AUDITORIA II

AUDITORIA DAS DISPONIBILIDADESAUDITORIA DAS DISPONIBILIDADES

Prof.Aluísio Monteiro de Almeida

Composição

Dinheiro em Caixa

Dinheiro em Contas Bancárias

Recebimentos não depositados

Dinheiro ou cheques em transito

Objetivo

Apurar a existência das disponibilidades.

Assegurar que toda a disponibilidade está registrada contabilmente.

Assegurar a adequação dos lançamentos, baseados na qualidade dos controles internos.

Verificar a existência de orçamento financeiro e se o mesmo é adequado.

Principais Controles Internos

SalvaguardaSalvaguarda – proteção dos bens monetários, conferência da exatidão e fidelidade dos lançamentos contábeis.

Segregação de funçõesSegregação de funções – quem tem acesso aos valores não deve registrar, transcrever recebimentos de numerários ou cheques, bem como pagamentos, enviar extrato para os clientes, movimentar o contas a receber, efetuar conciliação bancária,

Principais Controles Internos

Áreas de controle: Recebimento de clientes (à vista e de

duplicatas). Pagamentos a terceiros (fornecedores,

empregados, governo). Aquisição e resgate de aplicações

financeiras). Ingressos e pagamentos de

empréstimos e financiamentos.

Ocorrência de Erros, Irregularidades ou Desvios

Recebimentos e ingressos de Recebimentos e ingressos de recursos:recursos:Omissão de lançamentos;Manipulação de registros;Manipulação de documentos;Desvio dos procedimentos de

controle.

Ocorrência de Erros, Irregularidades ou Desvios

Pagamentos ou saídas de recursos:Pagamentos ou saídas de recursos: Manipulação de registros; Manipulação de documentos; Desvio dos procedimentos de controle.

Falhas de Controle Interno mais comuns na área de tesouraria

Recebimentos: Valores recebidos e não registrados

tempestivamente; Proteção inadequada de valores; Caixa exercendo funções contábeis,

contas a receber e a pagar; Não controle da sequência numérica

de recibos.

Falhas de Controle Interno mais comuns na área de tesouraria

Fundo Fixo de Caixa: Criação de fundo sem a devida autorização; Manutenção de valor do fundo superior ou

inferior às necessidades; Cheques pessoais pagos sem autorização; Falta de documentação hábil em pagamentos; Inexistência de normas para concessão de

vales; Insuficiências do fundo cobertas por

recebimentos de clientes.

Falhas de Controle Interno mais comuns na área de tesouraria

Pagamentos: Cheques recebidos em branco, sem controle

adequado; Cheques pendentes há meses, não

cancelados; Talonários em branco sem utilização ou de

contas desativas não destruídos; Procurações desatualizadas; Documentos de pagamentos cancelados por

pessoas não autorizadas; Itens antigos das fichas de fornecedores sem

investigação; Reconciliações bancárias inadequadamente

executas e aprovadas.

Falhas de Controle Interno mais comuns na área de tesouraria

Geral: Extratos bancários e cheques cancelados

acessíveis ao caixa; Pessoas não autorizadas em contato com os

bancos; Itens pendentes, de longa data, em

conciliações bancárias não investigados; Não-obtenção de confirmações diretas das

instituições financeiras; Acesso irrestrito às senhas ou terminais.

Testes

Voltados para a superavaliação dos ativos, com o objetivo de verificar a existência dos mesmos. Contagem de Caixa Conciliações Bancárias Transferência de Numerários Circularização dos saldos bancários “Cut-off” de cheques

Teste de Contagem de Caixa

Na presença do responsável pelo caixa; Em caráter de surpresa; Contagem simultânea de todos os caixas

existentes; Observação de cheques antigos ou

pessoais do caixa, compondo o numerário;

Follow-up dos recebimentos até o efetivo depósito, principalmente cheques;

Inspecionar os comprovantes de pagamentos e recebimentos que compõem o caixa.

Teste de Circularização dos saldos Bancários

Preparação da carta de confirmação bancária;

Solicitação da assinatura do responsável da empresa;

Prepare e envie as cartas, sem utilizar serviços da empresa;

Em caso de não resposta em 15 dias, enviar segunda via;

Conferência de todas as respostas com o extrato, razão e conciliação bancária;

Para cartas não respondidas, obter pessoalmente as respostas.

Teste de Cut-off de cheques

Preparar relação contendo os últimos cheques emitidos, por banco, e dos cheques em branco;

Verificar se não foi lançado nenhum cheque de número anterior ao do cut-off no: Razão analítico do banco ou registro de caixa

com pagamento após data do exame; Extrato bancário após a data do exame, que

não esteja também pendente na conciliação bancária.

Teste de Reconciliação Bancária

Base de seleção para itens a serem testados;

Obter cópia das conciliações bancárias; Conferir somas das conciliações; Conferir saldos com razão e extrato

bancário; Verificar o saldo bancário com a

confirmação do banco; Testar os itens pendentes, tanto de

pagamentos, quanto de recebimentos pendentes no extrato e/ou razão.

Teste de transferências Bancárias

Obter no teste de reconciliações bancárias os itens pendentes que correspondam a transferências entre bancos;

Identifique transferências entre bancos nos últimos dias do mês da conciliação;

Verifique o registro no razão dos bancos sacados e recebedores e no razão da conta de transferências;

Inspecione cópia de cheque, recibo de depósito bancário e extrato bancário, tanto do banco sacado como do recebedor.

Investigue quaisquer anormalidades de datas e valores das transferências bancárias, observado o prazo estabelecido pelo Bacen para tempo de transferência.

Fontes de consulta CRC-SP, IBRACON. Controles Internos

Contábeis e Alguns Aspectos de Auditoria. 1 ed. São Paulo, Atlas, 2000.

FRANCO, Hilário, MARRA, Ernesto. Auditoria Contábil. 3 ed. São Paulo: Atlas, 2000.

ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti, Auditoria – Um Curso Moderno e Completo. 6 ed. São Paulo: Atlas, 2003.