Consultoria ContAbil PMEs Masayuki 2411 ok€¦ · FONTE: American Institute of Accountants,...
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Conselho Regional de Contabilidade do Estado de São Paulo Tel. (11) 3824-5400, 3824-5433 (teleatendimento), fax (11) 3824-5487 Email: [email protected] | web: www.crcsp.org.br Rua Rosa e Silva, 60 | Higienópolis 01230 909 | São Paulo SP
Presidente: Domingos Orestes Chiomento Gestão 2010-2011
Seminário
C
A reprodução total ou parcial, bem como a reprodução de apostilas a partir desta obra intelectual, de qualquer forma ou por qualquer meio eletrônico ou mecânico, inclusive através de processos xerográficos, de fotocópias e de gravação, somente poderá ocorrer com a permissão expressa do seu Autor (Lei n. 9610) TODOS OS DIREITOS RESERVADOS: É PROIBIDA A REPRODUÇÃO TOTAL OU PARCIAL DESTA APOSTILA, DE QUALQUER FORMA OU POR QUALQUER MEIO. CÓDIGO PENAL BRASILEIRO ARTIGO 184.
Coonnssuullttoorriiaa CCoonnttáábbiill jjuunnttoo
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Novembro 2011Elaborado por:
Masayuki Nakagawa e Edison Castilho
O conteúdo desta apostila é de inteira responsabilidade do autor (a).
Acesso gratuito pelo portal do CRC SP www.crcsp.org.br
1
DEFINIDEFINIÇÇÃO DE ÃO DE CONTCONTABILIDADEABILIDADE11
E SUA E SUA ESSÊNCIAESSÊNCIA22
(*) Fontes: 1 GLAUTIER, M.W.E. e UNDERDOWN, B., Accounting Theory and Practice, NY: òt,am, 19762 AQUINO, Tomás, O Ente e a Essência, Covilha, LusoSofia.Net, 2008 – Tradução: Mario Santiago Carvalho
FONTE: American Institute of Accountants, Accounting Terminology, NY: Bulletin of Terminology N°1,19414 CAMPIGLIA, Américo Oswaldo, Introdução à Hermenêutica das Demonstrações Contábeis, SP: Atlas, 1997
Contabilidade é a arte de registrar1, classificar e resumir2 de
maneira significativa3 e em termos monetários, transações e
eventos que são pelo menos em parte de caráter financeiro, e
interpretar4 seus efeitos5 (sobre a conformidade e o desempenho
do negócio da empresa)
NOTAS:
1 Papel do Contador
2 Elaboração de Relatórios Financeiros: IFRS, 11.638, CPC
3. Understandability = percepção do significado das contas e entendimento das notas explicativas
4. Papel do Controller
5. Customer Service e Cost to Serve
DEFINIDEFINIÇÇÃO DE CONTABILIDADEÃO DE CONTABILIDADE
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Fontes: 1 AQUINO, Tomas, O Ente e o Ser, Covilha, 2008, Tradução: Mario Santiago de Carvalho2 RIAHI-BELKAOUI, Ahmed, Accounting Theory, IL: Thomson, 2000 p.63-43 IJIRI, Yuji, Theory of Accountibng Measurement,: NY: American Association of Acccng, 1975
A essência ou razão de ser1 da Contabilidade como commodity2
é a accountability, ou seja, confiabilidade3
ESSÊNCIA DA CONTABILIDADEESSÊNCIA DA CONTABILIDADE
2
ESQUEMAS BESQUEMAS BÁÁSICOS DE CUSTEIOSICOS DE CUSTEIO
(*) Fonte: MARTINS, Eliseu, Contabilidade de Custo, SP: Editora Atlas, 2008
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Matérias PrimasM.O.DiretaEnergia (parte)
M.O.IndiretaDepreciaçõesEnergia (parte)
DespesasdeVendas
DespesasdeAdministração
PRODUTOS CUSTEADOSPRODUTOS CUSTEADOS
GASTOS GASTOS GASTOS GASTOS
DEPARTDEPART°°DEDE
PRODUPRODUÇÇÃOÃO
CENTROSCENTROSDEDE
APOIOAPOIO
RATEIOSRATEIOS
DREDRE--Dem. de Dem. de ResultadosResultados
Vendas..…….………$1050
- CPV………………..$ 656
Lucro Bruto..…..…...$ 394
D.Var.Vendas…...…$ 347
D.F.Vendas/Adm... $ 40
Lucro Operacional….$ 7
VARVAR FIXOSFIXOS FIXOSFIXOS
VARIVARIÁÁVEISVEIS
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Matérias PrimasM.O.DiretaEnergia (parte)
M.O.IndiretaDepreciaçõesEnergia (parte)
DespesasdeVendas
DespesasdeAdministração
PRODUTOS CUSTEADOSPRODUTOS CUSTEADOS
GASTOS GASTOS GASTOS GASTOS
DEPARTDEPART°°DEDE
PRODUPRODUÇÇÃOÃO
CENTROSCENTROSDEDE
APOIOAPOIO
DREDRE--Dem. de Dem. de ResultadosResultados
Vendas .…….………$1050
-C.V.Produção …...$ 525
-D.V.Vendas………..$ 346
Marg.Contribuição….$ 179
-C.F.Produção…..…$ 150
-D.F.Vendas/Adm….$ 40
Lucro Operacional $ (11)
VARIVARIÁÁVEISVEIS FIXOSFIXOS
VARVAR FIXOSFIXOS FIXOSFIXOS
VARIVARIÁÁVEISVEIS
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Matérias PrimasM.O.DiretaEnergia (parte)
M.O.IndiretaDepreciaçõesEnergia (parte)
Despesas
Administrativas
Despesas deVendas e Distribuição
ATIVIDADES CUSTEADASATIVIDADES CUSTEADAS
PRODUTOS CUSTEADOSPRODUTOS CUSTEADOS
GASTOS GASTOS GASTOS GASTOS
Direcionadorde Custos
Direcionadorde Custos
Direcionadorde Custos
Direcionadorde Custos
Direcionadorde Atividades
Direcionadorde Atividaddes
Direcionadorde Atividades
Direcionadorde Atividades
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CONSULTORIA CONSULTORIA CONTCONTÁÁBILBILNA ECONOMIA DOS CUSTOS DE TRANSANA ECONOMIA DOS CUSTOS DE TRANSAÇÇÕESÕES
EENA GOVERNANNA GOVERNANÇÇA EMPRESARIALA EMPRESARIAL
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FORNECEDORES
onde
ocorrem transações
internas
F I R M A
onde
ocorrem transações
internas
CUSTOSDAS
TRANSAÇÕES E INFORMAÇÕES
Empresa
X
Empresa
Y
Empresa
Z
Empresa
WEmpresa
m
Empresa
n
Empresa
p
Empresa
O
ECONOMIA DOS CUSTOS DAS TRANSAECONOMIA DOS CUSTOS DAS TRANSAÇÇÕES ÕES
FONTE: COASE, Ronald, The Nature of the Firm, NY: Oxford University Press, 1993
GOVERNANGOVERNANÇÇA EMPRESARIALA EMPRESARIALcomcom
Total Total AccountabilityAccountability
GOVERNANGOVERNANÇÇA CORPORATIVAA CORPORATIVA GOVERNANGOVERNANÇÇA DO NEGA DO NEGÓÓCIOCIO
CONFORMIDADE DESEMPENHO
ACCOUNTABILITY CORPORATIVAACCOUNTABILITY CORPORATIVA ACCOUNTABILITY DO NEGACCOUNTABILITY DO NEGÓÓCIOCIO
Due Diligence e Assurance LucroLucro e EVAe EVA
FONTE: IFAC – International Federation of Accountants, Enterprise Governance, Getting the Balance Right, CIMA, Feb 2002, UK
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CONSULTORIA CONSULTORIA CONTCONTÁÁBILBILCOMO ATIVIDADE PROFISSIONAL INDEPENDENTECOMO ATIVIDADE PROFISSIONAL INDEPENDENTE**
(*) KUBR, Milan, Management Consulting, GENEVA: International Labour Office, 1986 p.3-4
CONSULTOR
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11°°ESTUDO DE CASO:ESTUDO DE CASO:
MELHORIA DO DESEMPENHO DAMELHORIA DO DESEMPENHO DA LINGOTECLINGOTEC
METODOLOGIA: RELAMETODOLOGIA: RELAÇÇÃO ÃO ROL/ROL/CPV CPV DE SAKURAIDE SAKURAI
Sugestões de Medidas Corretivas: 1. Técnicas e Práticas de Gestão Estratégica de Custos: Reduzir CPV2. Técnicas e Práticas de Gestão Econômica - GECON 3. Técnicas e Práticas de Gestão do Fluxo de Caixa
*Fonte: SAKURAI, Michiharu, Integrated Cost Management, NY: Productivity, 1996
INDICADORES ROL CPV ÍNDICE
Planejados
Realizados
Variações
ANANÁÁLISE DO LISE DO ÍÍNDICE ROL/NDICE ROL/CPV CPV DA LINGOTECDA LINGOTECREF. 2009REF. 2009
1,75*$1.400.000 $ 800.000
$1.774.277 $1.192.594 1,49
$ 374.277 $ (392.594) (0,26)
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COLABORAÇÃOTA.2011e SIGA
Fase 1 Fase 2 Fase 3 Fase 4 Fase 5
CRIATIVIDADECRIATIVIDADESto.AntSto.Ant°°PlatinaPlatinaee emem 1910 1910
DELEGAÇÃOEstatuto de 2004
COORDENAÇÃOAdministração Descentralizada
1. Crise deLIDERANÇA
Viagens a OAK PARK 1936,1936,1948
2. Crise deAUTONOMIA
3. Crise de CONTROLE
5. Crise de?
DIREÇÃOTópicos Administrativos 1996
Início da Descentralização
4.Crise deCONFLITOS*
Fonte: GREINER, Larry, Evolution and Revolution as Organizations Grow, NY: Harvard Business Review, 1972
AS 5 FASES DE EVOLUÇÃO E REVOLUÇÃO NO CRESCIMENTO DAS EMPRESAS
Centro de Gravidade da Empresana
Zona de Lucro
A B
C
COMO IDENTIFICAR ACOMO IDENTIFICAR A ZONA DE LUCRO DA EMPRESAZONA DE LUCRO DA EMPRESA
Fonte: SLYWOTZKY, Adrian J. e MORRISON, David J., The Profit Zone, CANADA: Random House, 1997
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22°°ESTUDO DE CASO:ESTUDO DE CASO:
MELHORIA DO DESEMPENHO DA MELHORIA DO DESEMPENHO DA TITANICTITANIC –– Parte Parte ““AA””
METODOLOGIA: GESTÃO ESTRATMETODOLOGIA: GESTÃO ESTRATÉÉGICA DE CUSTOSGICA DE CUSTOS
DISTRIBUIR AOS PARTICIPANTES:DISTRIBUIR AOS PARTICIPANTES:
ESTUDO DE CASO: TITANIC ESTUDO DE CASO: TITANIC –– Parte Parte ““AA””
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33°°ESTUDO DE CASO:ESTUDO DE CASO:
MELHORIA DO DESEMPENHO DAMELHORIA DO DESEMPENHO DA TITANICTITANIC –– Parte Parte ””BB””
METODOLOGIA: ABC METODOLOGIA: ABC -- CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES
DISTRIBUIR AOS PARTICIPANTES:DISTRIBUIR AOS PARTICIPANTES:
ESTUDO DE CASO: TITANIC ESTUDO DE CASO: TITANIC –– Parte Parte ““BB””
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44°°ESTUDO DE CASO:ESTUDO DE CASO:
MELHORIA DO DESEMPENHO DA MELHORIA DO DESEMPENHO DA TITANICTITANIC
METODOLOGIA: CULTURA METODOLOGIA: CULTURA LEAN LEAN DA TOYOTA NA GESTÃO DO NEGDA TOYOTA NA GESTÃO DO NEGÓÓCIOCIO
ESPERASRETRABALHOS
TRANSPORTES PROCESSAMENTOS
Fonte: HONSHA, Forum Internacional Cultura Lean , SP: 2010
PRODUÇÃO EM EXCESSO
MOVIMENTAÇÕESINVENTÁRIOS
TRANSAÇÕES
DESPERDÍCIOS
CULTURA CULTURA LEANLEAN NA GESTÃO DO NEGNA GESTÃO DO NEGÓÓCIOCIO
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DOCK TO DOCK TIME (DDT)
TEMPO DA PRIMEIRA CORRIDA DE PRODUÇÃO (FTT)
ENTREGA NO MOMENTO CERTO (OTD)
INVENTÁRIO INICIALMatérias Primas 46 un.Produtos em Processo 72 un.Produtos Acabados 6 un.TOTAL 124 un.
PRODUÇÃO PADRÃOUnidades produzidas e expedidas no período 1.203Horas utilizadas 80Produção por hora 15.04
DOCK TO DOCK TIME
124 / 15.04 = 8.24 horas
PEDIDOS RECEBIDOSAPROVADOS
92%
QUANTIDADE TOTALDO PEDIDO RECEBIDO
100%
QUANTIDADE PRODUZIDAE ENVIADA AO CLIENTE
90%
BACKLOG(FALHA)
10%
PRODUÇÃO
88%
SUBMONTAGEM
95%
MONTAGEMFINAL
100%
EXPEDIÇÃO
90%
FATURADO
85%
VALOR TOTALDO FLUXO
58.8%
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55°°ESTUDO DE CASO:ESTUDO DE CASO:
MAPEAMENTO DA CADEIA DE VALOR NA MAPEAMENTO DA CADEIA DE VALOR NA TITANIC TITANIC
METODOLOGIA: APRENDENDO A METODOLOGIA: APRENDENDO A ENXERGAR ENXERGAR OS FLUXOS DE VALOROS FLUXOS DE VALOR
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ClientesDIRETOR
DAFÁBRICA
Recepçãoe
Armazenamento
__minutos*
__minutos*
(*) = Takt Time
Fornecedores
Expedição
Transações Transações
__minutos*
σ* = depreciação
MateriaisConsumoEnergia ElétricaMáquinas e
UtensíliosN°. Pessoas
01Receb. e Armazenagem
02Corte de Chapas
03 Estamparia e Solda
04 Montagem Robotizada
05 Pintura por Imersão
06 Acabamento
07 Inspeção Final
08 Expdição
100m2 $ 25,000
500m2 $ 125,000
250m2 $ 62,500
1500m2 $ 375,000
3000m2 $ 750,000
500m2 $ 125,000
250m2 $ 62,500
6.000m2 $ 600,000
10 $ 30.000/mês
10 $ 30.000/mês
15 $ 45.000/mês
20 $ 60.000/mês
10 $ 30.000/mês
10 $ 30.000/mês
5 $15.000/mês
5 $15,000/mês
5 σ* $ 20,000/mês
30 σ $100,000/mês
10 σ $ 80,000/mês
50 σ $200,000/mês
10 σ $100,000/mês
5 σ $ 20,000/mês
5 σ $ 20,000/mês
5 σ $ 20,000/mês
1500 kWh $ 1,500/mês
6.000 kWh $ 6,000/mês
3.000 kWh $ 3,000/mês
2.000 kWh $ 2,000/mês
7.000 kWh $ 3,500/mês
6.000 kWh $ 6,000/mês
500 kWh $ 500/mês
200 kWh $ 200mês
$ 500/mês
2.000/mês
900/mês
400/mês
2.500/mês
3.000/mês
300/mês
150/mês
Tipologia dos Gastos Área Ocupada
ITENS DA CAIXA DE DADOS NO MAPA DOS FLUXOS DE VALOR DA TITANIC
EM US$
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08 TOT
TEMPOSREAIS/
UNIDADEP
A
B
C
TEMPOSFINAIS/
UNIDADE
T1 T2 T3 T4 T5 T601 02 03 04 05 06 07 T7
AL
TE
RN
AT
IVA
S
AJUSTE DOS TEMPOS REAIS DE PROCEDIMENTOS NA TITANICPARA
O TAKT TIME REQUERIDO PELOS CLIENTES
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66°°ESTUDO DE CASO:ESTUDO DE CASO:
““CONTROLADORIACONTROLADORIA EM LOGEM LOGÍÍSTICA ENXUTASTICA ENXUTANANA
GESTÃO DO NEGGESTÃO DO NEGÓÓCIO NA CIO NA TITANICTITANICMETODOLOGIA: FAZENDO OS NMETODOLOGIA: FAZENDO OS NÚÚMEROS CONTAREM O DESEMPENHO DA EMPRESAMEROS CONTAREM O DESEMPENHO DA EMPRESA
Fonte: MASKELL, Brian H., Making the Numbers Count, NY: Productivity, 2009
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CONTROLADORIACONTROLADORIACONTROLADORIACONTROLADORIA
ESTRATESTRATESTRATESTRATÉÉÉÉGICAGICAGICAGICA
LOGíSTICA
ENXUTA
GESTÃODO
NEGÓCIO
ContabilidadeFinanceira
ContabilidadeOperacional
ContabilidadeGerencial
Gestão Leando Negócio
Relatórios
Gerenciais
Suporte para Transformação
Lean
Fonte: NAKAGAWA, Masayuki, Controladoria em Logística Empresarial Enxuta, SP: FEA/USP, 2010
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ContabilidadeFinanceira
ContabilidadeOperacional
ContabilidadeGerencial
Suporte para aTransformação em LEAN
Gestão LEANdo Negócio
Contas a Pagar e ProcurementContas a ReceberAutorizações e AprovaçõesFechamento
Custo da Matéria PrimaCustos da Mão de Obra Direta e IndiretaRastreamento de InventáriosCusteio dos Produtos
Alinham°Estratégia Empresa c/Metas LeanMedidas de DesempenhosOrçamento e PlanejamentoGestão da Lucratividade dos Produtos
Papel do Pessoal da Área FinanceiraContínuo Aperfeiçoamento (Kaizen)Empowerment e AprendizadoMudanças LEAN e Resultados Financeiros
Organização das Cadeias de ValorValor para os Clientes e Custos MetasRecompensas e Reconhecimentos
QUADRO RESUMOQUADRO RESUMO
ATUAL FUTURO
Média
ContabilidadeFinanceira
ContabilidadeOperacional
ContabilidadeGerencial
Suporte para aTransformação em LEAN
Gestão LEANdo Negócio
Contas a Pagar e ProcurementContas a ReceberAutorizações e AprovaçõesFechamento
Custo da Matéria PrimaCustos da Mão de Obra Direta e IndiretaRastreamento de InventáriosCusteio dos Produtos
Alinham°Estratégia Empresa c/Metas LeanMedidas de DesempenhosOrçamento e PlanejamentoGestão da Lucratividade dos Produtos
Papel do Pessoal da Área FinanceiraContínuo Aperfeiçoamento (Kaizen)Empowerment e AprendizadoMudanças LEAN e Resultados Financeiros
Organização das Cadeias de ValorValor para os Clientes e Custos MetasRecompensas e Reconhecimentos
QUADRO RESUMOQUADRO RESUMO
ATUAL FUTURO
2213
7724
2424
1313
1313
2424
2424
1313
145
277
2.21 3,79Média
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REPRESENTAREPRESENTAÇÇÃO DO QUADRO RESUMOÃO DO QUADRO RESUMOESTADO ATUAL x ESTADO FUTUROESTADO ATUAL x ESTADO FUTURO
APÊNDICEAPÊNDICE
SE HOUVER TEMPO...
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Análise de custos
COMO ATINGIR A DIMENSÃO ECONÔMICA COMO ATINGIR A DIMENSÃO ECONÔMICA ÓÓTIMATIMA
DA EMPRESADA EMPRESA
Prof.Dr.Manuel Enriques Garcia, Economista da FEA/USP
Análise de custos
Os custos totais são iguais aos custos fixos mais os custos variáveis
CT = CF + CV
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Análise econômica dos custosCusto Total: Fixo e variável
1.1. Custo total (Custo total (CTCT))O custo total representa a despesa monetária necessária para produzir cada nível de produção. O CT aumenta com a quantidade produzida.
2.2. Custo fixo (Custo fixo (CFCF))O custo fixo representa a despesa monetária que ésuportada mesmo que não exista qualquer produção. O CFnão é afetado pela quantidade produzida.
3.3. Custo variCusto variáável (vel (CVCV))O custo variável representa a despesa monetária que varia com o nível de produção, como matérias-primas, salários e combustíveis. O CV inclui todos os custos que não são fixos.
Análise econômica dos custosCusto Marginal (CMa)
Custo Marginal (Custo Marginal (CMaCMa))
O custo marginal representa o custo adicional, ou suplementar, que deriva da produção de uma unidade adicional do produto.
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Análise econômica dos custosCusto Marginal (CMa)
Análise econômica dos custosCusto Médio, Custo Fixo Médio, Custo Variável Médio
1.1. Custo MCusto Méédio ou Unitdio ou Unitáário (rio (CMeCMe) ) O custo médio é igual ao custo total dividido pelo número total de unidades produzidas: CMe = CT / q .
2.2. Custo Fixo MCusto Fixo Méédio (dio (CFMCFM))O custo fixo médio é igual ao custo fixo dividido pelo número total de unidades produzidas: CFM = CF / q .
3.3. Custo VariCusto Variáável Mvel Méédio (dio (CVMCVM))O custo variável médio é igual ao custo variável dividido pelo número total de unidades produzidas: CVM = CV / q .
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Análise econômica dos custosTodos os conceitos de custo derivam do custo total
Análise econômica dos custosTodas as curvas de custo derivam do custo total
a partir da curva de custo total
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CONTATO:
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