Capítulo 07 - Demonstração do Resultado do Exercício-J.C.Marion

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Prof. Dr. José Carlos Marion 1 CONTABILIDADE BÁSICA 7ª Edição Cap. 07 – Demonstração do Cap. 07 – Demonstração do Resultado Exercício Resultado Exercício

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CONTABILIDADE BÁSICA7ª Edição

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Contabilidade Básica – 7ª EdiçãoContabilidade Básica – 7ª EdiçãoContabilidade Básica – 7ª EdiçãoContabilidade Básica – 7ª Edição

7. Demonstração do Resultado do Exercício Demonstração dedutiva.

Como apurar receita líquida.

Como apurar o lucro bruto.

Custo das vendas.

Como apurar o lucro operacional.

Como apurar o lucro antes do Imposto de Renda.

Como apurar o lucro depois do Imposto de Renda.

Como apurar o lucro líquido.

7. Demonstração do Resultado do Exercício Demonstração dedutiva.

Como apurar receita líquida.

Como apurar o lucro bruto.

Custo das vendas.

Como apurar o lucro operacional.

Como apurar o lucro antes do Imposto de Renda.

Como apurar o lucro depois do Imposto de Renda.

Como apurar o lucro líquido.

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Demonstração do Resultado do Demonstração do Resultado do ExercícioExercício

Demonstração do Resultado do Demonstração do Resultado do ExercícioExercício

A demonstração de resultado do exercício é um resumo ordenado das receitas e despesas da empresa em determinado período, normalmente 12 meses. É apresentada de forma dedutiva vertical.

DEMONSTRAÇÃO DEDUTIVADEMONSTRAÇÃO DEDUTIVA

DREReceitas(-) Despesas

100(50)

Lucro/(prejuízo) 50

Sentido vertical (dedutivo)Sentido vertical (dedutivo)

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Demonstração do Resultado do Demonstração do Resultado do ExercícioExercício

Demonstração do Resultado do Demonstração do Resultado do ExercícioExercício

DEMONSTRAÇÃO DEDUTIVADEMONSTRAÇÃO DEDUTIVA

Micros e Pequenas EmpresasMicros e Pequenas Empresas Médias e Grandes EmpresasMédias e Grandes Empresas

DREReceitas(-) Despesas

100(50)

Lucro/(prejuízo) 50

DRE

Receitas(-) Custos(-) Despesas(-) ............(-) ............

100(50)(10)........

Lucro/(prejuízo) 40

VERTICAL

VERTICAL

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Demonstração do Resultado do Demonstração do Resultado do ExercícioExercício

Demonstração do Resultado do Demonstração do Resultado do ExercícioExercício

A receita bruta é o total bruto vendido no período. Nela estão inclusos os impostos

sobre vendas e dela não foram subtraídas as devoluções (vendas canceladas) e os

abatimentos (descontos) ocorridos no período.

Impostos e taxas sobre vendas são aqueles gerados no momento da venda:• IPI – Imposto sobre Produtos Industrializados (governo federal) – de 0 a quase

400% (no caso de cigarros).• ICMS – Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços (governo estadual)

Estado de SP 18%.• ISS – Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza (governo municipal)

Município SP de 0 a 10%.• PIS – Programa de Integração Social – taxa sobre o faturamento (governo federal)

– 1,65% (não-cumulativo a partir de 2002)• COFINS – Contribuição para a Seguridade Social (governo federal) - 7,6% (não-

cumulativo a partir de 2003).

COMO APURAR A RECEITA LÍQUIDA COMO APURAR A RECEITA LÍQUIDA

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Receita Bruta(-) Deduções da Receita = Receita Líquida(-) Custos das Vendas = Lucro Bruto(-) Despesas Operacionais = Lucro Operacional(-) Despesas não Operacionais + Receitas não Operacionais = Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR)(-) Provisão para Imposto de Renda = Lucro Depois do Imposto de Renda

A Receita Bruta representa oA Receita Bruta representa osomatório dos valoressomatório dos valores

das Notas Fiscais emitidasdas Notas Fiscais emitidas

A Receita Bruta representa oA Receita Bruta representa osomatório dos valoressomatório dos valores

das Notas Fiscais emitidasdas Notas Fiscais emitidas

Demonstração do Resultado do Demonstração do Resultado do ExercícioExercício

Demonstração do Resultado do Demonstração do Resultado do ExercícioExercício

DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADODEMONSTRAÇÃO DO RESULTADOe sua contas e sua contas

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Demonstração do Resultado do Demonstração do Resultado do ExercícioExercício

Demonstração do Resultado do Demonstração do Resultado do ExercícioExercício

Receita Bruta(-) Deduções da Receita = Receita Líquida(-) Custos das Vendas = Lucro Bruto(-) Despesas Operacionais = Lucro Operacional(-) Despesas não Operacionais + Receitas não Operacionais = Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR)(-) Provisão para Imposto de Renda = Lucro Depois do Imposto de Renda

Impostos e Taxas s/ VendasImpostos e Taxas s/ Vendas. IPI. ICMS. ISS. PIS. COFINSDevoluções (vendas canceladas)Abatimentos (descontos)

Impostos e Taxas s/ VendasImpostos e Taxas s/ Vendas. IPI. ICMS. ISS. PIS. COFINSDevoluções (vendas canceladas)Abatimentos (descontos)

O fato gerador éa Receita

O fato gerador éa Receita

DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADODEMONSTRAÇÃO DO RESULTADOe sua contas e sua contas

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Admita-se que a Cia. Balanceada, indústria, tenha emitido uma nota fiscal de venda cujo preço do produto seja de $ 10.000 mais 30% de IPI. O ICMS está incluso no preço do produto:

Nota Fiscal___ ______ Cia. Balanceada____________ ______ R.......................____________ _____ S/P - São Paulo

Preço do Produto 10.000+ IPI (30%) 3.000Preço Total 13.000

ICMS incluso no Preço 18% x$ 10.000 = $ 1.800____________ _____________

DRE - Cia. Balanceada

Receita Bruta $ 13.000

(-) Deduções IPI $ (3.000)

ICMS $ (1.800)

Receita Líquida $ 8.200

Demonstração do Resultado do Demonstração do Resultado do ExercícioExercício

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DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADODEMONSTRAÇÃO DO RESULTADOe sua contas e sua contas

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Receita Bruta(-) Deduções da Receita = Receita Líquida(-) Custos das Vendas = Lucro Bruto(-) Despesas Operacionais = Lucro Operacional(-) Despesas não Operacionais + Receitas não Operacionais = Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR)(-) Provisão para Imposto de Renda = Lucro Depois do Imposto de Renda

Despesas Operacionais são os gastos incorridosDespesas Operacionais são os gastos incorridospara: vender, administrar e financiar as operações.para: vender, administrar e financiar as operações.

Custos das Vendas representam os gastos de“produção” apropriados aos produtos ou serviços vendidos.

Despesas Operacionais. Vendas

. Administrativas

. Financeiras

Despesas Operacionais. Vendas

. Administrativas

. Financeiras

Despesas Financeiras. Juros incorridos (pagos ou não)

. Juros de mora pagos

. Descontos concedidos

. Comissões bancárias

. Correção monetária sobre empréstimos

. CPMF

. .......

Despesas Financeiras. Juros incorridos (pagos ou não)

. Juros de mora pagos

. Descontos concedidos

. Comissões bancárias

. Correção monetária sobre empréstimos

. CPMF

. .......

Receitas Financeiras. Aplicações financeiras

. Juros de mora recebidos

. Descontos obtidos

...

Receitas Financeiras. Aplicações financeiras

. Juros de mora recebidos

. Descontos obtidos

...Se as Receitas Financeiras forem maiores que as Despesas

Financeiras, o saldo reduzirá a conta de Despesas Operacionais

Demonstração do Resultado do Demonstração do Resultado do ExercícioExercício

Demonstração do Resultado do Demonstração do Resultado do ExercícioExercício

DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADODEMONSTRAÇÃO DO RESULTADOe sua contas e sua contas

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Receita Bruta(-) Deduções da Receita = Receita Líquida(-) Custos das Vendas = Lucro Bruto(-) Despesas Operacionais = Lucro Operacional(-) Despesas não Operacionais + Receitas não Operacionais = Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR)(-) Provisão para Imposto de Renda = Lucro Depois do Imposto de Renda

Despesas e Receitas não Operacionais são variaçõesregistradas na D.R.E., que não fazem parte do objeto

Social da Empresa

Ganhos ou Perdas ocorridos com venda de Permanentes:• venda de ações (com lucro ou prejuízo);• venda de imobilizados (com lucro ou prejuízo

Demonstração do Resultado do Demonstração do Resultado do ExercícioExercício

Demonstração do Resultado do Demonstração do Resultado do ExercícioExercício

DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADODEMONSTRAÇÃO DO RESULTADOe suas contas e suas contas

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Demonstração do Resultado do Demonstração do Resultado do ExercícioExercício

Demonstração do Resultado do Demonstração do Resultado do ExercícioExercício

DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADODEMONSTRAÇÃO DO RESULTADOe sua contas e sua contas

Receitas Bruta(-) Deduções da Receita = Receita Líquida(-) Custos das Vendas = Lucro Bruto(-) Despesas Operacionais = Lucro Operacional(-) Despesas não Operacionais + Receitas não Operacionais = Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR)(-) Provisão para Imposto de Renda = Lucro Depois do Imposto de Renda

Lucro Depois do I.R.(-) Doações e Contribuições

(-) Participações = LUCRO LÍQUIDO

RETENÇÕESDIVIDENDOS

É a sobra líquida à disposição dosproprietários da empresa.

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Como Apurar o Lucro Depois do IR

O exerc. social em que é gerado lucro (ano X) denomina-se

“ano base”. O exercício em que se paga o IRPJ (ano X+1)

denomina-se “exerc. financeiro”. Pelo regime de compe-

tência considera-se o IRPJ no período em que foi gerado

(ano-base). Portanto calcula-se (provisão) o valor do IRPJ

a pagar e deduz-se tal quantia do “Lucro Antes do Imposto

de Renda”. Pela Legislação do IRPJ, a base de cálculo

(lucro ajustado) é calculada em um livro extra-contábil

denominado “Livro de Apuração do Lucro Real” – LALUR.

Demonstração do Resultado do Demonstração do Resultado do ExercícioExercício

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Como Apurar o Lucro Líquido

Lucro Depois do Imposto de Renda(-) Doações e Contribuições(-) Participações

Lucro Líquido

DebenturistasEmpregadosAdministradoresPartes BeneficiáriasFundos de Assistência aos Empregados

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Investidores(Sócios e Acionistas)

Dividendos

3. Canalização de lucro retido

PatrimônioLíquido

Balanço PatrimonialPASSIVO

Aplicaçãode

Recursos

ATIVO

D.R.E.Receita

(-) Desp./CustoLucro Líquido

Capital deTerceiros

D.L.P.AcSaldo de Ano(s) anterior(es)

+ Lucro Líquido deste Exerc.

Roteiro Contábil

1. Apuração do Lucro

2. Transferência p/ Lucros Acumulados

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