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LEC205 – Contabilidade de Custos e de Gestão 1. Introdução à Contabilidade de Custos e de Gestão

1

Contabilidade financeira, contabilidade de gestão e contabilidade de custos

• Contabilidade financeira (CF)

• Contabilidade de gestão (CG)

• Contabilidade de custos (CC)

Objectivos da contabilidade de custos e de gestão

• Valorimetria

• Tomada de decisões

• Planeamento

• Controlo


2

Modelo predominante de estudo

• Empresa industrial transformadora

(1) Captação de recursos financeiros

(2) Aquisição de materiais e outros factores

(3) Incorporação de materiais e outros factores

(4) Transferência de produtos acabados para armazém

(5) Venda de produtos

(6) Aplicação de recursos financeiros

• Descrição e valoração de todos os fluxos e de todos os stocks

(1) Mercado (2) Armazém (3) Linhas (4) Armazém (5) Mercado (6)

de de de de de

Factores Materiais Produção Produtos Produtos

Área Interna


3

Sistemas de coordenação de contas

• Sistemas monistas

o Monismo radical ou indiviso

o Monismo moderado ou diviso

• Sistemas dualistas

o Dualismo duplo misto

o Dualismo duplo contabilístico


4

Caracterização do processo produtivo

• Produção

o Acção de produzir: actividade

o Resultado da acção de produzir: produto

• Acção de produzir

o Processo produtivo (PP)

o Segmentos do PP

o PP segmentados e PP não segmentados

o Factores produtivos (FP)

� FP fixos

� FP variáveis

o Regimes de incorporação de factores:

� Pontual

� Não pontual

o PP simples e PP complexos


5

o Estrutura do PP:

� Linear

� Convergente

� Divergente

� Mista

o Empresa de produção uniforme

o Empresa de produção múltipla:

� Disjunta

� Conjunta

• Resultado da acção de produzir

o Produção acabada

o Produção terminada

o Produção equivalente a acabada

� Coeficiente de acabamento (λ)


6

o Produção efectiva (produto i, segmento j, factor f)

� Pei,j,f = Pti,j + Sfi,j λfi,j,f – Soi,j λoi,j,f

Pti,j = Pti,j+1 + Sfi,j+1 – Soi,j+1

Pti,j+1 = Pti,j+2 + Sfi,j+2 – Soi,j+2

Pti,j = Pti,j+2 + (Sfi,j+1 – Soi,j+1) + (Sfi,j+2 – Soi,j+2)

� Pti,j = Pti,w + ∑m = j+1

w

(Sfi,m – Soi,m)

o Produção diferenciada e produção homogeneizada

o Produção útil e produção defeituosa

o Produção esperada

LEC205 – Contabilidade de Custos e de Gestão 2. Conceitos Fundamentais de Custos

1

Encargo, custo e objecto de custo

• Circuitos de actividade de uma empresa

Circuito económico

(1) Fluxo de bens / serviços do exterior para a empresa

(2) Fluxo de bens / serviços dentro da empresa

(3) Fluxo de bens / serviços da empresa para o exterior

Circuito financeiro

(4) Fluxo monetário da empresa para o exterior

(5) Fluxo monetário do exterior para a empresa

• Encargo

• Custo

• Objecto de custo

Objecto imediato e objecto mediato de custo

• Objecto imediato de custo e encargos directos

• Objecto mediato de custo e encargos indirectos

(4) (5)

(1) (2) (3)

Empresa


2

Classificações dos custos

• Classificação dos custos quanto à natureza:

o Matérias consumidas e/ou vendidas

o FSE

o Custos com o pessoal

o ...

• Classificação dos custos quanto à actividade (ou por função):

o Custos industriais ou de produção

o Custos comerciais / de distribuição

o Custos administrativos

o Custos financeiros

• Custos totais e custos unitários

• Classificação dos custos quanto ao nexo de causalidade:

o Custos directos

o Custos indirectos

• Classificação dos custos quanto à sua relação com o nível de actividade:

o Custos variáveis

o Custos fixos

o Custos semi-fixos

• Classificação dos custos quanto à unidade em que são expressos

o Custos reais ou tecnológicos:

o Custos monetários


3

• Classificação dos custos quanto ao seu grau de recorrência:

o Custos recorrentes

o Custos não recorrentes

• Classificação dos custos quanto à sua periodicidade:

o Custos periódicos

o Custos aperiódicos

• Classificação dos custos quanto ao momento do seu cálculo:

o Custos ex-ante, previsionais ou prospectivos

o Custos ex-post, históricos ou efectivos

• Classificação dos custos quanto ao seu grau de controlo:

o Custos controláveis

o Custos não controláveis

• Classificação dos custos quanto ao seu grau de relevância:

o Custos relevantes

o Custos não relevantes

• Classificação dos custos quanto à sua expressão contabilística:

o Custos absolutos

o Custos figurativos


4

Factores modeladores do custo contabilístico dos produtos

• Métodos de custeio:

o Método directo

o Método indirecto

• Níveis de custeio

• Técnicas de custeio

• Critério valorimétrico

• Sistema de relevação contabilística


5

Níveis de custeio

• Custo primário

o Matérias-primas (MP) + mão-de-obra directa (MOd)

• Custo industrial ou de produção

o Custo primário + encargos gerais de fabrico (EGF)

• Custo comercial ou complexivo

o Custo industrial + restantes encargos absolutos

• Custo económico–técnico

o Custo comercial + custos figurativos

• Nível de custeio adoptado

o Custo industrial ou de produção

Técnicas de custeio

• Custeio variável (variable costing)

• Custeio total (absortion costing)

• Custeio racional


6

Comparação Custeio Variável/Custeio Total/Custeio Racional

Hipótese: custo fixo constante de período para período

• Custeio variável (CV)

Levado a resultados = K

• Custeio total (CT)

Custo fixo unitário = KPe

Imputado à produção = Pe KPe

= K

Não imputado à produção = 0

Levado a resultados = V KPe

• Custeio racional (CR)

Custo fixo unitário = KPn

Imputado à produção = Pe KPn

Não imputado à produção = K – Pe KPn

Levado a resultados = V KPn

+ K – Pe KPn

• Comparação de resultados

ResultadoCT – ResultadoCV = K – V KPe

= KPe

(Pe – V)

ResultadoCR – ResultadoCV = K –

V

KPn

+ K – Pe KPn

= KPn

(Pe – V)

• Conclusão

∆ Stock = Pe – V

ResultadoCT (CR) – ResultadoCV = Custo fixo unitárioCT (CR) × ∆ Stock

∆ Stock > (<) 0 ⇒ ResultadoCT (CR) > (<) ResultadoCV


7

Grandes classes do custo contabilístico da produção

• Matérias-primas (MP)

• Mão-de-obra directa (MOd)

• Encargos gerais de fabrico (EGF)

LEC205 – Contabilidade de Custos e de Gestão 3. Contabilização das Matérias-Primas e da Mão-de-Obra

1

Matérias

• Matérias-primas (MP)

• Matérias subsidiárias ou auxiliares

• Materiais de consumo corrente

• Avaliação das saídas de materiais de armazém (critério valorimétrico):

o FIFO

o LIFO

o Custo médio

o Custo de reposição

o Custo padrão

LEC205 – Contabilidade de Custos e de Gestão 3. Contabilização das Matérias-Primas e da Mão-de-Obra

2

Mão-de-obra (MO)

• Mão-de-obra directa (MOd)

• Mão-de-obra indirecta (MOi)

• Sistematização da MOi (exemplo):

o As pessoas trabalham, mas não elaboram os produtos

o As pessoas, estando presentes, não podem trabalhar por motivos que lhes são

estranhos

o As pessoas estão presentes mas têm direito a não trabalhar

o As pessoas têm direito a estar ausentes e, portanto, não trabalham

Contabilização da MO compreende duas partes:

o Imputação da MO

� MOd imputada aos produtos

� MOi a incluir em EGF

o Aquisição da MO

� Custos com salários e encargos conexos

LEC205 – Contabilidade de Custos e de Gestão 4. Contabilização dos Encargos Gerais de Fabrico

1

Problemática dos encargos gerais de fabrico (EGF)

• Encargos gerais de fabrico (EGF)

o Classe residual que engloba todos os encargos não classificados como MP e MOd

• Principais dificuldades:

o Heterogeneidade dos factores:

� Natureza

� Especificidade

� Intensidade de utilização

o Nexos de causalidade entre encargos e produtos

� Encargos predominantemente indirectos

o Relação dos encargos com o volume de produção

� Encargos predominantemente fixos


2

Tratamento dos EGFvariáveis

• Coloca-se, em particular, o problema da heterogeneidade dos factores

• Insuficiência de uma única série de coeficientes de homogeneização

• Solução: necessidade de criar várias séries de coeficientes de homogeneização

Tratamento dos EGFfixos

• Problema do montante de EGFfixos imputados à produção

• Problema do período de referência da taxa de EGFfixos

• Problema do momento de cálculo da taxa de EGFfixos


3

Problema do montante de EGFfixos imputados à produção

• EGFfixos definem a estrutura e capacidade produtivas

• Nível de utilização da capacidade e parcela de EGFfixos imputada à produção

• Imputar todos os custos de inactividade à produção? Parte? Não imputar?


4

Produção máxima, produção normal, coeficientes de actividade e de inactividade

• Produção máxima absoluta do produto j (Pmj)

• Produção máxima condicionada do produto j (Pmj

∧

)

• Coeficiente unitário de utilização da capacidade produtiva

1

Pmj = αj

• Produção máxima da unidade industrial

o Produção uniforme ≡ produção máxima absoluta do único produto

o Produção múltipla ≡ produção máxima aggregada

• Função produção máxima agregada

o ∑j αj Pj = 1

• Função produção máxima condicionada

o Pmi

∧

= Pmi (1 – ∑j≠i αj Pj)

• Desequilíbrios nas capacidades produtivas dos diferentes centros

• Produção normal (Pn)

o Produção normal < Produção máxima

• Coeficiente de actividade

o Ca = ∑j αj Pj

• Coeficiente de inactividade

o Ci = 1 – Ca


5

Exemplo T1

Produção múltipla

Pmj Ppj Pej

P1 10 000 2 600 1 800

P2 12 500 4 250 4 000

• Coeficiente de actividade programado (Ca0)

Ca0 =

• Coeficiente de inactividade programado (Ci0)

Ci0 =

• Coeficiente de actividade efectivo (Cae)

Cae =

• Coeficiente de inactividade efectivo (Cie)

Cie =

• Coeficiente de actividade normal (Can)

Can = 80% (Hipótese)

• Coeficiente de inactividade estrutural (Ciestrutural)

Ciestrutural = Cam – Can =

• Coeficiente de inactividade conjuntural (Ciconjuntural)

Ciconjuntural = Can – Cae =


6

Exemplo T2

Ke = 10 000 € Custo unitário Keimp Kenimp

Pm = 10 000 kH1 = 1 €

5 000 × 1 € = 5 000 € 5 000 €

Pn = 8 000 kH2 = 1,25 €

5 000 × 1,25 € = 6 250 € 3 750 €

Pe = 5 000 kH3 = 2 €

5 000 × 2 € = 10 000 € -

• Custo de inactividade estrutural

Ke Pm – Pn

Pm =

• Custo de inactividade conjuntural (puro)

Ke Pn – Pe

Pm =

• Custo de inactividade conjuntural (convencional)

Ke – Pe Ke

Pn = Ke

Pn – PePn

=


7

Problema do montante de EGFfixos imputados à produção (hipóteses)

• Exclusão do custo contabilístico da totalidade dos custos de inactividade: denominador

Pm

• Exclusão do custo contabilístico do custo de inactividade conjuntural (imputação

racional): denominador Pn

• Inclusão no custo contabilístico da totalidade dos custos de inactividade: denominador

Pe


8

Produção múltipla

• Exclusão do custo contabilístico da totalidade dos custos de inactividade

kj = αj Ke

Cam = αj Ke (hipótese: Cam = 1)

Keimp = ∑j kj Pej = Cae Ke

Kenimp = Ke – Keimp = Ke (1 – Cae)

• Exclusão do custo contabilístico do custo de inactividade conjuntural (imputação racional)

kj = αj Ke

Can

Keimp = ∑j kj Pej =

Cae

Can Ke

Kenimp = Ke – Keimp = Ke Can – Cae

Can

• Inclusão no custo contabilístico da totalidade dos custos de inactividade

kj = αj Ke

Cae

Keimp = ∑j kj Pej =

Cae

Cae Ke = Ke

Kenimp = 0


9

Exemplo T3 (continuação exemplo T1)

Ke = 100 000 €

• Exclusão do custo contabilístico da totalidade dos custos de inactividade

k1 =

k2 =

Keimp =

Kenimp =

• Exclusão do custo contabilístico do custo de inactividade conjuntural (imputação racional)

k1 =

k2 =

Keimp =

Kenimp =

• Inclusão no custo contabilístico da totalidade dos custos de inactividade

k1 =

k2 =

Keimp =


10

Custos de inactividade

• Custo de inactividade estrutural

Ke Cam – Can

Cam =

• Custo de inactividade conjuntural (puro)

Ke Can – Cae

Cam =

• Custo de inactividade conjuntural (convencional)

Ke Can – Cae

Can =


11

Problema do montante de EGFfixos imputados à produção

• Causas da inactividade estrutural

• Causas da inactividade conjuntural

• Razões para a inclusão/não inclusão dos custos de inactividade no custo contabilístico

dos produtos

Problema do período de referência da taxa de EGFfixos

• Escolher o período menor, o período longo ou o período de planeamento (exercício)?

• Vantagens/desvantagens do período menor

• Vantagens/desvantagens do período longo

• Solução: período de planeamento (exercício)

Problema do momento de cálculo da taxa de EGFfixos

• Solução:

o Taxas de imputação ex-ante

o Apuramento das diferenças de imputação ex-post (se os custos ex-post diferirem

dos custos ex-ante)

o Repartição das diferenças de imputação pelos Sfpcf e Sfpa e pelo CPV


12

Departamentalização nas empresas industriais

• Vantagens da departamentalização

• Critérios de departamentalização

Morfologia típica de uma empresa industrial

• Centros principais

• Centros auxiliares

Imputação dos EGF aos produtos

• Repartição primária

• Repartição secundária

• Repartição terciária

LEC205 – Contabilidade de Custos e de Gestão 5. Métodos de Custeio

1

Métodos de custeio

• Método directo

• Método indirecto

• Âmbito de aplicação

Projecto Produção Linha Produção por de em lotes montagem massa

Produção não padronizável Produção padronizávelMétodo directo Método indirecto

o Produção não padronizável

� Método directo

o Produção padronizável

� Método indirecto

• O custo dos produtos é, também, modelado pelo método de custeio

LEC205 – Contabilidade de Custos e de Gestão 5. Métodos de Custeio

2

Método directo

• Conta de laboração subdividida por lotes de produtos

• Aplicação do método directo depende apenas dos consumos efectivos

• Critério valorimétrico implícito na valoração dos stocks e fluxos: critério dos lotes

separados

• Tratamento dos EGFfixos: método aplicável aos factores indirectos em geral (formalmente

equivalente ao método indirecto)

Método indirecto

• Custo da produção efectiva (Pe’)

o Produção efectiva para cada factor

o Produção efectiva tem como equivalente monetário o custo com ela incorrido

• Custo da produção terminada (Pt’)

o Sopcf’+ Pe’ = Sfpcf’ + Pt’

• Procedimentos em método indirecto:

o Cômputo dos fluxos físicos dos outputs

o Cômputo dos outputs em unidades equivalentes a acabadas

o Cômputo dos custos totais, por factores e por segmentos do processo produtivo

o Cômputo dos custos unitários, por factores e por segmentos do processo produtivo

o Escolha do critério valorimétrico e do esquema de representação contabilística

o Cômputo dos custos da Pt e do Sfpcf

LEC205 – Contabilidade de Custos e de Gestão 6. Custos Padrões

1

Custos padrões

• Conceito de custo padrão

• Âmbito de aplicação

o Produção padronizável

• Alternativas aos custos padrões:

o Custos efectivos (históricos)

o Custos ideais

o Custos básicos

• Potencialidades dos custos padrões:

o Valorimetria

o Planeamento

o Controlo

o Tomada de decisões


2

Construção da ficha de custos padrões

• Requisitos:

o Custos padrões dos factores produtivos

o Especificações técnicas de produção

• Notação

o cpj = Custo padrão por unidade de medida física do factor j

o cej = Custo efectivo por unidade de medida física do factor j

o qpi,j = Quantidade padrão do factor j por unidade de produto i

o Qej = Quantidade efectiva do factor j

o Qpj = Quantidade padrão do factor j = ∑i Pei,j qpi,j

o kpi,j = Custo padrão por unidade de produto i (para o factor j)

• j = MP, MOd

o kpi,j = qpi,j cpj

• j = EGFvariáveis

o kpi,j = hi EGFvariáveis (o)

∑k Ppk,j hk

• j = EGFfixos

o kpi,j = αi EGFfixos (o)

∑k Pnk,j αk

= αi EGFfixos (o)

Can


3

Análise de desvios

• j = MP, MOd

o ∆ Globalj = Qej cej – Qpj cpj = ∆ Quantidadej + ∆ Custoj

o ∆ Quantidadej = (Qej – Qpj) cpj

o ∆ Custoj = (cej – cpj) Qej

o Causas dos desvios custo e quantidade

o Momento de relevação dos desvios custo e quantidade

• j = EGFvariáveis

o ∆ Globalj = EGFvariáveis (e) – ∑i Pei,j kpi,j

• j = EGFfixos

o ∆ Orçamental = EGFfixos (e) – EGFfixos (o)

o ∆ Capacidade = ∑i (Ppi,j – Pei,j) kpi,j = EGFfixos (o)

Cao – Cae

Can

o Kinact. conj. (o) = ∑i (Pni,j – Ppi,j) kpi,j = EGFfixos (o)

Can – Cao

Can

• Desvio margem

o ∆ Volume = ∑i (Vi (o) – Vi (e)) mi (o)

o ∆ Preço = ∑i (mi (o) – mi’(e)) Vi (e) = ∑i

(pvi (o) – pvi (e)) Vi (e)

• Vendas programadas do produto i = Vi (o)

• Vendas efectivas do produto i = Vi (e)

• Preço de venda programado do produto i = pvi (o)

• Preço de venda efectivo do produto i = pvi (e)

• Margem padrão do produto i = mi (o) = pvi (o) – ∑j kpi,j

• Margem efectiva do produto i = mi’(e) = pvi (e) – ∑j kpi,j


4

• Contabilização dos desvios:

o Um desvio com sinal + é desfavorável: relevado a débito na respectiva conta de

desvios

o Um desvio com sinal – é favorável: relevado a crédito na respectiva conta de desvios

• Relação notável

o EGFfixos (e) – EGFfixos (imp) =

∆ Orçamental + ∆ Capacidade + Kinact. conj. (o)

Demonstração

EGFfixos (e) – EGFfixos (imp) = EGFfixos (e) – ∑i Pei,j kpi,j =

EGFfixos (e) – ∑i Pei,j αi

EGFfixos (o)

Can = EGFfixos (e) – EGFfixos (o)

Cae

Can

∆ Orçamental + ∆ Capacidade + Kinact. conj. (o) =

EGFfixos (e) – EGFfixos (o) + EGFfixos (o)Cao – Cae

Can + EGFfixos (o)

Can – Cao

Can =

EGFfixos (e) + EGFfixos (o)– Can + Cao – Cae + Can – Cao

Can =

EGFfixos (e) – EGFfixos (o) Cae

Can

• Período de vigência dos custos padrões

o Válidos para um certo período

o Necessidade de revisão periódica

� ∆ Valorimétrico

LEC205 – Contabilidade de Custos e de Gestão 7. Impacto dos desperdícios de produção no cálculo de custos

1

Produção defeituosa

• Produção útil e produção defeituosa

• Medição da produção defeituosa

o Taxa específica normal de defeituosos

δn = Produção defeituosa normal

Produção útil

o Taxa específica efectiva de defeituosos

δe = Produção defeituosa efectiva

Produção útil

• Defeituosos normais e defeituosos extraordinários

• Produção esperada

Produção defeituosa e cálculo de custos

• Princípio Geral

o O custo (variável) da produção defeituosa normal faz parte do custo (variável) da

produção útil

• Defeituosos com valor económico positivo

o O custo não recuperado da produção defeituosa normal faz parte do custo da

produção útil

• Defeituosos com valor económico nulo

o O custo da produção defeituosa normal faz parte do custo da produção útil

• Defeituosos com valor económico negativo

o O custo da produção defeituosa normal e os custos com a sua eliminação fazem

parte do custo da produção útil

LEC205 – Contabilidade de Custos e de Gestão 8. Informação para a Tomada de Decisões

1

Tomada de decisão

• Custos e proveitos relevantes

• Irrelevância dos custos históricos

• Custo de oportunidade

• Exemplo de uma decisão make-or-buy

Comprar uma componente por: 500 €

Produzir a componente por:

MP 100 €

MOd 300 €

EGFv 50 €

EGFf 100 €

550 €

Produzir Comprar Diferença

MP 100 € 100 €

MOd 300 € 300 €

EGFv 50 € 50 €

EGFf 100 € 100 € 0 €

Preço fornecedor 500 € -500 €

550 € 600 € -50 €

• Factores quantitativos e qualitativos

• Estudo de alguns casos paradigmáticos

o Decisão de abandonar ou não um segmento

o Decisões quanto a preços de venda especiais

o Problemas na determinação dos custos relevantes das MP (materiais)

o Problemas na determinação dos custos relevantes da MOd

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