) informa que:

Quadro 1.2 - Razes da queda da escola italiana e ascenso da escola norte-americana. Algumas Razes da Queda da Escola Europeia (Especificamente Italiana) Algumas Razes da Ascenso da Escola Norte-Americana

1. Excessivo culto personalidade: Grandes mestres e personalidades da Contabilidade ganharam tanta notoriedade que passaram a ser vistos como orculos da verdade contbil. 1. nfase ao usurio da informao contbil: Contabilidade apresentada como algo til para a tomada de decises, evitando-se endeusar demasiadamente a contabilidade; atender aos usurios o grande objetivo.

2. nfase sobre uma Contabilidade Terica: As mentes privilegiadas produziam trabalhos excessivamente tericos, apenas pelo gosto de serem tericos, difundindo ideias com pouca aplicao prtica. 2. nfase sobre Contabilidade Aplicada: Principalmente a Contabilidade Gerencial. Ao contrrio dos europeus, no havia uma preocupao com a teoria das contas, ou querer provar que a Contabilidade uma cincia.

3. Pouca importncia auditoria: Principalmente na legislao italiana, o grau de confiabilidade e a importncia da auditagem no eram enfatizados. 3. Bastante importncia auditoria: Como herana dos ingleses e transparncia para os investidores de Sociedade Annima (e outros usurios) nos relatrios contbeis, a auditoria muito enfatizada.

4. Queda do nvel das principais faculdades: Principalmente as faculdades italianas, superpovoadas de alunos. 4. Universidades em busca de qualidade: Grandes quantias para as pesquisas no campo contbil, o professor em dedicao exclusiva e o aluno em perodo integral valorizaram o ensino nos Estados Unidos.

Origem do Balano De acordo com Marion (2011, p.13), Na verdade, no se pode falar em Contabilidade, mesmo que rudimentar, sem a inveno da escrita e, dentro dela, da habilidade de contar, ou seja, antes das primeiras manifestaes da capacidade matemtica do ser humano. A partir do momento em que o homem comeava a possuir maior quantidade de valores, preocupava saber quanto poderiam render e qual a forma mais simples de aumentar as riquezas; essas informaes no eram de fcil memorizao, assim, requeriam registros. A viso do futuro levou o homem aos primeiros registros com a finalidade de conhecer as suas reais possibilidades de uso, consumo, produo, comercializao, entre outros. O surgimento do termo Balano, de origem latina, originria de bi-lancis (dois pratos da balana, indicando o significado de estabilidade), na etimologia significaria uma ideia de equilbrio de valores em face de um elemento definido.

Balano Segundo o autor (2011, p. 13): O resultado dos perodos, possivelmente, era computado por diferena entre os patrimnios lquidos (riqueza lquida) em datas distintas, sem grande preocupao em identificar as causas das variaes. Sendo assim, a primeira ideia de externar o trabalho contbil foi em forma de Balano Geral. Aps algum tempo, a figura de registro determinaria as demonstraes contbeis em forma de partida simples at o aparecimento das partidas dobradas e das tcnicas de escriturao. As demonstraes contbeis finais nasceram antes dos mtodos de registro ordenado, que atualmente tm origem no tempo. Incio da Era Moderna na Contabilidade o Tratado de Luca Pacioli Luca Pacioli, frade franciscano, era um matemtico e publicou, em Veneza, a Summa de artimetica, geometria, proportioni et proportionalita, em 1494. Neste texto se distingue, para a histria da Contabilidade, o Tractatus de computis e scripturis, talvez a primeira exposio sistemtica e completa dos procedimentos contbeis de partidas dobradas de que se tem notcia. (MARION, 2011, p. 14). Partidas dobradas , basicamente, um mecanismo algbrico com premissas iniciais convencionais (o fato de o lado esquerdo do balano ser por 14 conveno o lado do Ativo faz com que, como consequncia, o lado esquerdo de uma conta de Ativo deva ser debitado pela criao de ativos ou por seus incrementos). A Contabilidade no Brasil Podemos dizer que a histria da Contabilidade no Brasil est vinculada necessidade dos comerciantes em aprimorar a qualidade do controle de seus bens e direitos. O ensino contbil no Brasil tem seu incio no sculo XIX, quando os comerciantes aprendiam com a experincia adquirida no dia a dia de um empreendimento comercial. Essa histria ser difundida na dcada de 1970, quando os principais passos da contabilidade se sobressaram com a obrigatoriedade das sociedades abertas terem suas demonstraes contbeis padronizadas em relao estrutura e auditadas por auditores independentes, devido influncia da Escola Norte-Americana de Contabilidade, onde se iniciaram os estudos sobre os princpios contbeis, e a publicao da Lei 6.404/1976. Entidades Contbeis Segundo, Marion (2011, p. 17): As entidades mais atuantes no campo contbil tm sido tradicionalmente, o CFC Conselho Federal de Contabilidades, o IBRACON Instituto Brasileiro de Contadores e a CVM Comisso de Valores Mobilirios, que assinam talvez os melhores pronunciamentos e contribuies mais recentes para a Contabilidade, como a Deliberao CVM n 29, de 05 de fevereiro de 1986, reconhecendo o pronunciamento do IBRACON sobre a Estrutura Conceitual Bsica da Contabilidade, a Instruo CVM n 64, de 1987, instituindo a Correo Integral. Faz parte tambm das entidades contbeis o BACEN (Banco Central) e a Receita Federal, contribuindo com as legislaes contbeis no campo de atuao, bem como com a legislao comercial, como a Lei 6.404, de 1976, referente s Sociedades por Aes, onde se fez grande progresso na parte contbil.

Desenvolvimento e desafios para a Teoria da Contabilidade Tendncias Com a globalizao, o ambiente empresarial demonstra alguns desafios para o seu desenvolvimento internacional, iniciando uma nova fase na evoluo da teoria da contabilidade. De acordo com Marion (2011, p. 17), as principais tendncias so: a) Internacionalizao dos mercados. b) Necessidade da adequao da Contabilidade de Custos. c) Considerar o modelo decisrio e as necessidades informativas os mesmos, tanto para os agentes internos como externos. A informao, o conhecimento e sua teoria so elementos fundamentais da revoluo tecnolgica que j se iniciou e que se acentuar nos prximos anos. A Contabilidade , essencialmente, informao e, possuindo uma teoria subjacente e forte, ter todas as condies para permanecer em um campo de conhecimento extremamente til para a sociedade em geral. (MARION, 2011, p. 18).EXERCICIOSQuesto 1: Resposta dissertativaA histria da contabilidade to antiga que est ligada s primeiras manifestaes humanas. Sua origem vem da necessidade dos registros do comrcio e da obrigao de fornecer informaes teis para os seus usurios. Surgiu com o avano da humanidade, pois com o aumento da populao cada vez mais se fazia necessrio um maior controle sobre bens e consumo.a) O Pantanal mato-grossense. b) O Rio Guaba, em Porto Alegre. c) A Lagoa Rodrigo de Freitas, no Rio

Questo 2: Alternativa corretaEntre as afirmativas seguintes apenas uma est incorreta: a) A contabilidade tem por objetivo adaptar os procedimentos de apurao do resultado das empresas comerciais para as empresas industriais. b) A teoria da contabilidade presta duas funes dentro da contabilidade geral, fornecendo os dados de custos para auxlio ao controle e para tomada de decises. c) Os custos de produo renem o custo do material direto, o custo da mo de obra e os demais custos indiretos de fabricao. d) O objetivo bsico da contabilidade gerencial o de fornecer administrao instrumentos que a auxiliem em suas funes gerenciais. e) O custo pode ser entendido como o gasto relativo a bens ou servios utilizados na produo de outros bens ou servios.

Questo 3: Alternativa corretaA contabilidade o instrumento que fornece o mximo de informaes teis para a tomada de deciso dentro e fora da empresa. Assinale a alternativa correta quanto ao objetivo da contabilidade: a) Mensurar os no registros dos fatos contbeis. b) Atender somente s exigncias governamentais. c) No dever ser elaborada somente para atender a exigncias do governo, e sim auxiliar os usurios para tomada de deciso. d) No analisar os resultados obtidos e as causas que levaram queles resultados. e) Para o governo no utilizar-se da contabilidade para arrecadao

Questo 4: Alternativa corretaPreencha corretamente as lacunas, de acordo com as alternativas a seguir: A Contabilidade poder ser ________________ de modo geral para ______ _________________ ou em particular aplicada a certo ramo _________ ou setor da __________________. a) estudada, todas as empresas, de atividade, economia. b) determinada, algumas empresas, de departamentos, antropologia. c) restaurada, vrios setores, de negcio, economia. d) excluda, todas as empresas, de atividade, economia. e) estudada, algumas empresas, de atividade, economia.

Questo 5: Alternativa corretaAssinale a alternativa correta. A funo da contabilidade no incio da civilizao era avaliar a riqueza do homem com os acrscimos ou decrscimos dessa riqueza. Naturalmente a contabilidade existe desde: a) Fim da Idade Mdia. b) Antes da Idade Contempornea. c) Desde a Era do Gelo. d) Pelo menos, desde 4.000 a.C. e) Depois da Revoluo Industrial.

Questo 6: Resposta dissertativaNa poca de J, sem ao menos saber, j se introduziu um perodo mnemnico da contabilidade por meio da escrita cuneiforme, ou seja, smbolos gravados em barro ou placa de argila. Quais outras evolues foram observadas nessa poca?

Questo 7: Resposta dissertativaAtualmente, a contabilidade adquire mxima seriedade nas empresas, sobretudo por ser uma ferramenta que objetiva processar e originar informaes, com isso auxiliando seus gerentes na tomada de decises importantes relativas ao seu patrimnio. Em que fase a contabilidade atinge um nvel de desenvolvimento notrio? Explique. Quais outras evolues foram observadas nessa poca?

Questo 8: Resposta dissertativaO que toda histria tem mostrado que a contabilidade torna-se importante medida que existe desenvolvimento econmico. No Brasil, at a dcada de 1960, o profissional da contabilidade era chamado de guarda-livros. Como o profissional da contabilidade era visto na poca da Idade Moderna?

Questo 9: : Resposta dissertativaEm 1494, o frade franciscano Luca Pacioli inicia o principal marco do perodo da contabilidade atravs da primeira literatura contbil. Explique tal mtodo.

Questo 10: : Resposta dissertativaO ambiente das empresas de competitividade global internacional e est colocando, para os contabilistas e para a contabilidade, desafios e oportunidades de desenvolvimento que podero marcar uma nova fase na evoluo da Teoria da Contabilidade. Quais as principais tendncias? Explique-as.

GABARITOQuesto 01: Atravs da pesquisa que os alunos devero realizar.

Questo 02: Resposta correta: Letra a

Questo 03: Resposta correta: Letra c

Questo 04: Resposta correta: Letra a

Questo 05: Resposta correta: Letra d

Questo 06: Resposta correta: Principalmente nas escritas em papiro, descoberta pelos egpcios.

Questo 07: Resposta correta: A contabilidade atinge um nvel de desenvolvimento notrio a partir da fase lgico-racional, ou de fase pr-cientfica da contabilidade.24

Questo 08: Resposta correta: Em torno dos sculos XIV a XVI, no Renascimento, vrios acontecimentos mundiais, na arte, na economia e nas naes, proporcionaram um impulso nas Cincias Contbeis, principalmente na Itlia. O descobrimento das leis da Fsica de Galileu e Newton, Cristovo Colombo com suas descobertas, o mercantilismo, entre outros, ajudaram a observar o profissional de contabilidade, que comea a ser valorizado dentro do mercado de trabalho.

Questo 09: Resposta correta: A obra de Pacioli foi muito bem vista como incio do pensamento cientfico da contabilidade, atravs do mtodo das partidas dobradas, expressando a causa/efeito do fenmeno patrimonial com os termos dbito e crdito.

Questo 10: a) Internacionalizao dos mercados: harmonizao dos princpios contbeis em nvel supranacional. b) Necessria a teoria da Contabilidade de Custos adequar-se, sem perder suas vantagens comparativas. c) Considerar as anlises mais recentes, que tm demonstrado que o modelo decisrio e as necessidades de informao servem para os agentes externos e tambm para os agentes internos, sem a necessidade de uma existncia de teoria da Contabilidade Financeira.

Objetivos da Contabilidade e Utilizao da Informao Contbil A contabilidade, desde a sua essncia, conecta-se sociedade. A companhia demanda da contabilidade as mais variveis informaes, ento importante assegurar que a contabilidade um objeto social. Por ser uma cincia social, a contabilidade lidar com controles do ambiente em que atua e dever ser adaptada ao conjunto das mudanas sociais, polticas e econmicas, sem anular sua finalidade de informar bem a todos os vrios usurios do dado contbil. Segundo, Marion (2011, p. 19): o objetivo da Contabilidade pode ser estabelecido como o de fornecer informao estruturada de natureza econmica, financeira e, subsidiariamente, fsica, de produtividade e social aos seus usurios internos e externos entidade objeto de Contabilidade.

Como poderamos definir informao estruturada? Segundo o autor, a contabilidade no providencia dados e informaes de forma dispersa e apenas acompanhando as solicitaes dos interessados, mas o faz de modo estruturado, dentro de um desenho de planejamento contbil e atravs de um sistema de informao com parmetros adequados. Para isso, existe uma maneira prpria que voc ir conhecer: o Plano e Manual de Contas, com o objetivo de contabilizar sistematicamente as operaes do cotidiano da empresa, em que sero definidos os principais tipos de relatrios contbeis. Usurios e suas necessidades de informao Os usurios so pessoas que utilizam a contabilidade, que se interessam pela situao da empresa e buscam na contabilidade as suas respostas, para que possam tomar as devidas decises. No so somente os gerentes (administradores) que precisam da contabilidade: existem tambm os investidores, aqueles que aplicam dinheiro na empresa e esto interessados em saber se tero lucro e se a empresa ser rentvel; os fornecedores de mercadoria e outros credores, que querem saber se a empresa tem condies de pagar as suas dvidas; os bancos, que emprestam dinheiro desde que a empresa tenha condies de honrar o seu pagamento; o governo que necessitar da informao sobre o quanto de impostos foi gerado atravs do faturamento para os cofres pblicos; e outros interessados que desejem conhecer a situao da empresa, como os colaboradores, clientes, os sindicatos, os concorrentes, entre outros. Marion (2011, p. 20) diz que: embora nem todas as necessidades de informaes desses usurios possam ser satisfeitas pelas demonstraes contbeis, h necessidades que so comuns a todos os usurios.

Objetivo das demonstraes contbeis Os dados coletados pela contabilidade so apresentados periodicamente aos seus usurios de maneira resumida e ordenada, formando assim os relatrios contbeis. Os relatrios so elaborados de acordo com as necessidades dos interessados. Dos inmeros relatrios que existem na contabilidade, destacam-se aqueles que so obrigatrios de acordo com a legislao brasileira, que so conhecidos como demonstraes contbeis ou demonstraes financeiras. De acordo com Marion (2011, p. 21), o objetivo das demonstraes contbeis, num sentido mais profundo, fornecer informaes sobre a posio patrimonial e financeira, o desempenho e as mudanas na posio financeira da entidade, que sejam teis a um grande nmero de usurios em suas avaliaes e tomada de deciso econmica. Em outras palavras, o objetivo prover os usurios de dados para tomada de decises.

As caractersticas qualitativas das demonstraes contbeis A finalidade fundamental da contabilidade ser informar ao pblico externo sobre o valor patrimonial das empresas, mas, de fato, ser bem mais que isso. Alm de prover os dados imprescindveis aos interessados externos, como investidores e credores, ser tambm a ligao na gesto de recursos internos da empresa. Sendo assim, existem as quatro principais caractersticas qualitativas obrigatoriamente presentes nas Demonstraes Contbeis, conforme Marion (2011, p. 21) descreve: a) A Compreensibilidade uma qualidade essencial das informaes apresentadas nas demonstraes contbeis que elas sejam prontamente atendidas pelos usurios. b) A Relevncia diz respeito influncia de uma informao contbil na tomada de decises. As informaes so relevantes quando podem influenciar as decises econmicas dos usurios, ajudando-os a avaliar o impacto de eventos passados, presentes ou futuros, ou confirmando ou corrigindo as suas avaliaes anteriores.33 c) A Confiabilidade exige que a informao seja apresentada da forma mais apropriada possvel, retratando adequadamente o que se pretende evidenciar. ainda necessrio tambm que se observem a neutralidade (imparcialidade), a prudncia (com o cuidado para se evitar exacerbado conservadorismo com suas distores) e a integridade (no sentido de estarem completas) nas informaes contbeis. d) A Comparabilidade trata-se de caracterstica que permite a melhor viso da evoluo da entidade medida sob os mesmos critrios e princpios ao longo do tempo, mas sem que isso leve no evoluo nas prticas contbeis.

Limitaes na relevncia e na confiabilidade Marion (2011, p. 22) diz sobre as limitaes na relevncia e na confiabilidade: trata-se das Informaes, devidas, principalmente, observncia, Tempestividade (momento oportuno) e anlise da Relao Custo/Benefcio das informaes. Em referncia entre Relevncia, Confiabilidade e Tempestividade ser uma permanente apreenso a ser ressaltada. O custo de adquirir e noticiar a informao no dever ultrapassar seus benefcios aos usurios.

Os elementos das demonstraes contbeis De acordo com o Art. 178 da Lei 6.404/1976 (Lei das S/A), as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da entidade. (AZEVEDO, 2009, p. 22). Essa demonstrao dever ser estruturada de acordo com os preceitos da lei e segundo os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade, em que so apresentados os elementos das demonstraes contbeis: a) Ativo o grupo de contas do Ativo apresentar todos os bens e direitos mensurveis monetariamente pertencentes a uma empresa, e a caracterstica de agrupar os investimentos feitos na entidade pelos proprietrios (capital inicial e lucros) e de terceiros. b) Passivo representa as obrigaes assumidas pelas entidades com terceiros (fornecedores, salrios, duplicatas a pagar, impostos a pagar, entre outros) que podero ter os vencimentos a curto ou longo prazo. c) Patrimnio Lquido representa os valores contbeis que os scios ou acionistas possuem na empresa em um determinado momento. O seu valor contbil ser obtido atravs da diferena entre os valores do Ativo e do Passivo. d) Receitas representa a somatria de todas as vendas ou servios que foram efetuados e que tenham sido faturados, ou seja, que tenham gerado a emisso de nota fiscal em determinado perodo, obedecendo ao princpio contbil da competncia. e) Despesas representa a diminuio nos benefcios econmicos durante o perodo contbil sob a forma de sada ou reduo de ativos ou crescimento em passivos. O reconhecimento dos elementos das demonstraes contbeis e sua mensurao com conceitos de capital As acepes apresentadas so muito abertas, sem distino das receitas propriamente pronunciadas dos ganhos e nem das perdas, apesar de distinguir que os ganhos e as perdas mencionam a baixas no comuns de ativos propostos ao uso ou resultam de fatores exteriores da empresa ou possuem outras particularidades. Essas definies no indicam quando os ativos, passivos, receitas e despesas so conhecidos contabilmente. Conforme Marion (2011, p. 23): Esse processo depende da Confiabilidade nessa Mensurao, alm de outros fatores. Se no houver a provvel realizao desses benefcios, ou se eles no puderem ser confiavelmente mensurados. Segundo Marion (2011, p. 24): Os elementos patrimoniais podem ser conhecidos pelo custo histrico, atualizado monetariamente ou no, custo corrente (reposio), valor lquido de realizao ou valor presente dos futuros benefcios econmicos. O custo histrico a base mais comumente adotada, em combinao com as demais para certas situaes. O conceito financeiro de capital adotado pela maioria das empresas na elaborao de suas demonstraes contbeis ser como o dinheiro investido no ativo ou patrimnio lquido; por outro lado, o conceito fsico de capital ser como a capacidade produtiva da entidade ser baseada, como por exemplo, nas unidades de produo. Resumindo, capital financeiro poder ser entendido como ativo lquido ou patrimnio lquido, e o capital fsico como capacidade produtiva da empresa. Para manuteno do capital financeiro, o lucro ser considerado recebido caso o montante de dinheiro dos ativos lquidos em determinado perodo de tempo exceder o seu montante no comeo do perodo, depois de excluir as distribuies aos proprietrios. Para manuteno do capital fsico, o lucro ser considerado recebido somente se a capacidade operacional produtiva da empresa exceder no incio de determinado perodo, depois de excludas as distribuies aos seus proprietrios.

EXERCICIOS

Questo 1: Resposta dissertativaDe acordo com Marion (2011, p. 20), O objetivo da Contabilidade pode ser estabelecido como o de fornecer informao estruturada de natureza econmica, financeira, e, subsidiariamente, fsica, de produtividade e social, aos usurios internos e externos entidade objeto da contabilidade. Explique sobre essa definio: informao estruturada.

Questo 2: Alternativa corretaEntre as afirmativas seguintes apenas uma est incorreta: a) As operaes da empresa onde estar aplicando a contabilidade so estudadas atravs da metodologia do Plano e Manual de Contas para a contabilizao das operaes rotineiras da entidade.b) As operaes da entidade onde no estar aplicando a contabilidade sero estudadas atravs da metodologia do Plano e Manual de Contas para contabilizao das operaes rotineiras da entidade. c) As operaes da empresa onde estar aplicando a contabilidade so estudadas atravs da metodologia da informao estruturada, que definida como os principais tipos de relatrios. d) As operaes da empresa onde dever ser aplicada a contabilidade so estudadas atravs da metodologia de relatrios contbeis e fluxo de caixa futuro para uma anlise de investimento. e) As operaes da empresa onde dever ser aplicada a contabilidade so estudadas atravs da metodologia das partidas dobradas para que o gerente de produo possa tomar as devidas decises cotidianas.

Questo 3: Alternativa corretaA funo da contabilidade ser a de prover a informao til para a tomada de deciso. Uma primeira abordagem conflitante ser uma avaliao do que til ou no para a tomada de decises. Nesse sentido, haveria necessidade de uma anlise a partir do modelo decisrio de cada interessado, podendo consistir em: a) Identificar e definir a funo-objetivo a ser maximizada. b) Coletar e avaliar a informao utilizada no passado para maximizar a funo. c) Prover o modelo preditivo que ir suprir o modelo decisrio para maximizao da funo-objetivo. d) Fornecer a funo para minimizar o objetivo. e) As alternativas a, b, c esto corretas.

Questo 4: Alternativa corretaPreencha corretamente as lacunas, de acordo com as alternativas a seguir: Os usurios das demonstraes __________________________, podemos incluir os ____________________ atuais e _________________, empregados, _______________ por emprstimos, fornecedores e outros __________________ comerciais, governos e suas _______________ e o pblico. Esses interessados usam as ____________________ _____________________________ para ____________ algumas das suas diversas _______________ de informao. a) econmicas, investidores, necessrias, devedores, instituies. demonstraes econmicas, verificar, causas. b) contbeis, investidores, potenciais, credores, credores, agncias. demonstraes contbeis, satisfazer, necessidades. c) contbeis, pases, potenciais, credores, devedores, agncias. demonstraes contbeis, insatisfeitos, necessidades. d) financeiras, investidores, casuais, devedores, credores, agncias. demonstraes financeiras, satisfazer, necessidades. e) contbeis, investidores, potenciais, devedores, credores, agncias. Demonstraes financeiras, satisfazer, necessidades.

Questo 5: Alternativa corretaOs usurios da contabilidade podem ser classificados em dois grupos. Quais so esses grupos? a) Grupos internos: empregados, gerentes, diretores, chefes de unidades produtivas, entre outros. Grupos externos: bancos, fornecedores, governo, sindicatos, acionistas, investidores, pessoas fsicas, entre outros. b) Grupos de associaes e no associaes (com fins lucrativos e sem fins lucrativos). c) Grupos de instituies financeiras (internos) e grupos de agncias de factoring (externos). d) Grupos internos: empregados, fornecedores, gerentes, diretores, chefes de unidades produtivas, entre outros. Grupos externos: bancos, diretores da empresa, governo, sindicatos, acionistas, investidores, pessoas fsicas, entre outros. e) Nenhuma das alternativas.

Questo 6: Resposta dissertativaDentro das caractersticas qualitativas das demonstraes contbeis, as principais caractersticas obrigatoriamente presentes nas Demonstraes Contbeis so quatro. Explique cada uma delas.

Questo 7: Resposta dissertativaPara que a Confiabilidade esteja presente fundamental que seja sempre respeitada a Primazia da Essncia Sobre a Forma. O que significa essa afirmao?

Questo 8: resposta dissertativaNo mesmo raciocnio sobre uma das caractersticas qualitativas das Demonstraes Contbeis, a Confiabilidade observou algumas outras particularidades fundamentais. Explique cada uma dessas particulares fundamentais

Questo 9: resposta dissertativaCite e explique os elementos das demonstraes contbeis, conforme estudo na pgina 22 do Livro-Texto.39

Questo 10: Resposta dissertativaEm relao s informaes devidas, s limitaes na relevncia e na confiabilidade, e principalmente observncia da Tempestividade (momento oportuno) e a anlise da Relao Custo/Benefcio das informaes. Como explicar essa necessidade e o equilbrio entre essas limitaes?

GABARITO

Questo 01: R. Informao estruturada significa que a contabilidade no fornece dados e informaes de forma dispersa e apenas seguindo as solicitaes imediatas dos usurios, mas de maneira estruturada dentro um processo de planejamento contbil e atravs de um sistema de informao.

Questo 02: Resposta correta: Letra a

Questo 03: Resposta correta: Letra e

Questo 04: Resposta correta: Letra b

Questo 05: Resposta correta: Letra a

Questo 06: R. - Compreensibilidade uma qualidade essencial das informaes apresentadas nas demonstraes contbeis que elas sejam prontamente entendidas pelos usurios. - Relevncia influncia de uma informao contbil na tomada de decises. Essas 43 informaes so relevantes quando podem influenciar as decises econmicas dos usurios. - Confiabilidade exige que a informao seja apresentada da forma mais apropriada possvel, retratando adequadamente o que se pretende evidenciar. - Comparabilidade caracterstica que permite a melhor viso da evoluo da entidade medida sob os mesmos critrios e princpios ao longo do tempo.

Questo 07: R. O que se espera dessa caracterstica sero os raros casos de no conformidade dos documentos formais com a realidade econmica, onde prevalecer nas Demonstraes Contbeis.

Questo 08: R. Neutralidade (imparcialidade); Prudncia (para evitar o conservadorismo) e Integridade nas informaes contbeis. Questo 09: R. Ativo recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem futuros benefcios econmicos para a empresa. Passivo uma obrigao presente da empresa, derivada de eventos j ocorridos, cuja liquidao se espera que resulte em sada de recursos capazes de gerar benefcios econmicos. Patrimnio Lquido valor residual dos ativos da entidade depois de deduzir todos os seus passivos. Receitas so aumentos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil sob a forma de entrada ou aumento de ativos ou diminuio de passivos. Despesas so decrscimos nos benefcios econmicos, durante o perodo contbil sob a forma de sada ou reduo de ativos.

Questo 10: R. A necessidade de bem informar com relevncia no momento mais oportuno ao usurio pode levar perda de parte da confiabilidade em razo da empresa no dispor de todos os elementos necessrios, e esse equilbrio entre Relevncia, Confiabilidade e Tempestividade ser uma constante preocupao, pois o custo de obter e divulgar a informao no dever ultrapassar seus benefcios aos usurios.

Introduo aos Relatrios Contbeis O relatrio contbil o conjunto de dados adquiridos pela contabilidade que auxiliar a avaliar o valor econmico da entidade. baseado em estimativas, anlises e modelos em um determinado perodo de tempo. Segundo Marion (2011, p. 25), o relatrio contbil objetiva relatar s pessoas que utilizam os dados contbeis os principais fatos registrados por aquele setor em determinado perodo. Tambm conhecidos como informes contbeis, distinguem-se em obrigatrios e no obrigatrios. Os relatrios contbeis obrigatrios so aqueles estabelecidos por lei, distinguidos como Demonstraes Financeiras, determinados para as sociedades annimas e parciais a outros tipos de societrios, por meio de Imposto de Renda. Os relatrios contbeis no obrigatrios so aqueles no estabelecidos por lei, o que no significa que sejam menos importantes.

Relatrios Contbeis Obrigatrios

Lei das Sociedades Annimas A Lei 6.404/1976, Lei das Sociedades por Aes, teve o objetivo de regular uma nova estrutura legal que poder acompanhar o desenvolvimento econmico do pas e tornar o mercado de capitais algo mais aceitvel e atrativo. De acordo com Marion (2011, p. 25): A Lei das Sociedades por Aes estabelece que, ao fim de cada exerccio social (ano), a diretoria far elaborar, com base na escriturao contbil, as seguintes demonstraes financeiras (ou contbeis) (para as Sociedades Annimas S.A.): a) Balano Patrimonial. b) Demonstrao do Resultado do Exerccio. c) Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados ou Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido. d) Demonstraes dos Fluxos de Caixa. e) Demonstrao do Valor Adicionado. As demonstraes devero ser publicadas em dois jornais, sendo que um deles dever ser o Dirio Oficial e o outro, um jornal de ampla circulao. As Sociedades Annimas de Capital Aberto (com negociaes de suas aes na Bolsa de Valores) esto obrigadas elaborao e publicao da DVA (Demonstrao do Valor Adicionado). Todas essas demonstraes contbeis trabalham para a administrao financeira como modelo de um passado de aprovisionamentos e costumes empresariais. Tambm significam uma amostra de um futuro que se cogitar para a organizao. Refletiro, portanto, os atos executados ou objetivados pela entidade, organizando uma avaliao tcnica dos processos que sugeriram no resultado do negcio e seu impacto sobre os ativos e passivos do negcio.Sociedades Limitadas De acordo com a Legislao do Imposto de Renda, em relao aos relatrios contbeis, as sociedades por quotas de responsabilidade limitada devero seguir parte dos dispositivos da Lei das Sociedades por Aes. As empresas limitadas devero estruturar suas demonstraes conforme as normas da Lei das Sociedades por Aes, para melhor acolher s exigncias do Imposto de Renda. Segundo Marion (2011, p. 26), se for uma limitada de grande porte (Ativo superior a R$ 240 milhes ou Receita Bruta superior a R$ 300 milhes) dever estar sujeita a escriturao e elaborao das Demonstraes Financeiras conforme lei das S.A.. As empresas Ltda. que no se enquadrarem na categoria Grande Porte devero apresentar ao Imposto de Renda trs demonstraes financeiras: - Balano Patrimonial. - Demonstrao de Resultado do Exerccio. - Demonstraes de Lucros ou Prejuzos Acumulados. Relatrio da diretoria (ou administrao) Conforme descreve Marion (2011, p.27): Aps a identificao da empresa, na publicao das Demonstraes Financeiras, destaca-se, em primeiro plano, o Relatrio da Administrao, em que a diretoria dar nfase s informaes normalmente de carter no financeiro (no monetrio). Devero constar as principais informaes: Dados estatsticos. Indicadores de produtividade. Desenvolvimento tecnolgico. Descrio da empresa em relao ao socioeconmico. As polticas internas da empresa: recursos humanos, rea de importao e exportao, entre outros. Expectativas em relao ao futuro da empresa. Informaes sobre o oramento de capital. Gesto de projetos de expanso. Desempenho em relao ao mercado. Notas Explicativas As Notas Explicativas so destacadas aps as Demonstraes Financeiras ou Contbeis, tambm conhecidas como Notas de Rodap. A Lei das Sociedades por Aes diz que as demonstraes sero finalizadas por notas explicativas e outros quadros sintticos ou pelas demonstraes contbeis indispensveis para explicao da situao patrimonial e dos resultados dos exerccios. Parecer dos auditores A auditoria poder ser realizada por pessoa fsica (contabilista) ou por uma empresa de auditoria. O auditor emitir sua opinio com base nas informaes contidas nas demonstraes contbeis, informando se as mesmas foram emitidas conforme os Princpios Fundamentais de Contabilidade. Em geral, as companhias abertas, instituies financeiras e outras atividades especficas sero obrigadas a publicar as Demonstraes com Parecer da Auditoria.

Valor Adicionado (Balano Social) Conforme Marion (2011, p. 28), O balano social evidencia o perfil social das empresas: relaes de trabalho dentro da empresa (empregados); tributos pagos; investimentos para a comunidade; etc. Dentro da ideia do balano social, o item que mais se destaca o valor agregado (valor adicionado). O valor adicionado ou valor agregado procurar demonstrar para quem, dentro da comunidade, a empresa estar conduzindo a renda alcanada; ou, admitir quais os valores da empresa e a porcentagem que estaro agregando sociedade.Contabilidade Social O Balano Social est inserido no conjunto da Contabilidade Social. Segundo Marion (2011, p. 30), A Contabilidade Social envolve aspectos econmicos e sociais de um pas. Alguns denominam essa Contabilidade de Contabilidade Nacional, j que ela envolve a renda nacional, balano de pagamentos, etc.. Contabilidade Ambiental A Contabilidade Ambiental est voltada proteo do meio ambiente. Devido aos recursos naturais se tornarem cada vez mais escassos, muitas empresas praticam um desenvolvimento sustentvel, com gerenciamento ambiental para reduzir os custos operacionais e a agresso ao meio ambiente. A Contabilidade Ambiental destacar os custos ambientais nas despesas gerais para indicar uma anlise financeira informando a sua relao com a preservao do meio ambiente.

As trs contabilidades So trs ramos distintos da contabilidade, conforme descreve Marion (2011, p. 32): 1.Contabilidade Financeira no Brasil chamamos de contabilidade geral ou contabilidade societria. 2.Contabilidade de Custos calcula, controla, planeja e toma decises na rea de custos. 3.Contabilidade Gerencial para fins internos, voltada para usurios internos como Gerentes, Administradores, Empregados. Existe uma diferena essencial entre a Contabilidade Gerencial com a Financeira e de Custos, a mesma no se vincular a Princpios Contbeis, Leis Societrias e Leis Fiscais.

Exerccios:

Questo 1: Resposta alternativaVoc estudou a finalidade das informaes contbeis, que tem como principal objetivo informar ao pblico externo sobre o valor do patrimnio das entidades. Para isso, usam-se os relatrios contbeis, que se distinguem em obrigatrios e no obrigatrios. Descreva-os. Questo 2: Alternativa corretaEntre as afirmativas seguintes apenas uma est incorreta: a) O principal objetivo da contabilidade o de informar a seus usurios toda modificao no patrimnio das entidades. b) Na busca para conhecer a atividade de empresas desconhecidas, ou muito conhecidas, os investidores utilizam os dados dos balanos patrimoniais das empresas que esperam investimentos. c) A Lei das Sociedades por Aes no estabelece que, ao fim de cada exerccio social, a diretoria no dever elaborar as demonstraes financeiras, com base nos registros contbeis. d) As peas contbeis so o produto final da contabilidade, e se divide em obrigatrias e facultativas. e) Todas as alternativas. Questo 3: Alternativa corretaAs Sociedades Annimas de Capital Aberto esto obrigadas elaborao e publicao da Demonstrao do Valor Adicionado. Assinale a alternativa correta quanto ao aspecto relevante das demonstraes contbeis de cada exerccio em relao sua publicao: a) No ser necessria a indicao dos valores correspondentes s demonstraes do exerccio anterior. b) Alm de serem publicadas com a indicao dos valores apropriados, as demonstraes do exerccio anterior devem ser publicadas adotando como expresso monetria o milhar de real. c) As demonstraes financeiras no precisaro ser assinadas pelos administradores e por profissionais contbeis habilitados. d) As demonstraes financeiras das sociedades por aes no sero obrigadas de serem auditadas por auditores independentes ou registrados na mesma comisso. e) Nenhuma das alternativas anteriores.

Questo 4: Alternativa corretaPreencha corretamente as lacunas, de acordo com as alternativas a seguir: Pela legislao do__________________ ____________, as sociedades por quotas de ____________________________ ______ devero seguir parte dos dispositivos da __________________________ _______________. Embora no seja necessria a _________________________ das Demonstraes Financeiras, as __________________________ devero estruturar suas ____________________ nos moldes da __________________, para atender as exigncias do ______________________________. a) Imposto de Renda, responsabilidade limitada, Lei das Sociedades por Aes, publicao, limitadas, demonstraes, Lei das Sociedades por Aes, Imposto de Renda. b) Imposto de Renda, responsabilidade ilimitada, Lei das Sociedades Annimas, determinao, limitadas, informaes, Lei das Sociedades por Aes, Imposto de Renda. c) Governo Federal, responsabilidade limitada, Lei das Empresas Patrimoniais, publicao, limitadas, demonstraes, Lei das Sociedades por Aes, Imposto de Renda. d) Governo Federal, responsabilidade, Lei das Sociedades por Aes, demonstrao, ilimitadas, demonstraes, Lei das Sociedades por Aes, Imposto de Renda. e) Imposto de Renda, responsabilidade, Lei das Sociedades Annimas, publicao, ilimitadas, publicaes, Lei das Sociedades por Aes, Governo Federal. Questo 5: Alternativa corretaAssinale a alternativa correta referente afirmao: Aps a identificao da empresa, na publicao das Demonstraes Financeiras, destaca-se em primeiro plano o Relatrio da Administrao, em que a diretoria dar nfase s informaes de carter no financeiro, sendo suas principais informaes: a) Somente os dados estatsticos com o desempenho em relao ao mercado. b) Dados estatsticos, indicadores de produtividade, desenvolvimento econmico, expectativas do futuro, anlise do passado, dados do oramento de vendas. c) Dados estatsticos, indicadores de produtividade; desenvolvimento tecnolgico, a empresa no sentido socioeconmico; polticas diversas: recursos humanos; expectativas com relao ao futuro; dados do oramento de capital; projetos de expanso e desempenho em relao ao mercado. d) Dados estatstico-tecnolgicos, indicadores de desempenho; desenvolvimento social e ambiental; a empresa no sentido financeiro; polticas diversas; expectativas com relao ao futuro; dados do oramento de capital; projetos de expanso e avaliao da empresa. e) Dados estatsticos, indicadores da estrutura da atividade, desenvolvimento tecnolgico, a empresa no sentido ambiental; vrias polticas; projetos de expanso e desempenho em relao ao mercado. Questo 6: Resposta dissertativaAs Notas de Rodap, tambm conhecidas como Notas Explicativas, so normalmente destacadas aps as Demonstraes Financeiras. A Lei das Sociedades por Aes estabelece que as demonstraes sero complementadas por notas explicativas. Cite alguns exemplos de Notas Explicativas. Questo 7: Resposta dissertativaMuito comum nos pases da Europa Ocidental, o Valor Adicionado ou Valor Agregado busca evidenciar para quem a empresa est dirigindo a renda alcanada. Se subtrairmos das vendas todas as compras de bens e servios, teremos o total de recursos que a empresa gera para remunerar salrios, juros, impostos e reinvestir em seu negcio. Como esses recursos financeiros podero considerar o montante de valor que a empresa est agregando? Questo 8: Resposta dissertativaA Contabilidade Financeira, quando aplicada avaliao e mensurao das informaes relativas ao meio ambiente, denominada de Contabilidade Ambiental ou Ecolgica. Como a Contabilidade Ambiental destacada de maneira geral? Questo 9: Resposta dissertativaConsidere essa afirmao: Poderamos dizer que o Balano Social est no contexto da Contabilidade Social. Sabendo que a Contabilidade Social envolve aspectos econmicos e sociais de um pas, explique os campos estudados quando o assunto o Balano Social. Questo 10: Resposta dissertativaExistem, de maneira geral, trs ramos distintos da contabilidade. Explique cada um deles.

GABARITOQuesto 01: R. Os relatrios obrigatrios so aqueles exigidos por lei, conhecidos por Demonstraes Financeiras ou Contbeis. So exigidos na totalidade para as sociedades annimas e parcialmente a outros tipos societrios, por meio de Imposto de Renda. Os relatrios no obrigatrios so aqueles no exigidos por lei, o que no significa que sero menos importantes.

Questo 02: Resposta correta: Letra c

Questo 03: Resposta correta: Letra b.

Questo 04: Resposta correta: Letra a. Questo 05: Resposta correta: Letra c

Questo 06: R. a) critrios de clculos na obteno de itens que afetam o lucro; b) obrigaes de longo prazo, destacando os credores, taxas de juros, garantias dvida; c) composies do capital social por tipo de aes; d) ajustes de exerccios anteriores.

Questo 07: R. Os recursos financeiros gerados levam as empresas a considerar o montante de valor adicionado como consequncia de sua atividade, como o PIB (Produto Interno Brasileiro) da empresa. A partir da Lei 11.638/2007 a DVA (Demonstrao do Valor Adicionado) passou a ser obrigatria para as companhias abertas. Questo 08: R. De maneira geral, a Contabilidade Ambiental destaca os custos ambientais nas despesas gerais para proporcionar uma anlise financeira em relao preservao ambiental, evidenciando nos ativos os investimentos nessa rea. Questo 09: R. Balano Social uma unidade individualizada, de maneira geral, ser tratada no campo da Contabilidade. Balano Social de maneira geral da economia (micro ou macro), ser tratada como Economia, e no como Contabilidade. Questo 10: R. Contabilidade Financeira no Brasil contabilidade geral ou contabilidade societria; Contabilidade de Custos calcula, controla, planeja e toma decises na rea de custos; Contabilidade Gerencial para fins internos, voltada para usurios internos.

Os Princpios Fundamentais de Contabilidade e Os Princpios de Contabilidade segundo CFC e CPC.

Os Princpios Fundamentais de Contabilidade so regulamentos resultantes do desenvolvimento da ateno tcnica para os principais especialistas da contabilidade; quando aplicados, ajustam uma interpretao constante das demonstraes financeiras. De acordo com Marion (2011, p. 33), [...] nunca se deve confundir Princpios Fundamentais de Contabilidade com os objetivos ou com o objeto da Contabilidade.Um objetivo informar os usurios. O objeto o patrimnio das entidades. Os princpios so a forma, o meio e a estrutura de que a disciplina se utiliza para chegar aos objetivos ou, s vezes, para melhor entender o que vem sendo praticado h muito tempo.

Placas de Direo Conforme Marion (2011, p. 33), Os princpios so como as grandes placas de direo e ateno de uma rodovia moderna. O objetivo o lugar ou cidade onde pretendemos chegar. Eventualmente, mas com maior possibilidade de erro, poderamos chegar quase sem sinalizao.

Sendo assim, os Princpios Fundamentais, na contabilidade, desempenham o mesmo papel.

Banco de Dados Na contabilidade existem vrias informaes que so colhidas atravs de indicadores, no que se refere gesto da empresa. O sistema de informao ser uma ferramenta importantssima para a tomada de deciso. Com isso, os Princpios da Contabilidade agrupam conceitos que podem ter intensidade diferente. Muitas vezes se referem poltica econmica ou social, em que as organizaes atuam como se fossem Postulados Ambientais.

O Princpio da Entidade Este Princpio ser o incio de todo o entendimento contbil, considerado como um dos Postulados Ambientais da Contabilidade. Ser nas entidades, atravs dos agentes econmicos, que as intervenes e fatos ocorrero em um relacionamento entre entidades. Os scios, proprietrios ou cotistas de determinada empresa podem ser de entidades distintas, por isso a contabilidade considerar o patrimnio de uma pessoa fsica, que eventualmente participar do capital de outra empresa. Segundo Marion (2011, p. 34), para todos os efeitos, o patrimnio de uma entidade no se confundir com a outra e os patrimnios dos scios no se confundem com os da empresa.

Econmica versus Jurdico Para melhor planejar a contabilidade, alm de fornecer aos usurios relatrios e demonstrativos mais completos e teis, a entidade dever ser entendida em um sentido econmico, organizacional e de controle, como gerir recursos, e no somente em um sentido jurdico restrito. Segundo Marion (2011, p. 35), O Princpio da Entidade, sempre lembrando que seu entendimento muito mais importante que sua enunciao, pois esta no consegue conter todas as suas dimenses.

O Princpio da Continuidade Conhecido tambm como um Postulado Ambiental, pois em seu conceito considera o ambiente no qual as entidades atuam e s formas usuais de praticar o comrcio. Conforme explica Marion (2011, p. 35):

Assim, continuidade, para a Contabilidade, a premissa de que uma entidade, ao que tudo indica, ir operar por um perodo de tempo relativamente longo e esta premissa somente abandonada quando um histrico de prejuzos persistentes.

Novamente Entidade Com o grande enriquecimento na forma de desempenho dos empreendedores econmicos e, coincidentemente, com o desenvolvimento da contabilidade na Era Moderna, o empreendimento econmico organizava mais uma aventura. De acordo com Marion (2011, p. 36), Exemplo tpico so grandes expedies comerciais em busca de especiarias. O agente econmico contratava os marinheiros, armava o navio e zarpava. Continuando com o exemplo Marion (2011, p. 36): Com muita sorte, chegava-se ao destino, compravam-se (ou roubavam-se) as especiarias e voltava-se para Portugal, Espanha, Holanda, etc., vendia-se o carregamento. Apurava-se o resultado no final do ciclo. Como cada navio era um centro de custos e de resultado, para finalizar a empreitada ajustava-se com o final da entidade.

Apurao de resultados Peridicos Houve a evoluo das entidades, organizando operaes em larga escala que necessitavam de planejamento de vrios perodos para serem completadas. Surgiu, assim, a obrigao de apurao de resultados de perodos em perodos. O ano apareceu como uma seo do tempo ao final do qual, pelo menos, no poderia a contabilidade deixar de organizar a empresa.

Going-concern (Andamento) Para Marion (2011, p. 37), Entretanto, o sentido da continuidade considerar o empreendimento (contido dentro da entidade objeto de contabilizao) como em andamento (going-concern) at forte evidncia ao contrrio. Sendo assim, a entidade no existe para adquirir mquinas e equipamentos quando o preo baixo, por exemplo, e revend-los quando o valor de mercado ser maior.

A essncia da Contabilidade A essncia da contabilidade incidir na comparao entre sacrifcios de ativos e realizaes, quer dizer, Receita versus Despesas. Quando dizemos valor de mercado de venda, significa a avaliao do esforo de produo e conquista de participao de mercado da empresa.

Como ter uma viso global dos princpios contbeis Os princpios fundamentais de contabilidade so parte indispensvel da base terica do estudo da Contabilidade Geral. A boa metodologia de ensino ser primordial para alcanar o objetivo do estudo dos princpios fundamentais, assim, consentir ao aluno uma aprendizagem rpida e satisfatria para ser aproveitado como um instrumento terico para o aprendizado do processo contbil. Precisamos lembrar que na estrutura contbil sempre haver a pessoa (fsica ou jurdica) na contabilidade e que essa pessoa ser chamada de entidade contbil. Deveremos entender que toda estrutura estar alicerada nos fatos contbeis prestados por uma pessoa (entidade) e que no estar sujeita a morte (continuidade algo em andamento). Segundo Marion (2011, p. 40):

Para estabelecer esses princpios, como j vimos, consideramos que a entidade contbil est em continuidade. Se uma empresa tiver apenas seis meses de existncia, no poder contabilizar depreciao, classificar os ativos e passivos de longo prazo, chamar grupos de conta de permanente, investimentos etc. [...] Por exemplo, para uma empresa em descontinuidade ou liquidao, teramos que avaliar o ativo a preo de sada ou de mercado, ou ainda de liquidao forada. Uma mquina que custou R$ 51.000 e pela qual o mercado estaria disposto a pagar R$ 41.200 teria, em condio de descontinuidade, de ser indicada no ativo por R$ 41.200.

Princpios Contbeis propriamente ditos Custo original como base de valor .O mais discutido De acordo com Marion (2011, p. 41), O mais antigo e mais discutido princpio, propriamente dito, da Contabilidade considerado por grande parte dos estudiosos da doutrina contbil como uma consequncia direta da continuidade. Antigamente esse princpio foi percebido numa definio conservadora de custo original como valor, ou seja, no o valor de um ativo, sendo que seu custo original no deveria ser modificado.

O caso de doaes Alguns anos depois, o princpio admitiu significados menos limitativos, como aceitar doaes como ativos, mas pelo preo que havia custado, originalmente, ao doador. Goodwill Nesse caso, somente ser considerado ativo aquilo que custar para a entidade. Segundo Marion (2011, p. 41), Somente assim pode-se entender o porqu de a Contabilidade apenar admitir, usualmente, o registro Goodwill adquirido e no criado pela entidade durante o curso de suas operaes e como consequncia mesma do sucesso de sua operao.

O princpio do denominador comum monetrio Segundo Marion (2011, p. 43), Este princpio expressa a dimenso essencialmente financeira da Contabilidade, com a tarefa de homogeneizar, para o uso das demonstraes contbeis, elementos de ativo, de exigibilidades e de patrimnio lquido. De acordo com este princpio, a contabilidade observar os fatos monetariamente ponderveis. A unidade monetria ser avaliada como um padro de mensurao

. Caixa R$ 45.000 Fornecedores R$ 8.000

Estoque R$ 2.000 Capital Social R$ 50.000

Equipamentos R$ 11.000

Total R$ 58.000 Total R$ 58.000

Observe que o balano patrimonial e outras demonstraes contbeis sero escriturados em uma nica moeda, para produzir relaes aos dados contbeis.

Realizao da Receita

Contabilidade versus Economia Determinar o momento em que a receita dever ser considerada como realizada para a composio do resultado do exerccio social, como tambm, poder determinar a despesa necessria para obter determinada receita para apurao do resultado.

Competncia versus Caixa Segundo Marion (2011, p. 44), Assim, escolhe-se como ponto normal de reconhecimento da receita aquele em que produtos ou servios so transferidos ao cliente e no, propriamente, o ponto em que o dinheiro recebido por esta transferncia (da os nomes genricos, quando nos referimos receita e despesa, de Regime da Competncia como oposto ao Regime de Caixa).

Os Princpios de Contabilidade segundo o CFC e o CPC Os Princpios da Contabilidade, como foram estudados, tm a finalidade de obter informaes para aplicao do conhecimento no processo contbil. No Brasil, a estrutura da teoria contbil ser definida por rgos regulamentadores, como o CFC (Conselho Federal de Contabilidade) e o CPC (Comit de Pronunciamentos Contbeis), conforme Resoluo n 530 de 1981. O CFC havia se pronunciado sobre os Princpios Contbeis e, para aperfeioar essa resoluo, publicou a Resoluo n 750 de 1993, para definir os Princpios Fundamentais de Contabilidade como observncia obrigatria da profisso. Os princpios conforme a resoluo CFC n 750 Conforme o Art. 3 da resoluo 1282/2010 do CFC (Conselho Federal de Contabilidade), os Princpios Contbeis so os de:75 Entidade. Continuidade. Oportunidade. Registro pelo Valor Original. Atualizao Monetria (Revogado pela Resoluo CFC 1282/2010). Prudncia. Entidade O Princpio da Entidade, segundo Marion (2011, p. 57), [...] reconhece o Patrimnio como objeto da contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes.

Continuidade Esse princpio tratar da continuidade ou no da entidade, bem como sua vida em determinado tempo ou provvel, devero ser consideradas quando da classificao e avaliao das mutaes patrimoniais, quantitativas e qualitativas. A continuidade ter uma forte influncia sobre o valor econmico dos ativos, bem como no valor ou vencimento dos passivos. Oportunidade O Princpio da Oportunidade estar ligado tempestividade e integridade do registro do patrimnio e das suas alteraes, provocando que constitua de imediato e corretamente, independentemente das causas que as determinaram. Segundo Marion (2011, p. 58): Como resultado da observncia do Princpio da Oportunidade:

I. Desde que devidamente estimvel, o registro das variaes patrimoniais deve ser feito mesmo na hiptese de somente existir razovel certeza de sua ocorrncia; II. O registro compreende os elementos quantitativos e qualitativos, contemplando os aspectos fsicos e monetrios.III. O registro deve ensejar o reconhecimento universal das variaes ocorridas no patrimnio da entidade em um perodo de tempo determinado, base necessria para gerar informaes teis ao processo decisrio da gesto.

Registro pelo valor original (custo histrico) Segundo Marion (2011, p. 58): Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais de transaes com o mundo exterior, expressos a valor presente na moeda do pas, que sero mantidos na avaliao das variaes patrimoniais posteriores, inclusive quando configurarem agregaes ou decomposies no interior da entidade.

Competncia O Princpio da Competncia determina quando as alteraes no ativo ou no passivo resultam em aumento ou diminuio no Patrimnio Lquido, estabelecendo diretrizes para classificao das mutaes patrimoniais, resultantes da observncia do Princpio da Oportunidade. (MARION, 2011, p. 60). P r u d n c i a (conservadorismo) O Princpio da Prudncia originar a aceitao do menor valor para os itens do ativo e do maior para os do passivo, continuamente, que apresentarem opes igualmente adequadas para a quantificao das variaes patrimoniais que alterarem o patrimnio lquido. Todo princpio ter sua caracterstica e envolver uma fase da tarefa do contabilista. Algumas vezes esses princpios serviro de complementao para outros, o que evidenciar um mesmo caminho para avisar a direo que o profissional contbil dever seguir.

Exerccios

Questo 1: Resposta dissertativaPara ter uma viso global dos princpios contbeis, a proposta metodolgica do ensino estar baseada no exemplo de um edifcio, composto por trs partes: alicerce, paredes e telhado. Nesse estudo, respeitando a hierarquia dos princpios, o alicerce ser construdo pelos postulados do Conjunto de Princpios, conforme a Estrutura conceitual bsica da Contabilidade. Descreva o que seriam as paredes e o telhado.

Questo 2: Alternativa corretaQuesto Objetiva A Contabilidade, enquanto cincia que estuda o patrimnio das entidades, encontra aplicaes em todas as reas contbeis, independente do tipo, ramo de atividade, segmento ou localizao geogrfica. Como podemos definir os postulados? a) Os postulados so uma proposio ou observao de certa realidade no sujeita a verificao e constituem a lei maior da Contabilidade, pois definem o ambiente econmico, social e poltico no qual esta dever atuar, o seu objeto de estudo e a sua existncia no tempo. b) Os postulados so uma maneira de dissuadir ou observar certa realidade sujeita a verificao e no constituem a lei maior da Contabilidade, porque definem o ambiente econmico, social e poltico. c) Os postulados so uma proposio ou observao de certa realidade, sujeita a verificar e constituir a lei menor da Contabilidade, pois definem o ambiente econmico, social e poltico no qual esta dever atuar, o seu objeto de estudo e a sua existncia no tempo. d) Os postulados so uma maneira da no observao de certa realidade sujeita a verificao e constituem a lei maior da Contabilidade, pois definem o ambiente econmico, social e poltico. e) Nenhuma das alternativas anteriores.

Questo 3: Alternativa corretaA Contabilidade planejada, mantida e produz suas avaliaes e demonstraes relativas aos Postulados Ambientais da Contabilidade. Qual princpio ser o incio de todo o encadeamento do raciocnio contbil e do arcabouo estrutural da disciplina? a) Princpio da Continuidade. b) Princpio da Contabilidade. c) Princpio da Competncia. d) Princpio da Entidade. e) Princpio Econmico.

Questo 4: Alternativa corretaPreencha corretamente as lacunas, de acordo com as alternativas a seguir: O princpio da Continuidade em relao ao conceito considerado __________________, pois se refere ao ambiente no qual as ___________ atuam e s formas ______ de praticar ____________. A Continuidade para a Contabilidade a _____________ de que uma entidade, ao que tudo indica, ir operar por um _______________________ relativamente longo. a) ambiental, entidades, usuais, comrcio, premissa, perodo de tempo. b) ambiental, competncias, descontinuadas, comrcio, premissa, perodo de tempo. c) postulado, entidades, usuais, juridicamente, premissa, perodo de tempo. d) postulado, entidades, usuais, comrcio, leis, decreto. e) Nenhuma das alternativas anteriores.

Questo 5: Alternativa corretaAssinale a alternativa correta quanto aplicao do princpio do custo original com base de valor.

a) Sua aplicao importante para a Contabilidade na medida em que ele descarta a possibilidade do uso de valores subjetivos para o registro dos bens, estabelecendo que seja utilizado o valor que a entidade sacrificou no momento de sua aquisio. b) Sua aplicao no importante para a Contabilidade na medida em que ele desconsidera a possibilidade do uso de valores particulares para o registro dos bens, reestabelecendo que seja utilizado o valor que a entidade comprou no momento de sua aquisio. c) Sua aplicao importante para a Contabilidade na medida em que ele considera a possibilidade do uso de valores expressivos para o registro dos bens, estabelecendo que seja utilizado o valor que a entidade comprou no momento de sua aquisio. d) Sua aplicao no importante para a Contabilidade na medida em que ele descarta a possibilidade do uso de valores para no registro dos bens, estabelecendo que seja utilizado o valor que a entidade desembolsou no momento de sua aquisio. e) Sua aplicao importante para a Contabilidade na medida em que ele descarta a possibilidade do uso de valores para no registro dos bens, estabelecendo que seja utilizado o valor que a entidade desembolsou no momento de sua aquisio.

Questo 6: Resposta dissertativaDe acordo com Marion (2011, p. 42), existem opes entre vrios tipos de valor de entrada, bem como a aplicao primria do custo original como base de valor. O custo histrico (original) na data de uma transao depender de alguns fatores. Quais so esses fatores?

Questo 7: Resposta dissertativaConforme Marion (2011, p. 58), A emisso de pronunciamentos sobre Princpios de Contabilidade para orientao dos contadores no exerccio da sua profisso teve incio nos Estados Unidos, na dcada de 1930. No Brasil, o IBRACON (Instituto Brasileiro de Contadores) teve uma participao importante para o incio da normatizao dos Princpios Contbeis. Explique como foi o seu esforo no sentido de emitir pronunciamento de interesse da classe contbil.

Questo 8: Resposta dissertativaO Princpio da Entidade reconhece o Patrimnio como objeto da contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes.Explique sobre o Patrimnio a partir do Princpio da Entidade.

Questo 9: Resposta dissertativaA Continuidade ou no da entidade, bem como sua vida definida ou provvel, devem ser consideradas quando da classificao e avaliao das mutaes patrimoniais, quantitativas e qualitativas. Como a Continuidade influencia o valor econmico dos ativos?

Questo 10: Resposta dissertativaO Princpio da Oportunidade refere-se tempestividade e integridade do registro do patrimnio e das suas variaes. Cite como deve ocorrer o resultado da observncia de acordo com o Princpio da Oportunidade.

GABARITO

Questo 01: R. Alicerce constitudo pelos postulados (entidade e continuidade) Paredes sero os princpios propriamente ditos (custo histrico como base de registro de valor, denominador comum monetrio, realizao da receita e confrontao da despesa). Telhado significar as convenes (materialidade, conservadorismo, consistncia e objetividade).

Questo 02: Resposta correta: Letra a

Questo 03: Resposta correta: Letra d

Questo 04: Resposta correta: Letra a

Questo 05: Resposta correta: Letra a

Questo 06: Resposta correta: a) desgaste fsico e natural do ativo; b) flutuaes especficas do preo do ativo em graduao diferenciada da variao do poder aquisitivo mdio geral da moeda; c) mudanas tecnolgicas e obsolescncia.

Questo 07: Resposta correta: O seu esforo teve incio com a Circular 179/1972 do Banco Central, e culminou com a publicao, em 1986, de um trabalho intitulado Estrutura Conceitual Bsica da Contabilidade.

Questo 08: Resposta correta: O patrimnio no se confunde com aquele dos seus scios ou proprietrios no caso de sociedade ou instituio, pois a soma ou agregao contbil de patrimnios autnomos no resulta em nova Entidade, mas em uma unidade de nova natureza contbil.

Questo 09: Resposta correta: A Continuidade influencia o valor econmico dos ativos e, em muitos casos, o valor ou vencimento dos passivos, especialmente quando a extino da entidade tiver prazo determinado, previsto ou previsvel e por se relacionar diretamente formao do resultado.

Questo 10: Resposta correta: desde que devidamente estimvel, o registro das variaes patrimoniais deve ser feito; b) o registro compreende os elementos quantitativos e qualitativos perante os aspectos fsicos e monetrios; c) o registro deve ensejar o reconhecimento universal das variaes ocorridas no patrimnio da entidade em um perodo de tempo determinado.

Definio e Critrios de Avaliao de Ativo

O Balano Patrimonial ser o mais importante relatrio gerado pela contabilidade, pois atravs dele ser possvel identificar a sade financeira e econmica da empresa dentro do exerccio social. O Balano Patrimonial ser dividido em duas colunas: a coluna da esquerda ser denominada Ativo, e, da direita, Passivo e Patrimnio Lquido.

Quadro 5.1 Representao Grfica do Balano Patrimonial.

BALANO PATRIMONIAL

ATIVOPASSIVO

PATRIMNIO LIQUDO

Lado esquerdo Lado direito

Conceituao de Ativo

Ativo ser o conjunto de bens e direitos de propriedade da empresa; so itens que proporcionam benefcios ao patrimnio. Segundo Marion (2011, p. 67) [...] ativo o conjunto de bens e direitos disposio da administrao. Continuando o conceito, diz tambm: [...] no caracteriza o que o ativo representa, efetivamente, para a entidade. Conforme afirma o autor, As conceituaes dos elementos do patrimnio de uma entidade precisam atentar: a) Para a natureza do que est sendo definido. b) Para a sua mensurao. Ativos, transformando-se em dinheiro.O proprietrio de um patrimnio individual ir adquirir uma propriedade para que possa ter algum retorno financeiro, mesmo que sejam joias, obras de arte e outros ativos que podero ser transformados em dinheiro. Segundo Marion (2011, p. 68), O imvel de sua propriedade, onde reside, alm de um lugar para morar, tambm uma certa garantia de fluxos positivos de caixa futuros (ou de economia de sadas de fluxos de caixa).

Em ltima anlise Conforme diz Marion (2011, p. 68), Dinheiro o ativo por excelncia. Sendo assim, o ativo poder ser determinado como alguma coisa que tem uma potencialidade de colocao para sua empresa, apropriada, diretamente ou indiretamente, prontamente ou no futuro para gerar fluxos de caixa. Ativo na continuidade Segundo Marion (2011, p. 68), A empresa no mantm os ativos, como vimos, no estado em que se encontram para serem vendidos (com exceo dos produtos e mercadorias), na continuidade das operaes. Um exemplo do autor (MARION, 2011, p. 69): A finalidade ltima : se a entidade iniciou suas operaes com um saldo de caixa de $ 100.000,00, no final das operaes, ao encerrar-se o ciclo de vida, a entidade dever possuir $ 100.000,00 corrigidos pela inflao de todo o perodo mais um valor, alm de ter propiciado, durante o ciclo, a distribuio de dividendos compensadores aos acionistas, remunerado os fatores de produo (principalmente o trabalho) adequadamente, pago impostos, cuidado para que a operao no prejudique o meio ambiente e ter produzido bons produtos e servios.

Avaliao do Ativo e outras caractersticas Como estudamos anteriormente, os ativos sero medidos por determinado tipo de valor de custo (entrada), e os passivos (obrigaes) tambm sero avaliados da mesma maneira. Custo histrico (original) A definio de custo histrico, segundo Marion (2011, p. 69), o valor original de transao, isto , quanto custou empresa adquirir um determinado ativo ou quanto custaram os insumos contidos no ativo, se foram fabricados. O benefcio do custo histrico ser a objetividade; simular o valor mais associado do valor econmico da data da transao, bem como analisar o sacrifcio financeiro pelo seu investimento.

Custo histrico corrigido Conforme Marion (2011, p. 69), Conserva, basicamente, todas as propriedades do custo histrico sendo que, periodicamente, os custos histricos so corrigidos pela variao do poder aquisitivo mdio geral da moeda. A vantagem poder ser verificada na estimativa de ativos nos pases com elevadas taxas inflacionrias e onde existir uma disposio para que os preos individuais de cada ativo no sofram diferenas brutais da variao mdia da perda do poder aquisitivo da moeda. Custo de reposio O custo de reposio poder ter vrios conceitos, segundo Marion (2011, p. 70) [...] dependendo da data na qual pensamos em fazer a reposio de um ativo por outro em estado de novo. Alguns autores utilizam esse termo como sinnimo de custo corrente, mas na verdade, existem diferenas. Como ento apurar, pela contabilidade tradicional, o lucro bruto?

Quadro 5.2 Apurao Contabilidade Tradicional.

Vendas40,00

(-)Custos das vendas(25,00)

(=) lucro bruto15,00

E apurao da Contabilidade a Custos de Reposio? Quadro 5.3 A Contabilidade a Custos de Reposio. Vendas40,00

(-) Custos de Reposio das Vendas (30,00)

(+) Lucro em vendas ganho pelo fato de o estoque ter variado de preo de 25,00 para 30,00 (denomina-se Economia de Custo Realizada) 5,00

(=) Lucro Realizado 15,00

Custo de reposio corrigido

Praticamente poder apresentar o mesmo conceito do componente anterior, sendo semelhante s demonstraes contbeis procedidas em termos de poder aquisitivo de uma mesma data. De acordo com Marion (2011, p. 73): Exemplificando apenas com um ativo, suponha-se que o valor de reposio desse ativo em TO $ 100 e em TI $ 150, mas, no perodo, tenha havido uma taxa de inflao de 40%. Para se comparar efetivamente TO com TI, devem-se corrigir os $ 100 por $ 1,40. Assim, a comparao entre: Valor de reposio em TI.......................... $150 Valor de reposio em TO........................ $140 Valorizao real......................................... $ 10

O Ativo Intangvel

Definio e Exemplos Segundo a Lei das Sociedades Annimas (n 11.638/2007), o Intangvel incidir no Ativo Permanente no Balano Patrimonial. O Ativo Tangvel, tambm conhecido como Corpreo, ser composto por bens fsicos, materiais, o que os nossos olhos distinguem, como: estoques, veculos, terrenos, prdios, equipamentos. De acordo com Marion (2011, p. 75): O Ativo Intangvel ou Incorpreo ou Ativo Invisvel so bens que no se pode tocar, pegar, que passaram a ter grande relevncia a partir das ondas de fuses e incorporaes na Europa e nos Estados Unidos. Um exemplo citado por Marion (2011, p. 75): No Brasil, um dos negcios marcantes que vieram consolidar a importncia do intangvel foi a aquisio da Kibon pela Unilever por 930 milhes de dlares vista em outubro de 1997. O impacto ocorreu pelo fato tambm de o patrimnio fsico da Kibon estar contabilizado por menos de 30% do preo de negociao. Na verdade, a compra se referiu no a uma fbrica de sorvetes, mas sim marca Kibon.

Capital Intelectual Atualmente as empresas tm valorizado a capacidade intelectual humana, uma vez que o conhecimento tem um ponto primordial dentro da empresa, e atravs dessa inteligncia o capital intelectual agrega valor s marcas, patentes, designer, clientes, bem como a fidelizao aos produtos da empresa. Exemplo citado por Marion (2011, p. 76): A nfase dos relatrios contbeis tem sido o passado, a avaliao objetiva, a ideia de Capital Intelectual futuro, e, constituem fatores dinmicos ocultos que afetam o destino da organizao nem sempre possveis de serem avaliados. O exemplo da rvore explica como muito mais simples avaliar o patrimnio visvel das entidades. Mostra ainda, que, pelo ato de no se avaliar a parte invisvel (razes da rvore), pode-se deixar de prever o futuro dela. Todavia, uma organizao com viso de Capital Intelectual (valor de mercado da entidade menos o valor contbil) poder ser percebida como um diferencial de mercado do produto em relao ao seu concorrente, onde a competncia de seus colaboradores, atravs de relacionamento com os clientes, proporciona uma vantagem competitiva dentro do mercado em que a empresa atuar.

Goodwill, e algumas distores conceituadas Segundo Marion (2011, p. 77), A expresso Goodwill comumente traduzida para o portugus como Fundo de Comrcio, embora os significados de ambos os termos sejam diferentes. Nesse sentido, poderemos definir Goodwill objetivo como um Ativo Intangvel dentro do valor de mercado de uma empresa. Temos que lembrar que devido ao subjetivo conceito, habitualmente, o Goodwill no determinado pelo ramo da Contabilidade.

O valor de uma empresa O valor histrico apurado pela contabilidade, que ser determinado pela diferena entre o Ativo e o Passivo Exigvel, destacar o custo da empresa do valor de mercado, devido ao que j estudamos sobre o princpio do custo histrico como base de valor. Atualmente uma das metodologias mais utilizadas ser o Fluxo de Caixa Descontado, que mostrar o valor presente dos fluxos de caixa futuros esperados a uma determinada taxa de retorno. De acordo com Marion (2011, p. 78), existem outros mtodos de avaliao, como:

Para empresas de descontinuidade, sem perspectiva de melhorar sua situao financeira, usa-se o mtodo Valor de Liquidao, dando-se nfase a seu Ativo Tangvel a valor de liquidao. Ainda em avaliao de empresas, fala-se em critrios que identificam a viabilidade dos negcios. O Market Value Added (MVA)

Definio e Critrios de Avaliao de Passivo e Patrimnio Lquido

Passivo (Exigibilidades ou Obrigaes) Dentro das caractersticas essenciais do Passivo estaro as obrigaes exigveis da empresa, ou seja, as dvidas que sero cobradas ou reclamadas a partir da data de seu vencimento. Poder ser conhecido tambm como Passivo Exigvel (dvida com terceiros ou capital de terceiros). Para entender sobre capital de terceiros, o termo abranger o conjunto de pessoas fsicas e jurdicas junto s quais a empresa ter suas dvidas, sendo: fornecedores, colaboradores (salrios a pagar), governo (taxas e impostos), instituies financeiras (emprstimos, financiamentos). Ento, o Passivo Exigvel identificar o endividamento da empresa, bem como, o seu crescimento ou falncia.

Quadro 5.4 Balano Patrimonial com destaque Passivo Exigvel.

Balano Patrimonial Ativo Bens - Estoque - Equipamentos - Imveis Direitos - Duplicatas a Receber - Contas a Receber Passivo e PL Passivo Exigvel - Fornecedores - Salrios a Pagar - Emprstimos Bancrios - Impostos a Pagar Patrimnio Lquido

Outras classificaes do Passivo

Exigveis Onerosos e No Onerosos Segundo Marion (2011, p. 83), Exigveis onerosos so aqueles que custam empresa, mensalmente, juros e encargos bancrios: financiamento, emprstimos, etc. Obrigaes com as quais a empresa no paga encargos financeiros so denominadas No Onerosas: salrios, fornecedores, etc..

Exigveis Fixos e Exigveis Variveis Precisaremos entender aqui a diferena de fixo e varivel, por isso, Marion (2011, p. 83) informa que: Os Fixos so aqueles que no variam com o volume de vendas da empresa: aluguel, imposto de renda, pro labore, etc. Os Variveis so aqueles que guardam uma certa relao com o volume de vendas: ICMS e IPI a recolher, fornecedores, salrios, etc..

Exigveis de Coligadas e Exigveis de Terceiros As empresas possuem obrigaes com suas coligadas (empresas contradas junto a outras do grupo). So obrigaes de menor encargo para conseguirem maior flexibilidade financeira e menor risco de falncia. As obrigaes com terceiros, segundo Marion (2011, p. 83), [...] so aquelas contradas junto a empresas que no possuem qualquer vnculo com a tomadora do emprstimo. So dividas de maior responsabilidade com risco de falncia: fornecedores, emprstimos bancrios, etc..

Exigveis Preferenciais e Exigveis QuirografriosDe acordo com Marion (2011, p. 83 e 84), Em caso de falncia (Lei de Recuperao de Empresas), so dvidas que sero liquidadas em primeiro lugar: 1) Despesas com falncia; 2) Empregados e Encargos Sociais (legislao do trabalho), limitados a 150 salrios mnimos por credor, e os decorrentes de acidentes de trabalho; 3) Dvidas com garantias reais (hipotecas, penhor mercantil); 4) Impostos e outros crditos ao governo; 5) Exigvel Quirografrio os que no se enquadram nos preferenciais fornecedores, dividendos, os saldos que excederam o limite estabelecido de 150 salrios mnimos, os referentes legislao do trabalho etc.

Patrimnio Lquido O Patrimnio Lquido de uma empresa poder representar o total das aplicaes dos proprietrios e poder ser definido de forma bem simples, como a diferena entre o Ativo e Passivo. Como voc j viu, toda empresa precisar de certa quantia inicial de recursos para realizar suas primeiras compras, os primeiros pagamentos aos fornecedores, entre outros custos iniciais. Os cotistas ou proprietrios cedero seus investimentos para adequar empresa os elementos necessrios para iniciar o negcio. Esse crdito inicial investido pelos proprietrios ou scios designar, contabilmente, capital social, que poder ser acrescentado em qualquer momento. Dessa forma, a empresa, pessoa jurdica, ficar com uma obrigao para com seus proprietrios, que, por lei, no podero estabelecer seu dinheiro de volta enquanto a empresa permanecer em funcionamento (princpio da continuidade). Sendo assim, o Patrimnio Lquido ser conhecido como obrigao no exigvel. Caso o scio queira se retirar da sociedade, dever vender sua participao no capital para outras pessoas, de acordo com o contrato social firmado com os outros proprietrios. Reservas De acordo com Marion (2011, p. 85): A criao de reservas , s vezes, requerida por disposio estatutria ou legal a fim de dar entidade e a seus credores uma medida adicional de proteo com relao ao efeito de possveis perdas. Teoria do Proprietrio Pela Teoria do Proprietrio, aplicvel principalmente nas sociedades de menor aspecto,mas teoricamente em grandes empresas, existir um acionista categoricamente dominante. Teoria da Entidade O patrimnio dos acionistas ou scios, pessoas fsicas ou jurdicas, no poder ser misturado com o patrimnio lquido da empresa, em sua continuidade, denominando-se Teoria da Entidade. Lembrando que o lucro lquido da empresa no poder ser distribudo em sua totalidade aos scios. Dever ser decidido em reunio ou assembleia como podero realizar a distribuio, respeitando as reservas legais e estatutrias.

Composio do PL (pela Teoria) De acordo com Marion (2011, p. 86), De maneira geral, na apresentao em balano, o Patrimnio Lquido constitudo pelos seguintes grupos principais: Capital Contribudo pelos Scios (Efetivamente Integralizado); Reservas de Lucros; Reservas Especiais de Capital; Lucros (ou Prejuzos) Acumulados.

Manuteno do PL Segundo Marion (2011, p. 86), Toda administrao deseja, ao final de um perodo contbil, ter pelo menos preservado a integridade do poder aquisitivo do Patrimnio Lquido com que iniciou o perodo. O que realmente a administrao desejar ao final desse perodo ser a aquisio de um patrimnio lquido inicial com uma taxa de retorno desejada dos proprietrios da empresa.

Constituio do Patrimnio Lquido conforme a Legislao Brasileira Conforme Marion (2011, p. 87): De acordo com nossa legislao (Lei das Sociedades por Aes), o Patrimnio Lquido assim constitudo: Capital Social; Reservas de Capital; Reservas de Reavaliao (extinta pela Lei n 11.638/2007, que introduz o Ajuste de Avaliao Patrimonial); Reservas de Lucros; Lucros ou Prejuzos Acumulados (A Lei n 11.638/2007 mantm apenas Prejuzos Acumulados); Aes em Tesouraria.

Capital Social Representar o investimento alcanado na empresa por seus acionistas, onde a conta do Capital Social destacar o montante subscrito e, por deduo, a parcela ainda no realizada. Ento, o que capital subscrito? Segundo Marion (2011, p. 87), capital subscrito: [...] aquele comprometido (assinado) pelos acionistas. No momento em que os acionistas entregam empresa as parcelas comprometidas na subscrio em recursos financeiros (dinheiro) ou recursos materiais (outros bens), teremos a realizao ou integralizao de o capital. A integralizao (realizao) do capital em direitos (aes, ttulos a receber etc.) tambm pode ocorrer, embora seja pouco comum. Um exemplo dado pelo autor Marion (2011, p. 87): Na constituio da Cia Mordomia, tivemos a subscrio de todas as aes em que se divide o capital social fixado em $ 4.000.000. Conforme disposio legal, houve a realizao (integralizao), com entrada de 10%, em dinheiro, depositada no Banco do Brasil S.A. Ento teramos:

Quadro 5.5 Capital Realizado Cia Mordomia. Patrimnio Lquido

Capital Social

Capital Social Subscrito ........................................ 4.000.000

(-) Capital a Integralizar ....................................... (3.600.000)

(=) Capital Realizado ........................................... 400.000

EXERCCIOS:

Questo 1: Resposta dissertativaDe acordo com Marion (2011, p. 68), o dinheiro o ativo por excelncia, que direta ou indiretamente estar gerando futuros fluxos de caixa. Explique a finalidade do Ativo na Continuidade.

Questo 2: Alternativa corretaEntre as afirmativas seguintes apenas uma est incorreta: a) Custo histrico original o valor original da transao, informando o quanto a empresa gastou ao adquirir um determinado ativo ou quanto custaram as matrias-primas. b) Custo histrico original conserva, basicamente, todas as propriedades do custo histrico, que periodicamente corrigido pela variao do poder aquisitivo mdio da moeda. c) Custo histrico original poder ser precedido de um fluxo de servios, isoladamente ou conjuntamente com outros. d) Custo histrico original determina a avaliao do ativo por algum tipo de valor de custo (entrada) e dos passivos (exigibilidades). e) Nenhuma das alternativas.

Questo 3: Alternativa corretaDentro de uma entidade possvel verificar uma maior riqueza informativa na demonstrao de custos de reposio, embora o resultado final seja o mesmo. A variante de reposio no mistura componentes puramente operacionais, com ganhos derivados da parcela do estoque, que foi vendido com uma variao de preo especfica, ocorrida durante o tempo em que ficou estocado. Assinale a alternativa correta quanto aos conceitos e modelos que poderiam enriquecer a aplicao da variao do poder aquisitivo da moeda: a) Custos histricos e custos de reposio. b) Custos de reposio e custos correntes. c) Custos originais corrigidos e custos histricos. d) Custos histricos e avaliao do ativo. e) Custos de reposio e avaliao do ativo.

Questo 4: alternativa corretaPreencha corretamente as lacunas, de acordo com as alternativas a seguir: O Ativo Tangvel ou ____________________ constitui-se de bens ____________, materiais, em que se pode _______________, aquilo que os nossos olhos _____________________, como: _______, _______, ________ e ___________. O Ativo Intangvel ou ___________________ ou Ativo _________________ so bens ______________ que _______________, tocar, pegar, que passaram a ter _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ a partir das ondas de fuses e ____________________ na Europa e nos Estados Unidos.

a) Corpreo; financeiros; tocar; no enxergam; matria-prima; patente; marcas; terrenos. Incorpreo; Invisvel; podem; pequena relevncia; aquisies. b) Corpreo; fsicos; tocar; enxergam; estoques; veculos; equipamentos; terrenos. Incorpreo; Invisvel; no podem; grande relevncia; incorporaes. c) Incorpreo; intelectuais; tocar; enxergam; estoques; veculos; equipamentos; marcas. Corpreo; Visvel; podem; grande relevncia; incorporaes. d) Incorpreo; fsicos; tocar; enxergam; estoques; veculos; equipamentos; veculos. Corpreo; Visvel; no podem; grande relevncia; incorporaes. e) Todas as alternativas.

Questo 5: Alternativa corretaMarion destaca no Livro-Texto (p. 75) a Nike, lder de mercado de material esportivo, que dispe de grande parte do seu ativo na forma de Intangvel, e praticamente terceiriza todos os seus produtos, como um exemplo de casos de empresas famosas que faturam bilhes sem nada produzir. Assinale a alternativa correta referente pergunta: como avaliar uma marca? a) Atravs da diferena do Ativo e Passivo mais o Patrimnio Lquido. b) Mensurao do Patrimnio Lquido Final menos o Patrimnio Lquido Inicial em um determinado perodo de tempo. c) Como no se negocia marca firmemente, poder dizer que o valor de uma marca subjetivo, sem uma forma bem determinada de ser mensurado, dificultando as avaliaes para os registros contbeis. d) Capital intelectual mais Patente menos as obrigaes da entidade. e) Capital intelectual mais Goodwill menos Passivo Exigvel.

Questo 6: Resposta dissertativaUma caracterstica essencial de uma exigibilidade que a empresa tem uma obrigao no momento da avaliao. Como definir uma obrigao dentro das normas contbeis?

Questo 7: Resposta dissertativaExiste uma distino entre obrigao presente e comprometimento futuro. Por exemplo, a deciso da empresa de adquirir ativos no futuro no faz com que surja uma exigibilidade no presente. Como poderemos identificar uma exigibilidade dentro da contabilidade?

Questo 8: Resposta dissertativaNo Passivo Exigvel podem ter outras classificaes de exigveis. Explicar cada uma dessas exigibilidades.

Questo 9: Resposta dissertativaConsidere essa afirmao: Definido de forma simples, o Patrimnio Lquido poder ser caracterizado pela diferena entre o Ativo e Passivo. Mas essa definio bem simplista. Como podemos detalhar melhor o conceito de Patrimnio Lquido? Questo 10: Resposta dissertativaComo poderemos apresentar no Balano Patrimonial o Patrimnio Lquido, segundo a constituio dos grupos principais?

GABARITO

Questo 01: R. A empresa no poder manter os ativos no estado em que se encontram apenas para serem vendidos. Na continuidade operacional e em conjunto com outros ativos, a finalidade 109 do ativo para a organizao empresarial ser de gerar fluxos lquidos positivos de caixa.

Questo 02: Resposta correta: Letra a

Questo 03: Resposta correta: Letra a

Questo 04: Resposta correta: Letra b

Questo 05: Resposta correta: Letra c

Questo 06: R. Uma obrigao o dever ou a responsabilidade de agir ou de cumprir algo de uma certa forma. Dentro da contabilidade, as obrigaes podem ser legalmente executveis como consequncia de um contrato obrigatrio ou algum requisito estatutrio ou legal.

Questo 07: R. A exigibilidade po