Aula 2 - Financeira Patrimônio - Formas de organização empresarial - Parte 1
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CONTABILIDADE E GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
Formas de Organização Empresarial
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CONTABILIDADE (DEFINIÇÃO)
� Contabilidade é a ciência social que estudae controla o patrimônio das entidadesmediante o registro de dados, com afinalidade de oferecer informações sobresua composição e suas variações aos seususuários internos e externos.
� A Contabilidade é a linguagem dos negócios.Ela mede os resultados das empresas, avaliao desempenho dos negócios e dá diretrizespara tomada de decisões.
� A Contabilidade pode ser feita para PessoaFísica ou Pessoa Jurídica.
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EMPRESA
Investidores
Fornecedores
Bancos
Governos
Administradores
Concorrentes
USUÁRIOS DA CONTABILIDADE (internos ou externos)
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� Patrimônio é o conjunto de bens, direitos eobrigações avaliáveis em moeda e vinculadosa uma entidade pela propriedade, por cessãoou a qualquer título.
� Bens podem ser definidos como itensavaliados em moeda e capazes de satisfazeràs necessidades das entidades, sejam estaspessoas físicas ou jurídicas. Podem serdivididos em bens tangíveis ou intangíveis.
� Direitos, em contabilidade, são os valores areceber de terceiros. São gerados por meiodas operações da entidade, como prestarserviços, alugar um imóvel, vendermercadorias a prazo.
PATRIMÔNIO
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PATRIMÔNIO� As obrigações representam as dívidas que a
entidade contrai junto a terceiros. Emcontabilidade, esse item também pode serchamado de obrigações exigíveis ou somenteexigível, ou seja, um terceiro exige opagamento da dívida.
� O patrimônio líquido é o resultado obtidopela diferença entre os elementos positivos(bens e direitos) e os elementos negativos(obrigações) de uma entidade (FAL et al,2008).
PL= B + D - O� Patrimônio Líquido = Bens + Direitos - Obrigações
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BENS
DIREITOS
OBRIGAÇÕES
PATRIMÔNIO LIQUIDO
TOTAL DO PASSIVO = 400.000TOTAL DO ATIVO = 400.000
Caixa ____________________50.000
Estoques de Mercadorias___100.000
Impostos a pagar_________ 10.000
Fornecedores a pagar____ 40.000
Salários a pagar__________20.000Veículo__________________ 30.000
Bancos a Pagar__________30.000
TOTAL DAS OBRIGAÇÕES = 100.000
TOTAL DO PATRIMÔNIO LIQUIDO = 300.000
Móveis e utensilios________80.000
Prédio___________________40.000
Duplicatas a Receber______100.000
TOTAL DOS BENS = 300.000
TOTAL DOS DIREITOS = 100.000
ATIVO PASSIVO
O BALANÇO PATRIMONIAL é a demonstração contábil destinada aevidenciar, quantitativa e qualitativamente, numa determinada data,a posição patrimonial e financeira da Entidade. Sua estrutura éconstituído pelo ativo, pelo passivo e pelo Patrimônio Líquido.Permite saber a situação liquida patrimonial da entidade se ésuperavitária, igualitária ou deficitária. È REALIZADO NO FIM DO EXERCICIO
PARTIDAS DOBRADAS =>DÉBITO = CRÉDITO, OU ORIGENS = APLICAÇÕES
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ATIVO PASSIVOATIVO CIRCULANTE (giro menos 365 dias)
PATRIMÔNIO LIQUIDO
TOTAL DO PASSIVO = 350.000TOTAL DO ATIVO = 350.000
Caixa____________________10.000
Total do patrimônio liquido = 250.000
Estoque de Mercadorias_____90.000 Duplicatas a receber_______50.000
ATIVO NÃO CIRCULANTE (giro + de 365 dias)TOTAL DO ATIVO CIRCULANTE = 150.000
Promissória receber (366 dias)__50.000
Prédio_____________________40.000
Veículo____________________30.000
Móveis e utensilios__________80.000TOTAL DO ATIVO NÃO CIRCULANTE = 200.000
Fornecedores a pagar____ 25.000
Bancos a Pagar__________10.000Salários a pagar__________5.000
Impostos a pagar_________5.000
PASSIVO CIRCULANTE (giro menos 365 dias)
PASSIVO NÃO CIRCULANTE (giro + de 365 dias)
TOTAL DO PASSIVO CIRCULANTE = 50.000
Promissória a pagar (450 dias)_ 50.000
TOTAL DO PASSIVO NÃO CIRCULANTE = 50.000
� O PATRIMÔNIO LÍQUIDO é o resultado obtido pela diferençaentre os elementos positivos (bens e direitos) e oselementos negativos (obrigações) de uma entidade (FAL etal, 2008). PL= B + D - O
Lucros Acumulados______50.000
Capital Social____________200.000
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DEMONSTRATIVO DO RESULTADO DO EXERCICIO DRE)
A DRE É UMA DEMONSTRAÇÃO FINANCEIRA QUE EVIDENCIA O RESULTADOAPURADO PELA COMPANHIA, POR MEIO DO CONFRONTO ENTRE ASRECEITAS, AS DESPESAS E OS CUSTOS. POSSIBILITA APURAR O LUCRO OUPREJUÍZO DA EMPRESA NO EXERCÍCIO.
� IMPOSTOS E TAXAS SOBRE VENDAS SÃO AQUELES GERADOS NO MOMENTODA VENDA:
� ICMS – Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços (governoestadual) (alíquota varia por estado).
� IPI – Imposto sobre Produtos Industrializados (governo federal) – de 0 a 400%.
� PIS – Programa de Integração Social – taxa s/ o faturamento (governofederal) 1,65%
� COFINS – Contribuição para a Seguridade Social (governo federal) - 7,60%(não-cumulativo a partir de 2003).
� ISSQN – Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza (governo municipal)Município SP de 0 a 10%.
� IPI – Imposto sobre Produtos Industrializados (governo federal) – de 0 a400%.
� PIS – Programa de Integração Social – taxa s/ o faturamento (governofederal) 1,65%
� COFINS – Contribuição para a Seguridade Social (governo federal) - 7,65%(não-cumulativo a partir de 2003).
� ISSQN – Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza (governo municipal)Município SP de 0 a 10%.
� IMPOSTOS INCIDENTES SOBRE A RENDA (IRPJ E CSSL)
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DEMONSTRATIVO DO RESULTADO DO EXERCICIO (DRE)RECEITA OPERACIONAL BRUTA
Venda de Produtos (1000 unidades x preço de venda d e R$ 1.000) 1.000.000 (-) Deduções da Receita Bruta
Cancelamentos de Vendas 20.000 Impostos e Contribuições (ICMS, IPI, PIS, Cofins) = 28% S/ Vendas 280.000 (=) RECEITA OPERACIONAL LIQUIDA 700.000
(-) CUSTOS DAS VENDAS Custos das Mercadorias Vendidas (R$ 400 x 1000 unidades) 400.000
(=) LUCRO BRUTO 300.000 (-) DESPESAS OPERACIONAIS
Despesas Com Vendas (comissões, fretes) 30 .000 Despesas Administrativas (Pe ssoal, Gastos, etc.) 70.000
(-) DESPESAS FINANCEIRAS LIQUIDAS Pagamento de Juros sobre emprést imos (bancos) 40.000 (=) LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA (LAIR) 160.000 (-) Imposto de Renda = 15% 24.000 (-) Contribuição Social = 9% 14.400 (=) LUCRO LIQUIDO DO EXERCICIO (Antes das Participa ções) 121.600
(-) PARTICIPAÇÕES(-) PLR dos Funcionários (5% Sobre Lucro Liquido no Exercicio) 6.080 (-) Dividendos de Ações Preferenciais = 1.000 x R$ 10,00 10.000 (=) Lucro à ser distribuido para o Capital Social ( acionistas ordinários) 105.520
Lucro Liquido por ação = (ações ordinárias = 100 un idades) 1.055
IRPJ
CSSL
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FIRMA INDIVIDUALNEGÓCIO PERTENCENTE A UMA ÚNICA PESSOA
FORMAS BÁSICAS DE ORGANIZAÇÃO EMPRESARIAL
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PONTOS FORTES:
� O proprietário recebe todos oslucros e assume todos os prejuízos;
� Custo baixo de organização;
� Lucro incluído e tributado nadeclaração de rendimento depessoa física do proprietário;
� Independência e Sigilo.
� Facilidade de dissolução.
Firma Individual (único proprietário)
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PONTOS FRACOS:
� O proprietário tem responsabilidadeilimitada, todo o seu patrimônio pessoalpode se usado para pagar dividas daempresa;
� A capacidade limitada de captação derecursos tende a restringir ocrescimento;
� Gestão multifuncional (tudo um pouco).
� Dificuldade de oportunidade de carreira;
� Perda de continuidade em caso de mortedo proprietário.
Firma Individual (único proprietário)
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FORMAS BÁSICAS DE ORGANIZAÇÃO EMPRESARIALSOCIEDADE LIMITADA
DOIS OU MAIS PROPRIETÁRIOS OPERANDO JUNTOS COM FINALIDADE LUCRATIVA;
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PONTOS FORTES:
� Pode captar mais recursos do que asfirmas individuais;
� Poder de endividamento ampliadocom a existência de mais sócios;
� Maior disponibilidade deconhecimentos e habilidades degestão;
� Lucro incluído e tributado nadeclaração de rendimento de pessoafísica do proprietário;
Sociedade Limitada dois sócios ou mais (Partnership)
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PONTOS FRACOS:
� Os proprietários, normalmentetem responsabilidade ilimitada epodem ser obrigados a saldar adivida dos demais sócios;
� A Sociedade é dissolvida emcaso de morte de um dos sócios;
� Difícil liquidação e dissolução dasociedade.
Sociedade Limitada dois sócios ou mais (Partnership)
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FORMAS BÁSICAS DE ORGANIZAÇÃO EMPRESARIAL
SOCIEDADE ANÔNIMAEMPRESA DE CAPITAL ABERTO: PARTICIPAÇÃO
ACIONÁRIA DE INVESTIDORES
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� AÇÃO é um titulo representativo da menor parcela emque se divide o capital de uma Empresa S/A. Aocomprar-se uma ação, adquire-se um pedacinho daempresa. E como sócio participa-se proporcionalmentedas possibilidades de ganhos ou prejuízos do negócio.Para a empresa é uma forma de captação de dinheiroao menor custo e crescimento, econômico e divide-seem Ação Ordinária e Preferencial.
� Ação Ordinária é aquela que proporciona participaçãonos lucros em uma empresa e confere a seu titulardireito de voto em assembleias e decisão naadministração da empresa.
� Ação Preferencial é aquela que confere ao possuidor apreferência no recebimento de dividendos (parte dolucro) e no reembolso do capital, na eventualdissolução da empresa, mas que não dá direito a voto.
SOCIEDADE ANÔNIMA - AÇÃO
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� Na concepção de investidores, acionistas são aqueles quepossuem ações e dividem-se em Acionistas Majoritários eMinoritários.
� Acionistas Majoritários, são aqueles que detêm umaquantidade tal de ações com direito a voto, que lhes permitemanter o controle acionário de uma empresa e os rumos dasua administração (51% das ações). Conselho de acionistaescolhe os administradores.
� Acionistas Minoritários, são aqueles detentores de umaquantidade inexpressiva de ações com direito a voto erecebimento de dividendos; porém, insuficientes paracontrolar a empresa.
� O QUE SÃO DIVIDENDOS? São os valores distribuídos aosacionistas, em dinheiro na proporção da quantidade deações possuídas. Normalmente é o resultado de parte doslucros de uma empresa. O acionista poderá ganhar de duasformas: quando a empresa tem lucros (dividendos) e quandoas ações se valorizam (alta no preço).
SOCIEDADE ANÔNIMA - AÇÃO
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PONTOS FORTES:
� Os proprietários tem responsabilidadelimitada o que garante que não podemperder mais do investem;
� Podem alcançar porte substancial comvenda de ações;
� As participações (ações) são facilmentetransferíveis;
� Podem contratar administração profissional;
� Acesso a financiamentos; Duração longa;
� Podem oferecer plano de carreira eaposentadoria aos funcionários.
SOCIEDADE POR AÇÕES (S/A)
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PONTOS FRACOS:
� Impostos geralmente mais altos poiso lucro da empresa é tributado;
� Custo mais elevado da organização;
� Sujeita à regulamentação maisintensa;
� Ausência de sigilo, pois osacionistas recebem relatórios anuaise os balanços são publicados emjornais de grande circulação.
SOCIEDADE POR AÇÕES (S/A)
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MEI ME EPP EMPRESA NORMAL
Até R$ 60 mil Um TitularSimples Nacional Internet
Até R$ 360 mil
Até R$ 3.6
milhões
Por opção ou com faturamento acima
de 3.6 milhões Um Titular
Simples Nacional, Lucro
Real ou Presumido
Junta Comercial
EIRELIAté R$ 360 mil
Até R$ 3.6
milhões
Por opção ou com faturamento acima
de 3.6 milhões Um Titular
Simples Nacional, Lucro
Real ou Presumido
Junta Comercial
Sociedade Limitada
Até R$ 360 mil
Até R$ 3.6
milhões
Por opção ou com faturamento acima
de 3.6 milhõesDois ou mais
Sócios
Simples Nacional, Lucro
Real ou Presumido
Junta Comercial
Tipo de EmpresaEnquadramento/ Faturamento Anual
Sócio/TitularOpções
TributáriasOnde
Formalizar
Empresário Individual
Um TitularSimples Nacional InternetAté R$ 60 mil
Até R$ 360 mil Um Titular
Simples Nacional, Lucro
Real ou Presumido
Junta Comercial
Até R$ 3.6
milhões
Por opção ou com faturamento acima
de 3.6 milhões
Até R$ 360 mil
Até R$ 3.6
milhões
Por opção ou com faturamento acima
de 3.6 milhões Um Titular
Simples Nacional, Lucro
Real ou Presumido
Junta Comercial
Até R$ 360 mil
Até R$ 3.6
milhões
Por opção ou com faturamento acima
de 3.6 milhõesDois ou mais
Sócios
Simples Nacional, Lucro
Real ou Presumido
Junta Comercial
CLASSIFICAÇÃO FISCAL =>FONTE: PORTAL DO EMPREENDEDOR
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CLASSIFICAÇÃO ECONÔMICA BNDES
Classificação Receita operacional bruta anual
Microempresa Menor ou igual a R$ 2,4 milhões
Pequena empresaMaior que R$ 2,4 milhões e menor ou igual a R$ 16 milhões
Média empresaMaior que R$ 16 milhões e menor ou igual a R$ 90 milhões
Média-grande empresa
Maior que R$ 90 milhões e menor ou igual a R$ 300 milhões
Grande empresa Maior que R$ 300 milhões
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� A Sociedade Empresarial de Grande Porte(ainda que não constituída sob a forma desociedade por ações) está obrigada, além daescrituração e elaboração dasdemonstrações financeiras, a submeter-se aauditoria independente.
� De acordo com a lei das S/A, sãoconsideradas de grande porte as sociedadessob controle comum que tiver, no exercíciosocial anterior, ativo total superior a R$240.000.000,00 ou receita bruta anualsuperior a R$ 300.000.000,00, caso em queterá que optar pelo Lucro Real.
CLASSIFICAÇÃO POR FATURAMENTO