1 CONTABILIDADE DE CUSTOS ICONTABILIDADE FINANCEIRA, CONTABILIDADE DE CUSTOS E CONTABILIDADE GERENCIAL CONTABILIDADE FINANCEIRA

De acordo com Horngren (HORNGREN, 2000, p. 2) a Contabilidade Financeira preocupa-se com apresentao de informaes ao pblico externo da organizao e dessa forma segue efetivamente os princpios contbeis geralmente aceitos. Com isso, continua o autor, as informaes produzidas pela Contabilidade Financeira ficam restritas s regras impostas pelos princpios contbeis que limitam a classificao de certos itens no Balano Patrimonial e o reconhecimento de receitas.CONTABILIDADE DE CUSTOS

A contabilidade de custos surgiu junto com a revoluo industrial, como tentativa de se elaborar um inventrio disponvel em um determinado perodo operacional, onde procurava-se identificar o valor dos produtos fabricados e vendidos. Todavia naquela poca as empresas apresentavam processos de produo muito semelhantes aos processos artesanais, e compunham sua matriz de custos basicamente com matrias primas e mo-de-obra, que eram sem dvida os mais relevantes. Com o desenvolvimento, e o emprego cada vez mais intensivo das mquinas no processo de produo, os novos custos apareceram tornando-se bem mais complexos os mtodos para medilos. A complexidade destes mtodos contbeis, capazes de solucionar cada vez com mais rapidez os custos de fabricao, foi que deu origem a contabilidade de custos. Desde a Revoluo Industrial, a contabilidade de custos sofreu uma evoluo considervel, devido a necessidade de realinhamento de seus objetivos e expanso do campo de atuao. partir da I Guerra Mundial, com o incremento do processo produtivo, e conseqente aumento da concorrncia entre empresas e a escassez de recursos, surgiu a necessidade de aperfeioar os mecanismos de planejamento e controle das empresas. Neste sentido as informaes de custos, desde que devidamente apresentadas em relatrios, seriam um grande subsdio para o controle e planejamento empresarial. Diante de tal fato, a contabilidade de custos tornou-se, devido a grande gama de informaes que a compem, um grande sistema de informaes gerenciais.

2 Aliado ao desenvolvimento experimentado pela contabilidade de custos nas empresas nas quais teve origem, ou seja, nas empresas de setor secundrio, foi possvel criar sistemas perfeitamente adaptveis ao setor tercirio (escolas, bancos, hospitais, empresas de nibus, etc). importante ressaltar a colaborao dada pelos sistemas de processamento eletrnico de dados contabilidade de custos, pois estes permitiram fazer apuraes com uma velocidade altssima e sem margem de erro, aumentando a confiabilidade dos resultados obtidos. A Contabilidade de Custos mensura e relata informaes financeiras e no-financeiras relacionadas aquisio e ao consumo de recursos pela organizao. Ela fornece informao tanto para Contabilidade Gerencial quanto para Contabilidade Financeira.CONTABILIDADE GERENCIAL

Segundo Anthony (apud PADOVEZE, 2000, p. 29) a Contabilidade Gerencial preocupa-se com a informao til administrao. As informaes da Contabilidade Gerencial incluem, de acordo com Warren (WARREN, et. al., 2001, p. 3), dados histricos e estimados usados pela administrao na conduo de operaes dirias, no planejamento de operaes futuras e no desenvolvimento de estratgias de negcio integradas.

FUNES DA INFORMAO DE CUSTOS

AVALIAR OS ESTOQUES:

por esse motivo surgiu a Contabilidade de Custos. A informao de custos

constitui-se com importncia vital ao negcio. A avaliao monetria dos estoques permite que se conhea como esto sendo empregados os recursos necessrios produo. A partir dessa informao de custos so feitas anlises quanto rentabilidade do produto e verificando-se que este no rentvel verifica-se a possibilidade de reduzir custos.

AUXILIAR AO CONTROLE:

h a possibilidade de se verificar se os recursos necessrios produo

esto sendo eficientemente empregados atravs da informao de custos. Por exemplo, o Sistema de Custo Padro (tpico ser aprofundado em disciplina especfica) possibilita o acompanhamento e correo na aplicao dos recursos durante o processo fabril.

3FORNECER BASES TOMADA DE DECISO:

a Contabilidade Gerencial atravs das informaes

geradas por Custos possui instrumentos capazes de fornecer informaes quanto a continuidade ou no de certas linhas produtos, melhor performance dos recursos utilizados na produo visando a eficincia e continuidade do negcio e outras informaes relevantes que sero abordadas em disciplina especfica.CLASSIFICAO E NOMENCLATURA DOS CUSTOS TERMINOLOGIA BSICA

GASTO: Sacrifcio financeiro com que a entidade arca para a obteno de um produto ou servio qualquer, sacrifcio esse representado por entrega ou promessa de entrega de ativos. INVESTIMENTO: Gasto ativado em funo de sua vida til ou de benefcios atribuveis a perodos futuros. CUSTO: Gasto relativo a bem ou servio utilizado na produo de outros bens ou servios. DESPESA: Bem ou servio consumidos direta ou indiretamente para obteno de receitas. DESEMBOLSO: Pagamento resultante da aquisio do bem ou servio. Martins, 2000, p 25-27. Exemplo: Uma mquina adquirida para a produo de parafusetas no valor de $ 12.000. Pagamento vista. Tempo de vida til: 10 anos. Depreciao p/ ano$1.200 Depreciao p/ ms$100 Neste caso o Desembolso ocorre no momento da compra, j que esta foi feita vista. O

Gasto caracterizado na compra da mquina, que logo se torna um Investimento (o gasto foiativado para produzir benefcios em perodos futuros produzir bens destinados venda). O

Investimento torna-se Custo quando a depreciao deste alocada aos custos de produo emcada perodo. O Custo torna-se Despesa quando levado Demonstrao de Resultado do Exerccio para confrontao.

4

CLASSIFICAO DOS CUSTOS QUANTO AO VOLUME DE ATIVIDADE CUSTO VARIVEL:

o custo que varia proporcionalmente quantidade produzida. Assim quanto

maior for a quantidade produzida, maior o custo varivel total. Exemplo: matria-prima.CUSTO FIXO:

o custo que no sofre alteraes quando h mudana no nvel de produo

(quantidade produzida). O custo fixo existe mesmo quando no h produo. Exemplo: aluguel do galpo da fbrica.

REPRESENTAO GRFICA:

$

Custo Varivel Total

Custo Fixo Total

Quantidade produzida

OBSERVAES:

Custo Varivel no varia por unidade. Custo Fixo varia por unidade. A variao do CF/u inversamente proporcional.

A RELAO ENTRE O CUSTO FIXO E O CUSTO VARIVEL Ex: A Empresa Beta possui custo fixo de R$ 1.000.00 e custo varivel de R$ 2.000.00, para uma produo de 1 unidade. QT 1 2 4 10 CF 1.000 1.000 1.000 1.000 CFU 1.000 500 250 100 CV 2.000 4.000 8.000 20.000 CVU 2.000 2.000 2.000 2.000 CT 3.000 5.000 9.000 21.000 CTU 3.000 2.500 2.250 2.100

5CLASSIFICAO DOS CUSTOS QUANTO ALOCAO AOS PRODUTOS

A classificao dos custos em Direto e Indireto diz respeito a sua relao com o produto.CUSTO DIRETO:

so os custos que podem ser alocados diretamente a cada unidade produzida, ou

seja, no so utilizados critrios arbitrados para distribuio desses custos ao produto.CUSTO INDIRETO:

para que esses custos sejam alocados aos produtos faz-se necessria a utilizao

de fator de rateio.ELEMENTOS FORMADORES DO CUSTO DE PRODUO

O custo de produo formado por trs elementos: Material direto; Mo-de-obra direta; e Custos indiretos de fabricao.

MATERIAL

Material direto (MAT):

Normalmente chamado matria-prima, representa o custo dos

materiais que se tornam parte integrante do produto que est sendo produzido. So os custos dos materiais que podem ser diretamente alocados a cada unidade produzida. Material indireto (custo indireto): Classificam-se como materiais indiretos os diversos tipos de materiais e suprimentos necessrios ao processo de produo mas que no podem ser diretamente alocados a cada unidade produzida. Tambm so includos nessa classificao alguns materiais que embora faam parte do produto acabado so de valores irrelevantes, no ensejando a necessidade de um controle especfico (so alocados aos produtos por meio de fator de rateio).MO-DE-OBRA

Mo-de-obra direta (MOD): Representa a remunerao do operrio cuja ocupao est diretamente vinculada ao produto fabricado. Pode-se dizer que corresponde ao valor do tempo produtivo diretamente identificado com a unidade produzida. Mo-de-obra indireta (custo indireto): Corresponde a toda mo-de-obra de direo, superviso, registro e apoio no aplicada diretamente ao produto. Exemplo: salrios da superviso da fbrica, administrao da fbrica etc.

6CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAO (CIF)

Outros custos, alm dos custos de material direto e de mo-de-obra direta incorridos no processo de fabricao, so classificados como custos indiretos de fabricao. Tambm so chamados de gastos gerais de fabricao e despesas gerais de fabricao.

OUTRAS CLASSIFICAES IMPORTANTES CUSTO DOS PRODUTOS FABRICADOS

(CPF): corresponde ao custo dos produtos produzidos

em determinado perodo.CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS

(CPV): corresponde ao custo dos produtos vendidos aos

clientes em determinado perodo.CUSTO FABRIL

(CF): o somatrio dos custos com material direto (MAT), mo-de-obra

direta (MOD) e custos indiretos de fabricao (CIF) utilizados no processo produtivo em determinado perodo.CUSTO PRIMRIO

(CP): representado pela soma do custo com matria-prima e mo-de-

obra direta.CUSTO DE TRANSFORMAO OU CONVERSO

(CT / CC): esforo da prpria empresa no

processo de elaborao de determinado item. Corresponde ao somatrio da mo-de-obra direta com os custos indiretos de fabricao.

ESQUEMA BSICO DE CONTABILIDADE DE CUSTOS

Em Contabilidade de custos h uma seqncia conceitual para clculo do custo de produo: Separao entre custos e despesas; Apropriao dos custos diretos aos produtos; e Rateio e apropriao dos custos indiretos aos produtos.CONTROLE DO PROCESSO PRODUTIVO

De acordo com a complexidade da atividade industrial, o controle contbil do processo produtivo se d basicamente atravs de trs contas de estoque. Cada conta representa uma fase do processo produtivo: armazenagem da matria-prima e outros materiais, transformao e estocagem dos produtos prontos para venda. As contas usadas no controle desse processo so as seguintes:

7ESTOQUE DE MATERIAIS:

Pode ser materiais diretos e de materiais indiretos. Controla a

aquisio e utilizao pela fbrica dos materiais a serem empregados no processo produtivo. Pode ser encarado fisicamente, como sendo o almoxarifado. Apresenta o seguinte funcionamento:

EI + COMPRAS REQUISIES = EF

ESTOQUE DE PRODUTOS EM ELABORAO:

Representa o valor dos produtos que ainda esto

em processo de transformao. Agrega os elementos necessrios produo: materiais, mo-deobra e custos indiretos (custo fabril ou de produo). Podemos relaciona-lo fisicamente com a fbrica. Apresenta o seguinte funcionamento:

EI + C. FABRIL CPF = EF

ESTOQUE DE PRODUTOS ACABADOS:

representa o saldo dos produtos disponveis para venda.

Assim, recebe os produtos prontos da fbrica e os repassa aos clientes quando da venda. Apresenta o seguinte funcionamento:

EI + CPF CPV = EF

RAZONETES:

Materiais (EMP) EI MAT Compras Requisies Mat. Indireto EF EI + C R = EF ALMOXARIFADO

Prod. em Elaborao (EPE) EI MAT CF EF EI + CF CPF = EF FBRICA MOD CIF CPF

Prod. Acabados (EPA) EI CPF EF EI + CPF CPV = EF DEPSITO CPV

8EXERCCIOS

1. Classifique os gastos abaixo em custo ou despesa: a) Manuteno de equipamentos fabris b) Iluminao do parque fabril c) Salrios dos supervisores de produo d) Comisso de vendedores e) Salrio do diretor administrativo f) Energia eltrica da sede administrativa g) Depreciao dos equipamentos fabris h) Depreciao dos mveis da administrao i) j) l) Aluguel do escritrio administrativo Salrio do diretor de produo Salrio do gerente de vendas

m) Matria-prima utilizada produo 2. Os dados a seguir so de uma empresa industrial referente a certo perodo: Material direto..............................690.000 Mo de obra direta.......................345.000 Custos indiretos de fabricao.......455.000 Pede-se: a) Custo Total b) Custo Direto c) Custo de Converso 3. Com base nos dados abaixo, calcule o custo fabril, o custo primrio e o custo de transformao: Mo-de-bra: Direta Indireta Compra de matria-prima Propaganda Depreciao das mquinas Material direto consumido Despesas Financeiras Comisso de vendas Material indireto Luz e fora da fbrica Despesas Administrativas Contas a pagar Outros custos fabris $ 324 $ 204 $ 620 $ 294 $ 155 $ 534 $ 78 $ 213 $ 40 $ 188 $ 165 $ 50 $ 47

9 4. Abaixo esto as informaes da Cia. Gama, referentes ao ms de ago/X0: Calcule: Mo-de-obra indireta Estoque matria-prima Custo Primrio Depreciao das mquinas Material consumido: Direto Indireto Manuteno da mquinas fabris Comisso de vendas Depreciao Acumulada Luz e fora da fbrica $ 280 $ 929 $ 1.140 $ 89 $ 374 $ 66 $ 146 $ 150 $ 92 $ 138 a) Custo Fabril b) Custo de Converso

5. Uma empresa industrial apresenta os seguintes gastos mensais: Custo fixo total ........................................................... $10.000 Materiais diretos e mo-de-obra direta por unidade ...... $60 Pede-se: a) Suponha que em determinado ms a empresa produziu 500 unidades. Qual ser o custo total de produo e o custo unitrio. b) Considerando o item (a), admita que houve um aumento de 50% na produo.

6. Uma empresa industrial apresentou os seguintes custos: Materiais diretos Materiais indiretos Aluguel da fbrica Seguro da Fbrica Mo-de-obra direta Depreciao de mquinas (linear) Produo $16.000 $2.500 $7.000 $4.550 $6.900 $8.700 20.000 peas

a) Calcule o custo unitrio de produo (separe o custo unitrio em fixo e varivel). b) Calcule o custo total de produo considerando o nvel de 30.000 peas produzidas.

10 7. Uma empresa industrial apresentou as seguintes informaes sobre o ms de maro: Estoque inicial de MAT Estoque inicial de produtos em processo Estoque inicial de produtos acabados Compra de matria-prima para produo Mo-de-obra direta consumida Custos indiretos de fabricao Estoque final de MAT Estoque final de produtos em processo Estoque final de produtos acabados $8.000 $900 $4.500 $9.600 $19.700 $34.200 $800 $5.300 $1.300

Pede-se: a) O valor dos materiais consumidos na produo do ms. b) O custo dos produtos fabricados. c) O custo dos produtos vendidos. d) O custo fabril. e) O custo de converso. f) O custo primrio. 8. De acordo com os dados fornecidos abaixo, calcule o que se pede:a) b) c) d) e) f) g)

Custo fabril Custo de primrio Custo de transformao Custo dos produtos fabricados Custo dos produtos vendidos Lucro bruto Custo unitrio dos produtos vendidos, sabendo-se que foram vendidas 500 unidades.

Estoque de Matria-prima: EI EI EI $ 400 $ 210 $ 300 EF EF EF ? $ 195 $ 620 $ 963 $ 1.000 $ 70 $ 890 $ 1.658 $ 7.950 Estoque de Produtos em Elaborao: Estoque de Produtos Acabados: Requisies de Material Direto Compras de Material Direto Frete s/ compras CIF Mo-de-obra direta Receita Bruta de Vendas

11 9. A Cia. Gama apresentou as seguintes informaes de Custos referentes ao ms 04/200X: Estoque Inicial de Matria-prima Estoque Inicial de Prod. em Elaborao Estoque de Produtos Acabados: EI $ 1.300 Direto Indireto Compras de Material Energia eltrica da fbrica Frete de compras Depreciao de Mquinas Fabris Devolues de compras Salrio do Supervisor de Produo Mo-de-obra direta Depreciao Acumulada Receita Bruta de Vendas Outros custos fabris EF $ 900 $ 1.074 $ 500 $ 1.720 $ 60 $ 96 $ 220 $ 170 $ 146 $ 836 $ 1.500 $ 6.625 $ 52 Requis. de Material:Sabendo-se que foram vendidas 250 unidades do produto W ao custo unitrio de $ 12, calcule: a) b) c) d) e) f) g) Estoque final de Matria-prima Estoque final de Produtos em Elaborao Custo Fabril Custo dos Produtos Fabricados Custo dos Produtos Vendidos Preo de venda unitrio Lucro bruto

$ 260 $ 680

10. A Cia. Beta apresenta as seguintes informaes referentes ao ms de dezembro/X0: Estoque Inicial de Prod. em Elaborao Estoque Inicial de Produtos Acabados Custo Fabril Compras de Materiais Mo-de-obra direta Seguro de compras Devoluo de compras Receita Bruta de Vendas $ 1.300 0 $ 1.913 $ 347 $ 987 $ 65 $ 98 $ 6.642Foram produzidas unidades. em novembro 200 O custo unitrio de produo um quarto do preo de venda. Informaes adicionais: O preo unitrio de venda $ 54. O CIF 40% do Custo de Transformao. O Estoque Final de Matria-prima em novembro/X0 era $ 560.

Calcule: a) Estoque Final de Matria-prima b) Estoque Final de Produtos em Elaborao c) Estoque Final de Produtos Acabados d) Custo de Transformao e) CIF f) MAT g) Custo Primrio h) CPF i) CPV j) Lucro Bruto do perodo

12MTODO DE AVALIAO DE ESTOQUES:

INVENTRIO PERMANENTE O mtodo do inventrio permanente permite a obteno de informaes sobre a posio do estoque a qualquer tempo, e no apenas no final do perodo. Para isso, so utilizadas fichas de controle de estoque e a movimentao (entradas e sadas) registrada na prpria conta Estoque. O mtodo funciona da seguinte forma: a cada entrada/sada registrado na conta Estoque o dbito/crdito relativo operao realizada. Quando ocorre a entrada de mercadorias/materiais efetuado um dbito na conta Estoque e quando acontece uma sada registrado um dbito na conta Custo Mercadoria Vendida com a contrapartida no Estoque.

CRITRIOS DE AVALIAO DOS ESTOQUES: PEPS, UEPS E CUSTO MDIO

Os critrios de avaliao dos estoques abrangem os procedimentos necessrios ao registro da movimentao dos estoques. Cada Mtodo de Avaliao (Permanente e Peridico) pode utilizar um dos trs Critrios de Avaliao dos Estoques (PEPS, UEPS e Custo Mdio).

PEPS (PRIMEIRO A ENTRAR, PRIMEIRO A SAIR) OU FIFO (FIRST IN, FIRST OUT)

Nesse critrio, as sadas do estoque obedecem regra de que as primeiras sadas receberam o custo correspondente ao das primeiras entradas. Exemplo: A Cia Boa Sorte realizou as seguintes transaes referente a compra e venda de mercadorias no ms de julho/X0:

DATA OPERAO QUANTIDADE

PREO UNITRIO

VALOR TOTAL

EI 03 05

Compra Venda

20 180 150

$3 $5 $10

$60 $900 $ 1.500

13MTODO DE AVALIAO DO ESTOQUE:

PERMANENTE CRITRIO DE AVALIAO DO ESTOQUE: PEPSFICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE ENTRADAS DIA QTDE P/U TOTAL QTDE SADAS P/U TOTAL QTDE SALDO P/U TOTAL

Estoque

Vendas

CMV

Fornecedores

Clientes

DRE

UEPS (LTIMO A ENTRAR, PRIMEIRO A SAIR) OU LIFO (LAST IN, FIRST OUT)MTODO DE AVALIAO DO ESTOQUE:

PERMANENTE CRITRIO DE AVALIAO DO ESTOQUE: UEPSFICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE ENTRADAS DIA QTDE P/U TOTAL QTDE SADAS P/U TOTAL QTDE SALDO P/U TOTAL

14 Estoque Vendas CMV

Fornecedores

Clientes

DRE

CUSTO MDIO

MTODO DE AVALIAO DO ESTOQUE:

PERMANENTE CRITRIO DE AVALIAO DO ESTOQUE: CUSTO MDIOFICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE ENTRADAS DIA QTDE P/ U TOTAL QTDE SADAS P/ U TOTAL QTDE SALDO P/ U TOTAL

Estoque

Vendas

CMV

Fornecedores

Clientes

DRE

15QUADRO COMPARATIVO MTODO CRITRIO EF (FSICO) EF CMV LUCRO BRUTO

(MONETRIO) Permanente Permanente PermanentePEPS

Custo MdioUEPS

1. A Cia. Industrial Penltima Chance apresentou as seguintes informaes referentes ao ms de maro:COMPRAS DE MATERIAIS:OUTRAS INFORMAES:

Dia 01 Dia 20

300 kg a $20 p/ kg 200 Kg a $25 p/ kg

O estoque inicial de produtos acabados era composto de 50 unidades ao custo de $ 40 por unidade. Os estoques iniciais de matria-prima e produtos em elaborao, assim como o estoque final de produtos em elaborao eram nulos. Foram vendidas 300 unidades ao preo de $ 80 por unidade. Controle do estoque: Inv. Permanente / PEPS

REQUISIES DE MATERIAIS PARA FABRICAO:

Dia 05 Dia 25

280 kg 170 kg 700 650 2.900 2.100 1.900 3.000

Depreciao das mq. industriais $ Energia da fbrica $ Mo-de-obra direta $ Aluguel da fbrica $ Salrio dos superv. de produo $ Despesas administrativas $ Produo: 400 unidades Pede-se: a) Material consumido no perodo b) EFMP c) Custo unitrio de produo d) Custo primrio

e) CFP f) CPV g) EFPA (quantidade) h) Resultado do perodo

FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE ENTRADAS DIA QTDE P/U TOTAL QTDE SADAS P/U TOTAL QTDE SALDO P/U TOTAL

16FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE ENTRADAS DIA QTDE P/U TOTAL QTDE SADAS P/U TOTAL QTDE SALDO P/U TOTAL

2. A Cia. Industrial ltima Chance apresentou as seguintes informaes referentes ao ms de abril:

COMPRAS DE MATRIA-PRIMA:

Dia 05 Dia 20

240 kg a $10 p/ kg 300 Kg a $15 p/ kg

O estoque inicial de matria-prima era composto de 30 kg de materiais ao custo mdio de $5,50. O inventrio final de produtos em elaborao em maro era de $ 3.105 e no final de abril apresentava saldo de $4.100.FORAM REQUISITADAS AS SEGUINTES QUANTIDADES DE MATERIAIS DIRETOS PARA A PRODUO:

Dia 10 Dia 22

220 kg 310 kg

No incio do ms de abril o estoque de produtos acabados era composto por 100 unidades avaliadas ao custo mdio de $ 15. No perodo foram produzidas 650 unidades ao custo total de produo de $11.700.FORAM VENDIDAS NO PERODO AS SEGUINTES QUANTIDADES:

Dia 12 Dia 28OUTRAS INFORMAES:

80 unidades a $35 p/ unid. 450 unidades a $45 p/ unid.

A mo-de-obra direta aplicada no perodo foi de $ 3.500 A produo do perodo foi terminada no dia 25 e transferida nessa mesma data para o depsito de produtos acabados. A empresa avalia seus estoques pelo inventrio permanente e o critrio de sada dos estoques atravs do custo mdio ponderado (mdia mvel). PEDE-SE: a) EFMP b) CIF

c) Custo unitrio de produo d) CPV

e) EFPA f) Resultado do perodo

17FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE ENTRADAS DIA QTDE P/U TOTAL QTDE SADAS P/U TOTAL QTDE SALDO P/U TOTAL

FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE ENTRADAS DIA QTDE P/U TOTAL QTDE SADAS P/U TOTAL QTDE SALDO P/U TOTAL

18 3. A partir dos dados a seguir apure o resultado contbil do perodo com base nos saldos da Cia. XYZ, sabendo que a alquota do imposto de renda de 30%. Vendas Mo-de-obra indireta Outros custos Comisso de vendedores Despesas de viagens de vendedores Salrios do pessoal do escritrio central Estoque inicial de matrias-primas Estoque inicial de produtos em processo Estoque inicial de produtos acabados Mo-de-obra direta Luz e fora da fbrica Seguro da fbrica Depreciao das Mquinas Fabris Publicidade e propaganda Compras de matrias-primas Estoque final de matrias-primas Estoque final de produtos em processo Estoque final de produtos acabados $ 620.000 $ 67.300 $ 6.500 $ 1.600 $ 1.000 $ 1.100 $ 40.000 $ 15.000 $ 18.000 $ 110.000 $ 8.200 $ 18.000 $ 31.000 $ 4.800 $ 115.400 $ 35.000 $ 13.000 $ 10.000

19

4. De acordo com os dados abaixo responda os itens a seguir: Custo dos produtos vendidos...................................... Material direto consumido........................................... Mo-de-obra aplicada................................................. To O material direto consumido foi proveniente de uma nica compra realizada, da qual restaram em estoque.. Das 6.710 unidades produzidas no ms, ficou em estoque o correspondente a ..................................... O restante dos produtos terminados foi vendido por.... $ 1.200.000 $ 580.000 $ 230.000 $ 14.000 $ 142.000 $ 2.600.000

Os inventrios iniciais de matria-prima, produtos em processo e produtos acabados, bem como o inventrio final de produtos em processo eram nulos. Em relao ao total das vendas, as Despesas Operacionais foram as seguintes: Despesas com vendas Despesas administrativas Despesas financeiras 8% 6% 1%

Pede-se: a) Os custos indiretos de fabricao: b) O inventrio final de produtos acabados totaliza a existncia de quantas unidades: c) O lucro operacional lquido: d) O valor da compra realizada no perodo:

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5. Dados da Cia Industrial XPTO Dezembro/200X: Matrias-primas compradas Depreciao dos equip. de produo Despesas com propaganda Depreciao dos equip. de entrega Despesas financeiras Estoque final de matrias-primas Mo-de-obra direta Energia eltrica consumida na fbrica Despesas administrativas Despesas de material de escritrio Mo-de-obra indireta Vendas Estoque final de produtos acabados Produo totalOBSERVAO:

$ 24.000 $ 400 $ 400 $ 200 $ 520 $ 10.000 $ 12.000 $ 4.000 $ 3.600 $ 480 $ 10.000 $ 46.800 $ 16.160 20.200 unid.

Pede-se: a) O valor do MAT: b) O total de CIF: c) Os custos diretos: d) O custo primrio: e) O custo de transformao: f) O custo fabril/industrial: g) O valor do CPF: h) O total do CPV: i) O lucro operacional: j) O custo unitrio de produo:

No h outros Estoques.

21 MO DE OBRA DIRETA

Mo de obra Direta (MOD) o gasto relativo ao pessoal que trabalha diretamente na produo, sendo possvel a averiguao do tempo dispensado na elaborao do produto e, portanto, um gasto cujo valor aproprivel a este sem necessidade de qualquer critrio de rateio, sendo classificada como custo varivel. Assim, por exemplo, um soldador que faz operaes em um produto de cada vez, tem seu gasto para com a empresa classificado como Mo de Obra Direta, uma vez que possvel identificar perfeitamente o nmero de horas trabalhadas em cada produto. Multiplicando-se as horas trabalhadas pelo custo por hora do operrio obtm-se um total de custo que aproprivel a cada produto sem necessidade de se recorrer a algum critrio de alocao. Os gastos relativos ao pessoal d produo que necessitam de algum critrio para sua apropriao ao produto so classificados como Mo de obra Indireta (MOI). Assim por exemplo, um operrio que trabalha supervisionando quatro mquinas, cada uma executando uma operao num produto diferente, ter seu custo classificado como MOI, pois no existe forma objetiva de apropriao a qualquer um deles, devendo ser usado algum critrio subjetivo para esta alocao. Da mesma forma, so classificados como MOI os gastos com pessoal de manuteno das mquinas, com o pessoal da limpeza da fbrica etc.

CLCULO DO CUSTO DA MO DE OBRA DIRETA Para o clculo da MOD, alm do nmero de horas efetivamente trabalhadas na tarefa, preciso tambm se apurar o custo por hora do trabalhador. Neste custo, alm do salrio propriamente dito, devem ser consideradas os encargos sociais incidentes sobre a mo de obra e tambm os direitos trabalhistas. (DSR, 1/3 de Adicional de Frias, 13 salrio). Os encargos sociais e trabalhistas correspondem aos gastos que a empresa tem para com o funcionrio alm do salrio.

A seguir, um exemplo em que a empresa paga o seguro de acidentes de trabalho alquota de 1%, pelo fato de sua atividade industrial ser considerada de risco leve, e as seguintes contribuies para terceiros;

SENAI SESI SALRIO EDUCAO INCRA SEBRAE

1,0% 1,5% 2,5% 0,2% 0,6%

22 A contribuio do empregador para o INSS de 20% e o FGTS de 8%, esses valores so calculados sobre o salrio bruto dos empregados.

Suponhamos que um operrio seja contratado a R$ 50,00 por hora e calculemos o gasto anual:

a) Salrios 335 dias x 7,333333 hs x $ 50,00 =.............................. $ 122.832,78

b) Frias 30 dias x 7,333333 hs x $ 50,00 = ..................................$ 11.000,00

c) Adicional de Frias 1/3 sobre Frias =.......................................................... $ 3.666,67

d) 13 Salrio (com base em ms de 30 dias) 220 hs (7,333333 hs x 30) x $ 50,00 = ........................... $ 11.000,00 REMUNERAO ANUAL = ......................................$ 148.499,45

e) Contribuies Sociais (em%): INSS..............20% Terceiros .......5,8% FGTS................8% SAT..................1%......34,8%

34,8 % sobre $ 148.499,45 = .........................................$ 51.677,81

GASTO TOTAL = ......................................................$ 200.177,26

Observao 1: a jornada de trabalho prevista na Constituio Federal de 44 horas semanais, ou seja, uma mdia de 44/6 = 7,333333 hs por dia. Observao 2: O Descanso Semanal Remunerado pago tambm na base de 7,333333 hs por dia.

23 EXERCCIOS SOBRE MO DE OBRA CUSTOS I 1) Calcule o custo da MOD conforme informaes abaixo: (anual) Um empregado com um salrio de $ 50, por hora; A jornada diria de 7,3333 h Feriados: 5 Salrio: 335 dias x 7,3333 hs x $ 50,00 Proviso p/frias: 30 dias x 7,3333 x R$ 50,00 1/3 das frias Proviso 13: 30 dias x 7,3333 x R$ 50,00 Subtotal Encargos Sociais: 35,8% (8%+20%+5,8%+2%) Total Apurando as horas trabalhadas: Dias do ano (-) domingos (-) feriados (-) Frias Dias trabalhados = 365 48 12 30 x 7,3333 h =

Custo total por hora = 2)Calcule o custo total, por hora, do salrio do operrio contratado por $ 24,00/hora, considerando os seguintes dados: (anual) Ms de 220 horas; Dias de durao do ano = 365 dias Domingos = 52 dias- 4 = 48 dias Feriados e dias santificados = 8 dias Frias = 30 dias 13 salrio FGTS = 8% INSS = 27,8% 3) Calcule o custo total anual, por hora, do salrio do operrio contratado por $ 9,00/hora: (10 feriados)

24 4) Calcule o custo total anual, por hora, do salrio do operrio contratado por $ 18,00/hora: (6 feriados)

PESQUISA Entrega dia:

1) Como distinguir a MOD da MOI? 2) Podemos dizer que o custo dos funcionrios classificados como mo-de-obra direta sempre um custo direto? 3) Como composto o custo da mo-de-obra? 4) O tempo no produtivo da MOD considerado custo d MOD? 5) Cite 5 encargos sociais obrigatrios. 6) Cite 3 encargos conquistados em negociaes sindicais. 7) Por que se excluem os domingos e feriados do clculo de dias trabalhados para obteno dos encargos sociais dos horistas e no dos mensalistas? 8) Qual a finalidade de apontar horas improdutivas? 9) Como debitar aos produtos o custo das horas improdutivas?

25 FORMAS DE RATEIO DO CIF

Determinado o critrio de rateio, a execuo deste pode ser realizada das seguintes formas: Exemplo: Supondo que temos que ratear gastos com material indireto que totalizaram $ 20.000,00 entre trs produtos A, B e C que a base de rateio seja o gasto de matria-prima incorrido em cada um e discriminados dessa forma: PRODUTO A B C Total 1 forma: Regra de trs: O rateio do Material Indireto para o: Produto A ser: X = 50.000 x 20.000,00 = $ 4.000,00 250.000,00 Produto B ser: GASTO C/ MATRIA-PRIMA $ 50.000,00 $ 125.000,00 $ 75.000,00 $ 250.000,00

X=

20.000 x 125.000,00 = $ 10.000,00 250.000,00

Produto C ser:

X=

20.000 x 75.000,00 = $ 6.000,00 250.000,00

2 forma: Estabelecer porcentagem de cada produto em relao ao critrio de rateio e multiplicar a porcentagem pelo valor a ser rateado: CIF $ 20.000,00 PRODUTOS A B C TOTAL CRITRIO DE RATEIO Gasto c/ Matria-prima 50.000,00 125.000,00 75.000,00 250.000,00 % 20 50 30 100 MATERIAL INDIRETO 4.000,00 10.000,00 6.000,00 20.000,00

26 3 Forma: ndices ( Toma-se o valor do CIF e dividi-se pelo valor total do parmetro de rateio, multiplica-se a seguir pelo valor do parmetro correspondente a cada produto): Valor do Custo Indireto: (+) Valor Total do gasto com MAT (=) $ Custo Indireto por $ de MAT $ 20.000,00 $ 250.000,00 $ 0,08

PRODUTO A PRODUTO B PRODUTO C

$ 50.000 X $ 0,08 $ 125.000,00 X $ 0,08 $ 75.000,00 X $ 0,08

$ 4.000,00 $ 10.000,00 $ 6.000,00

Podemos perceber que, qualquer que seja a forma de efetuar o rateio, chega-se sempre ao mesmo resultado. Cabe a voc decidir qual delas lhe mais conveniente.

EXERCCIOS DE APLICAO DO RATEIO

1) Calcule o custo dos produtos, considerando quatro bases de rateio dos custos indiretos. Utilize o quadro a seguir, reproduzindo-o quatro vezes, um para cada base de rateio. Indique em cada um, a base de rateio que voc utilizou: Base de Rateio utilizada: __________________________

CONTAS Custo da Mo-de-Obra Direta Custo da matria-Prima Total do Custo Direto Custo Indireto de Fabricao Custo Total Tempo de fabricao

PROD X 750.000 890.000

PROD Y 125.000 300.000

PROD Z 1.800.000 5.000.000

TOTAL 2.675.000 6.190.000 720.000

200 h

40 h

500 h

740 h

Base de Rateio utilizada: __________________________ CONTAS Custo da Mo-de-Obra Direta Custo da matria-Prima Total do Custo Direto Custo Indireto de Fabricao Custo Total Tempo de fabricao PROD X 750.000 890.000 PROD Y 125.000 300.000 PROD Z 1.800.000 5.000.000 TOTAL 2.675.000 6.190.000 720.000 200 h 40 h 500 h 740 h

27

Base de Rateio utilizada: __________________________

CONTAS Custo da Mo-de-Obra Direta Custo da matria-Prima Total do Custo Direto Custo Indireto de Fabricao Custo Total Tempo de fabricao

PROD X 750.000 890.000

PROD Y 125.000 300.000

PROD Z 1.800.000 5.000.000

TOTAL 2.675.000 6.190.000 720.000

200 h

40 h

500 h

740 h

Base de Rateio utilizada: __________________________

CONTAS Custo da Mo-de-Obra Direta Custo da matria-Prima Total do Custo Direto Custo Indireto de Fabricao Custo Total Tempo de fabricao

PROD X 750.000 890.000

PROD Y 125.000 300.000

PROD Z 1.800.000 5.000.000

TOTAL 2.675.000 6.190.000 720.000

200 h

40 h

500 h

740 h

2) Rateie as contas de Custos Indiretos abaixo aos produtos, com a base que julgar mais apropriada a cada uma delas: Prod A Base para os rateios a) Tempo de fabricao b) Peso do Produto Contas c) Energia Eltrica d) Mo-de-obra indireta e) Eletrodos de Solda f) Manuteno das mquinas g) leo Lubrificante 5h/u 8 Kg/u Prod B 3 h/u 12 Kg/u Prod C 7 h/u 10 Kg/u 750.000 70.000 50.000 30.000 25.000 Total

28 4) Os custos da Empresa Vanguarda Ltda, foram os seguintes no ms de maro: 380.000 Mo-de-obra indireta Matria-prima Materiais auxiliares de produo Depreciao Energia Eltrica Aluguel Manuteno Telefone gua Seguros 250.000 500.000 190.000 75.000 120.000 205.000 95.000 45.000 15.000 10.000

A produo desse ms foi a seguinte, com os respectivos tempos e pesos unitrios:

Produtos A B C Pede-se:

Quantidade 2.000 u 7.000 u 3.500 u

Tempo (h) 3,0 2,0 1,0

Peso (Kg) 8,00 2,00 10,00

a) Efetue o rateio dos custos indiretos aos produtos com base nos tempos totais; b) Efetue o rateio dos custos indiretos aos produtos com base nos pesos totais;

a) Produto Quant Tempo Unit Total % CIF

Total b)

29 5) Uma determinada empresa produz dois tipos de produtos Alfa 1 e Alfa 2, foram produzidas, durante o ms de dezembro de 2008, 40.000 unidades de Alfa 1 e 22.000 unidades de Alfa 2. Para produzir tal quantidade, foram utilizados 8.000 kg e 7.000 kg respectivamente de matria-prima, no valor global de R$ 350.000. Sabe-se que, para produzir 40.000 unidades de Alfa 1, gasta-se o dobro de mo-de-obra direta que para produzir 22.000 unidades de Alfa 2. O total de mo-de-obra direta foi de R$ 52.800. Esta empresa utiliza uma mquina especial que, por problemas de corroso, tem sua depreciao alocada em funo da matria-prima utilizada, que foi adquirida por R$ 189.450,00 e tem sua vida til limitada ao processamento de 200.000 kg de matria-prima. Existem ainda os Custos Indiretos de Fabricao, dos quais $ 33.000 so referente superviso da fbrica no ms, $ 112.000 so ao consumo de energia eltrica, $ 85.000 so referente depreciao das outras mquinas. Todos esses Custos Indiretos so apropriados de acordo com o tempo total dispensado na fabricao de um e outro produto, sabendo-se que so necessrios 60 minutos para produzir Alfa 1 e 30 minutos para produzir Alfa 2. Pede-se: Faa um quadro de apropriao dos custos totais aos produtos.

6)

DEPARTAMENTALIZAO Consiste em dividir a indstria em segmentos que so chamados de Departamentos, aos quais so debitados todos os custos de produo neles incorridos.

30 O Departamento a unidade mnima administrativa constituda, na maioria dos casos, por homens e mquinas desenvolvendo atividades homogneas. Deve haver sempre um responsvel pelo Departamento. Esses Departamentos podem ser divididos em dois grupos: - Departamento de Produo. - Departamento de Servios. Departamento de Produo So aqueles que atuam sobre os produtos e em seus custos apropriados diretamente a estes. so exemplos de Departamento de produo: Corte Aplainamento Montagem Acabamento Usinagem Pintura Moagem Refinaria Engarrafamento

Departamento de Servios Estes no atuam diretamente na produo e sua finalidade de prestar servios aos Departamentos de Produo. Seus custos no so apropriados diretamente aos produtos, pois estes no transitam por eles, e sim transferidos para os Departamentos de Produo que se beneficiam dos servios deles: Manuteno Almoxarifado Administrao da Fbrica Limpeza Expedio Controle de Qualidade

Consideramos o Departamento, como um centro de custos, pois nele so acumulados os custos para posterior alocao aos produtos (Departamentos de Produo) ou a outros Departamentos (Departamentos de Servios). OBJETIVOS: I Melhor controle dos custos; II Determinao mais precisa do custo dos produtos. O objetivo de melhorar o controle dos custos atingido, porque a Departamentalizao torna a incorrncia dos custos de produo no mbito do Departamento como sendo de responsabilidade do respectivo chefe ou Supervisor.

31 mais precisa do custo dos produtos ocorre porque a Departamentalizao diminui a arbitrariedade dos critrios de rateio. H basicamente dois motivos para esta maior preciso: A determinao

1) Alguns custos, embora sejam indiretos em relao aos produtos, so diretos, ou seja, diretamente atribuveis em relao aos Departamentos.

Exemplos:Depreciao das Mquinas do Departamento Custo Indireto em relao aos vrios tipos de produtos fabricados, mas diretamente atribuvel ao Departamento que possui as mquinas. Material indireto usado no Departamento. Mo-de-Obra Indireta usada no Departamento.

2) Nem todos os produtos passam por todos os Departamentos e, caso passem, o fazem em propores diferentes.

Vamos visualizar atravs do seguinte exemplo:

A Cia Tudo de Bom Ltda fabrica dois produtos X e Y. Os custos indiretos de fabricao foram os seguintes num determinado ms:

Mo-de-obra Indireta (MOI) .....................................................100.000 Energia Eltrica........................................................................ 60.000 Manuteno............................................................................. 40.000 Outros.................................................................................... 50.000 Total ..................................................................................250.000

Tendo em vista que os gastos com MOI representam 40% do CIF, a empresa decide ratear os CIF entre os produtos de acordo com o volume de horas trabalhadas pelo MOD que foram as seguintes:

PRODUTO X Y TOTAL

Horas Trabalhadas/MOD 400 600 1000

32 O CIF mdio por hora trabalhada ser: $ 250.000 = $ 250 1.000 e o Rateio ficar assim: PRODUTO X Y CIF atribudo 400 horas x $ 250 = 100.000 600 horas x $ 250 = 150.000

O Contador de Custos, entretanto, observa que: a) a distribuio dos CIF no homognea entre os Departamentos. b) os produtos foram mais trabalhados em alguns Departamentos de produo do que em outros. E monta os seguintes quadros: Horas Trabalhadas por Departamento de Produo

Produtos/Departamentos X Y SOMA

A 300 150 450

B 100 50 150

C 400 400

Soma 400 600 1.000

Distribuio dos CIF por Departamentos

CIF/DEPTOS MOI Energia Manuteno Outros CI Soma

A 10.000 20.000 5.000 10.000 45.000 45.000 100 450

B 30.000 5.000 20.000 5.000 60.000

C 60.000 35.000 15.000 35.000 145.000

Soma 100.000 60.000 40.000 50.000 250.000 =

C Mdio p/H. Trab.

= 60.000 400 150

= 145.000 362,5 400

= 250.000 250 1000

33

Fazendo o seguinte rateio, baseado na Departamentalizao dos Custos: PRODUTO X: Depto A: 300h x $ 100,00 Depto B: 100h x $ 400,00 p/h = p/h = 30.000 40.000 70.000

Total..........................................

PRODUTO Y: Depto A: 150h x $ 100,00 Depto B: 50h x $ 400,00 Depto C: 400h x $ 362.50

p/h = p/h = p/h =

15.000 20.000 145.000 180.000

Total ........................................

comparao entre Departamentalizao, tem-se:

Fazendo-se

os

rateios

sem Departamentalizao e com

PRODUTOS X Y

RATEIO DOS CIF Sem Deptos Com Deptos 100.000 70.000 150.000 180.000

VARIAO - 30% +20%

A diferena significativa e pode ter conseqncias, por exemplo, na fixao do peo de venda dos dois produtos. O rateio com departamentos , sem dvida, mais acurado.

Algumas contas so identificveis com os departamentos e outras no. Aquelas identificveis com os departamentos chamamos de Custos Prprios dos Departamentos e as demais, de Custos Comuns aos Departamentos. Exemplos de contas identificveis com os departamentos: Mo-de-obra indireta: reconhecemos o quanto cabe a cada departamento utilizando a folha de pagamentos, da qual iremos utilizar o montante de salrios e acrescentar os encargos sociais. Depreciao: reconhecemos o custo da depreciao de cada departamento pelo controle patrimonial dos equipamentos ativados. Materiais diversos (de escritrio, higiene, limpeza e auxiliares de produo): reconhecemos o consumo de cada departamento pelas requisies emitidas.

Exemplos de contas comuns aos departamentos: Energia eltrica (supondo no haver um medidor de consumo nos departamentos). gua (supondo no haver um hidrmetro em cada departamento). Telefone (supondo haver uma central telefnica).

34

ESQUEMA COMPLETO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS COM A DEPARTAMENTALIZAO

Sequncia Lgica: 1) Identificar os Departamentos; custos indiretos que podem ser atribudos diretamente aos

2) Ratear os custos comuns entre todos os Departamentos; 3) Alocar os custos dos departamentos de servios para departamentos de produo, segundo uma ordem pr-determinada, de preferncia, primeiro os que tem mais custos a ratear; 4) uma vez todos os custos alocados aos Departamentos de produo, dividi-los entre os produtos segundo algum critrio de rateio. Exemplo: A Cia Vale tudo apresentou os seguintes CIF no ms de abril/2005: Materiais Indiretos .......................................... ..2.000 Mo-de-Obra Indireta (MOI) ........................ ......6.000 Seguro da Fbrica........................................... .. 200 Aluguel da Fbrica............................................ 8.000 Servio de Limpeza.......................................... ..1.800 TOTAL .........................................................17.000

A Cia tem dois Departamentos de produo (A e B) e dois Departamentos de Servios (C e D).

a) identificao dos CIF alocveis diretamente aos Deptos. A empresa identifica os seguintes custos indiretos, porm diretos em relao aos Departamentos. Item/Departamentos Material indireto Mo-de-Obra Indireta TOTAL A B C D Total 600 800 400 200 2.000 1.800 2.000 1.200 1.000 6.000 2.400 2.800 1.600 1.200 8.000

35 b) rateio dos custos comuns da fbrica. Feito o rateio de cada um por critrios apropriados, chegou-se seguinte distribuio: DEPTOS Seguro Aluguel Limpeza TOTAL A 120 3.480 400 4.000 B 40 2.960 200 3.200 C 20 1.060 120 1.200 D 20 500 80 600 TOTAL 200 8.000 800 9.000

EXERCCIOS SOBRE DEPARTAMENTALIZAO

1) Os custos indiretos de fabricao debitados aos departamentos da empresa BLUE LIFE Ltda, resultaram nos seguintes valores: Administrao Geral da Fbrica Almoxarifado Mistura Ensacamento 1.720.000 580.000 3.230.000 2.520.000

A administrao geral da fbrica tem seus custos rateados da seguinte maneira: - 10% para o almoxarifado e o restante igualmente distribudo Mistura e ao Ensacamento. O almoxarifado tem seus custos rateados da seguinte maneira: 35% Mistura e o restante ao ensacamento. - A Mistura tem seus custos rateados aos produtos pelo peso processado. - O Ensacamento tem seus custos rateados aos produtos pelo tempo gasto. Gasta-se o mesmo tempo para ensacar os dois produtos: 1 minuto. - No ms foram produzidos 5.000 sacos, de 24 Kg cada, do produto A e 6.000 sacos, de 30 Kg cada, do produto B.

Pede-se: Calcule o custo indireto debitado ao produto A e ao produto B. AG Fbrica Almoxarifado Mistura Ensacamento Total 1.720.000 580.000 3.230.000 2.520.000 8.050.000

CI Fabricao Rateios Adm Geral Faf Almoxarifado Total

-

36 Rateio da Mistura: Produto Quant A B Total Peso Unit Peso Total % Rateio Mistura

Rateio do Ensacamento: Produto Quant Tempo Unit A B Total

Tempo Total

%

Rateio Ensacamento

TOTAL DOS CUSTOS INDIRETOS DOS PRODUTOS: Produto Mistura Ensacamento A B

Total

2) Uma determinada indstria, que produz dois tipos de produtos A e B, tem em sua organizao, seguintes departamentos: - Departamentos de Produo ALFA e BETA. - Departamento de Servios GAMA. O saldo das Contas dos Custos indiretos durante o ms foi o seguinte: 1) Mo-de-Obra Indireta: $ 80.000 2) Seguro das Mquinas: $ 30.000 3) Aluguel da Fbrica: $ 25.000 Bases para o rateio: Para o item 1: Nmero de empregados Para o item 2: Valor das mquinas Para o item 3: rea ocupada. Dados para a distribuio: Deptos ALFA BETA GAMA Totais N de empregados 30 40 10 80 Valor das Mquinas $ 11.000 $ 35.000 $ 46.000 rea Ocupada 90 m2 110 m2 50 m2 250 m

37 Os Custos Indiretos do departamento C (servios) so distribudos da seguinte forma: 60% para o departamento ALFA restante para o departamento BETA. Valor 1. Mo-de-obra indireta 2. Seguro das Mquinas 3. Aluguel da Fbrica Subtotal (rateio do depto GAMA) Total Informaes adicionais: Produtos MAT A 20.000 B 40.000 Total 60.000 80.000 30.000 25.000 135.000 Depto ALFA Depto BETA Dept GAMA

MOD 40.000 50.000 90.000

Produo 15.000 unidades 25.000 unidades 40.000 unidades

O rateio para os produtos ser da seguinte forma: 65% de cada departamento para o produto A e o restante para produto B. Produto A B MAT MOD CIF Custo Fabril Quant Custo Unit

3) A Metalrgica Dobra e Fecha produz dobradias e fechaduras. O ambiente de produo formado por seis departamentos: Estamparia, Furao, Montagem, almoxarifado, Manuteno e Administrao Geral da Produo. A produo de dobradias totalmente realizada apenas nos departamentos de Estamparia e de Furao; as fechaduras passam pelos trs departamentos de produo. Em determinado perodo, foram produzidas 12.000 dobradias e 4.000 fechaduras, e os custos diretos foram os seguintes (em $): Custos Dobradia diretos s Material 8.352 Mo-de-obra 6.048 Total 14.400 Fechadur as 5.568 4.032 9.600 Total 13.920 10.080 24.000

Os Custos Indiretos de Produo (CIP) do perodo esto apresentados no quadro que se encontra ao final (Mapa de Apropriao de Custos). As bases de rateio so as seguintes: O custo de Aluguel atribudo inicialmente apenas Administrao Geral da Produo. Os custos da Administrao Geral da Produo so distribudos aos demais departamentos base do nmero de funcionrios:

38 Departamentos Estamparia Montagem Furao Almoxarifado Manuteno Total N de funcionrios 35 15 30 10 10 100

A Manuteno presta servios somente aos departamentos de produo, e o rateio feito base do tempo de uso de mquinas: Departamentos de produo Estamparia Montagem Furao Total Quantidade de horasmquina 4.800 3.000 4.200 12.000

O Almoxarifado distribui seus custos base do nmero de requisies: Departamentos de produo Estamparia Montagem Furao Total Nmero de requisies 600 300 300 1.200

A distribuio dos custos dos departamentos de produo aos produtos feita na mesma proporo que o custo do material direto. Os volumes de produo, em unidades, foram: Dobradias 12.000 Fechaduras 4.000 Pede-se para completar o mapa de apropriao de custos e:

1. Calcular: a) o custo total de cada departamento de produo; b) o custo total de cada produto; e c) o custo unitrio de cada produto.

39 Mapa de Apropriao de CustosCustos Indiretos Estamparia Furao Montagem Almox Manuteno Adm. Geral Total

Mat. indireto Energia Eltrica Mo-de-obra Indireta Aluguel Total Rateio da Adm. Geral Soma Rateio da Manuteno Soma Rateio do Almoxarifado Soma Fechaduras Dobradias

159 2.400 532 3.091

57 432 672 1.161

46 1.340 390 1.776

90 240 140 470

112 240 170 522

336 148 896 3.200 4.580

800 4.800 2.800 3.200 11.600

6) A empresa Vale Azul Ltda, fabrica equipamentos de uso siderrgico. Sua linha de produtos composta de panelas, tambores e caambas. Seus departamentos de fbrica so: Pintura, Montagem, Usinagem, Calderaria, Administrao, Almoxarifado, Manuteno e Controle da Qualidade. No ms de agosto a produo e os tempos apontados foram:Produtos Panela Tambor Caamba Quantidade 15 u 12 u 31 u Caldeiraria 35 60 28 Tempos Unitrios (horas) Usinagem Montagem 17,5 15 30 20 6 14,8

Pintura 10

Os custos indiretos de fabricao, bem como os dbitos e os rateios, esto discriminados no quadro a seguir: Pint 22 70 212 400 50 100 10% 7% 10% 10% Mont 23 150 382 500 130 230 15% 15% 25% 20% Usin 12 90 295 1.300 200 180 20% 40% 40% 20% Cald 25 100 320 850 150 210 22% 15% 15% 20% Adm 8 75 5 70 12 Alm 3 60 2 50 8 Man 5 30 18 120 CQ 6 25 23 30 20 Total 104 600 1.257 3.320 570 720

N de funcionrios rea Ocupada N de requisies Potncia em KW H de manuteno Horas do Cont Qualidade MOI Depreciao Material auxiliar Combust/lubrificantes Telefone gua

10% 5% 2% 10% 100% 100%

5% 5% 1%

8% 8% 4% 20%

10% 250.000 5% 12.000 3% 63.000 8.000 2.000 500

40Aluguel Energia Eltrica Seguros Outros Custos 120.000 149.400 23.000 52.000

- O aluguel rateado aos departamentos conforme a rea ocupada. - A energia eltrica rateada conforme a potncia instalada. - O seguro rateado conforme o custo da depreciao. - Os outros custos so rateados conforme o custo da mo-de-obra indireta. - A Administrao Geral da fbrica rateada aos demais departamentos pelo nmero de funcionrios. - O Almoxarifado rateado aos demais departamentos conforme o nmero de requisies de materiais atendidas. - A Manuteno e o Controle da Qualidade so rateados conforme o nmero os tempos apontados.

Pede-se: Determine o custo indireto de fabricao de cada produto. Conta MOI Deprecio Mat. Aux Comb/Lubrif Telefone gua Aluguel E.Eltrica Seguro Outros Total Adm. Almox. Manut CQ Cald Usin Mont Pint Total

Conta Rateios Adm Almox Manut C.Qual Total

Adm.

Almox.

Manut

CQ

Cald

Usin

Mont

Pint

Total

41Rateio de Custos de Calderaria Produto Panela Tambor Caamba Total Quant Tempo Unit Tempo Total Custo

Rateio de Custos da Usinagem Produto Panela Tambor Caamba Total Quant Tempo Unit Tempo Total Custo

Rateio de Custos da Montagem Produto Panela Tambor Caamba Total Quant Tempo Unit Tempo Total Custo

Rateio de Custos da Pintura Produto Panela Tambor Caamba Total Quant Tempo Unit Tempo Total Custo

Produto Panela Tambor Caamba Total

Cald

Usin

Mont

Pint

Total

42PR-DETERMINAO DO CIF

A pr-determinao do CIF consiste em se efetuar uma estimativa de qual ser o valor destes num determinado perodo de produo e utilizar este gasto pr-estimado para apurar o custo de produo do perodo, ao invs do gasto real.

PREVISO DO CIF

Para fazer a estimativa dos CIF no perodo, dever seguir os seguintes passos:

Estimativa de volume de produo no perodo. Estimativa dos Custos Indiretos de Fabricao. Clculo de um taxa pr-determinada dos CIF para aplicao produo.

Exemplo:

Uma empresa, que no utiliza a departamentalizao dos custos, deseja estimar o valor dos CIF para determinado perodo de produo.

A empresa calcula que deve produzir neste perodo 10.000 unidades do Produto A e 20.000 do produto B e a engenharia de produo prev que sero necessrias 6.000 horas/mquina (h/m) para alcanar este objetivo.

Os Custos Indiretos de Fabricao so os seguintes: Aluguel da Fbrica................................. 4.500.000 Seguro da Fbrica..................................2.000.000 Outros ..................................................4.000.000

Temos:

A taxa de aplicao dos CIF produo ser: $ 10.500.000 : 6.000 = $ 1.750 por h/m

43 Sendo assim:

O produto A e o produto B recebero uma carga de $ 1.750 de CIF pr-determinados a cada hora/mquina trabalhada, ou seja, a conta desses produtos ser debitada por este valor a cada hora/mquina trabalhada.

Nesse exemplo, o CIF foi pr-determinado em funo das horas/mquinas trabalhadas em cada produto, mas tambm poderiam ser utilizados outros parmetros, como por exemplo, o valor dos materiais diretos, de mo-de-obra direta, do Custo Primrio etc.

RAZES PARA O USO DA TAXA PR-DETERMINADA

1) Muitas empresas precisam saber os custos incorridos no decorrer do prprio perodo de produo medida em que os produtos vo sendo transferidos de um departamento de produo para outro ou em que vo sendo acabados e os custos indiretos efetivos e o prprio volume de produo s so conhecidos no final do perodo.

2) Os CIF muitas vezes no so homogneos durante o ano. Assim, por exemplo, determinadas industrias efetuam manuteno de mquinas ou do frias coletivas em determinados meses do ano. A no-utilizao da taxa pr-determinada faria com que os custos dos produtos fabricados nestes meses ficasse injustamente onerado por estes custos sazonais.

3) A produo tambm no homognea durante o ano. Por exemplo, indstrias que trabalham por encomenda podem apresentar grande volume de produo em determinados meses e ficar quase completamente ociosas em outros. Seria igualmente injusto onerar a pequena produo destes ltimos com os custos indiretos fixos, que ocorrem todos os meses.

44 CONTABILIZAO DOS CIF PR DETERMINADOS E EFETIVOS

quase impossvel que o valor estimativo dos CIF pr-determinados coincidam com o dos CIF reais. Para contabilizar os dois valores, os seguintes passos sero seguidos na contabilizao:

a) medida em que os produtos vo sendo elaborados, a conta dos Produtos ser debitada pelo valor pr-determinado dos CIF, com crdito numa conta de CIF PR-DETERMINADO OU APLICADO.

b) Os CIF efetivamente incorridos sero debitados a uma conta de CIF REAIS, com contrapartida em CONTAS A PAGAR, CAIXA ou BANCOS, DEPRECIAO ACUMULADA, SEGUROS A VENCER, conforme a natureza da Conta.

c) No final do perodo, as contas de CIF APLICADOS e CIF REAIS, sero encerradas, respectivamente, a crdito e a dbito de uma conta denominada VARIAO DO CIF. Se os CIF aplicados forem maiores que os reais, tal conta ter saldo credor. Se for o inverso, saldo devedor.

d) A conta de VARIAO DO CIF ser encerrada contra PRODUTOS EM ELABORAO, PRODUTOS ACABADOS e CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS, conforme a porcentagem da produo de perodo que esteja semi-elaborada, acabada e vendida.

EXEMPLO PRTICO: Suponhamos que uma empresa industrial bem simples, que no precisa de

Departamentalizao, preveja o seguinte para o ano X4:

Horas-mquinas de trabalho: 10.000 Custos Indiretos de Fabricao: $ 5.000.000

Portanto a Taxa Prevista de Custos Indiretos de Fabricao de: $ 5.000.000 = $ 500/hm 10.000 hm

45 A medida que cada produto for sendo fabricado, seus custos diretos lhe sero apropriados e tambm lhe ser contabilizada sua parcela estimada de CIF. Se um produto gastar $ 40.000 de matria-prima e mo-de-obra direta e levar 10 horas-mquinas para ser elaborado, receber mais 10hm x $500/hm = $ 5.000 de CIF, assim contabilizados:EPE CIF Aplicados

Custos Diretos.....(a) 40.000 CIF.....................(b) 5.000

5.000 (b)

Os CIF Reais estaro sendo debitados em sua conta especfica. Os produtos vendidos iro sendo baixados para Despesas (CPV), com base nesse custo total apurado, onde parte estimada. Tambm por valor estimado estaro os produtos eventualmente em estoque no fim do exerccio, quer acabados quer ainda em elaborao.

Suponhamos que essa Empresa tenha de fato trabalhado no perodo um total de 9.600 horas-mquinas, e que tenha tido CIF Reais de $ 4.920.000. supondo ainda que 80% dos produtos tenham sido vendidos e admitindo que os seus custos diretos tenham sido de $ 10.000.000, teremos:

CIF Reais

EPA

(a) 4.920.000

(b) 10.000.000 (c) 4.800.000 11.840.000 (d) 2.960.000

CIF Aplicados 4.800.000 (c)

CPV (d) 11.840.000

46

Os lanamentos a e b so relativos apropriao dos custos indiretos e diretos reais, em contrapartida com contas diversas. O c o referente soma dos CIF aplicados: 9.600 hm X $ 500/hm = $ 4.800.000. O lanamento d a apropriao dos produtos vendidos para despesa, com base na porcentagem dada (80% foi vendido). O saldo de $ 2.960.000 em Produtos Acabados o estoque final (20% da produo).

A VARIAO ENTRE CIF APLICADOS E REAIS

H uma divergncia de $ 120.000 entre as contas de CIF Reais e CIF Aplicados, fruto de erros de previso. Do ponto de vista da Contabilidade Financeira, o problema o que fazer com esse valor e do ponto de vista da Contabilidade de Custos h ainda o aspecto das avaliaes dessa diferena.

Para a soluo do primeiro problema, podemos transferir ambas as contas para uma de VARIAO DO CIF.

CIF Reais

EPA

(a) 4.920.000

4.920.000 (e)

(b) 10.000.000 (c) 4.800.000

(d) 11.840.000 2.960.000

CIF Aplicados

CPV

(f)

4.800.000

4.800.000 (c)

(d) 11.840.000

47

VARIAO DO CIF

(e)

4.920.000

4.800.000 (f)

120.000

96.000 24.000

EPA

CPV

(b) 10.000.000 (c) 4.800.000 11.840.000 (d)

(d) 11.840.000 96.000

11.936.000 2.960.000 24.000 2.984.000

EF.

48 EXERCCIOS DE FIXAO

1) Calcule a Taxa de Aplicao do CIF: a) Oramento: CIF: $ 80.000 Produo: 20.000 unidades Horas MOD: 6.000 horas Pela Produo: Pelas Horas MOD:

b) Oramento: CIF: $ 5.600 Valor da MOD: $ 8.000 Pelo Valor da MOD: Dados Reais: CIF: $ 6.500 Valor da MOD: $ 9.000 Qual foi o valor do CIF Aplicado? Ocorreu Sub-aplicao Sobre-aplicao e qual foi o valor?

2) Considerando que: CIF APLICADO = BASE REAL X TAXA DE APLICAO e que a base para a Aplicao do CIF so as horas de mo-de-obra direta, calcule: Oramento: CIF: $ 4.400 Valor da MOD: $4.000

Outras informaes: Valor da MOD Real: $ 4.500 CIF Real: $ 3.800 Horas MOD: 200 horas CIF aplicado: 4.000

49 3) Considere os dados e calcule a Taxa: CIF Aplicado: $ 14.000 CIF Real: $ 11.600 MOD incorrida: $ 10.000 Horas MOD: 6.000 horas Base p/ aplicao: Valor da MOD 4) Os dados a seguir foram obtidos dos registros da Cia Industrial: Vendas Energia da Fbrica MOI Aluguel da Fbrica MOD Manuteno da Fbrica Compras de MAT Seguro da Fbrica Depreciao de Mquinas $130.000 $ 1.800 $ 8.000 $ 3.300 $ 25.000 $ 5.000 $ 28.000 $ 2.600 $ 4.400

Estoques MAT Produtos em Elab. Produtos Acabados

Inicial $ 2.000 $ 7.000 $ 4.000

Final $ 4.000 $ 3.000 No informado

Obs: Foram vendidos 90% dos produtos acabados. Sabendo-se que a empresa aplica o CIF Taxa de 100% da MOD, calcule: CPV: _______________ CPV ajustado: _______________ Variao do CIF: _________________ Lucro Bruto: ______________

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DRE

5) Determinada empresa que ajusta mensalmente a variao do CIF apresenta os seguintes dados referentes s operaes do ms de maio: MAT: $ 8.260 MOD: $ 12.800 CIF Real: $ 12.000 Volume vendido: 85% da produo

O CIF aplicado com base nas horas trabalhadas, que no ms de maio somaram 2.400 horas. Durante o ms ocorreu uma sub - aplicao de $ 480. Sabendo-se que os estoques iniciais de produtos em elaborao e produtos acabados eram nulos, assim como os estoques finais; e que o estoque inicial e final de matrias-primas apresentavam, respectivamente, $ 24.000 e $ 20.000, calcular e contabilizar: Custo Fabril: ______________ CPF; _____________ CPV ajustado: ______________ Taxa de aplicao: ____________

51

DRE

52 6) Os seguintes dados se referem s operaes da Cia. Industrial durante o ms de abril: Lucro Bruto: $ 10.400 Vendas: 30.000 unid. ao preo unitrio de $ 3,00 Despesas administrativas: $ 15.000 Durante o ms ocorreu uma Sub-aplicao do CIF no valor de $ 1.600. O estoque de produtos em elaborao apresentava um saldo de $ 5.000 no incio e $ 8.000 no final do ms. O estoque de produtos acabados em 31/03 era de 12.000 unidades ao custo unitrio de $ 2,00 em 30/04 existiam em estoque 5.000 unidades. MOD incorrida: $ 16.000 Taxa de aplicao do CIF: 250% da MOD Sabendo-se que a Cia, avalia o estoque de produtos acabados pelo custo mdio e que o CIF ajustado diretamente ao CPV, pede-se: Valor do material consumido: ____________ CPF: _______________ Nmero de unidades produzidas em abril: ______________ Valor do estoque final de Produtos Acabados: ______________ Resultado do perodo: ___________________