Auditoria Contábil

Origem, Evolução eDesenvolvimento e Conceitos da

Auditoria

Auditoria ContábilORIGEM DA AUDITORIA INTERNA

No exteriorEm 1854 Worshipful Pewters Co– nomeou membros para examinarsuas contas e o desempenho destas contas.

Após 1941Utilizado como controle administrativo, cuja função é medir e avaliar aeficácia de outros controles

Fundação em New York – The Institute of Internal Auditors, temo comolema progresso pelo intercâmbio

NO BRASIL

A versão do lema: progresso pelo intercâmbio, foi adotadaem 1967, pelo Instituto de Auditores Internos do Brasil.

Com o desenvolvimento da Indústria e do comércio,verificou-se que os auditores internos tinham, na realidade,funções mais amplas como ser “os olhos e ouvidos daAdministração”, para obterem controles internos funcionais

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CAUSAS DO SURGIMENTO DA AUDITORIA INTERNA

- Necessidade de dar maior ênfase às normas ou procedimentos internos;

- Necessidade de uma auditoria períódica, com maior grau de profundidade e visando também outras áreas não relacionadas com a contabilidade.

A partir daqui surge o auditor interno, com uma ramificaçãoda profissão de auditor externo

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NO EXTERIORO primeiro auditor provavelmente foi um proficiente guarda-livros.

O termo auditar, vem do século XIII na Inglaterra

Histórico da função de auditoria:1310 – conselhos londrinos;1640 – tribunal de contas em Paris1658 – Milão e Bolonha e,1581, o reconhecimento da escrituração contábil em Veneza- Com a Revolução Industrial na Inglaterra, a expansão das

atividades naturalmente foram-se criando problemas contábeis mais complexos.

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Devido a esta expansão de atividades, o acirramento daconcorrência, a captação de recursos junto a terceiros e aabertura do capital social para novos acionistas,Obrigava-se a verificação anual dos balanços porauditores.

No Brasil, em 1957 o Banco Central do Brasil, reconhece aauditoria oficialmente.Em 1972, por regulamentação do Banco Central, do CFC,criou-se o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil.

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CAUSAS DO SURGIMENTO DA AUDITORIA

- Da necessidade de confirmação dos registros contábeis.- Do Desenvolvimento Econômico para proteção do

patrimônio da empresa

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EVOLUÇÃO DA AUDITORIA

- Crescimento das Sociedades Anônimas que tem na confirmação do registros contábeis a proteção do seu patrimônio

- A exportação de Capitais por parte das nações economicamente mais evoluidas

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DESENVOLVIMENTO HISTÓRICO

- A partir de 1900, a profissão de auditor tomou maior impulso devido ao Desenvolvimento do Capitalismo

- Em 1934, com a criação do Security and Exchange Comission, a profissão de auditor criou novo estimulo com a obrigação da auditoria pelas empresas.

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No Brasil, o desenvolvimento da Auditoria teve influênciade:- Filiais e subsidiárias de firmas estrangeiras;- Financiamento de empresas brasileiras;- Crescimento das empresas brasileiras;- Diversificação de suas atividades econômicas;- Evolução do mercado de capitais;- Criação das Normas de Auditoria, em 1972;- Criação da CVM e da Lei das Sociedades por Ações em

1976.

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DESENVOLVIMENTO DE TÉCNICAS

Aqui cabe uma pergunta: Existe realmente a necessidadedo auditor examinar todos os lançamentos contábeis.

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A resposta é não: o Auditor deve se preocupar com os erros que, individualmente ouComulativamente, possam levar os leitores das demonstrações contábeis a teremUma interpretação errônea sobre estas.

Normalmente a empresa já tem um conjunto de procedimentos internos com o objeti-Vo de evitar a ocorrência de erros.

ATUAÇÃO DO AUDITOR

Os principais interessados na atuação de auditores são:

- Executivos de empresas;- Investidores;- Financiadores e fornecedores;- O Fisco;- O Poder Público

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PERSPECTIVAS DA AUDITORIA

O mercado da Auditoria Independente tem crescido muitonos últimos anos e tem um amplo espaço a crescer.

Basta verificar algumas áreas em que a atuação do auditorindependente é muito pequena ou mesmo inexistente:Administração Direta, Prefeituras, Universidades,faculdades, Clubes Sociais e Associações em FinsLucrativos, Hospitais e Estatais Estaduais.

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TENDÊNCIAS DA AUDITORIA

É necessário analisar uma série de fatores relacionados principalmente com:

Aspectos conjunturais – minimização de custos, otimização de mão-de-obra, destinação de recursos, mercado investidor.

Cenário do Conhecimento – cultural, acadêmico e profissional – deve-se passar por uma enorme e radical transformação.

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Cenário Técnico – transformações e reformulações de padrões – o que mudará na mudança do enfoque e estratégia do auditor.

Cenário Disciplinar – a formação acadêmica passará por uma modificação substancial – é um erro admitir que, por ser contador, um profissional pode ser auditor

Cenário Ético – Aquele que não seguir ou atender os padrões da ética estará completamente alijado da comunidade

Cenário Pessoal – A versatilidade será um atributo importante para o auditor, baseado na visão de conjunto cultural-profissional

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Expectativas técnicas – o importante será expressar o que

está certo e o que está errado, o quanto o investidor esta

perdendo ou deixando de ganhar, bem como asperspectivas da entidade, de maneira direta e

objetiva.

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Auditoria Independente no Brasil nos últimos anos e o mercado atual

Os escândalos contábeis que atingiram gigantes como a Enron eParmalat tem ajudado pequenas e médias auditorias a conquistar umafatia de mercado que antes pertencia às grandes do setor, aschamadas “Big Four” (Deloitte, Price, Ernst & Young e KPMG).

O segmento de pequenas e médias empresas também representa umimportante filão para as auditorias. Estas empresas perceberam queauditoria não é só para apontar problemas, elas ajudam também aocrescimento destas empresas.

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A sociedade deseja a apresentação de demonstrações contábeis e divulgações adequadas e esclarecedoras à opinião pública.

O parecer dos auditores é o elemento fundamental na extensão que se traduz em sinônimo de confiabilidade às informações prestadas.

Valendo-se de normas e padrões de natureza técnica e ética, a auditoria torna-se um elemento fundamental:

- No sistema de informações;- na medição do desempenho;- na prestação de contas a administração.

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CONCEITO:Auditoria constituí-se em um conjunto deprocedimentos técnicos, que tem por objetivo aemissão de um Parecer (opinião), sobre asituação patrimonial e financeira de umaempresa, e sobre o cumprimento das NormasContábeis e a legislação específica, na data deencerramento de suas demonstraçõescontábeis.”

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A Auditoria classifica-se em:Independente (Externa) – é aquela que examina demonstrações

contábeis para efeito de emissão de Parecer. Pode realizar uma série de outros trabalhos conforme solicitação dos clientes.

A auditoria externa ou auditoria independente surgiu como parte da evolução do sistema capitalista.

Significa que com a expansão do mercado e a alta concorrência, houve a necessidade de a empresa ampliar suas instalações, investir em desenvolvimento e aprimorar os controles e procedimentos internos, principalmente visando a redução de custos.

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Interna – atua de forma marcante sobre o Sistema de Controle Interno, avaliando as fraquezas que possam permitir a ocorrência de erros e fraudes nos processos operacionais. Também pode efetuar revisões contábeis, no entanto sem emissão de Parecer.

Na administração com a expansão dos negócios, sentia-se necessidade deum maior controle às normas ou aos procedimentos internos, uma vez queo administrador ou até mesmo o proprietário não poderiam supervisionartodas as atividades.

Assim, cabe ao auditor externo ou independente, além da sua opinião ouparecer sobre as DC, passou a emitir um relatório comentado, que muitas vezes apresentava sugestão para soluções de problemas

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Auditoria Contábil Diferenças Auditoria Independente Auditoria

Interna

Formação (conforme CFC): Contador Contador

Destina-se à: Empresa, Governo, Bancos, Credores, Investidores Empresa

Relação Profissional: Independente (sem vínculo) Normalmente, funcionário da empresa.

Foco do trabalho: Demonstrações Contábeis Controles Internos

Relação com a empresa: Civil, legal e profissional Trabalhista

Documento emitido: Parecer Relatório

Auditoria ContábilComo viu-se no slide anterior, somente os Contadores podem

exercer a atividade de auditoria independente. No entanto, todas as empresas de auditoria selecionam periodicamente acadêmicos de outras áreas (Administração/Direito/ Comércio Exterior/Análise de Sistemas/ Engenharia). Ocorre que a auditoria é uma atividade multidisciplinar, que demanda muitos conhecimentos e por isso é interessante que esses acadêmicos sejam selecionados para o trabalho. No entanto, mesmo depois de formados não poderão assinar Parecer nem estabelecerem sociedade numa empresa de auditoria. Se assim o desejarem, precisarão cursar Ciências Contábeis.

Auditoria Contábil Os órgãos relacionados com as atividades de auditoria, são:

CFC Criado em 1946 – órgão normatizador das atividades contábeis, dentre elas a auditoria.

CRC – órgão de registro e fiscalização profissional. Criado em 1946 IBRACON fundado em 1971– antigo ‘Instituto Brasileiro de Contadores’, atual

Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, é um órgão que congrega os profissionais, normatiza atividades, emite orientações, etc.

CVM criada em 1976– ligada ao Ministério da Fazenda, exige registro dos auditores que atuam em S/As de Capital Aberto e Instituições do sistema financeiro. Também normatiza a atividade profissional nos aspectos técnicos e de registro.

BACEN – o Banco Central do Brasil exige que os auditores que pretendem auditar Bancos, submetam-se a avaliação de capacidade, através de prova específica.

Auditoria ContábilO que leva a empresa a contratar Auditor Independente?

O principal motivo deve-se a exigência legal (S/As de Capital Aberto). Por exigência do Contrato/ Estatuto Social da empresa (cláusula específica). Para examinar o sistema de controles internos e emitir sua opinião sobre a segurança

destes. - imposição de um fornecedor - para efeito de fusão de empresas( operação na qual se unem duas ou mais empresas

para formar uma nova sociedade) - para efeito de incorporação da empresa ( operação pela qual a empresa é absorvida

por outra) - para fins de cisão da empresa (operação na qual a empresa transfere parcelas de seu

patrimônio para uma ou mais sociedades) Pode ser que um Banco, para conceder empréstimo ou financiamento, exija Balanços

Patrimoniais auditados. Para realizar planejamento tributário na empresa. Para desenvolver atividades de auditoria interna (terceirização). Para realizar algum treinamento interno (curso) a critério da empresa.

PRINCIPAIS ÓRGÃOS RELACIONADOS COM OS AUDITORES

CVM Instituto de auditores Independentes do

Brasil - Ibracon CFC e CRC Instituto de Auditores Internos do Brasil

– Audibra

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CVM Funciona como órgão fiscalizador do mercado de capitais do Brasil. O auditor externo ou

independente para exercer as atividades está sujeito a prévio registro na CVM As exigências para fins de registro na categoria – Auditor Independente Pessoa Física: - Estar registrado CRC na categoria de contador - Ter exercido atividade de auditoria de demonst contábeis por período não inferior a 5 anos - estar exercendo atividades de auditoria independente, mantendo escritório profissional

legalizado - possuir conhecimento permanente e atualizado sobre o ramo das atividades - Ter sido aprovado em exame de qualificação técnica Pessoa Jurídica - Estar inscrita no registro civil de PJ, sob a forma de sociedade civil, constituída

exclusivamente para prestação de serviços - Que todos os sócios sejam contadores e que pelo menos metade desses seja cadastrada

como responsável técnico - Constar do contrato social, ou ato constitutivo equivalentes a responsabilidade por qualquer

dano que causar a terceiros, por culpa ou dolo no exercício da atividade profissional, os sócios responderão solidária e ilimitadamente.

- Estar regularmente inscrita no CRC - Estarem todos responsáveis técnicos autorizados a emitir e assinar parecer de auditoria - Terem sido todos responsáveis técnicos aprovados em exame de qualificação técnica - Manter escritório profissional legalizado em nome da sociedade - manter quadro permanente de pessoal técnico adequado ao número e porte de seus

clientes

IBRACON Tem o objetivo de concentrar em um único órgão a

representatividades dos profissionais auditores, criado em 1971

CFC e CRC Estes conselhos representam entidades de classe

dos contadores, ou seja, é o local onde o aluno, após concluir o curso de ciências contábeis registra-se na categoria de contador. Sua principal finalidade é o registro e a fiscalização do exercício da profissão contabilista.

AUDIBRA Criado em 1960, sociedade civil de direito privado

sem fins lucrativos, seu principal objetivo é promover o desenvolvimento da auditoria interna mediante o intercâmbio de idéias.

CPC – Comitê de Pronunciamentos Contábeis

Idealizado a partir da união de vários órgãos, em função da necessidades de: (ABRASCA-APIMEC – BOVESPA – CFC – FIPECAFI E IBRACON)

- convergência internacional das normas de contabilidade - centralização na emissão de normas dessa natureza - representação e processo democrático na produção dessas

informações. Seu principal objetivo: o estudo e preparo e a emissão de

pronunciamentos técnicos sobre procedimentos de contabilidade e a divulgação de informações dessa natureza, para permitir a emissão de normas pela entidade reguladora brasileira, visando a centralização e uniformização do seu processo de produção, levando sempre em conta a convergência da contabilidade brasileira aos padrões internacionais.