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29 CAPITULO II MARCO TEORICO SOBRE SISTEMA, CONTABILIDAD, COSTOS AMBIENTALES, RAZONABILIDAD. A. SISTEMA 1. CONCEPTO DE SISTEMA Sistema: “Conjunto de elementos integrados; colección de datos con el mínimo de redundancia de tal manera que haya una sola fuente de información y un conjunto de subsistemas que faciliten el manejo de la información, en las áreas funcionales de la organización” 21 . 2. IMPORTANCIA DE LOS SISTEMAS Para el empresario lo sistemas representan una parte importante en el quehacer económico y financiero, porque le sirven de herramienta para seguir una secuencia lógica de sus actividades. También ayuda a los gerentes a cumplir exitosamente con sus responsabilidades, adaptándose a las necesidades específicas del negocio. El sistema debe ser capaz de determinar en forma oportuna qué tipo de transacciones se encuentran listas para procesar y luego procesar dicha transacción de acuerdo a las reglas predeterminadas. Los sistemas contribuyen a resolver problemas de organización y control y proporcionan información fácil y comprensible de los procedimientos a seguir en una determinada actividad. Es un modelo diseñado con explicaciones, definiciones y guías que cualquier persona pueda utilizarlo sin mayor esfuerzo. 22 3. CARACTERÍSTICAS DE LOS SISTEMAS • Manejan altos volúmenes de información en forma eficiente. • Proporcionan información de fácil comprensión para la inducción de nuevo personal • Sirven de guía útil para orientar al funcionamiento de una actividad específica. 21 Kohler Eric L. Diccionario para contadores. 4ª Edición. Editorial Limusa , S.A. de C.V. México 2000. 22 Koontz/Weihrich, Administración. Una Perspectiva Global. Página N° 719.
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CAPITULO II MARCO TEORICO SOBRE SISTEMA, CONTABILIDAD, COSTOS
AMBIENTALES, RAZONABILIDAD. A. SISTEMA 1. CONCEPTO DE SISTEMA Sistema: “Conjunto de elementos integrados; colección de datos con el mínimo de
redundancia de tal manera que haya una sola fuente de información y un conjunto
de subsistemas que faciliten el manejo de la información, en las áreas funcionales
de la organización”21.
2. IMPORTANCIA DE LOS SISTEMAS Para el empresario lo sistemas representan una parte importante en el quehacer
económico y financiero, porque le sirven de herramienta para seguir una
secuencia lógica de sus actividades. También ayuda a los gerentes a cumplir
exitosamente con sus responsabilidades, adaptándose a las necesidades
específicas del negocio.
El sistema debe ser capaz de determinar en forma oportuna qué tipo de
transacciones se encuentran listas para procesar y luego procesar dicha
transacción de acuerdo a las reglas predeterminadas.
Los sistemas contribuyen a resolver problemas de organización y control y
proporcionan información fácil y comprensible de los procedimientos a seguir en
una determinada actividad. Es un modelo diseñado con explicaciones,
definiciones y guías que cualquier persona pueda utilizarlo sin mayor esfuerzo.22
3. CARACTERÍSTICAS DE LOS SISTEMAS
• Manejan altos volúmenes de información en forma eficiente.
• Proporcionan información de fácil comprensión para la inducción de nuevo
personal
• Sirven de guía útil para orientar al funcionamiento de una actividad
específica.
21 Kohler Eric L. Diccionario para contadores. 4ª Edición. Editorial Limusa , S.A. de C.V. México 2000. 22 Koontz/Weihrich, Administración. Una Perspectiva Global. Página N° 719.
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• Agilizan el procesamiento de datos, ya que un sistema está diseñado en
forma lógica y sintetizada.
• Es una herramienta útil a los gerentes y empresarios porque sirve de guía
para el desarrollo de sus operaciones.
B. CONTABILIDAD La contabilidad es una disciplina técnica que a partir del procesamiento de datos
sobre la composición y evolución del patrimonio de un ente, los bienes de
propiedad de terceros en su poder y ciertas contingencias, produce información
para la toma de decisiones de administradores y terceros interesados y para la
vigilancia sobre los recursos y obligaciones del ente.
El sistema contable es la parte del sistema de información de un ente que capta y
procesa datos que normalmente se refieren a:
El patrimonio del ente y su evolución en el tiempo.
Los bienes de propiedad de terceros.
Ciertas contingencias.
1. DEFINICIÓN DE CONTABILIDAD “La contabilidad es una técnica que se ocupa de registrar, clasificar y resumir las
operaciones mercantiles de un negocio con el fin de interpretar sus resultados.”23.
2. IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD La contabilidad es de gran importancia porque todas las empresas tienen la
necesidad de llevar un control de sus negociaciones mercantiles y financieras. Así
obtendrá mayor productividad y aprovechamiento de su patrimonio. Por otra parte,
los servicios aportados por la contabilidad son imprescindibles para obtener
información de carácter legal.
3. OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD El objetivo de la contabilidad es generar y comunicar información útil para la toma
de decisiones oportunas de los diferentes usuarios de la misma.24
23 Enciclopedia de Finanzas y Contabilidad, Grupo Editorial Océano, S.A. Barcelona, España, 2002. Pág 825 24 Gerardo Guajardo Cantú. Contabilidad Financiera. Editorial McGrawHill. Sexta Edición.
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4. SISTEMAS DE CONTABILIDAD Son sistemas de información contable que sigue un modelo básico y un sistema
de información bien diseñado en el que ofrece control, compatibilidad, flexibilidad
y una relación aceptable de costo/beneficio.
El sistema de contable de cualquier empresa independientemente del sistema
contable que utilice, se deben efectuar 3 pasos:
Paso Nº 1: Clasificar los datos de las transacciones.
Paso Nº 2: Registrar cada una de las transacciones.
Paso Nº 3: Resumir, la información resultante;
Sin embargo el proceso contable involucra la comunicación a los interesados y la
interpretación de la información contable.
5. TIPOS DE CONTABILIDAD Existen diferentes tipos de contabilidad, cada uno de acuerdo a la naturaleza de la
empresa, al tipo de usuario y desde el punto de vista de la circulación económica.
El cuadro Nº 2, representa los diferentes ramos de la contabilidad actualmente
implantados.
CUADRO Nº 2 TIPOS DE CONTABILIDAD
Naturaleza de la
empresa
Tipo de usuario Circulación económica
• Contabilidad por
partida Simple
• Contabilidad por
partida doble
• Contabilidad no
analítica
• Contabilidad
analítica
• Contabilidad
Financiera
• Contabilidad
administrativa
• Contabilidad de
gestión
• Contabilidad
Medioambiental
• Contabilidad
externa
• Contabilidad
interna.
Fuente: Aporte del equipo de tesis; Carlos Calixto, Tomás Torres, Antonio Montes.
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a. CONTABILIDAD POR PARTIDA SIMPLE Sólo se apuntan las Entradas y Salidas de Caja y de los Bancos. Mediante este
sistema, no distinguimos entre gastos e inversiones, no llevamos control de lo que
debemos o nos deben y no sabremos exactamente cual es el valor de nuestra
entidad. Sin embargo, simplifica mucho la tarea de contabilizar los movimientos
económicos de la entidad. Cuando se utiliza este tipo de contabilidad, se dice que
utilizamos el criterio de caja, porque los gastos e ingresos se apuntan cuando
modifican el saldo de caja (tesorería).
b. CONTABILIDAD POR PARTIDA DOBLE Se apuntan todos los movimientos económicos que se producen en la entidad,
haya o no haya movimiento monetario. Esto significa, por ejemplo, que si nos
conceden una subvención pero nos la dejan a deber y no nos la pagan hasta tres
meses más tarde, apuntaremos el ingreso en el momento de la concesión y el
cobro cuando nos la paguen, y mientras tanto esa cantidad estará recogida en
una cuenta de deudores, porque tenemos derecho a que nos la paguen.
Cuando se utiliza este tipo de contabilidad, se dice que seguimos el criterio de
devengo, porque apuntamos los gastos e ingresos cuando nacen los derechos y
obligaciones, al margen de cuando se dé el pago o el cobro.
c. CONTABILIDAD NO ANALÍTICA Es la contabilidad ordenada exclusivamente según la naturaleza del gasto o
ingreso o el tipo de movimiento económico en general. Puede ser por partida
simple o por partida doble y con ella no llevaremos el control de los gastos e
ingresos referidos a cada proyecto o actividad desarrollados por nuestra entidad.
d. CONTABILIDAD ANALÍTICA Es la contabilidad ordenada con el criterio de la naturaleza del gasto o ingreso o el
tipo de movimiento económico en general, pero también con el criterio de las
distintas actividades o proyectos que desarrollemos en la entidad. Con este
sistema podremos saber los gastos e ingresos de cada uno de los proyectos o
actividades que desarrolle nuestra entidad.
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e. CONTABILIDAD FINANCIERA Es una técnica basada en principios generales de contabilidad, que se utiliza para
producir sistemática y estructuradamente información cuantitativa expresada en
unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad económica y
de ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que afectan, con
objeto de facilitar a los diversos interesados en la toma de decisiones.
f. CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA Sistema de información al servicio de las necesidades de la administración, con
orientación pragmática destinada a facilitar las funciones de plantación, control, y
toma de decisiones.25
g. CONTABILIDAD DE GESTIÓN Es la aplicación de las técnicas y conceptos contables para procesar los datos
económicos, históricos y estimados de una unidad, con el fin de apoyar la toma de
decisiones gerenciales, y para elevar el nivel de eficiencia y eficacia administrativa
mediante el establecimiento de planes con base en objetivos económicos
racionales.
h. CONTABILIDAD MEDIOAMBIENTAL La contabilidad medioambiental se puede definir como la generación, análisis y
utilización de información financiera y no financiera destinada a integrar las
políticas económica y ambiental de la empresa y construir una empresa
sostenible.26
i. CONTABILIDAD EXTERNA Se ocupa de las operaciones que relacionan a la empresa con el mundo exterior.
La información contable para usuarios externos (Contabilidad financiera) se
denomina también Contabilidad externa. 27
La Contabilidad de gestión se basa fundamentalmente en el análisis de los datos
del proceso productivo del que se ocupa la Contabilidad interna.
25 La Contabilidad de Gestión en Latinoamérica. Lízcano Alvarez, Jesús. AECA. España,2001. 26 Hinterberger f. Desmaterialización, Competitividad y Empleo en una economía globalizada. Instituto Wuppertal.2002. 27 www.cepl.org.pe/colegio/revista/informativo2000/agosto200 8.html
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j. CONTABILIDAD INTERNA. La Contabilidad de costes, analítica o interna tiene por objeto el conocimiento y la
interpretación de los hechos que tienen lugar en el seno de la unidad económica
sin relación con el exterior, tales como la formación de costes y la valoración de
productos o servicios, mientras que la Contabilidad externa.
C. COSTOS AMBIENTALES 1. DEFINICION DE CONTABILIDAD DE COSTOS “Contabilidad de Costos es una fase del procedimiento de contabilidad general,
por medio de la cual se registran, resumen, analizan e interpretan los detalles de
costos de materia prima, mano de obra directa , cargos indirectos y costos ajenos
a la producción necesarios para producir y vender un artículo”28.
2. IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS Tiene como función principal proporcionar información que permita a los gestores
controlar las operaciones que dirigen. También puede proporcionar cualquier tipo
de datos sobre todas las actividades de la empresa, pero suele centrarse en
analizar los ingresos y costes de cada actividad, la cantidad de recursos
utilizados, así como la cantidad de trabajo o la amortización de la maquinaria,
equipos o edificios.
La contabilidad de costes permite obtener información permanente sobre la
rentabilidad de los distintos departamentos de la empresa y la relación entre las
previsiones efectuadas en el presupuesto; y puede explicar por qué se han
producido desviaciones.
Por ejemplo, para saber si la diferencia entre los beneficios reales y los
presupuestados se debe a que han disminuido las ventas o a que han aumentado
los costes, o a una combinación de los dos.
Además permite realizar previsiones y estimaciones, de forma que los directivos
puedan hacerse una idea de la situación de la empresa al finalizar el ejercicio si
no se producen cambios en las condiciones de los mercados.
28 Contabilidad de Costos. Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales. Polimeni, Fabozzi, Adelberg. McGraw Hill. 1999.
35
La contabilidad también es esencial para poder hacer una planificación (por
ejemplo, para elaborar el presupuesto) y para resolver toda una serie de
problemas, como la elección del método de producción más barato. Ayuda en la
toma de decisiones difíciles, como es la determinación del precio de venta, cuáles
deben ser los gastos de capital o los diferentes métodos de financiación.
Cuanto mayor es una empresa más necesaria resulta la contabilidad de costes y
más importante aún definir de forma adecuada el tipo de información que se
quiere obtener. Es frecuente la tendencia a solicitar cada vez más información, lo
que no tiene por qué ser una política acertada. Si los gestores disponen de
demasiados datos pueden encontrarse en una situación en la que los árboles no
les permiten ver el bosque, dedican demasiado tiempo a 'mirar los árboles'
descuidando el resto de sus obligaciones, o pueden perderse en una enorme
cantidad de cifras y no utilizar de modo adecuado la información, y si se dispone
de demasiada hay que analizarla a un coste mayor. Además, se perderá más
tiempo en su elaboración. Esto es importante, porque la utilidad de la información
proporcionada por la contabilidad de costes depende de su actualidad; cuanto
más tiempo transcurra, menor será el reflejo de la situación real. Si los sistemas
de recogida de datos, análisis y preparación son prolongados, la utilidad de la
información será menor y el riesgo de cometer errores administrativos o de
gestión será mayor.
3. OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
• Proporcionar informes relativos a costos para determinar los resultados y
valorizar los inventarios (Balance General y Estados de Resultados).
• Establecer el precio unitario de un producto.
• Proporcionar información que sirve de base a la gerencia para planeación
y toma de decisiones (análisis y estudios especiales).
• Determinación de la utilidad periódica y del valor de los inventarios.
Esencialmente el costo consiste en asignar valores a productos o servicios, con
la finalidad de obtener un beneficio económico que pueda promover la habilidad
de generar utilidades a la empresa.
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Uno de los objetivos primarios de la contabilidad de costos es la medición
significativa de los resultados.
Determinación de la utilidad periódica y del valor de los inventarios.
Esencialmente el costo consiste en asignar valores a productos o servicios, con la
finalidad de obtener un beneficio económico que pueda promover la habilidad de
generar utilidades a la empresa.
Uno de los objetivos primarios de la contabilidad de costos es la medición
significativa de los resultados.
4. SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS a. SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCION “El sistema de costeo por producción, ilustra la forma en que los costos históricos
son recopilados para evaluar el nivel de ejecución alcanzado, y facilitar las
predicciones sobre cómo los diferentes departamentos y gerentes se
desempeñarán en los períodos subsiguientes y sobre los precios que se deberán
fijar para las órdenes de producción futuras.”29
En un Sistema de Costeo por Órdenes de Producción, los tres elementos básicos
del costo, materiales, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación, se
acumulan de acuerdo con los números asignados a las órdenes de producción.
El costo unitario de cada producción se obtiene dividiendo las unidades totales de
producción por el costo total de éste. Una hoja de costos se utiliza para resumir
los costos aplicables a cada orden de producción. (ver figura 4-a).
Cada producto se fabrica de acuerdo con las especificaciones del cliente, y el
precio cotizado se asocia estrechamente al costo estimado. El costo incurrido en
la elaboración de una orden de producción específica, debe asignarse, por tanto,
a los artículos producidos.30
29 La contabilidad de Gestión en Latinoamérica.Lizcano Alvarez, Jesús. España. Página Nº 54. 30 Polimeni.Fabozzi.Adelberg. Contabilidad de Costos. Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales. Tercera Edición. Editorial McGraw-Hill. Sistema de costeo por órdenes de Trabajo. Página Nº 180.
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Hoja de Costos por Órdenes de Producción
Empresa _______________________ O.P. No. ____
Departamento ________________________ fecha de Inicio ____
_______________________ Fecha de Término ____
Producción de ___________________Unidades ________ Costo Unitario ________
Destino de la Producción ___________________________ Precio de Venta ______
Datos de la producción a realizar o servicio a prestar que se requieren
Cantidad Necesaria
1- Materiales UM Necesidad Servida Valor
US$
2- Mano de obra directa
3- Costos Indirectos de Fabricación
TOTAL US$
4- Observaciones
Especificaciones productivas: Para uso en producción
Dpto. que recibe Fecha Firma
Preparado por: Producción
c/c dptos., almacén, costos, producción.
Figura: 4-a. Hoja de costos por órdenes de producción.
b. SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS “Sistema de acumulación de costos del producto con respecto a un departamento,
centro de costos o proceso, usado cuando producto se fabrica mediante una
producción masiva o un proceso continuo.”31
31 Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas. La Contabilidad de Gestión. Madrid España. Diferentes Modelos de Contabilidad de Costos. Página Nº 63.
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El costeo por procesos se ocupa de asignar los costos a las unidades que pasan
y se incurren en un departamento. Los costos unitarios por cada departamento se
basan en la relación entre los costos incurridos durante determinado período y las
unidades terminadas durante el mismo.(ver figura4-b)
Un sistema de Costeo por Procesos tiene las siguientes características:
• Los costos se acumulan por departamentos o centro de costos.
• Cada departamento tiene su propia cuenta de inventario de producción en
proceso en el Libro Mayor Legal. Esta cuenta se debita con los costos de
procesamiento incurridos por el departamento y se acredita con los costos
de las unidades terminadas que se transfieren a otro departamento o a
artículos terminados.
• Las unidades equivalentes se emplean para expresar el inventario de
producción en proceso en términos de las unidades terminadas al final de
un período.
• Los costos unitarios se determinan por departamento o centro de costos
para cada período.
• Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al
siguiente departamento o al inventario de artículos terminados. En el
momento en que las unidades salen del último departamento de
procesamiento, se acumulan los costos totales del período y pueden
emplearse para determinar el costo unitario de los artículos terminados.
• Los costos totales y los costos unitarios por cada departamento se
agregan, analizan y calculan de manera periódica mediante el uso de los
informes del costo de producción por departamento.
Acumulación de Costos en un Sistema de Costeo por Procesos
Departamento 1 Departamento 2 Departamento 3 Artículos Terminados
Figura: 4-b. Acumulación de costos en un sistema de costeo por procesos.
Agrega US$1.00
Transfiere US$1.00
Agrega US$0.50
Recibe US$1.00
Transfiere US$1.50
Agrega US$0.75
Recibe US$1.50
Recibe
US$2.25 Transfiere US$2.25
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c. SISTEMA DE COSTOS ESTANDAR “Los costos estándares son aquellos que esperan lograrse en determinado
proceso de producción en condiciones normales”. 32
Determinan de una manera técnica el costo unitario de un producto, basados en
eficientes métodos y sistemas, y en función de un volumen dado de actividad. Son
costos científicamente predeterminados que sirven de base para medir la
actuación real.
Los costos estándar contables no necesitan incorporarse al sistema de
contabilidad. Los estándares de costos de fabricación generalmente están
integrados de manera formal dentro de las cuentas de costos. Cuando esto
ocurre, los sistemas se conocen como sistemas de contabilidad de costos
estándar.
Se establecen bajo rígidos principios de calidad, cumpliendo el rol de costos
objetivos, informando el administrador sobre el grado de cumplimiento de la planta
de estos costos meta o presupuestados.
Esta misión lo convierte en unidad de medida de la eficiencia fabril.
Los costos estándar son lo contrario de los costos reales. Estos últimos son
costos históricos que se han incurrido en un período anterior. La diferencia entre
el costo real y el costo estándar se denomina variación.
d. COSTEO DIRECTO El Costeo Directo, se define de la siguiente manera: “Método de costeo bajo el
cual solo los costos de producción que tienden a variar con el volumen de
producción se tratan como costos del producto.”33
32 Kohler Eric L. Diccionario para Contadores. 4ª Edición. Editorial Limusa, S.A. de C.V. México, 2001. 33 Asociación Interamericana de Contabilidad. La contabilidad de Costes: Concepto y Metodología Básicos. Madrid, España.2001. Página 123.
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Características del Costeo Directo.
• Bajo el costeo directo, los costos indirectos de fabricación fijos no se
incluyen porque no se consideran costos del producto. Se clasifican como
un costo del período y se cargan contra el ingreso en el período en el cual
se causen.
• Bajo el costeo directo, todos los gastos variables (tanto de producción
como no relacionados con éste) se deducen primero de las ventas para
determinar el margen de contribución. (ver figura 4-d) Luego los costos fijos se
deducen del margen de contribución para obtener el ingreso operacional.
• Bajo el costeo directo, la variación del volumen de producción no puede
ocurrir porque los costos indirectos de fabricación fijos no se aplican a la
producción.
Estado del Costo de Producción bajo el costeo directo
Costos variables utilizados en producción durante el período al costo estándar:
Materiales Directos …………………………………………. US$ 19,000.00
Mano de Obra Directa ……………………………………… US$ 44,640.00
Costos Indirectos de Fabricación Variables ………………. US$ 6,138.00
Total de costos variables puestos en producción US$ 69,778.00
Mas: Inventario Inicial de Producción en Proceso Variable US$ 0.00
Costo Variable de los artículos en proceso US$ 69,778.00
Menos: Inventario Final de Producción en Proceso Variable* US$ 2,638.00
COSTO DE LOS ARTICULOS PRODUCIDOS US$ 67,140.00
* Inventario Final de Producción en Proceso Variable
Materiales Directos …………………………………. US$ 1,000.00
Mano de Obra Directa ………………………………. US$ 1,440.00
Costos Indirectos de Fabricación Variables ………. US$ 198.00
Total …………………………………………………… US$ 2,638.00
Figura 4-d: Estado del Costo de los Artículos Producidos bajo el Método de Costeo Directo.
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e. COSTEO POR ABSORCION “Método de costeo bajo el cual todos los costos de producción, directos e
indirectos, incluidos los costos indirectos de fabricación fijos, se cargan a los
costos del producto.”34
Características del costeo por absorción:
• Bajo el costeo por absorción todos los costos de producción (tanto
variables como fijos) se deducen primero de las ventas para llegar a la
utilidad bruta. Los costos que no son de producción se deducen entonces
de la utilidad bruta para determinar el ingreso operacional. (ver figura 4-e).
• Bajo el costeo por absorción, los costos indirectos de fabricación fijos se
aplican a la producción.
Estado del Costo de Producción bajo el Costeo por Absorción
Costos variables utilizados en producción durante el período al costo estándar:
Materiales Directos …………………………………………. US$ 19,000.00
Mano de Obra Directa ……………………………………… US$ 44,640.00
Costos Indirectos de Fabricación:
Variables ………………. ……………. US$ 6,138.00
Fijos …………………………………… US$ 33,480.00 US$ 39,618.00
Costos Totales de producción US$103,258.00
Mas: Inventario Inicial de Producción en Proceso US$ 0.00
Costo de los artículos en proceso US$103,258.00
Menos: Inventario Final de Producción en Proceso* US$ 3,718.00
COSTO DE LOS ARTICULOS PRODUCIDOS US$ 99,540.00
* Inventario Final de Producción en Proceso
Materiales Directos …………………………………. US$ 1,000.00
Mano de Obra Directa ………………………………. US$ 1,440.00
Costos Indirectos de Fabricación Variables ………. US$ 198.00
Costos Indirectos de Fabricación Fijos ……………. US$ 1,080.00
Total …………………………………………………… US$ 3,718.00
Figura 4-e: Estado del Costo de Producción bajo el Método del Costeo por Absorción o Costeo Tradicional.
34 El Marco de la Contabilidad de Gestión. AECA-AIC. España. Segunda Edición.2000. Página 76.
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5. COSTOS AMBIENTALES a. OBJETIVOS DE LA CONTABILIZACION DE LOS COSTOS AMBIENTALES
• Generar, analizar y utilizar información financiera y no financiera destinada
a integrar las políticas económicas y ambientales de la empresa y construir
una empresa sostenible.
• Identificar instrumentos y sistemas que permitan a la empresa medir,
evaluar y comunicar su actuación ambiental a lo largo del tiempo.
• Facilitar las decisiones directivas relativas a la actuación ambiental de la
empresa a partir de la selección de indicadores, la recogida y análisis de
datos, la evaluación de esta información con relación a los criterios de
actuación ambiental, la comunicación, la revisión y mejora periódica de
tales procedimientos.
• Servir a la dirección de la empresa para contar con información fiables,
verificable y periódica para determinar su la actuación ambiental de la
empresa se desarrolla de acuerdo con las políticas establecidas por la
citada dirección.
b. ANTECEDENTES DE LOS COSTOS AMBIENTALES 1) ORIGEN Y EVOLUCION DE LOS COSTOS AMBIENTALES Hasta hace algunas décadas, la actividad económica no tomaba en cuenta las
repercusiones que sus acciones tienen en el medio social y físico que les rodea.
Es decir, que las actividades económicas han estado desvinculadas del medio
natural.
La situación actual ha variado al considerar que el medio ambiente cumple tres
funciones trascendentales:
Es la fuente fundamental de recursos necesarios para el proceso productivo
Ofrece servicios relacionados con el disfrute del medio ambiente como la
belleza natural, aire limpio, etc.
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Actúa como depósito de desechos y residuos generados en las actividades de
producción y consumo
Estas funciones pueden considerarse económicas, debido a que intercambiadas
en cualquier mercado alcanzarían valores económicos positivos. El agotamiento
de algunos recursos hace más compleja, su obtención o utilización y por tanto,
eleva los costos de las mismas.
Algunas situaciones que se presentan son las siguientes:
El costo de producir cualquier un bien o servicio es una mezcla de costo de los
factores productivos. Algunos de ellos se valoran con un precio, mientras que otros
(bienes y servicios medioambientales) no cuentan con tal mecanismo. Por tanto, el
mercado de bienes y servicios no refleja el verdadero valor de los recursos que han
sido empleados para su producción, al no contemplar el valor del medio ambiente.
Las economías de libre mercado desalientan la producción de bienes y servicios
medioambientales, fundamentalmente porque muchos de los recursos
medioambientales no son de propiedad privada. Ni los consumidores tienen que pagar
un precio por su utilización, ni los productores lo hacen por su uso como insumos.
El libre acceso a los bienes y servicios medioambientales es el causante del abuso
en su uso, ya que poseen un costo nulo. Por lo tanto, ningún productor privado tendrá
incentivo para la producción de este tipo de bienes.
Su valor es poco reconocido y difícilmente homogeneizable en la misma unidad que
los bienes económicos, difícil determinar un precio que regule su utilización
Por ello, en el marco de la economía de mercado, el desarrollo de una política
ambiental que combine instrumentos de mercado y acciones preventivas y
restauradoras, requiere de instrumentos contables que permitan el diseño de las
actuaciones y evaluación de sus resultados en cuanto a equilibrio ambiental.
44
La dificultad principal surge debido a que la mayor parte de dichos bienes y
servicios no son comercializados en los mercados convencionales. Es difícil
definir los productos individuales y asignarles un valor monetario. Los indicadores
empleados no sirven para medir el crecimiento económico a largo plazo, ya que
no tienen en cuenta la destrucción y degradación del medio natural.
Los sistemas de cuentas nacionales, ignoran el efecto de la actividad económica
en el medio ambiente y la función que éste tiene, tanto en la absorción de
emisiones y desechos o como suministrador de recursos.
La Contabilidad Ambiental para el enfoque macroeconómico es una herramienta
importante para entender el papel que juega el ambiente natural en la economía
nacional. Las cuentas ambientales debieran proporcionar datos que resaltan tanto
la contribución de los recursos naturales al bienestar económico como los costos
impuestos por la contaminación o el agotamiento de estos. La valoración de los
bienes y servicios naturales es sólo uno de los elementos en la construcción de
las cuentas ambientales.
La contabilidad de costos debería también reflejar el impacto del medio ambiente.
Actualmente la contabilidad no refleja los llamados "costos verdes" que son los
costos derivados de tener en cuenta el impacto en el medio ambiente, que son
generados en actividades de reciclado, depuración o similares que eviten la
destrucción del medio ambiente35.
Como consecuencia de lo indicado precedentemente, los costos industriales de
los inventarios están subvaluados, habida cuenta que las normas contables que
se aplican no contemplan esa circunstancia.
La auditoria financiera normalmente tiene que trabajar sobre información
procesada contablemente. Se deberían consensuar normas contables que
reconozcan específicamente el efecto de los problemas del medio ambiente.
35 Producciones Limpias en El Salvador, Asociación Salvadoreña de Industriales. Revista Nº 12. 2001.
45
Hay cierto consenso acerca de la inclusión en la información contable de ciertos
datos relacionados con erogaciones en investigación y desarrollo, incentivos
obtenidos, pasivos ciertos y contingencias, gastos en consultoría ambiental,
gastos en mejoramiento de suministros y servicios, etc.
La Organización de las Naciones Unidas, a través del Grupo Intergubernamental
de Especialistas en Normas Internacionales de Contabilidad, está desarrollando
estudios y recomienda la inclusión, en notas a los estados contables, de la
descripción de las políticas contables en materia ambiental, tales como el
establecimiento de provisiones y reservas para contingencias y el tratamiento de
los subsidios o incentivos.
2) DEFINICIONES DE COSTOS AMBIENTALES
a) Costos Ambientales es el valor económico que se le asigna a los efectos
negativos de una actividad productiva para la sociedad (contaminación,
perdida fertilidad del suelo, etc.)”36
b) Iniciativas para prevenir, abatir o remediar el daño al medio ambiente, o
para manejar la conservación de los recursos renovables y no renovables
(tales iniciativas pueden ser requeridas por las leyes y reglamentos
ambientales o por contrato, o pueden emprenderse voluntariamente);37
c) Consecuencias de violar leyes y regulaciones ambientales;
d) Consecuencia del daño ambiental hecho a otros o a los recursos naturales;
e) Consecuencias de responsabilidad impuestas por la ley (por ejemplo
responsabilidad por daños causados por dueños anteriores).
3) IMPORTANCIA DE LOS COSTOS AMBIENTALES
Los mandos altos, la gerencia y el departamento administrativo se enfrentan
constantemente con diferentes situaciones que afectan directamente el
funcionamiento de la empresa, la información que obtengan acerca de los
costos y los gastos en que incurre la organización para realizar su actividad y
36 La Responsabilidad de la Contabilidad frente al medio ambiente. Instituto Mexicano de Contadores públicos. Talleres de Publimpresos. 2ª edición. 2002. 37 Comité Internacional de Prácticas de Auditoria. Normas Internacionales de Auditoria. NiIA 1010. La consideración de Asuntos Ambientales en la Auditoria de Estados financieros. Párrafo 10, Página 539.
46
que rige su comportamiento, son de vital importancia para la toma de decisiones
de una manera rápida y eficaz.
a) PUNTO DE VISTA EMPRESARIAL La importancia de estructurar los costos en las empresas se está convirtiendo
cada vez más en la mayor fuente de información interna, para facilitar las
decisiones de cambios, para el control interno y para sortear las eventualidades
que aparecen por la competencia y la competitividad que tienen que enfrentar las
empresas en un medio difícil y cambiante.
b) PUNTO DE VISTA SOCIAL Es razonable suponer que las influencias mediáticas generadas por los sectores
conservacionistas jugarán en un triple aspecto:
Fomentando acuerdos de empresas de servicios para limitar el apoyo a
proyectos con impacto medioambiental negativo.
Es importante en este sentido el acuerdo logrado por una asociación
internacional de bancos por el cual sus miembros se comprometen a no
financiar proyectos que no tengan aprobados los estudios sobre impacto
ambiental.
Obligando a las empresas a practicar -y/o publicitar- políticas de preservación
del medio ambiente como forma de evitar sanciones legales, de no resultar
descalificadas ante su mercado o de lograr un posicionamiento favorable al
resaltar publicitariamente su accionar.
c) PUNTO DE VISTA LEGAL Art. 1 Ley del Medio Ambiente, La presente ley tiene por objeto desarrollar las
disposiciones de la Constitución de la Republica, que se refiere a la protección,
conservación y recuperación del medio ambiente; el uso sostenible de los
recursos naturales que permitan mejorar la calidad de vida de las presentes y
futuras generaciones; así como también normar la gestión ambiental.
47
6. GESTIÓN MEDIOAMBIENTAL a. GENERALIDADES
La protección de nuestro medio ambiente es uno de los retos más importantes al
que la humanidad ya ha comenzado a hacer frente, debiendo existir un firme
compromiso de la sociedad encaminado a la protección de nuestro entorno.
Este compromiso debe basarse en el convencimiento de que la única forma para
tratarlas cuestiones medioambientales es mediante soluciones a escala mundial y
mediante un desarrollo, conocido como desarrollo Sostenible, donde se
consideren no solo los aspectos económicos, sino también los sociales y
ambientales y que se define como:
“Satisfacer las necesidades de la generación actual sin comprometer las
posibilidades de las generaciones futuras para satisfacer las suyas”.
Para lograr este desarrollo sostenible, que consiga prevenir o minimizar los
efectos no deseados sobre el medio ambiente, consiguiendo a la vez un optimo
desarrollo económico, es imprescindible realizar una correcta gestión
medioambiental.
b. ANTECEDENTES DE LA GESTION MEDIOAMBIENTAL En El Salvador el fin del conflicto y las reformas político-económicas han reducido
la incertidumbre política y económica y las causas relacionadas con la
degradación ambiental, muchas de las raíces subyacentes persisten todavía. A
medida se culpa a la presión poblacional y la pobreza por los problemas
ambientales de un país, y existe mucho de ambos en El Salvador para explicar los
niveles observados de degradación ambiental. Sin embargo, se cuenta con
evidencia sustancial de investigaciones en países comparables, que sugieren que
pobreza y pobreza y población son solamente causas próximas y en un grado
considerable, no son causas independientes de la degradación del
medioambiente.
Las causas originales se deben más bien a las fallas de la sociedad en las áreas
institucional, de política y de mercado, para diseñar e implementar los
mecanismos para una asignación eficiente de recursos. El mercado falla en
valorar los recursos para los que no hay derechos de propiedad seguros, o en
48
cobrar por el uso del medioambiente para disponer de los desechos de la
actividad económica. Los gobiernos fallan en establecer derechos de propiedad
seguros sobre los recursos, en introducir las reglas cuando no las hay, en el cobro
de una tarifa completa por el suministro de bienes y servicios públicos, en corregir
la deficiencia de los mercados y en abstenerse de distorsionar los mercados que
funcionan bien. Las instituciones adolecen de la superposición y duplicación de
funciones, pobre coordinación, deficiente supervisión del cumplimiento de
contratos y regulaciones, generación de información poco confiable, y de una
implementación que no es costo-efectiva.
Tomemos como ejemplo el acceso inadecuado al agua potable y a la higiene,
responsable de miles de muertes cada año y de millones de pérdidas a la
economía salvadoreña.
c. DEFINICIÓN DE GESTION MEDIOAMBIENTAL “Sistema de Gestión Medioambiental es aquella parte del sistema general de
gestión que comprende la estructura organizativa, las responsabilidades, las
prácticas, los procedimientos, los procesos y los recursos para determinar y llevar
a cabo la política medioambiental”38.
d. IMPORTANCIA DE LA GESTION MEDIOAMBIENTAL Hasta hace algunas décadas, la actividad económica no tomaba en cuenta las
repercusiones que sus acciones tienen en el medio social y físico que les rodea.
Es decir, que las actividades económicas han estado desvinculadas del medio
natural.
La situación actual ha variado al considerar que el medio ambiente cumple tres
funciones trascendentales:
Es la fuente fundamental de recursos necesarios para el proceso productivo
Ofrece servicios relacionados con el disfrute del medio ambiente como la
belleza natural, aire limpio, etc.
Actúa como depósito de desechos y residuos generados en las actividades de
producción y consumo
49
Estas funciones pueden considerarse económicas, debido a que intercambiadas
en cualquier mercado alcanzarían valores económicos positivos. El agotamiento
de algunos recursos hace más compleja, su obtención o utilización y por tanto,
eleva los costos de las mismas.
e. OBJETIVOS DE LA GESTION MEDIOAMBIENTAL Los objetivos del desarrollo sostenible son:
Objetivo General
Producir bajo normas medioambientales internacionales y nacionales para
mantener el desarrollo sostenible en el corto, mediano y largo plazo.
Objetivos específicos
- Elaborar una normativa institucional-empresarial para que el Medio
Ambiente no sea un bien libre
- Cuantificar de forma apropiada los recursos naturales para que una
valoración adecuada tenga que incorporar el valor económico total de
un recurso natural, que incluya no solamente valores directos e
indirectos presentes, sino también los futuros derivados de su valor de
uso y de no uso.
- invertir en capital humano para desarrollar nuevas formas de producción
amigables con el medioambiente.
f. PRINCIPIOS O NORMAS DE LA GESTION MEDIOAMBIENTAL Es necesario que la gestión medioambiental suponga un cambio en la concepción
de las organizaciones y un compromiso de mejora continua, en el que se incluyan
todos los aspectos que tengan repercusión en la protección medioambiental. Se
debe optar por unos procedimientos integrados donde se consiga una protección
preventiva del medio ambiente, así como un mayor rendimiento de la actividad y
un aumento de la competitividad.
Para que un Sistema Gestión Medio Ambiental (SGMA) sea eficaz, es
imprescindible que llegue a ser un factor totalmente integrado de la gestión de la
38 FUSADES. Desarrollo Urbano y Medio Ambiente. 2002.
50
empresa, logrando además la implicación de todo el personal, desde la alta
Dirección hasta el último operario.
Para realizar una correcta gestión medioambiental es necesario:
- Definir una política medioambiental, por parte de la alta Dirección y
difundida tanto a nivel interno como externo.
- Fijar unos objetivos y metas cuantificados y establecer los medios
necesarios para alcanzarlos.
- Implantar la organización adecuada y fijar responsabilidades.
- Establecer los mecanismos y procedimientos para alcanzar los
objetivos.
- Adquirir un compromiso de mejora continua.
- Cumplir con toda la normativa que sea de aplicación.
- Evaluar y controlar de forma continua los efectos medioambientales
existentes.
- Formar a los trabajadores, para que comprendan la importancia de
realizar correctamente las actividades que tienen incidencia
medioambiental.
- Establecer procedimientos de control operacional para reducir el
impacto medioambiental de las actividades.
- Definir e implantar prácticas de gestión correctas.
- Registrar y documentar todos los aspectos relativos a la gestión
medioambiental.
- Someter el sistema a auditorias periódicas, internas y externas.
- Informar a los trabajadores, Administración y público en general.
- El llevar a cabo una correcta gestión medioambiental, se está
convirtiendo hoy en día en una práctica cada vez mas extendida entre
las empresas, esto es fruto de un cambio progresivo de mentalidad,
donde la gestión del medio ambiente no se ve como un gasto para la
empresa, sino como una fuente de beneficios y de ahorro, así como un
elemento de competitividad.
51
D. RAZONABILIDAD DE ESTADOS FINANCIEROS 1. CONCEPTO DE RAZONABILIDAD.
“Imagen fiel o presentación razonable de la situación económica y financiera de
una empresa. Desempeño y cambios en la posición financiera de la empresa.
Realidad, seguridad, certeza o seguridad se refiere a la satisfacción de los
usuarios de los estados financieros respecto de la confiabilidad de la
información revelada está libre de errores sustanciales o fundamentales”39.
Los estados financieros deben presentar fielmente la situación y desempeños
financieros de la empresa, así como sus flujos de efectivo. La aplicación
correcta de las Normas Internacionales de Contabilidad acompañada de
informaciones adicionales cuan sea precisa, dará lugar en la práctica totalidad
de los casos, a estados financieros que proporcionan esa presentación
razonable.
En la práctica totalidad de los casos, se consigue la presentación razonable
mediante el cumplimiento, en todos sus extremos significativos, de las Normas
Internacionales de Contabilidad que sean aplicables. La presentación razonable
exige:
• Seleccionar y aplicar las políticas contables, de forma que los estados
financieros cumplan con todos los requisitos establecidos en cada una de las
Normas Internacionales de Contabilidad.
• Presentar la información, incluida la referente a las políticas contables, de
manera que sea relevante, confiable, comparable y comprensible, y
• Suministrar información adicional siempre que los requisitos exigidos por las
Normas Internacionales de Contabilidad resulten insuficientes para permitir a
los usuarios entender el impacto de transacciones o sucesos particulares
sobre la situación y desempeño financieros de la empresa.40
39 Normas Internacionales de Contabilidad.2000. Comité Internacional de Normas de Contabilidad. Marco Conceptual – Características Cualitativas de los Estados Financieros. Párrafo 46, Página Nº 69. 40 Normas Internacionales de Contabilidad.2000. Comité Internacional de Normas de Contabilidad NIC 1, Párrafo 15. Página101.
52
Cuando no exista un requisito específico, la gerencia debe desarrollar los
procedimientos oportunos para asegurar que los estados financieros
suministran información que es:
- Relevante para el proceso de toma de decisiones de los usuarios, y
- Confiable, en el sentido de que los estados financieros:
* presentan razonablemente los resultados de las operaciones y la
situación financiera de la empresa;
* reflejan la esencia económica de los sucesos y transacciones, y no
meramente su forma legal;
* son neutrales, es decir, libres de prejuicios o sesgos;
* son prudentes, y
* están completos en todos sus extremos significativos-41
2. RAZONABILIDAD DE ESTADOS FINANCIEROS a. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD REFERENTES A COSTOS AMBIENTALES. 1) NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD Nº. 1 “PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS” “Los Estados Financieros con propósitos de información general son aquéllos que
pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no están en condiciones de
exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información.”42
Componentes de los estados financieros
• Balance de situación general ;
• Estado de resultados;
• Estado que muestre los cambios habidos en el patrimonio neto
• Estado de Flujos de Efectivo
• Políticas contables utilizadas y demás notas explicativas.
41 Comité Internacional de Normas de Contabilidad. Normas Internacionales de Contabilidad 2000. NIC 1. Presentación Razonable y cumplimiento de las Normas Internacionales recontabilidad. Párrafo 20. PágNº 103 42 Comité Internacional de Normas de Contabilidad. Normas Internacionales de Contabilidad 2000. NIC 1. Alcance - Párrafo 2. Pág Nº 96.
53
Muchas empresas presentan, adicionalmente a sus estados financieros, otros
estados e informaciones tales como los que se refieren a la generación y
reparto del valor agregado, o los informes medioambientales, particularmente en
los sectores industriales donde los trabajadores se consideran un importante
grupo de usuario o los factores ambientales resultan significativos. 43
Los estados financieros deben ser objeto de presentación con una periodicidad
que, como mínimo, ha de ser anual. Cuando, por circunstancias excepcionales,
cambie la fecha del balance y presente estados financieros para un periodo mayor
o menor de un año, la empresa debe informar del periodo concreto cubierto por
los estados financieros, y además de:
- la razón por la que se usa un periodo diferente del anual, y
- el hecho de que las cifras comparativas que se ofrecen en los estados
de resultados, cambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo, así
como en las notas correspondientes, no son comparables a las del
periodo corriente.
Normalmente, los estados financieros se preparan uniformemente, cubriendo
intervalos anuales. No obstante, determinadas empresas prefieren informar, por
razones prácticas, sobre intervalos diferentes de tiempo, por ejemplo utilizando
ejercicios de 52 semanas. Esta Norma no excluye tal práctica, ya que los estados
financieros resultantes es poco probable que difieran, de forma significativa, de
los que se hubieran presentado para el año completo.44
a) Información a revelar dentro del cuerpo del balance
Como mínimo, en el cuerpo del balance se deben incluir líneas con los importes
que correspondan a las siguientes partidas:
43 Comité Internacional de Normas de Contabilidad. Normas Internacionales de Contabilidad 2000. NIC 1. Responsabilidad por la emisión de estados financieros - Párrafo 9. Pág Nº 99. 44Comité Internacional de Normas de Contabilidad. Normas Internacionales de Contabilidad 2000. NIC 1. Período sobre el cual se informa. Párrafo 51. Página 112.
54
propiedades, planta y equipo;
activos intangibles;
inversiones financieras (excluidas las mencionadas en los apartados d, f y g
posteriores);
inversiones contabilizadas utilizando el método de la participación;
inventarios;
deudores comerciales y otras cuentas por cobrar;
efectivo y otros medios líquidos equivalentes;
acreedores comerciales y otras cuentas por pagar;
pasivos y activos de naturaleza fiscal, según exige la NIC 12, Impuesto sobre
las ganancias.
provisiones;
pasivos no corrientes con intereses;
intereses minoritarios, y
capital emitido y reservas.
b) Como mínimo, en el cuerpo del estado de resultados se deben incluir
líneas con los importes que correspondan a las siguientes partidas:
- ingresos;
- resultado de la operación;
- gastos financieros;
- participación en las pérdidas y ganancias de las empresas asociadas y
negocios conjuntos que se lleven contablemente por el método de la
participación;
- gasto por el impuesto sobre las ganancias;
- pérdidas o ganancias por las actividades de operación;
- resultados extraordinarios;
- intereses minoritarios, y
- ganancia o pérdida neta del periodo.
c) Cambios en el patrimonio neto
55
La empresa debe presentar, como un componente separado de sus estados
financieros, un estado que muestre:
- la ganancia neta o pérdida neta del periodo;
- cada una de las partidas de gastos, ingresos, pérdidas o ganancias que,
según lo requerido por otras Normas, se cargue o abone directamente
al patrimonio neto, así como el total de esas partidas, y
- el efecto acumulado de los cambios en las políticas contables y en la
corrección de errores fundamentales, según lo requiere el tratamiento
por punto de referencia de la NIC 8, Ganancia o Pérdida Neta del
Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en las Políticas Contables.
Los cambios en el patrimonio neto de la empresa, entre dos balances
consecutivos, reflejan el incremento o decremento sufrido por sus activos
netos, esto es en su riqueza, a lo largo del periodo, sobre la base de los
principios particulares de medición adoptados por la empresa y declarados en
los estados financieros. Salvo por el efecto de los cambios producidos por
causa de las operaciones con los propietarios, tales como aportaciones de
capital y dividendos, la variación experimentada por el valor del patrimonio
neto representa el monto total de las ganancias y pérdidas generadas por las
actividades de la empresa durante el periodo.
d) Estado de flujo de efectivo
La NIC 7, Estados de Flujo de Efectivo, establece ciertos requisitos para la
presentación de este documento financiero, así como otras informaciones
relacionadas con él. Allí se afirma que la información sobre flujos de efectivo
resulta útil al suministrar a los usuarios una base para la evaluación de la
capacidad que la empresa tiene para generar efectivo y otros medios líquidos
equivalentes, así como las necesidades de la empresa para la utilización de esos
flujos de efectivo.
e) Notas a los estados financieros
En las notas a los estados financieros, la empresa debe:
56
Presentar información acerca de las bases para la elaboración de los estados
financieros, así como las políticas contables específicas seleccionadas y
aplicadas para las transacciones y sucesos significativos;
- incluir la información que, siendo exigida por las Normas Internacionales
de Contabilidad, no ha sido incluida en los demás componentes de los
estados financieros;
- suministrar información adicional que no se presenta en el cuerpo
principal de los estados financieros, pero resulta necesaria para la
presentación razonable de la actividad y la situación de la empresa.
Revelación de las políticas contables
- la base o bases de medición utilizadas al preparar los estados
financieros, y
- cada una de las políticas contables específicas utilizadas, que resulten
necesarias para una comprensión apropiada del contenido de los
estados financieros.
2) NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD Nº. 9 “COSTOS DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO” Los costos de investigación y desarrollo deben incluir todos los costos que sean
directamente atribuibles a las actividades de investigación y desarrollo, así como
las que pueden ser distribuidos razonablemente a tales actividades.
Se incluyen ente los costos de investigación y desarrollo, cuando les sea aplicable
a los siguientes costos:
Sueldos, salarios y otros costos de personal, siempre que este implicado
en las actividades de investigación y desarrollo.
Costos de materiales y servicios consumidos en las actividades de
investigación y desarrollo.
Depreciación de las propiedades, planta y equipo, en la medida que hayan
sido usadas en actividades de investigación y desarrollo.
Costos indirectos distintos de los costos administrativos generales,
relacionados con actividades de investigación y desarrollo.
57
Otros costos tales como los de amortización de patentes o licencias en la
medida que tales activos hayan sido usados en actividades de
investigación y desarrollo.
Los costos de desarrollo de un proyecto deben ser reconocidos como gastos del
periodo en el que se incurren, a menos que se cumplan las siguientes
condiciones45:
- El producto p proceso esta claramente definido, y el costo atribuible al
mismo puede ser identificado por separado y medido con fiabilidad.
- Cuando puede ser demostrada la vialidad técnica del producto o
proceso.
- Cuando las empresas tienen intención de producir y comercializar o
utilizar el producto en proceso.
- Cuando puede ser demostrada la existencia de un merado para el
producto o proceso, o bien su utilidad en la producción, en caso de que
vaya a ser usado internamente y no comercializado.
- Cuando existen los medios adecuados, o bien si esta garantizado su
disponibilidad para completar el proyecto, así como para vender o
utilizar el producto o proceso resultante.
Información a Revelar
- Las políticas adoptadas para contabilizar los costos de investigación y
desarrollo
- El importe de los costos de investigación y desarrollo considerados
como gastos del periodo.
- Los métodos de amortización utilizados.
- Las vidas útiles o las tasas de amortización utilizadas.
45 Comité Internacional de Normas de Contabilidad. Normas Internacionales de Contabilidad. NIC 9, Reconocimiento de los Costos de Investigación y desarrollo. Párrafos 16 y 17. Pág. 228-229.
58
3) NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD Nº. 10 “HECHOS POSTERIORES A LA FECHA DEL BALANCE”.
Los hechos ocurridos después de la fecha del balance son todos aquellos
eventos, ya sean favorables o desfavorables, que han ocurrido después de la
fecha del balance y antes de que los estados financieros sean autorizados
para su publicación. Hay dos tipos de tales eventos46:
- Aquéllos que suministran evidencia sobre condiciones ya existentes a la
fecha del balance.
- Aquéllos otros indicativos de condiciones que han aparecido
posteriormente a la fecha del balance.
Información a revelar
- La naturaleza de la contingencia;
- Los factores aleatorios que pueden afectar a su desenlace final, y
- Una estimación de sus efectos financieros, o bien, la revelación de la
imposibilidad de hacer tal estimación.
Hechos ocurridos después de la fecha del balance
Algunos de los hechos, ocurridos entre la fecha de cierre y el momento en que se
autoriza la publicación de los estados financieros, pueden indicar la necesidad de
ajustar ciertos activos o pasivos, o revelar información sobre los mismos.
b. NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA (NIIF). Este apartado tiene el objetivo de acercar al lector a la filosofía que se desprende
de la información financiera elaborad según las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF), (antes NIC), emitidas por el International
Accounting Standards Borrad (IASB). El siguiente cuadro muestra la normativa
internacional financiera y contable actualmente vigente en El Salvador.
46 Comité Internacional de Normas de Contabilidad. Normas Internacionales de Contabilidad. NIC 10. Definiciones - Párrafo 3. Página Nº 238.
59
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA (Antes NIC) VIGENTES EN EL SALVADOR.
Nº NORMA
DETALLE FECHA DE REVISION
SUSTITUDA POR
NIC 1 Presentación de Estados Financieros 1997
NIC 2 Inventarios 1993
NIC 3 NIC 27, 28
NIC 4 Contabilización de la depreciación NIC 16, 22, 38
NIC 5 NIC 1
NIC 6 NIC 15
NIC 7 Estado de flujo de efectivo 1992
NIC 8 Ganancia o pérdida neta del ejercicio, errores fundamentales y cambios en las políticas contables
1999
NIC 9 Costos de investigación y desarrollo NIC 38
NIC 10 Hechos posteriores a la fecha del balance 1999
NIC 11 Contratos de construcción 1993
NIC 12 Impuesto sobre las ganancias 2000
NIC 13 NIC 1
NIC 14 Información financiera por segmentos 1997
NIC 15 Información para reflejar los efectos de los cambios en los precios
1994
NIC 16 Propiedad Planta y Equipo 1998
NIC 17 Arrendamientos 1997
NIC 18 Ingresos ordinarios 1993
NIC 19 Retribuciones a los empleados 2002
NIC 20 Contabilización de las subvenciones del gobierno e información a revelar sobre ayudas gubernamentales
1994
NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera
1993
NIC 22 Combinaciones de negocios 1998
NIC 23 Costos por intereses 1993
NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas
1994
NIC 25 Contabilización de las inversiones NIC 39, 40
60
NIC 26 Contabilización e información sobre planes de prestaciones por retiro
1994
NIC 27 Estados financieros consolidados y contabilización de inversiones en subsidiarias
2000
NIC 28 Contabilización de inversiones en empresas asociadas
2000
NIC 29 Información financiera en economías hiperinflacionarias
1994
NIC 30 Información a revelar en los estados financieros de bancos y entidades financieras similares
1994
NIC 31 Información financiera de los intereses en negocios conjuntos
2000
NIC 32 Instrumentos financieros. Presentación e información a revelar
NIC 40
NIC 33 Ganancias por acción 1997
NIC 34 Información financiera intermedia 1998
NIC 35 Operaciones en discontinuación 1998
NIC 36 Deterioro del valor de los activos 1998
NIC 37 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes
1998
NIC 38 Activos intangibles 1998
NIC 39 Instrumentos financieros. Reconocimiento y Medición
NIC 40
NIC 40 Propiedades de inversión 2000
NIC 41 Agricultura 2000
NIIF 1 Adopción por primera vez de las NIIF 2003
NIIF 2 Pagos basados en acciones 2003
NIIF 3 Combinaciones de negocios 2003
NIIF 4 Contratos de seguros 2003
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones en discontinuación
2003
Fuente: Diario Oficial de la Unión Europea, octubre de 2003.
61
c. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA REFERENTE A ASUNTOS
AMBIENTALES. 1). NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA No. 1010 LA CONSIDERACION DE ASUNTOS AMBIENTALES EN LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS. Par algunas entidades, los asuntos ambientales no son significativos. Sin
embargo, cuando los asuntos ambientales son significativos para una entidad,
puede haber riesgo de un error importante (incluyendo revelación inadecuada) en
los estados financieros originada por dichos asuntos: en estas circunstancias, el
auditor necesita dar consideración a los asuntos ambientales en la auditoria de
estados financieros.47
Algunos ejemplos de asuntos ambientales que afectan a los estados financieros
son los siguientes:48
• La introducción de leyes y reglamentos ambientales puede implicar un
deterioro en el valor de los activos y en consecuencia una necesidad de
ajustar su valor en libros;
• La falta de cumplimiento de los requisitos legales concernientes a los
problemas ambientales, tale como emisiones o al deshacerse de
desperdicios o cambios a la legislación con efecto retroactivo, pueden
requerir el registro de costos de reparación peldaño, compensación o
legales;
• Algunas entidades, por ejemplo, en las industrias extractivas (exploración o
extracción de petróleo y gas), químicas o compañías de manejo de
desperdicios pueden incurrir en responsabilidad ambiental, como un su-
producto directo de su negocio esencial;
• Las responsabilidades constructivas que se originan de una iniciativa
voluntaria, por ejemplo, una entidad puede haber identificado
contaminación de tierra y, aun sin tener la obligación legal, puede haber
47 Comité Internacional de Prácticas de Auditoria. Normas Internacionales de Auditoria. NIA 1010 – La consideración de asuntos ambientales en la auditoria de estados financieros. Párrafo 2.Pág. 538. 48 Comité Internacional de Prácticas de Auditoria. Normas Internacionales de Auditoria. NIA 1010 – La consideración de asuntos ambientales en la auditoria de estados financieros. Párrafo 11.Pág. 541.
62
decidido remediar la contaminación, por la preocupación por su reputación
a largo plazo y su relación con la comunidad;
• Una entidad puede necesitar revelar en las notas la existencia de un pasivo
contingente, cuando el gasto relativo a asuntos ambientales no pueda
estimarse razonablemente; y
• En situaciones extremas, el incumplimiento con ciertas leyes y
regulaciones ambientales puede afectar la continuidad de una entidad
como un negocio en marcha y consecuentemente puede afectar las
revelaciones y la base de preparación de los estados financieros.
d. ASPECTO NORMATIVO Y LEGAL SOBRE CONTABILIDAD DE COSTOS AMBIENTALES. 1) PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS Al reconocer a la contabilidad como el idioma de los negocios y como medio para
facilitar información financiera a las empresas, al gobierno, a particulares y a otros
grupos, surgió como consecuencia de la necesidad de establecer normas que
aseguren la confiabilidad en la información contable. Estas normas se conocen
como principios de contabilidad.
Los principios de contabilidad son un conjunto de postulados generalmente
aceptados que norman el ejercicio profesional de la contaduría pública49.
a) Principios de Contabilidad que Identifican y Delimitan al ente económico y a sus aspectos financieros.
Entidad
La actividad económica es realizada por entidades identificables las que
constituyen combinaciones de recursos humanos, recursos naturales y capital,
coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la
consecución de los fines de la entidad.
49 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Instituto Mexicano de Contadores Públicos. 2001.
63
Se utilizan para identificar una entidad dos criterios:
Conjunto de recursos destinados a satisfacer alguna necesidad social con
estructura y operación propios.
Centro de decisiones independientes con respecto al logro de fines
específicos, es decir, a la satisfacción de una necesidad social.
Realización
La contabilidad cuantifica en términos monetarios las operaciones que realiza una
entidad con otros participantes en la actividad económica y ciertos eventos
económicos que la afectan.
Las operaciones y eventos económicos que la contabilidad cuantifica, se
consideran por ella realizados:
- Cuando ha efectuado transacciones con otros entes económicos.
- Cuando han tenido lugar transformaciones internas que modifican la
estructura de recursos o de sus fuentes.
- Cuando han ocurrido eventos económicos externos a la entidad o
derivados de las operaciones de ésta y cuyo efecto puede cuantificarse
razonablemente en términos monetarios.
Período contable:
Las operaciones y eventos así como sus efectos derivados, susceptibles de ser
cuantificados, se identifican con el período en que ocurren, por tanto cualquier
información contable debe indicar claramente el período a que se refiere50.
b) Principios que definen la base para cuantificar las operaciones o registros del negocio
Valor histórico original
Las transacciones y eventos económicos que la contabilidad cuantifica se
50 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Instituto Mexicano de Contadores Públicos. 2001.
64
registran según las cantidades de efectivo que se afecten o su equivalente o la
estimación razonable que de ellos se haga al momento en que se consideren
realizados contablemente.
Negocio en marcha
La entidad se presume en existencia permanente salvo especificación en
contrario, por lo que las cifras de sus estados financieros representarán valores
históricos o modificaciones de ellos, sistemáticamente obtenidos.
Dualidad económica
Los recursos de los que dispone la entidad para realización de sus fines y, las
fuentes de dichos recursos, que a su vez, son la especificación de los derechos
que sobre los mismos existen, considerados en sus conjuntos.
c) Principios que hacen referencia a la presentación de la información financiera
Revelación suficiente:
La información contable presentada en los estados financieros debe contener en
forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de
operación y la situación financiera de la entidad.
Importancia relativa:
La información que aparece en los estados financieros debe mostrar los aspectos
importantes de la entidad susceptibles de ser cuantificados en términos
monetarios. Tanto para efectos de los datos que entran al sistema de información
contable como para la información resultante de su operación, se debe equilibrar
el detalle y multiplicidad de los datos con los requisitos de utilidad y finalidad de la
información.
Consistencia:
Los usos de la información contable requieren que se sigan procedimientos de
65
cuantificación que permanezcan en el tiempo.
2) APLICACIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS EN LOS COSTOS AMBIENTALES. Los PCGA son conceptos básicos que establecen la delimitación e identificación
del ente económico, las bases de cuantificación de las operaciones de
presentación de la información financiera cuantitativa por medio de los estados
financieros.
Esta normatividad establece definiciones, reglas de valuación y de presentación,
las cuales se deben tomar en cuenta para desarrollar el tema “Revelación del impacto ambiental en la información financiera”. 3) APLICACIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD EN LOS COSTOS AMBIENTALES.
INFORMACION QUE DEBE REVELARSE EN LOS ESTADOS FINANCIEROS SEGÚN LA NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N° 1.
La empresa debe proceder a revelar, ya sea en el cuerpo principal del balance de
situación general o en las notas que se refieran al mismo, subdivisiones más
detalladas de las partidas que componen las líneas del balance, clasificadas de
una forma apropiada a las operaciones llevadas a cabo por la entidad. Cada
partida deber ser subdividida, cuando sea apropiado, según su naturaleza,
tamaño o función. Además, deben ser presentadas por separado las porciones de
cada partida relativas a cantidades a pagar o cobrar de la empresa controladora,
de las demás empresas que sean subsidiarias de la controladora, de las
subsidiarias propias, de las empresas asociadas y de otros que tengan la
consideración de partes relacionadas con la entidad.51
51 Comité Internacional de Normas de Contabilidad. Normas Internacionales de Contabilidad. NIC 1. Presentación de Estados Financieros – Párrafo 72. Página 119.
66
Cada empresa deberá determinar, considerando la naturaleza de sus actividades,
si presenta o no sus activos corrientes y sus pasivos corrientes como categorías
separadas dentro del balance de situación general. Cuando la empresa opte por
no realizar la clasificación mencionada, los activos y pasivos deben presentarse
utilizando como criterio genérico su grado de liquidez.
HECHOS POSTERIORES A LA FECHA DEL BALANCE SEGÚN LA NORMA
INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N° 10. De acuerdo a la Norma Internacional de Contabilidad Nº 10, algunos de los
hechos posteriores a la fecha del balance que implican ajustes son:52
• La resolución de un litigio judicial después de la fecha del balance que, al
confirmar a la empresa que tenía ya una obligación presente en la fecha
del balance, obliga a realizar un ajuste en la provisión previamente
reconocida, o bien a reconocer una provisión en lugar de revelar
simplemente un pasivo contingente.
• La recepción de información, después de la fecha del balance, que indique
el deterioro de un activo a esa fecha, o bien la necesidad de ajustar la
pérdida por deterioro reconocida previamente para tal activo.
• La determinación, con posterioridad a la fecha del balance, del coste de los
activos comprados o del importe de los activos vendidos antes de dicha
fecha.
• La determinación, con posterioridad a la fecha del balance, del importe de
la participación en las ganancias netas de los pagos por incentivos, sin en
la fecha del balance la empresa tiene la obligación, ya sea de carácter legal
o simplemente asumida por la empresa, de efectuar tales pagos, como
resultado de hechos anteriores a esa fecha; y
• El descubrimiento de fraudes o errores que demuestren que los estados
financieros eran incorrectos.
52 Comité Internacional de Normas de Contabilidad. Normas Internacionales de Contabilidad. NIC 10. Hechos posteriores a la fecha del balance que implican ajustes - Párrafo 8. página 261.
67
e. TRATAMIENTO CONTABLE PARA LOS COSTOS AMBIENTALES
“La contabilidad de costos del medio ambiente es la técnica que registra y
cuantifica las operaciones realizadas por una entidad, enfocadas a la disminución
de las emisiones de contaminantes, desgastes de activos ecológicos (bosques,
ríos, etc.) y el reconocimiento de pasivos contingentes relacionados con
restauraciones y removilizaciones ocasionadas por el daño al medio ambiente”53.
Esta definición nos presenta la necesidad de cuantificar con la mayor exactitud
posible los costos y gastos erogados por la entidad, que son originados por el
incumplimiento de medidas ambientales o por políticas internas que la misma
administración se ha impuesto. Así como cuantificar y evaluar los riesgos y la
probabilidad de ocurrencia de ciertos eventos que constituyen pasivos y
contingentes de gran importancia para la empresa. Además de estas funciones, la
contabilidad, lleva a cabo otras funciones relacionadas con valuación de
proyectos de inversión, presupuestos, estudios de factibilidad, etc.
La contabilidad de costos ambientales no es independiente de la contabilidad
financiera, sino que forma parte de ella, porque representa una fuente de
información sobre el impacto de las actividades de la empresa con el medio
ambiente, y el impacto a las empresas derivado de leyes y normas que restringen
dichas actividades cuando son perjudiciales al entorno.
1) PARTIDAS ESPECÍFICAS RELACIONADAS CON EL MEDIO AMBIENTE. La información financiera que emiten las entidades económicas es usada por
distintas personas e instituciones con el fin de tomar decisiones, estas van
encaminadas al logro de objetivos y la satisfacción de las necesidades humanas.
Por lo tanto, la información que obtenemos de una entidad debe ser confiable y
veraz, debe reflejar el resultado de la situación financiera y de las operaciones
efectuadas durante un período determinado de tiempo, es por eso que es
importante la identificación y segmentación de los gastos y pasivos
53 La Responsabilidad de la Contabilidad frente al Medioambiente. México, Agosto de 2002.
68
ambientales, de los demás gastos y pasivos que se originan tradicionalmente
de las operaciones de la entidad.
2) CONTABILIZACION DE LOS GASTOS RELACIONADOS CON LA PROTECCION AMBIENTAL. La segmentación de los gastos ambientales es importante, ya que esto permite a
los usuarios identificar los gastos mediante los cuales se está beneficiando el
medio ambiente.
Para llevar a cabo la identificación, segmentación y contabilización de las partidas
contables ambientales, se exponen algunos métodos usados en países altamente
industrializados como Alemania y Suiza y en países en vías de desarrollo como
Brasil54.
3) PRACTICAS DE LA INDUSTRIA EN LOS PAISES DESARROLLADOS. Durante 1989 un grupo de expertos en normas internacionales de contabilidad de
la ONU, realizó un estudio para determinar que clase de información estaban
revelando en los estados financieros con respecto al impacto ambiental. Dicho
sondeo se realizó a empresas que por su giro pueden ser altamente
contaminantes, encontrando que algunas empresas Alemanas y Suizas estaban
revelando capital y gastos comunes relacionados con las medidas ambientales en
sus reportes anuales.
Los métodos empleados por las empresas, que participaron en dicho estudio para
identificar los costos relacionados con las medidas ambientales, son las
siguientes:
4) GUIAS Y NORMAS DE LA INDUSTRIA Las guías indican que los gastos relacionados con medidas ambientales pueden
ser clasificados por el propósito del equipo empleado en cuatro áreas; estas son:
Aire, agua, desperdicios, y contaminación por ruido.
69
5) LOS GASTOS DE CAPITAL Para las medidas ambientales son definidos como: todos los costos necesarios,
los cuales son capitalizados, para las instalaciones ya existentes o nuevas que
exclusivamente o básicamente reducen el daño sobre el medio ambiente derivado
de la producción de las instalaciones.
Como no todas las inversiones ambientales pueden ser vistas como relacionadas
puramente con medidas ambientales; deben hacerse estimaciones para
determinar la porción del gasto que está relacionada con la protección del medio
ambiente (por ejemplo: los costos de chimeneas o los filtros especiales en las
instalaciones de saneamiento de aguas, etc.). las estimaciones pueden ser
determinadas como un porcentaje o una cantidad en dinero del monto total de la
inversión por los departamentos de planeación y administración. Las estimaciones
deben estar basadas en montos planeados y ajustados considerando
necesariamente un revisión completa del proyecto. El registro de tales inversiones
debe ser asignado a una parte apropiada del departamento de contabilidad
(contabilidad de activos fijos o técnicas de planeación de inversiones).
Las guías, además definen los gastos operativos asociados con medidas
ambientales, investigación y desarrollo en los que únicamente se incurre para
proteger el ambiente. Los costos operativos deben incluir aquellos costos que son
identificados y registrados como costos ambientales, de la misma forma como se
registran los costos directamente relacionados con el producto (los costos
incurridos en la utilización de materias primas alternativas). Los costos de las
medidas ambientales incluyen los siguientes conceptos directos e indirectos:
- Costos de personal
- Costos de energía
- Mantenimiento
- Costos de los materiales de producción
- Costos incurridos por el uso de materias primas alternativas
- Intereses
54 www.contadoronline.com.html
70
- Depreciación
- Impuestos (al capital, salarios, propiedades, etc.)
- Primas de seguros
- Comisiones
- Costos relacionados con permisos y aprobaciones
- Contribuciones a las instalaciones de la comunidad
- Costos internos, incluyendo transporte, energía, fábricas o talleres, etc.
- Costos de no utilizar instalaciones por cuestiones de seguridad.
6) GUIAS O POLÍTICAS INTERNAS DE LA EMPRESA. En las industrias que no tienen guías o normas definidas para todas las
empresas, se han diseñado procedimientos propios para llevar un registro de los
gastos ambientales. Según estudio realizado por el grupo de expertos en normas
internacionales de contabilidad de la ONU una de las empresas participantes
utiliza la siguiente forma para acumular los costos de sus subsidiarias de la
siguiente manera:
7) INVERSIONES DE CAPITAL
Incluye la infraestructura usada cien por ciento para la protección ambiental (por
ejemplo: Planta de tratamiento de aguas, filtros para chimeneas, sistemas de
drenaje, etc.), y unidades que son parte de una unidad de producción (control de
emisiones de gas, unidades de tratamiento de aguas, tratamiento de desechos,
etc.). incluyen la fracción relevante del total del costo proyectado. Estos proyectos
pueden ser:
- Tratamiento de líquidos
- Tratamiento de gases y líquidos
- Tratamiento de desechos sólidos
- Análisis y controles, instrumentos y laboratorios.
71
8) COSTOS OPERATIVOS Estos costos comprenden las mismas partidas que las inversiones de capital, con
la única diferencia que incluye los costos internos y externos.
9) GASTOS DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO Estos gastos son probablemente los más difíciles de delimitar. Se debe usar el
criterio profesional.
Generalmente son una fracción del proceso de desarrollo el cual incluye otras
metas.
Dentro de ellos se pueden visualizar los siguientes proyectos:
- Desarrollo del proceso de producción.
- desarrollo de los procesos de eliminación de desechos.
ADMINISTRACIÓN Y PLANEACION AMBIENTAL.
Estos son los gastos que resultan de la administración y planeación de los
conceptos arriba mencionados. Comprenden fracciones estimadas de otros
servicios (por ejemplo: gastos legales, procesamiento de datos, etc.)
GASTOS ORIGINADOS POR LAS MEDIDAS PARA REMEDIAR LOS DAÑOS OCASIONADOS AL MEDIO AMBIENTE.
Estos incluyen los gastos efectuados para restaurar campos, ríos subterráneos,
etc.
COSTOS Y GASTOS DE RECICLAJE Los materiales de reciclaje pueden incluir el reutilizar y purificar solventes, ciertos
compuestos químicos y metales como energía de incineración y calor. Para una
acertada asignación de costos, los departamentos de seguridad y medio ambiente
72
de las plantas deben ser informados para la asignación de cada uno de los
conceptos antes mencionados55.
EL PROCESO DE SEGURIDAD
Consiste en todas las medidas tomadas para incrementar la seguridad en los
lugares de trabajo y prevenir accidentes y sus problemas conjuntos como
emisiones de gases tóxicos, explosiones, descargas accidentales, etc. Mientras
que las medidas de protección ambiental son aquellas que establecen límites
necesarios a las emisiones de todo tipo, para tener niveles aceptables durante las
operaciones normales de producción.
ASIGNACION A CENTROS DE COSTOS O CUENTAS DE LIBRO MAYOR
Según este sistema las empresas elaboran una contabilidad de costos por centro
de costos, usando cuentas que han sido codificadas especialmente como cuentas
de gastos ambientales. Los costos de investigación para medidas ambientales
son calculados anualmente por el departamento de investigación de la empresa.
Otras empresas establecen que los gastos de capital para medidas ambientales
son identificados por los ingenieros por cada uno de los proyectos de inversión de
capital. Cada año se presenta en forma resumida el monto relacionado con las
medidas ambientales.
BALANCE GENERAL DE MATERIAL Y ENERGIA Una empresa indicó en su reporte anual que los resultados de la protección
ambiental son recopilados y registrados sistemáticamente en forma acumulativa
por las hojas del balance de material y energía. Estas hojas no están
directamente relacionadas con la información financiera, son usadas para
determinar los costos derivados de aplicación de medidas ambientales.
55 www.semanat.gob.mx/consulta.html
73
COSTOS ASOCIADOS CON OPERACIONES ORDINARIAS Algunas empresas incurren en costos relacionados con cuestiones de sus
operaciones ordinarias, dándoles la siguiente clasificación:
COSTOS GENERALES Y ADMINISTRATIVOS Se incurre en este tipo de costos a raíz del cumplimiento y el monitoreo de las
regulaciones ambientales, al igual que otros gastos generales y administrativos,
estos costos generalmente se cargan a resultados cuando se conocen. Ejemplo:
permisos, inspecciones, honorarios por consultoría legal, etc.
MULTAS
Las multas se encuentran dentro de las definiciones del FASB 5 de una pérdida
contingente y pueden ser acumuladas. Sin embargo, la determinación del monto
de la pérdida puede ser difícil dado que pueden existir posibles reducciones o
eliminaciones.
La experiencia previa de la compañía en procesos legales y la opinión de un
consejero legal pueden representar factores importantes en la determinación de
los montos de las multas.
ELIMINACIÓN DE DESPERDICIOS PELIGROSOS Los desperdicios peligrosos generados por las operaciones ordinarias pueden ser
eliminados mediante diversos métodos: reciclado, incineración, disposición en
rellenos sanitarios. Cada método se encuentra altamente regulado y acarrea
ciertos costos, usualmente proporcionales al grado de peligrosidad de los
desperdicios. Los costos de eliminación deben ser registrados cuando se
conocen y clasificados como gastos operativos. Los costos derivados de la
construcción de instalaciones para disposición de desechos pueden capitalizarse.
74
En otros casos las operaciones ordinarias pueden involucrar accidentes, como
rupturas de tanques, emisiones inadvertidas, derrames o cualquier otro
descubrimiento de un incumplimiento de las regulaciones ambientales. Los costos
relacionados con tales incidentes deben ser reconocidos en el momento en que
se generen.
ADQUISICION DE PROPIEDADES O EQUIPOS DESIGNADO PARA REDUCIR O ELIMINAR LOS EFECTOS AMBIENTALES.
Los costos derivados de la adquisición de propiedades o equipo que contribuya a
la eliminación o reducción de la contaminación, y los derivados de la operación de
dichos equipos deben cargarse a resultados conforme se generen.
REDISEÑO DE PRODUCTOS Y PROCESOS
Muchas compañías incurren en costos para rediseñar productos y procesos
enfocados en la reducción de la peligrosidad de materiales, minimizar
desperdicios y contribuir a que los productos sean aceptados ambientalmente.
Estos deben ser tratados del mismo modo que otros rediseños o costos similares.
CIERRE O ABANDONO DE INSTALACIONES
Junto con la decisión de cerrar o abandonar una instalación, existen costos
destinados para la restauración del sitio, de tal forma que éste se encuentre en un
estado ambientalmente neutral. Muchas compañías reconocen tales costos
cuando se toma la decisión de no usar más la instalación o cuando se hace
patente que la instalación debe ser cerrada. En otros casos ciertas industrias
acumulan los costos de restauración a través de la vida de la instalación.
COSTOS QUE DEBEN CONSIDERARSE EN LA ESTIMACION PARA
REPARAR DAÑOS AL MEDIO AMBIENTE. Los costos que la mayoría de las empresas de los países desarrollados, donde ya
están llevando a cabo una segmentación entre los gastos normales de operación
75
y los gastos relacionados con el cumplimiento de medidas ambientales o con el
objeto de proteger al medio ambiente, son todos aquellos costos asociados con la
limpieza. Incluyendo costos indirectos.
Algunos costos que pueden ser tomados en cuenta como gastos o costos
ambientales son:
• La investigación de cómo cubrir los daños al ambiente, así como el estudio
que evalúe la viabilidad de la aplicación de dicha investigación.
• Los honorarios de la persona que administre el proyecto para remediar los
daños ambientales, ocasionados por las operaciones de la entidad.
• Costos marginales, los cuales representan todos aquellos costos
originados por la consulta de ingenieros ambientales y consejos legales
proporcionados por bufetes de abogados.
• El costo proyectado de las actividades para remediar los daños al medio
ambiente, incluyendo la mano de obra, materiales, licencias, etc.
• Costos relacionados con el cierre de sitios.
• Costos de monitoreo posteriores a la restauración de sitio dependiendo de
la naturaleza del desperdicio y de las regulaciones relevantes.
• El costo de equipo comprando específicamente para remediar daños
ambientales que carecen de valor para la entidad más allá de lo
establecido por el proyecto para remediar los daños causados al medio
ambiente debe ir a su valor de desecho.
f. CONTABILIZACION DE PASIVOS RELACIONADOS CON LA PROTECCION AMBIENTAL.
Los pasivos ambientales son una combinación especial de pasivos estimados y
pasivos contingentes, ya que no podemos conocer con claridad al reclamante,
esto se debe a que dicho reclamante puede ser cualquier persona que se vea
afectada por las actividades de la entidad, accionistas, trabajadores acreedores,
personas que viven alrededor de las instalaciones etc. Asimismo debemos tomar
en cuenta que al crear una estimación para posibles compromisos ambientales la
76
entidad estaría cumpliendo con el principio de realización y con el de Período Contable, los cuales mencionan lo siguiente56:
PERIODO CONTABLE En términos generales y cuando éste es el caso, los costos y gastos deben
registrarse en forma paralela al ingreso que los originó independientemente de la
fecha en que se paguen.
REALIZACION
La contabilidad cuantifica en términos monetarios las operaciones que realiza una
empresa con otros participantes en la actividad económica.
La incorporación de pasivos ambientales en los estados financieros, cumpliría con
los dos principios antes mencionados al revelar las obligaciones posibles de la
entidad para con terceros a la fecha de elaboración de los mismos, y por tanto
dando un resultado más real del ejercicio.
1) NATURALEZA DE COSTOS Y PASIVOS AMBIENTALES Los conceptos de costos y pasivos ambientales, tienen su naturaleza propia y
distinta de lo que hasta este momento se ha manejado en la contabilidad
financiera, debido principalmente a que la contabilidad como la conocemos en la
actualidad, impide reflejar muchos de los costos en que incurre la entidad al hacer
frente a obligaciones ambientales para con la sociedad.
El concepto de costo ambiental ha sido adoptado por muchas entidades en
distintos países, principalmente derivado del cumplimiento de leyes y reglamentos
que obligan a su erogación y, por lo tanto, es importante para el ente económico
56 Contabilidad de Gestión en Latinoamérica. Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas. Asociación Interamericana de Contabilidad. Lizcano Alvarez, Jesús. Madrid, Agosto de 2001.
77
considerarlos y controlarlos dentro de lo posible. Para aclarar lo anterior será
necesario conocer las definiciones de Pasivo, Pasivo estimado, contingencia.
PASIVO ESTIMADO Un pasivo estimado es una obligación presente resultante de un suceso pasado,
el cual no puede distinguirse claramente quién es el reclamante. Sin embargo, es
posible estimar el monto de las reclamaciones futuras en forma global; y, Es
posible estimar el grado de probabilidad de eventos futuros que confirmen la
existencias de obligaciones a la fecha de elaboración de los estados financieros.57
PASIVO CONTINGENTE Pasivo contingente es:
Una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de
ser confirmada sólo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o
más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la
empresa, o bien58
Una obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, que no se ha
reconocido contablemente porque:
i. No es probable que la empresa tenga que satisfacerla,
desprendiéndose de recursos que incorporen beneficios económicos , o
bien
ii. El importe de la obligación no puede ser medido con la suficiente
fiabilidad.
PASIVOS AMBIENTALES
Es una obligación presente de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados, al
vencimiento de la cual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de
57 AECA – AIC. La Contabilidad de Gestión Medioambiental. España. 2002. Provisiones y Contingencia. Página. 218. 58 Comité Internacional de Normas de Contabilidad. Normas Internacionales de Contabilidad. NIC 37. Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes. Párrafo10. Página 1070.
78
recursos que incorporan beneficios económicos. El suceso que da origen a este
tipo de pasivo, es todo aquel suceso del que nace una obligación de pago
asumida por la empresa, de tipo legal, derivada de asuntos ambientales, de forma
que a la empresa no le queda otra alternativa más realista que satisfacer el
importe correspondiente.59
CAPITALIZACION DE GASTOS AMBIENTALES
En 1984 el comité denominado Fuerza de Trabajo para partidas Emergentes EITF
(Estados Unidos), estableció los criterios para la capitalización de los gastos
efectuados para la protección del medio ambiente, así como también cuando se
deben cargar a los resultados del período en que se incurren.
Según lo establecido, los gastos se deben cargar a los resultados del ejercicio en
la mayoría de los casos y llevarse a capitalización cuando cumpla con cualquiera
de las siguientes condiciones:
• Si los costos contribuyen a extender la vida útil, incrementan la capacidad
productiva o mejoran la seguridad del bien propiedad de la empresa..
• Cuando los costos incurridos contribuyen a disminuir o prevenir la
contaminación ambiental que ha sido ocasionada.
• Por los costos incurridos en la preparación de la propiedad para su
posterior venta. 60
g. ELEMENTOS ESENCIALES DE LOS COSTOS AMBIENTALES 1) PROCEDIMIENTOS DEFINIDOS Y SISTEMATICOS La primera preocupación de las empresas es conocer hasta que grado cumplen o
no la legislación. En este sentido la contabilidad ha tenido y sigue teniendo un
alcance más correctivo que preventivo, porque registra fundamentalmente las
prácticas ambientales y su relación que se establecen las leyes y reglamentos de
medio ambiente. Este tipo de contabilidad está basado en el registro y evaluación
59 Dane. Marco Conceptual para la clasificación de información ambiental. Colombia. Enero de 2001.Diseño de una metodología aplicada al sistema de cuentas ambientales. Página 77. 60 Atristain Monserrat Patricia, Alvarez Barron Ricardo, La Responsabilidad de la Contabilidad Frente al Medio Ambiente, Editorial Instituto Mexicano de Contadores Públicos, 2° Edición. 2002
79
de los proceso generalmente al final de la línea más que en su gestión ambiental
planificada.
2) LOS COSTOS AMBIENTALES INDUSTRIALES. La industria constituye el sector de actividad económica que más contribuye a
la degradación del medio ambiente a través de sus diversas formas de
contaminación. El sector industrial sin embargo también contribuye de forma
fundamental a mejorar la calidad de vida de los ciudadanos y es por ello que
debe proporcionar la solución para hacer compatible su actividad con la
protección del medio ambiente.
3) TIPOS DE COSTOS AMBIENTALES Dependiendo de los objetivos perseguidos es posible distinguir diferentes clases
de costos ambientales. Si bien es cierto que en la actualidad, las contabilidades
de gestión, forman parte de la política general de la empresa, existen otros tipos
de contabilidades ambientales que dependen de la situación e intereses
específicos.
a) COSTOS AMBIENTALES DE RESPONSABILIDAD El objetivo perseguido es registrar y documentar su funcionamiento que está
adaptado con la normativa legal vigente en materia ambiental. El énfasis se centra
en los aspectos jurídicos derivados del tema. Este tipo de costos es de carácter
defensivo, sirven de instrumento para cubrir responsabilidades pasadas (Costos
de Siniestros o accidentes), presentes (costos de situación de responsabilidad
administrativa o de responsabilidad) y futuras (costos de riesgos ambientales).
b) COSTOS AMBIENTALES DE SINIESTRO O ACCIDENTE. Estos costos se originan como consecuencia de un circunstancia específica como
puede ser un siniestro, catástrofe o accidente, con el objetivo de registrar las
causas, determinando responsabilidades, así como para que la gerencia busque
soluciones que permitan evitar su repetición en el futuro, independientemente del
proceso judicial, penal o civil que paralelamente sigan las autoridades
correspondientes.
80
La empresa trata así de disponer de la contabilidad como un instrumento de
prevención.
c) COSTOS AMBIENTALES DE SITUACION ADMINISTRATIVA Consiste en un simple trámite para asegurar la conformidad administrativa o legal
de la empresa. Se trata de una apreciación de la conformidad administrativa del
funcionamiento de la empresa en relación con el medio ambiente.
d) COSTOS OPERACIONALES Estos costos presentan una mayor dinámica que las anteriores ya que además
de considerar la responsabilidad potencial, tienen en cuenta las soluciones
técnicas y jurídicas de protección ambiental, sus costos e inversiones y sus
ventajas. Relacionan por tanto, responsabilidades con decisión de gestión. Se
trata de costos destinados a preparar una operación, una actividad o una
inversión.
e) COSTOS POR UBICACIÓN Y LOCALIZACION En el caso de la creación y construcción de una industria, los costos se
centrarán en el análisis de las situaciones geográficas, hidrológico, económico,
entre otras, intentando detectar y adecuar a la empresa a los aspectos legales
concernientes. Se trata de costos concretos sobre aspectos puntuales de los
cuales se intenta medir su efecto sobre el medio ambiente, como por ejemplo la
implantación de una industria.
h. MEDIO AMBIENTE 1) GENERALIDADES SOBRE MEDIO AMBIENTE
La protección de nuestro medio ambiente es uno de los retos más importantes al
que la humanidad ya ha comenzado a hacer frente, debiendo existir un firme
compromiso de la sociedad encaminado a la protección de nuestro entorno.
Este compromiso, debe basarse en el convencimiento de que la única forma para
tratar de cuestiones medioambientales es mediante soluciones a escala mundial y
81
mediante un desarrollo, conocido como Desarrollo Sostenible, donde se
consideren no solo los aspectos económicos, sino también los sociales y
ambientales.
Para lograr este Desarrollo Sostenible, que consiga prevenir o minimizar los
efectos no deseados sobre el medio ambiente, consiguiendo a la vez un óptimo
desarrollo económico, es imprescindible realizar una correcta gestión
medioambiental.
Las empresas se encuentran actualmente ante la necesidad de incorporar
prácticas de gestión medioambiental, como un factor de desarrollo estratégico y
de competitividad, si quieren abrirse camino en un mercado cada vez mАs
desarrollado, exigente y preocupado por el entorno.
La implantación de un sistema de gestión medioambiental reduce el impacto
medioambiental de las actividades, productos y servicios de la organización,
optimiza los consumos de materias primas, recursos y energía, y elimina o trata
adecuadamente residuos, vertidos y emisiones, lo cual redunda a medio o largo
plazo en importantes beneficios económicos.
2) DEFINICIÓN DE MEDIO AMBIENTE
“Medio Ambiente es el sistema de elementos bióticos, abióticos,
socioeconómicos, culturales y estéticos que interactúan entre si, con los
individuos y con la comunidad en la que viven, determinando su relación y sobre
vivencia, en el tiempo y el espacio”61.
3) IMPORTANCIA La historia del descuido ambiental en El Salvador es, hasta aproximadamente
1980, similar a la de otros países en desarrollo, pero a partir de esa fecha se
diferencia por el conflicto armado. Esa década que se perdió en desarrollo,
también se perdió para el medioambiente. ¿Cuáles serán las consecuencias del
61 Ley del Medio Ambiente. Editorial Jurídica Salvadoreña. 2002. Art.5 Conceptos y Definiciones básicas. Página Nº 13.
82
descuido continuo en asuntos del medioambiente durante una década mas, a
mediada que el país se dedica a actualizarse económicamente?, ¿podrá El
Salvador detener la degradación ambiental en forma efectiva y sostenible sin
poner en peligro la recuperación y crecimiento económico?. Al igual que sucede
con los problemas de salud y sociales, el tratamiento de los síntomas de un
problema no garantiza un remedio efectivo y duradero.
Para mejorar el medioambiente en El Salvador de manera sostenible y efectiva,
se necesitan soluciones sistemáticas que traten las causas subyacentes mas que
los síntomas evidentes.
Al igual que la mayor parte de los países del mundo, el medioambiente se
descuidó hasta finales de los setenta y principios de los ochenta. Se pensaba que
los recursos naturales eran abundantes e inextinguibles y que el medioambiente
poseía la capacidad infinita de absorber y asimilar los desechos. En aquel
entonces los recursos eran mas abundantes, el medioambiente era mas limpio y
las presiones de la población eran menores.
Los daños a la salud son los mas y desconcertantes cuando afectan mayormente
a los niños a través del envenenamiento por plomo, o enfermedades
gastrointestinales, enfermedades respiratorias que impactan su desarrollo mental
y capacidad de aprendizaje o roban su juventud y vitalidad. El futuro desarrollo
económico y crecimiento nacional se compromete cuando los niños de El
Salvador no pueden alcanzar su pleno potencial.
Los niños pobres se ven afectados desproporcionadamente por la contaminación
interna y externa (debido a una mayor exposición y menor capacidad para luchar
contra la enfermedad por su mala salud, educación y nutrición), los esfuerzos
para aliviar la pobreza y reducir los desequilibrios también se afectan.
4) MARCO LEGAL La Asamblea Legislativa en el año de 1998 observando el acelerado deterioro del
ambiente, amenazando con ello el bienestar tanto de las presentes como de las
futuras generaciones, creó una ley con la visión de enfrentar en forma integral los
83
problemas ambientales, y es así como surge a través del Decreto Legislativo
número 233, publicado en el Diario Oficial al Tomo Nº 339, número 79, de fecha 4
de mayo de 1998; la Ley del Medio Ambiente y posteriormente sus respectivos
Reglamentos.
El Ministerio de Medio Ambiente y Recursos Naturales (MARN), se creó como el
encargado de la formulación, planificación y ejecución de las políticas en materia
de Medio Ambiente y Recursos Naturales.
A continuación presentamos un listado de las Principales Leyes relacionadas con
la Materia Ambiental.
• Ley del Medio Ambiente
• Reglamento General de la Ley del Medio Ambiente
• Reglamento General sobre el control de las sustancias agotadoras de la capa
de ozono
• Reglamento especial de Aguas Residuales
• Reglamento especial de normas técnicas de calidad ambiental
• Reglamento especial en materia de sustancias, residuos y desechos
peligrosos
• Reglamento especial sobre el manejo integral de desechos sólidos
• Ley Forestal
5) PRINCIPIOS DE LA POLÍTICA DEL MEDIOAMBIENTE
• POLÍTICA NACIONAL DEL MEDIO AMBIENTE EL SALVADOR
La política nacional del medio ambiente es un conjunto de principios, estrategias
y acciones, emitidas por el Consejo de Ministros, y realizada por el Ministerio del
Medio Ambiente y Recursos Naturales.
• PRINCIPIOS DE LA POLÍTICA NACIONAL DEL MEDIO AMBIENTE
La política nacional del medio ambiente, se fundamentará en los siguientes
principios:
Todos los habitantes tienen derecho a un medio ambiente sano y
ecológicamente equilibrado. Es obligación del Estado tutelar, promover y
84
defender este derecho de forma activa y sistemática, como requisito para
asegurar la armonía entre los seres humanos y la naturaleza;
El desarrollo económico y social debe ser compatible y equilibrado con el
medio ambiente; tomando en consideración el interés social señalado en el
Art. 117 de la Constitución;
Se deberá asegurar el uso sostenible, disponibilidad y calidad de los recursos
naturales, como base de un desarrollo sustentable y así mejorar la calidad de
vida de la población;
Es responsabilidad de la sociedad en general, del Estado y de toda persona
natural y jurídica, reponer o compensar los recursos naturales que utiliza para
asegurar su existencia, satisfacer sus necesidades básicas, de crecimiento y
desarrollo, así como enmarcar sus acciones, para atenuar o mitigar su impacto
en el medio ambiente; por consiguiente se procurará la eliminación de los
patrones de producción y consumo no sostenible.
En la gestión de protección del medio ambiente, prevalecerá el principio de
prevención y precaución;
La contaminación del medio ambiente o alguno de sus elementos, que impida
o deteriore sus procesos esenciales, conllevará como obligación la
restauración o compensación del daño causado debiendo indemnizar al
Estado o a cualquier persona natural o jurídica afectada en su caso, conforme
a la presente ley;
La formulación de la política nacional del medio ambiente, deberá tomar en
cuenta las capacidades institucionales del Estado y de las municipalidades, los
factores demográficos, los niveles culturales de la población, el grado de
contaminación o deterioro de los elementos del ambiente, y la capacidad
económica y tecnológica de los sectores productivos del país;
85
La gestión pública del medio ambiente debe ser global y transectorial,
compartida por las distintas instituciones del Estado, incluyendo los Municipios
y apoyada y complementada por la sociedad civil.
En los procesos productivos o de importación de productos deberá
incentivarse la eficiencia ecológica, estimulando el uso racional de los factores
productivos y desincentivándose la producción innecesaria de desechos
sólidos, el uso ineficiente de energía, del recurso hídrico, así como el
desperdicio de materias primas o materiales que pueden reciclarse;
En la gestión pública del medio ambiente deberá aplicarse el criterio de
efectividad, el cual permite alcanzar los beneficios ambientales al menor costo
posible y en el menor plazo, conciliando la necesidad de protección del
ambiente con las de crecimiento económico;
Se potencia la obtención del cambio de conducta sobre el castigo con el fin de
estimular la creación de una cultura proteccionista del medio ambiente;
Adoptar regulaciones que permitan la obtención de metas encaminadas a
mejorar el medio ambiente, propiciando una amplia gama de opciones
posibles para su cumplimiento, apoyados por incentivos económicos que
estimulen la generación de acciones minimizantes de los efectos negativos al
medio ambiente;
La educación ambiental se orientará a fomentar la cultura ambientalista a fin
de conscientizar a la población sobre la protección, conservación,
preservación y restauración del medio ambiente.
6) ELEMENTOS DEL MEDIO AMBIENTE
La calidad ambiental esta compuesta por: el agua, el aire, el suelo y la vio-
diversidad según consta en la legislación salvadoreña, pero a estos se le pueden
agregar otros comen: los recursos forestales y los recursos de la fauna silvestre.
86
El Recurso Agua
Hay agua en la tierra, en el mar, en el aire. Está cambiando permanentemente
tanto de estado físico como de lugar y a este cambio se le denomina ciclo
ecológico ya que recorre un camino circular repitiéndose indefinidamente.
En la atmósfera, con la ayuda del aire y del Sol, el vapor de agua se convierte en
humedad, niebla, neblina, rocío, escarcha y nubes. Y como nieve sobre las
montañas, o como lluvia o granizo en los valles, se escurre en la tierra, donde la
recogen los ríos; y de los ríos va al mar.
El mar retiene la sal del agua (que recogió del suelo, la tierra y las rocas que se
encontraban en los lugares por donde pasa el río) y la envía a la atmósfera, pura
y evaporada. De la atmósfera, el agua cae como lluvia y baja sobre los prados y
los campos, nutre las cosechas y la fruta, y corre por los troncos y ramas de las
plantas y árboles, llenándolos de flores.
Al encontrar grietas en las rocas y el suelo, el agua penetra hacia adentro de la
tierra, formando los ríos subterráneos que llenan los pozos; a veces sale en
pequeñas cascadas o manantiales.
El aire como recurso natural
El aire es una mezcla de gases que contienen en suspensión materias sólidas
finas (polvo. Esta compuesto por los gases:
Nitrógeno (N2), 78%; Oxigeno (O2), 21%; Argon (Ar), 0.9%; Dióxido de carbono
(CO2), 0.03%; vapor de agua y otros gases el 0.07%.
Las características del agua varían según la altura sobre el nivel del mar. A mayor
altura menor densidad de oxigeno, porque por la disminución de la presión
atmosférica la densidad del aire es menor, y los átomos de oxigeno están mas
distanciados unos de otros.
87
A mayor altura menor temperatura en la troposfera que desciende uniformemente
hasta la troposfera hasta la tropopausa; por eso con la altura hace mas frio. A
mayor altura menor peso o presión atmosférica. A 16 Km. de altura la presión es
solo el 90% de la superficie.
El aire es un recurso natural renovable, que se regenera continuamente
mediante dos procesos: El aire es un recurso natural renovable, que se
regenera continuamente mediante dos procesos:
La actividad fotosintética de las plantas verdes que absorben el C02 del aire y
producen 02. Este proceso descarga el exceso de dióxido de carbono del aire y
restablece el oxígeno necesario para la vida.
El ciclo del agua, que aporta vapor de agua y lo desprende por las precipitaciones
(lluvia, nieve, granizo, garúa, rocío). De esta manera el agua circula y se
restablece el vapor de agua en la atmósfera.
El suelo:
El suelo está constituido por una vasta cantidad de minerales y entre ellos,
algunos que contienen elementos radiactivos naturales y por eso el suelo emite
radiación que afecta todo el medio ambiente. En los últimos años se han
depositado en el suelo elementos radiactivos artificiales producto de pruebas de
bombas nucleares y accidentes en plantas de generación de electricidad a partir
de energía nuclear.
Recurso fauna silvestre
La fauna silvestre, en su sentido amplio, está constituida por los animales que
viven libremente en su ambiente, que va desde invertebrados (sobre todo
insectos) hasta mamíferos marinos.
Desde un punto de vista legal, también se considera fauna silvestre a los
animales domésticos y exóticos. Fauna silvestre puede definirse como la
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aplicación del conocimiento ecológico, socioeconómico y cultural en la toma de
decisiones que permitan manipular la estructura, dinámica y relaciones de las
poblaciones, los hábitats y los grupos humanos, para alcanzar objetivos
específicos a través del aprovechamiento, control y conservación del recurso
fauna.
Biodiversidad como recurso natural
• EL SALVADOR Y EL CONVENIO SOBRE DIVERSIDAD BIOLÓGICA
El Salvador, es parte signataria del Convenio sobre Diversidad Biológica (CDB),
uno de los acuerdos trascendentales de la Cumbre de la Tierra celebrada en Río
de Janeiro en 1992. En Mayo de 1994, nuestro país ratifica el Convenio,
adquiriendo así los compromisos inherentes al mismo.
El Ministerio de Medio Ambiente y Recursos Naturales - MARN, es el Punto Focal
de este Convenio, por lo que le compete promover y coordinar la implementación
de las disposiciones de la Convención a nivel nacional.
El MARN a través de un amplio proceso de consulta intersectorial e
interinstitucional, ha formulado la Estrategia Nacional de Diversidad Biológica
(GEF/PNUD/MARN). La Estrategia se ha acompañado de un Plan de Acción para
el quinquenio 2000-2004 que identifica las prioridades de acción y los posibles
actores y participantes en su ejecución.
Ambos esfuerzos implican la búsqueda de un equilibrio entre la protección y
restauración de los recursos biológicos del país y la utilización óptima y sostenible
de estos
El Ser Humano como Recurso Natural
Cuando el hombre desconoce el valor de su racionalidad, cuando ignora los
valores de su libertad, cuando no respeta ni conserva con dignidad su cuerpo
que le permite expresarse, se convierte en un mero recurso natural.
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Un recurso natural es un simple elemento de la naturaleza, “útil para” (“ser a la
mano”, diría Heidegger): bosques, ríos, minerales, flora, fauna y ahora, la
especie humana. silvestre ex situ, in situ.
7) OBRAS QUE REQUIEREN ESTUDIO DE IMPACTO AMBIENTAL
La mayor parte de las actividades que se desarrollan en el marco de una
construcción pueden generar desechos, en especial emisiones de material
articulado, todo debido a la escasa o nula precaución para prevenir que ello
suceda
Se debe prohibir el funcionamiento de todo tipo de chimeneas de hogar, aunque
estén provistas de sistemas de alerta o mecanismos de captación de partículas,
en toda la Región Metropolitana de San Salvador para controlar y bajar los niveles
de bulla se han preparado numerosas tentativas. De hecho hasta una nueva
norma se ha elaborado.
Los informes anuales del número de empresas que certifican sus sistemas de
gestión medioambiental en EMAS o en la ISO-14001, ofrece una medida de la
integración de la conducta medioambiental de la industria en sus operaciones.
El objetivo de los sistemas de gestión medioambiental voluntarios es ofrecer a las
empresas privadas y a los servicios públicos una herramienta que les ayudará a
llevar a cabo programas medioambientales preventivos y coste-efectivos.
Estos sistemas se basan en la aplicación de guías transparentes y objetivos, una
bien definida división de responsabilidades y de procedimientos para el
control de la conducta medioambiental y la evaluación de resultados. Un requisito
fundamental es que las operaciones deben ser constantemente mejoradas.
