aula 4 - Sistema de Custeio por Absorção

www.EditoraAtlas.com.brProf. Dr. Silvio Aparecido Crepaldi

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Os objetivos deste capítulo são:

Ensinar a calcular o custo de um produto ouserviço por meio do sistema de custeio porabsorção.

Justificar os critérios utilizados nesse cálculo,identificando suas vantagens para as empresas.Com isso, você poderá aprimorar osinstrumentos de desenvolvimentoorganizacional.

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O Custeio por Absorção ou Custeio Pleno consistena apropriação de todos os custos (sejam eles fixos

ou variáveis) à produção do período.

Os gastos não fabris (despesas) são excluídos.

É o método derivado da aplicação dos princípiosfundamentais de contabilidade e é, no Brasil,

adotado pela legislação comercial e pela legislaçãofiscal.

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Não é um princípio contábil em si, mas umametodologia decorrente da aplicação desses

princípios.

Dessa forma, o método é válido para aapresentação de demonstrações financeiras epara o pagamento do Imposto de Renda.

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A distinção principal no custeio por absorção éentre custos e despesas.

A separação é importante porque as despesas sãojogadas imediatamente contra o resultado doperíodo, enquanto somente os custos relativos

aos produtos vendidos terão idêntico tratamento.

Os custos relativos aos produtos em elaboração eaos produtos acabados que não tenham sido

vendidos estarão ativados nos estoques dessesprodutos.

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Consiste na apropriação de todos os custos deprodução para os produtos e/ou serviçosproduzidos, levando em conta todas ascaracterísticas da Contabilidade de Custos.

Por essas características, seus custos vão para oativo na forma de produtos e só podem serconsiderados despesas ao ocorrer a venda doproduto – Princípio da Realização.

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Custeio é um processo de três passos.

Primeiro, é preciso separar os custos de produto doscustos de período.

Segundo, os custos diretos de produto são atribuídosaos produtos específicos, enquanto os custos indiretossão atribuídos a centros de custos.

Terceiro, os custos indiretos são distribuídos docentro aos produtos de acordo com seu uso. A somade custos diretos e custos indiretos distribuídos formao custo do produto.

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GASTO R$MIL

SaláriosdefábricaComissãodevendedoresMatéria-primaconsumidaSaláriosdaadministraçãoHonoráriosdadiretoriaDepreciaçãoSegurosdefábricaMateriaisdiversos–fábricaManutençãoDespesasdeentregaMaterialdeexpediente

120602708040301020301020

TOTAL 690


Suponhamos que a empresa Astorga tenha tidoos seguintes gastos durante determinadoperíodo:

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CUSTOS R$MIL

SaláriosdefábricaMatéria-primaconsumidaDepreciaçãoSegurosdefábricaMateriaisdiversos–fábricaManutenção

12027030102030

TOTAL 480


O primeiro passo é a separação dos custos deprodução e das despesas do período.Teremos, então, a seguinte distribuição:

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DESPESAS R$MIL

ComissãodevendedoresSaláriosdaadministraçãoHonoráriosdadiretoriaMaterialexpedienteDespesasdeentrega

6080402010

TOTAL 210


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GASTOS R$MIL

CustodeproduçãoDespesasdoperíodo

480210

TOTAL 690


Devemos observar que os gastos, no valor de $690.000,00, ficaram assim distribuídos:

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As despesas não integram o custo dos produtos e,como consequência, serão lançadas diretamente

contra os resultados do exercício.

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Suponhamos que nossa hipotética empresaelabore apenas dois produtos, A e B.

Devemos, então, fazer a apropriação dos custosdiretos.

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Para o consumo de matérias-primas a empresadispõe de um sistema de controle de materiaisque lhe possibilita identificar quanto cadaproduto consumiu de matéria-prima.

E, por esse sistema, podemos saber quanto dematéria-prima foi consumido por produto:

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CUSTODIRETO R$MIL

ProdutoAProdutoB

80190

TOTAL 270


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Com relação aos salários de fábrica, há anecessidade de se separar a mão-de-obra direta e

a indireta.

A empresa mantém apontamentos que permitema apuração das horas gastas em cada produto e

as horas de mão-de-obra indireta.

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CUSTO R$MIL

Mão-de-obra:AB

Totaldemão-de-obradiretaMão-de-obraindireta

40509030


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Dessa forma, os $ 90.000 são apropriadosdiretamente aos produtos A e B, enquanto $

30.000 serão incorporados aos gastos gerais defabricação para posterior distribuição.

Supondo que os demais custos sejamconsiderados indiretos, podemos montar o

seguinte quadro:

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CUSTOS DIRETOSINDIRETO

S

TOTAL

A B

Matéria-primaMão-de-obradiretaDepreciaçãoSegurosdefábricaMateriaisdiversosMão-de-obraindiretaManutenção

80.00040.000

190.000

50.00030.00010.00020.00030.00030.000

270.00090.00030.00010.00020.00030.00030.000

TOTAL 120.000

240.000

120.000 480.000


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Do total de custos, $ 360.000 já estãoalocados aos produtos A e B, e os gastosgerais de fabricação, ou custos indiretosde fabricação, no montante de $ 120.000,precisam, por algum critério, ser rateados

aos dois produtos.

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Vejamos algumas formas de alocação de taiscustos indiretos que totalizam $ 120.000.

Uma maneira bastante simples é a distribuiçãoproporcional ao total de custos diretos.

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Produto Diretos Proporção Indiretos Total

AB

120.000240.000

1/32/3

40.00080.000

160.000320.000

Total 360.000 1,0 120.000 480.000


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ProdutoMatéria-

prima-R$

Mão-de-obradireta-R$

Proporção Indiretos Total

AB

80.000190.000

40.00050.000

4/95/9

53.33466.666

173.334306.666

Total 270.000 90.000 1,0 120.000 480.000


Outra alternativa de rateio seria de acordo com ogasto de mão-de-obra direta.

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Consiste em dividir a fábrica em segmentos,chamados Departamentos, a que são debitadostodos os custos de produção neles incorridos.

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Departamento é a unidade mínima administrativaconstituída, na maioria dos casos, por homens e

máquinas que desenvolvem atividadeshomogêneas.

Deve haver sempre um responsável.

Podem ser divididos em dois grupos:

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Os Departamentos de Produção são aquelesque atuam sobre os produtos e têm seuscustos apropriados diretamente a estes.

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Os Departamentos de Serviços não atuamdiretamente na produção e sua finalidade é de

prestar serviços aos Departamentos de Produção.

Seus custos não são apropriados diretamente aosprodutos, pois estes não transitam por eles, mas

são transferidos para os Departamentos deProdução, que se beneficiam dos serviços deles.

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Para efetuar o rateio dos CIF que são indiretos emrelação aos departamentos e dos que representamcustos comuns a todos eles, cada empresa deveestudar sua situação específica para escolhercritérios adequados que efetivamente reflitam acarga de custos que devam ser descarregados emcada um deles.

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CIFComunsouIndiretosemrelaçãoaosDepartamentos

CritériosdeRateioparaosDepartamentos

Gastosrelacionadoscomoedifíciodafábrica,taiscomoAluguel,Depreciação,Seguros,Limpeza,ReparoseImpostoPredialIluminaçãodaFábricaGastoscomoescritóriodafábrica(inclusiveosrelativosàContabilidadedeCustos)MaterialIndiretoMãodeobraIndiretaAlmoxarifadoManutençãodasmáquinasCustodeRefeitório,TransporteseAssistênciaMédicadosempregados.EnergiaElétrica(força)

ÁreaOcupadaÁreaocupada,númerodelâmpadasoupontosdeluzNúmerosdeempregados,horas-máquinastrabalhadasouhorastrabalhadas/MODMaterialDiretoNúmerodeempregados,horastrabalhadas/MODCustodosMateriaisHoras-máquinastrabalhadasNúmerodeempregadosQuilowatt-horaconsumido


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Consiste em se efetuar uma estimativa de qualserá o valor destes em determinado período deprodução e utilizar este gasto pré-estimado paraapurar o custo de produção do período, ao invésdo gasto real.

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Previsão dos CIF predeterminadosPara fazer a estimativa dos CIF no período, aempresa deverá efetuar os seguintes passos:

estimativa do volume de produção no período(uma vez que o valor dos CIF variáveis dependedesse volume);estimativa dos CIF variáveis, com base naprevisão do volume de produção;estimativa dos CIF fixos;cálculo de uma taxa predeterminada dos CIFpara aplicação à produção.

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ITENS R$

AdministraçãodafábricaAlmoxarifadoControledequalidadeUsinagemCromeaçãoMontagem

20010060120160200

TOTAL 840


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ITEM R$

AluguelSaláriosOutros

6010040

TOTAL 200


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ITEM R$

AlmoxarifadoControledequalidadeUsinagemCromeaçãoMontagem

1510101510

TOTAL 60


O aluguel será rateado aos outros cincodepartamentos com base na área utilizada pelosmesmos

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ITEM R$


1217212030

TOTAL 100


Os salários serão distribuídos de acordo com onúmero de empregados em cada departamento

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ITEM R$


88888

TOTAL 100


Os outros custos indiretos da administração serãodistribuídos em partes iguais a cadadepartamento

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Os custos desse departamento somam agora$ 135.000, isto é, mais $ 35.000 decorrentes dadistribuição dos custos da administração, e serãodistribuídos em partes iguais aos departamentosprodutivos, uma vez que estes são os queefetivamente usam o almoxarifado e o controle dequalidade praticamente não se utiliza doalmoxarifado.

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ITEM R$

UsinagemCromeaçãoMontagem

454545

TOTAL 135


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Rateio dos custos do controle de qualidade novalor de $ 95.000, ou seja, $ 60.000 mais $

35.000 decorrentes da distribuição dos custos daadministração.

O rateio é feito à base do número de testes feitospara cada departamento.

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ITEM R$


47.50015.20032.300

TOTAL 95.000


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ITENS CUSTO TOTALUsinagemCromeaçãoMontagem

$120.000+$131.500$160.000+$103.200$200.000+$125.300

251.500263.200325.300

TOTALGERAL $480.000+$360.000 840.000


Após estes rateios, temos todos os custosindiretos de fabricação atribuídos somente aostrês departamentos de produção:

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Supondo que a empresa tenha produzido no período1.000 unidades dos produtos A e B e que tenha feitoapontamentos dos gastos de hora-máquina porproduto, em cada departamento de produção,temos:

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Produto Usinagem Cromeação Montagem

AB

300h/m200h/m

250h/m150h/m

100h/m100h/m

Total 500h/m 400h/m 200h/m


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A apropriação, finalmente, a cada um desses doisprodutos, seria feita com base nas horas-máquinasconsumidas.

O custo indireto por h/m e por departamento:

Usinagem: $ 251.500 / 500 h/m = $ 503, h/m

Cromeação: $ 263.200 / 400 h/m = $ 658 h/m

Montagem: $ 325.300 / 200 h/m = $ 1.626,50 h/m

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DEPARTAMENTOS CUSTO


300h×250h×100h×

$503h/m=$658h/m=$1.626,5h/m

=

$150.900$164.500$162.650

Total $478.050


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DEPARTAMENTOS CUSTO


300h×250h×100h×

$503h/m=$658h/m=$1.626,5h/m

=

$100.600$98.700$162.650

Total $361.950


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A produção do período foi de 1.000 unidades decada produto, logo os custos unitários de A e Bseriam $ 478,05 e $ 361,95, respectivamente.

Evidentemente, esses custos unitáriosincluem os custos diretos, representam apenas oscustos indiretos de fabricação alocados a cada

unidade produzida.

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