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III - Anlise das Componentes do Custo de Produo

Possveis agrupamentos dos custos industriais:

Matrias-primas Materiais Directos Materiais Directos Mo-de-obra directa Mo-de-obra directa Mo-de-obra directa

Gastos Gerais de Fabrico Gastos Gerais de Fabrico Gastos Indirectos de Fabrico

3.1 O custo das Matrias-primas e outros Materiais Directos Classificao das Matrias

As matrias so os factores tangveis adquiridos pela empresa a fim de serem consumidos, de forma gradual, na fabricao ou distribuio dos produtos.

1. Quanto ao modo de participao no processo produtivo:

a) Matrias-primas Bens consumveis, objecto de trabalho posterior de natureza industrial. So incorporadas fisicamente nos produtos finais (constituem a substncia dos produtos acabados). Exemplo: madeira; farinha; papel; etc.

b) Matrias Subsidirias Bens consumveis que possibilitam ou auxiliam a transformao das matrias-primas, podendo no integrar fisicamente os produtos finais. No so objecto de transformao. Exemplo: combustveis; lubrificantes; pregos; vernizes; linhas; bordados; forros; etc.

c) Materiais Diversos Outros bens consumveis, que no embalagens, utilizados nos centros de custos, aprovisionamento, transformao, distribuio ou administrao. No se incorporam fisicamente nos produtos finais. Exemplo: materiais de conservao e reparao; materiais de publicidade e propaganda; materiais de escritrio; material de limpeza; etc.


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d) Embalagens de Consumo Objectos envolventes ou recipientes das mercadorias ou produtos, no retornveis, que so facturados ou consignados juntamente com os produtos.

e) Semi-produtos Todos aqueles bens que funcionam simultaneamente como produto acabado (susceptvel de ser vendido) ou como matria prima para uma fase seguinte.

Sugesto de agrupamento das matrias nos Custos Industriais:

2. Quanto armazenagem:

a) Matrias Armazenveis So a maior parte das matrias-primas e matrias subsidirias (e eventualmente as embalagens). Caracterizam-se assim, pelo facto do seu consumo ser posterior respectiva compra.

b) Matrias No Armazenveis So matrias utilizadas no processo de explorao, cujo consumo dever ser imediato respectiva compra. Assim sendo, estas matrias no so

Matrias-primas

Matrias Subsidirias Materiais Diversos (?)

Embalagens de Consumo (?)

Matrias-primas

Gastos Gerais de

Fabrico


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contabilizadas como existncias, mas sim, como custos (Fornecimentos e Servios Externos).

3. Quanto sua identificao com o produto:

a) Matrias Directas Materiais que geralmente determinam a qualidade, quantidade ou apresentao do produto no mercado, razo pela qual os seus custos so directamente imputados a cada produto em concreto atravs do registo das quantidades individualmente aplicadas a cada produto (recurso a folhas de requisio de materiais). O seu consumo relaciona-se directamente com a fabricao de determinado produto.

b) Matrias Indirectas ou Comuns Materiais que vo ser incorporados ou repartidos por vrios produtos, uma vez que constituem um custo comum a esses produtos. Materiais com respeito aos quais no possvel registar nas folhas de requisio que produtos concretos provocaram o consumo dos mesmos:

porque no existe uma relao de causalidade;

porque no pertinente o registo (dada a escassa importncia econmica para o clculo do custo do produto).


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Determinao das quantidades de materiais necessrias

Nvel de existncias pretendido

Formulao dos pedidos aos fornecedores

Compra dos Materiais

Recepo dos Materiais

Comprovao fsica dos Materiais

Devoluo dos

Materiais

Consumo dos Materiais

Fabricao


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Sistemas de Inventrio

A movimentao das contas de existncias deve ser efectuada tendo em ateno dois objectivos:

Conhecimento em qualquer momento da quantidade e valor dos stocks de que a empresa proprietria;

Apuramento do custo dos produtos vendidos e consumidos e, consequentemente, do resultado apurado nas vendas ou na produo.

Tais objectivos so apurados de duas formas: Sistema de Inventrio Permanente Sistema de Inventrio Intermitente ou Peridico

Conforme o sistema de inventrio utilizado pela empresa tambm vai ser diferente a determinao dos consumos.

D.L. n. 44/99, de 12 de Fevereiro, que vem estabelecer a obrigatoriedade da adopo do Sistema de Inventrio Permanente na contabilizao das existncias (uma vez que permite a determinao directa do custo das vendas, o aperfeioamento do sistema de controlo interno e a melhoria da qualidade da informao financeira) e da Demonstrao dos Resultados por Funes. Ficam dispensadas as entidades s quais aplicvel o POC que no ultrapassem dois dos trs limites definidos no n. 2 do:

Art. 262 do Cdigo das Sociedades Comerciais:

a) Total do balano: 1 500 000 ;

b) Total das vendas lquidas e outros proveitos: 3 000 000 ;

c) N. de trabalhadores empregados em mdia durante o exerccio: 50.

D.L. n. 79/2003, de 23 de Abril (alterao ao DL n.44/99): - Clarificao da eficcia temporal do DL n. 44/99, de 12 de Fevereiro (as obrigaes nele estabelecidas aplicam-se aos exerccios que comearam em ou a partir de 1 de Janeiro de 2000);


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- Eliminao da necessidade de apresentao de requerimento a solicitar a dispensa de adopo do Sistema de Inventrio Permanente e da Demonstrao dos Resultados por Funes; - Alargamento das situaes em que se prev a dispensa da obrigatoriedade de possuir inventrio permanente s entidades cuja actividade predominante consista na prestao de servios.

Valorizao dos fluxos de entrada em armazm

De acordo com o Plano Oficial de Contabilidade portugus devemos seguir o princpio do custo histrico: "Os registos contabilsticos devem basear-se em custos de aquisio ou de produo (). Considera-se custo de aquisio de um bem a soma do respectivo preo de compra com os gastos suportados directa ou indirectamente para o colocar no seu estado actual e no local de armazenagem" (Critrio de Valorimetria 5.3.2 - Existncias).

Valorizao dos fluxos de sada em armazm

A determinao do valor a atribuir s matrias no fcil, visto que: 1. normal, no final de cada perodo, a no coincidncia das existncias final e

inicial.

2. Nem sempre as aquisies so feitas ao mesmo preo.

3. Para alm de existirem vrios lotes a preos diferentes, muitas vezes no possvel individualiz-los.

Perante estas situaes, coloca-se a seguinte questo: Como determinar o custo das matrias consumidas? Esta e outras questes idnticas poder-se-o formular para salientar a necessidade de considerar critrios que possibilitem o apuramento do valor das existncias finais e ainda o valor das sadas.


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Modalidades baseadas no Custo Histrico

De acordo com o POC, como mtodos de custeio das sadas adoptam-se os seguintes (Critrios de Valorimetria 5.3.11 - Existncias):

1. Custo Mdio de acordo com este critrio, as sadas de inventrio so valorizadas atravs de um custo unitrio obtido atravs de uma mdia ponderada entre os preos de entrada e as correspondentes quantidades.

2. FIFO os custos das sadas de armazm correspondem aos custos de entrada mais antigos e, em consequncia, as existncias finais de bens em inventrio so valorizadas pelos custos de entrada mais prximos dos valores de mercado.

3. LIFO os custos das sadas de armazm so os mais recentes - os mais prximos dos preos de mercado - enquanto que as existncias finais ficam valorizadas aos preos mais antigos.

4. Custo Especfico o custo da sada de cada lote identificado especificamente com a respectiva entrada. Para a utilizao deste mtodo necessrio ter acesso perfeita identificao fsica dos vrios lotes no armazm, permitindo deste modo o conhecimento do custo especfico de cada sada.

5. Custo Padro os custos das sadas de armazm so valorizados a custos padro (custos estimados com base em condies ideais ou normais de funcionamento), em consequncia, teremos que proceder, no final do perodo, s correces necessrias.

REAVALIAO DAS EXISTNCIAS

Segundo o POC as diferenas entre os valores obtidos por este mtodo e os custos de aquisio efectivos devero ser registados na conta Resultados Extraordinrios.

Assim teremos: A custos histricos:

Existncia Inicial + Entradas = Sadas + Existncia Final

A custos tericos:

Existncia Inicial + Entradas +/- Diferenas de Reavaliao = Sadas + Existncia Final


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Critrios de Valorimetria

Comparao dos mtodos: FIFO, LIFO e Custo Mdio Ponderado

Os valores obtidos pelos vrios mtodos sero tanto mais diferentes quanto forem as variaes dos preos de aquisio ou de produo, ou seja, quanto maior for a instabilidade dos preos. a) O mtodo FIFO implica um afastamento sensvel do custo actual das entradas, do custo das sadas, as quais s tardiamente se reflectem na evoluo dos preos.

b) O mtodo LIFO implica uma aproximao sensvel do custo actual das entradas do custo das sadas, as quais reflectem de forma exagerada a evoluo dos preos.

c) O mtodo do custo mdio situa-se numa posio intermdia: o custo das sadas no se afasta tanto do custo actual das entradas como o FIFO, nem se aproxima tanto como o LIFO.

Em perodos de inflao:

1 - Regra geral, o mtodo do FIFO conduz a: Uma valorizao mais baixa das sadas e mais elevada das existncias

finais, originando, assim, custos de produo (ou de mercadorias vendidas) desactualizados por defeito.

Uma valorizao das existncias finais a preos mais aproximados do custo actual (Hiperavaliao).

Um resultado superior, que se pode considerar fictcio e que pode aumentar a base fiscal de tributao.

2 - Regra geral, o mtodo do LIFO conduz a: Uma valorizao mais elevada das sadas e mais baixa das existncias

finais, originando custos de produo (ou de mercadorias vendidas) actualizados (mais prximos do preo de mercado).

Uma avaliao de existncias finais a preos mais afastados do preo de mercado (Subavaliao).

Um resultado inferior, correspondente a reservas ocultas e que reduz a base fiscal de tributao.

3 - Regra geral, o mtodo do Custo Mdio conduz a: Valores que se situam entre os valores determinados pelo mtodo FIFO e

LIFO. Por outras palavras, atenua os excessos.


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Empresa Variedade

Mtodo do Custo Mdio

Data Designao Entradas Sadas Existncias

Qt Preo Valor Qt Preo Valor Qt Preo Valor 1 Exist. Inicial 200 0.1 20

3 Venda 50 0.1 5 150 0.1 15

7 Compra 150 0.11 16.5 300 0.105 31.5

13 Venda 50 0.105 5.25 250 0.105 26.25

15 Venda 50 0.105 5.25 200 0.105 21

20 Compra 200 0.12 24 400 0.1125 45

30 Venda 150 0.1125 16.875 250 0.1125 28.125

EF= 28.125 CMV= 5+5.25+5.25+16.875 = 32.375

Mtodo do FIFO:



3 Venda 50 0.1 5 150 0.1 15

7 Compra 150 0.11 16.5 150

150

0.1

0.11

15

16.5

13 Venda 50 0.1 5 100

150

0.1

0.11

10

16.5

15 Venda 50 0.1 5 50

150

0.1

0.11

5

16.5

20 Compra 200 0.12 24 50

150

200

0.1

0.11

0.12

5

16.5

24

30 Venda 50

100

0.1

0.11

5

11

----

50

200

----

0.11

0.12

----

5.5

24


10

CMV= 5 + 5 + 5 + 5 + 11= 31 EF= 5.5 + 24= 29.5

Mtodo do LIFO



3 Venda 50 0.1 5 150 0.1 15

7 Compra 150 0.11 16.5 150

150

0.1

0.11

15

16.5

13 Venda 50 0.11 5.5 150

100

0.1

0.11

15

11

15 Venda 50 0.11 5.5 150

50

0.1

0.11

15

5.5

20 Compra 200 0.12 24 150

50

200

0.1

0.11

0.12

15

5.5

24

30 Venda 150 0.12 18 150

50

50

0.1

0.11

0.12

15

5.5

6

CMV= 5 + 5.5 + 5.5 + 18 = 34 EF= 15 + 5.5 + 6 = 26.5

Tratamento das diferenas de inventrio

Existe uma diferena de inventrio quando a informao contabilstica sobre a quantidade e o valor das existncias difere da sua quantidade e/ou valor real, assim

sendo, a informao contabilstica ter que adaptar-se realidade NECESSIDADE

DE CORRECO!


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Causas possveis de desvalorizao1: 1. Causas Fsicas o desaparecimento do material, a diminuio de peso, o

armazenamento inadequado, a caducidade, a deteriorao, a obsolescncia, etc.;

2. Causas Econmicas quando, devido a alteraes de engenharia, os materiais perdem a sua aptido produtiva, deteriorando-se.

Determinao do Custo

Diferenas de Inventrio Negativas

O Custo das Quebras Anormais no inventarivel custo do perodo em que incorre (custo extraordinrio).

Por sua vez, quando a quebra se deve a causas normais, o valor do consumo de materiais dever ser aumentado (ou do custo das mercadorias vendidas) numa quantidade igual ao custo da quebra.

1 De acordo com o princpio da prudncia, a valorizao das existncias no objecto de registo.

Deteriorao Normal (Quebras Normais)

Deteriorao Anormal (Quebras Anormais)


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3.2. Custos com a Mo-de-obra Directa (MOD)

Unidade de medida - Horas homem (Hh)

Remuneraes:

Fixas

Variveis

Fixas Remunerao mensal (ordenado) Subsdio de Frias Subsdio de Natal

Variveis Remuneraes por horas extraordinrias Comisses sobre vendas Subsdios pela prestao de trabalho em turnos Prmios de produtividade

Encargos sobre remuneraes por conta da entidade patronal em empresas

privadas:

Obrigatrios:

Encargos com a

Segurana Social

Seguros de Acidentes de Trabalho e Doenas Profissionais (taxa varivel)

Obrigatrios ou Facultativos: Encargos com creches, refeitrios, penses de reforma e de invalidez, formao profissional, etc.

21,25% para os corpos gerentes

23,75% para os restantes trabalhadores


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Descontos sobre remuneraes por conta do trabalhador dependente: 10%/11% do Rendimento Bruto para Segurana Social Reteno de I.R.S.

Custo Total = Vencimento + Encargos sobre Remuneraes

Custo Horrio: Deve incluir, no s as remuneraes mensais, como tambm as restantes

remuneraes fixas e encargos patronais.

Dividindo esse custo pelo n. de horas de trabalho, obtemos o custo horrio.

Custo Hora = ano ao sTrabalhada HorasN

Ano Total Custo ou

ms sTrabalhada Horas Nmensal mdio Custo

Taxa Terica:

Taxa Terica = Encargos Mdios Mensais Remunerao Mensal

Encargos Mdios Mensais = Encargos Ano_______ Meses de trabalho

Custos Diferidos

Custo Encargos

Sociais

Despesa

Total

Dedues Salrios Mensal Mensal Salrio Lquido

Brutos de Mo

de Obra


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Contabilizao dos Encargos

Poder-se- determinar, em termos previsionais, uma taxa de Encargos Sociais j que normalmente no se dispe dos dados reais quando se faz a contabilizao.

Sugesto de contabilizao:

Encargos a Repartir Custos Industriais

Da Contabilidade Geral

Encargos Mensais

Encargos

Imputados Taxa Terica *

Taxa Terica *

Reais * Vencimentos Vencimentos

Mensais Mensais

Diferenas de Incorporao

RESULTADOS

Se os custos reais forem inferiores aos previstos

Sf

Se os custos reais forem superiores aos previstos


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3.3. Os Gastos Gerais de Fabrico (GGF)

Classificao de GGF:

GGF INDIRECTOS: so repartidos posteriormente pelos

produtos atravs de um critrio de imputao adequado.

DIRECTOS

Conservao e Reparao gua, Electricidade

Amortizaes (?) Rendas e alugueres

Seguros, Embalagens (?), etc.

CUSTOS INDIRECTOS DE TRANSFORMAO

Ordenados dos encarregados de seco Ordenados do pessoal de limpeza

Ordenados do pessoal de superviso Preparao de mquinas, etc.

Mo-de-obra INDIRECTA

Combustveis, colas, vernizes Lubrificantes

Material de limpeza Ferramentas no duradouras, etc.

MATERIAIS INDIRECTOS

B) Em relao ao produto:

A) Quanto Natureza:


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C) Quanto variabilidade

D) Quanto ao momento do registo

Histricos ou Reais

Tericos ou Previsionais

GGF

Diferenas de Incorporao Custos Tericos Custos Reais - =

FIXOS

SEMI-VARIVEIS

VARIVEIS

GGF

CONTROLVEIS

NO CONTROLVEIS O seu responsvel directo no os controla.

GGF

Custos Indirectos da Produo

Custos Indirectos Gerais dizem respeito s restantes reas funcionais da empresa.

Custos Indirectos


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Esquematicamente:

CUSTOS INDIRECTOS TOTAIS DO EXERCCIO

CUSTOS INDIRECTOS DE

PRODUO (GGF)

CUSTOS INDIRECTOS GERAIS

APROVISIONAMENTO

PRODUO

OUTROS ADMINIS- TRAO

FIN.

DIST.

OUTROS

INVENTRIOS

RESULTADOS

VENDA DE PRODUTOS


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MODELO DE UMA FOLHA DE CUSTO

Empresa Ficha de Encomenda n.

Por conta do cliente

ou para o armazm

Descrio do produto

N. de peas Desenho n. Data de incio

Data prevista de entrega Data de acabamento

Matrias-primas Data Sector Requisio

ou devol. n. Armazm Quantidade Custo

Unitrio Valor

A

MO-DE-OBRA DIRECTA Data Sector Mapa Resumo n. Trabalhos Total

Horas Taxa

Horria Valor

B

GASTOS GERAIS DE FABRICO Data Sector Base de imputao

Quota Valor

C Resumo do custo fabril Custo Total

Matrias A Mo-de-Obra Directa B A + B + C Gastos Gerais de Fabrico C Custo Unitrio


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3.4. O Custo da Produo Acabada e da Produo em Vias de Fabrico

Importa ainda referir que podemos falar do custo industrial relativo s unidades produzidas (CIPA) e da produo em vias de fabrico, cujo clculo dever ser feito tendo em ateno o critrio valorimtrico adoptado pela empresa e o tipo de empresa2.

O CIPA corresponde ao valor a atribuir aos produtos acabados durante o perodo, independentemente do momento em que so iniciados, o que significa que ter de incorporar, para alm dos custos industriais que ocorreram no perodo, o valor de eventual produo no acabada (produo em vias de fabrico) existente no incio e no fim do perodo.

A produo em vias de fabrico corresponde ao valor de um produto iniciado em determinado perodo e que no final deste no se encontra ainda concludo, distinguindo-se do conceito de produto intermdio ou semi-acabado, que corresponde a um produto que pode ser comercializado nesse estdio ou ser sujeito a operaes de transformao adicionais (Franco et al., 2005: 36).

Assim, o custo da produo acabada ser calculado da seguinte forma:

CIPA = EIPVF + CI EFPVF

2 Se for uma empresa de prestao de servios, por exemplo, o custo da produo acabada igual ao

custo da produo vendida e no inclumos a rubrica designada por matrias-primas (Caiado e Cabral, 2006).

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