Curso - ContabilizacaoFolhasDePagamento

Curso de Contabilizao de Folha de Pagamento

Contabilizao de Folhas de Pagamento

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as palavras do autor:Mais de dois anos se passaram desde o inicio das publicaes dos tutoriais, e do e-book sobre contabilidade bsica, durante esse tempo, recebi muitos e-mails, com sugestes, criticas, correes e etc. E o sobre as sugestes que recebia uma me chamou a ateno em especial, muitos leitores pediam para que escrevesse sobre contabilizao de folhas de pagamentos, do mesmo modo que escrito os tutoriais e o curso de contabilidade bsica, os seja, um texto de leitura fcil, sem o uso em massa de termos tcnicos que dificultam o aprendizado, com fatura de exerccio e de explicaes. Muitos leitores alegavam, e ainda alegam que no existe na literatura contbil, um livro especifico sobre a contabilizao de folha de pagamento, e na verdade no h mesmo, muitos poucos livros falam sobre tal assunto, e quando falam dedicam apenas algumas pginas ou no mximo um nico capitulo. Sendo assim estamos apresentando um material, bem exemplificativo, de leitura fcil e agradvel, com faturas de exemplos, explicaes, e (nos esforamos ao extremo) para que o mesmo abranja a maior parte dos lanamentos contbeis oriundos de uma folha de pagamento. Logo, fica claro que a proposta desse livro se dedicar exclusivamente a tratar do tema proposto. Portanto esse livro basicamente dedicado queles que fazem a contabilidade, e aqueles que esto se iniciando na contabilidade. Mas h uma ressalva a ser feita no pargrafo acima, se simplesmente estive escrevendo esse livro a demonstrar como funciona os lanamentos, bastaria copiar (sic) paginas de livros j disponveis no mercado. Ento, embora vamos aprender a contabilizar a folha de pagamentos, vamos tambm aprender algumas lgicas quanto a operao, vamos aprender a fazer os relatrios de controles necessrios.a conferncia, e quando possvel, vamos passar uma explicao rpida quanto ao provento ou desconto (tipo, vamos explicar o que a hora extra, o que o aviso prvio, como se calcula o FGTS, o que INSS parte do empregado e o INSS parte da empresa). Pois acredito que assim, estaremos proporcionando aos nossos leitores um material diferenciado. Espero muito que consiga atingir objetivo proposto, e aproveito essa oportunidade, para mais uma vez solicitar aos leitores, que participem, seja enviando sugestes de livros, duvidas quanto ao material, apontando os erros nos texto, criticando. Assim que possvel, estarei respondendo e-mail por e-mail. As dvidas em relao ao curso podem ser sanadas diretamente com o autor atravs do e-mail [email protected]. Um bom estudo a todos e espero, sinceramente, que este curso possa ajud-los.

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NDICE DO CURSO: Introduo ......................................................................................................................... 8 Mdulo 1 Noes Bsicas e Fundamentais ................................................................. 11 Lio 1 Folha de Pagamento ................................................................................... 11 Lio 2 O Resumo da Folha de Pagamento............................................................. 12 Lio 3 Porque Devemos Contabilizar a Folha de Pagamento. .............................. 15 Lio 4 Documentao para Registro...................................................................... 19 Lio 5 O Esquema de Contabilizao.................................................................... 20 Lio 6 Exerccios de Fixao................................................................................. 21 Lio 7 Correo dos Exerccios de Fixao........................................................... 22 Mdulo 2 Comeando a Contabilizar. ......................................................................... 27 Lio 1 A Conta Salrios a Pagar. ........................................................................... 27 Lio 2 Registro do Salrio. .................................................................................... 28 Lio 3 Horas Extras. .............................................................................................. 31 Lio 4 Repouso Semanal Remunerado. ................................................................. 32 Lio 5 Pagamento da Folha. .................................................................................. 33 Lio 6 Exerccio de Fixao: ................................................................................. 34 Lio 7 Correo do Exerccio de Fixao: ............................................................ 35 Mdulo 3 Retenes sobre o Salrio. .......................................................................... 39 Lio 1 Desconto do INSS. ..................................................................................... 39 Lio 2 Imposto de Renda Retido na Fonte. ........................................................... 43 Lio 3 Penso Alimentcia ..................................................................................... 44 Lio 4 Contribuies Sindicais .............................................................................. 46 Lio 5 Demais Retenes. ..................................................................................... 48 Lio 6 Exerccios de Fixao................................................................................. 49 Lio 7 Correo dos Exerccios de Fixao........................................................... 50 Mdulo 4 Fundo de Garantia por Tempo de Servio (FGTS)..................................... 60 Lio 1 Uma Rpida Introduo.............................................................................. 60 Lio 2 FGTS Mensal ............................................................................................. 60 Lio 3 Contabilizao da Multa do FGTS. ............................................................ 62 Lio 4 Exerccios de Fixao................................................................................. 64 Lio 5 Correo dos Exerccios de Fixao........................................................... 64 Mdulo 5 O INSS da Empresa. ................................................................................... 68 Lio 1 Introduo ao INSS da Empresa................................................................. 68 Lio 2 O Regime de Tributao e o INSS da Empresa. ........................................ 68 Lio 3 Contabilizao da Despesa do INSS. ......................................................... 69 Lio 4 Exerccios de Fixao................................................................................. 71 Lio 5 Correo dos Exerccios de Fixao........................................................... 72 Mdulo 6 Salrio Famlia. ........................................................................................... 74 Lio 1 Introduo................................................................................................... 74 Lio 2 O Pagamento do Salrio Famlia. ............................................................... 74 Lio 3 O Desconto do Salrio Famlia................................................................... 76 Mdulo 7 O Salrio Maternidade. ............................................................................... 78 Lio 1 Introduo................................................................................................... 78 Lio 2 Contabilizao do Salrio Maternidade...................................................... 78 Lio 3 Ressarcimento do Salrio Maternidade. ..................................................... 80 Lio 4 Ordem de Ressarcimento: Salrio Maternidade e Salrio Famlia............. 81 Lio 5 Crdito do Salrio Maternidade.................................................................. 82 Lio 6 Compensao do Salrio Maternidade ....................................................... 85Pgina 4


Lio 7 Atualizao do Salrio Maternidade a Compensar. ................................... 86 Lio 8 Reembolso do Salrio Maternidade............................................................ 87 Lio 9 Exerccios de Fixao................................................................................. 90 Lio 10 Correo do Exerccio de Fixao............................................................ 91 Mdulo 8 Vale Transporte........................................................................................... 97 Lio 1 Introduo ao Vale Transporte. .................................................................. 97 Lio 2 Registro da Compra do Vale Transporte. ................................................... 97 Lio 3 Distribuio do Vale Transporte, Reconhecimento da Despesa. ............... 98 Lio 4 Descontando o Vale Transporte do Funcionrio. ....................................... 99 Lio 5 Descontando do Vale Transporte sobre as Faltas..................................... 103 Lio 6 - Exerccios de Fixao. .............................................................................. 105 Lio 7 Correo dos Exerccios de Fixao......................................................... 106 Mdulo 9 Gasto com Alimentao de Funcionrios. ................................................ 109 Lio 1 Introduo ao Gasto com Alimentao. ................................................... 109 Lio 2 A Compra dos Vale Alimentaes. .......................................................... 109 Lio 3 Distribuio do Vale Alimentao, Reconhecimento da Despesa. .......... 110 Lio 4 Pagamento do Vale Alimentao na Folha. ............................................. 111 Lio 5 Desconto do Vale Alimentao. ............................................................... 113 Lio 6 Exerccios de Fixao............................................................................... 115 Lio 7 Correo dos Exerccios de Fixao......................................................... 116 Mdulo 10 Adiantamento e Emprstimos. ................................................................ 121 Lio 1 Adiantamento de Salrio Introduo. .................................................... 121 Lio 2 Registro do Pagamento do Adiantamento de Salrio. .............................. 122 Lio 3 Registro do Desconto do Adiantamento de Salrio.................................. 123 Lio 4 Introduo ao Emprstimos a Funcionrios. ............................................ 125 Lio 5 Pagamento do Emprstimo ao Funcionrio.............................................. 126 Lio 6 Desconto do Emprstimo ao Funcionrio. ............................................... 126 Lio 7 Juros sobre o Emprstimo a Funcionrios................................................ 128 Mdulo 11 13. Salrio. ............................................................................................. 132 Lio 1 Introduo................................................................................................. 132 Lio 2 O Adiantamento do 13. Salrio. .............................................................. 133 Lio 3 O FGTS sobre a 1. Parcela do 13 Salrio................................................ 134 Lio 4 A Despesa com 13. Salrio. .................................................................... 134 Lio 5 O FGTS e o INSS sobre o 13. Salrio..................................................... 137 Lio 6 A Parcela de Diferena do 13. Salrio (3. Parcela)................................ 139 Lio 7 Exerccios de Fixao............................................................................... 140 Lio 8 Correo dos Exerccios de Fixao......................................................... 142 Mdulo 12 Arredondamento Salarial. ....................................................................... 151 Lio 1 Introduo ao Arredondamento Salarial................................................... 151 Lio 2 Lgica do Arredondamento de Salrios. .................................................. 152 Lio 3 A Contabilizao do Arredondamento. .................................................... 152 Lio 4 O Desconto do Arredondamento de Salarial. ........................................... 155 Lio 5 Exerccios de Fixao............................................................................... 157 Lio 6 Correo dos Exerccios de Fixao......................................................... 159 Mdulo 13 Frias....................................................................................................... 170 Lio 1 Introduo:................................................................................................ 170 Lio 2 Um Modelo de Recibo de Frias. ............................................................. 171 Lio 3 Contabilizando a Despesa com Frias. ..................................................... 173 Lio 4 Contabilizando o Abono Pecunirio........................................................ 174 Lio 5 Pagamento das Frias. .............................................................................. 176Pgina 5


Mdulo 14 Resciso de Contrato. ............................................................................. 178 Lio 1 Introduo................................................................................................. 178 Lio 2 Modelo de Resciso de Contrato. ............................................................. 178 Lio 3 As Verbas Rescisrias. ............................................................................. 182 Lio 4 Contabilizando a Resciso........................................................................ 184 Lio 5 Registrando o Pagamento do Termo de Resciso. ................................... 187 Mdulo 15 Pr-labore................................................................................................ 189 Lio 1 Introduo................................................................................................. 189 Lio 2 Modelo de Recibo de Pr-Labore............................................................. 189 Lio 3 Registro da Despesa com Pr-Labore. ..................................................... 191 Lio 4 A Reteno de INSS e IRRF sobre o Pr-labore...................................... 191 Lio 5 O Pagamento do Pr-Labore. ................................................................... 192

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IntroduoA contabilizao da folha de pagamento, a primeira vista pode parecer algo sem grande importncia, mas a pessoa que trabalha com contabilidade tem que saber no mnimo o bsico sobre esse assunto, ou seja, saber em qual conta vai debitar e qual conta creditar, e o porque disto. J os contadores autnomos, assim considerados aqueles contadores, que prestam servios a diversas empresas ao mesmo tempo, o conhecido escritrio de contabilidade. Tem uma tarefa ainda maior do que simplesmente contabilizar a folha de pagamento, ele deve ainda elaborar a mesma. Elaborar a folha de pagamento, uma tarefa, contabiliz-la outra totalmente diferente nada tem haver uma com a outra. Contabilizar tarefa do profissional contbil, enquanto que elabora-la pode ser tarefa de outro profissional, por exemplo, um especialista em RH, um advogado trabalhista, at mesmo um contador especializado nesse assunto. Mas na realidade atual, e principalmente nos escritrios de contabilidade prestadores de servios, quem elabora e contabiliza a folha de pagamento o prprio contador, ou profissionais a ele ligado (sob sua responsabilidade). Explicar a elaborao da folha de pagamento, no ser visto nesse livro. Ou seja, no vamos entrar em mritos sobre como se elaborar a folha de pagamento, e sim em como contabiliza-la. Vamos partir do principio que ela chegou pronta, sem termos que fazer mais nada em relao a sua elaborao, nosso trabalho ser contabilizar. Lgico que no decorrer do assunto, para que tudo possa ficar mais claro, e de fcil compreenso vamos citar e esclarecer partes da legislao que trata da elaborao da folha de pagamento conforme foi dito acima, mas sempre no sentido de agregar informao ao leitor. Cumpre ressaltar que todo material que fala sobre legislao, tem um inconveniente, A LEGISLAO, que em nosso pas muda constantemente, assim um assunto que estamos tratando hoje, pode no ser mais o mesmo no ano que vem, um exemplo tpico, a contabilizao do salrio maternidade, antes ele era pago diretamente pela Previdncia Social (INSS), logo, no havia contabilizao necessria a ser feita, desde 2003, a sistemtica do salrio maternidade mudou, agora a empresa que paga e o INSS devolve a empresa, logo, se faz necessrios alguns lanamentos especficos para demonstrar tal situao. Hoje o Fundo de Garantia do trabalhador calculado com a alquota de 8%, h algum tempo atrs ele era calculado com a alquota de 8,5%, embora o lanamento seja o mesmo em qualquer alquota, o que estamos tentando deixar claro, ao leitor que tudo que derivado da legislao pode sofrer mudanas, portanto ao leitor que quer aprender a contabilizar folhas de pagamentos, e que vai utilizar isso para fins profissionais, que tenha o cuidado de continuar se atualizando, lendo as novas legislaes, vendo se as coisas mudaram.

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O presente trabalho foi elaborado de acordo com a legislao vigente no momento de publicao (Maio de 2008). Portanto respire fundo, relaxe um pouco, mantenha a mente tranqila, tenha papel, lpis, borracha, e calculadora a mo, pois vamos comear a caminhar a partir de agora. Vamos l? A seguir apresento que ser visto em cada modulo do curso. Mdulo 1: No primeiro mdulo vamos aprender aquelas noes bem bsicas, veremos o que uma folha de pagamento, o que e como se faz o resumo da folha de pagamento que o principal documento para nossos lanamentos, falaremos sobre a documentao que da suporte para o registro contbil, e a lgica para a contabilizao. Mdulo 2: No segundo mdulo, iremos comear a contabilizar a folha de pagamento em si, inicialmente partindo de um modelo bem simples, para ir ficando complexo com o decorrer dos mdulos e lies, conheceremos a conta de salrios a pagar, a principal conta que iremos trabalhar durante esse curso, aprenderemos a analisa-la e a conferi-la com o resumo da folha de pagamento, por fim aprendemos os primeiros registros, a despesa com salrio, hora extra, repouso semanal remunerado e o pagamento da folha. Mdulo 3: Aqui, falaremos sobre as retenes que a empresa obrigada a efetuar junto aos funcionrios, como elas so tratadas contabilmente, aprenderemos a contabilizar a reteno do INSS sobre os salrios dos funcionrios, a reteno do imposto de renda na fonte (IRRF), da penso alimentcia, contribuies sindicais e demais retenes. Mdulo 4: Neste curto mdulo faremos sobre o Fundo de Garantia por Tempo de Servio, o conhecido FGTS, mostraremos a forma de contabilizar o FGTS mensal, e o a multa do Fundo de Garantia nos casos de rescises. Mdulo 5: Agora iremos falar sobre a despesa do INSS, que nada tem haver com a reteno que a empresa faz dos salrios dos funcionrios, vamos falar sobre a parte do INSS que a empresa paga, veremos do que se trata e forma de contabilizao. Veremos tambm que essa despesa varia de acordo com o regime de tributao da empresa. Mdulo 6: Neste mdulo trataremos da forma contbil de um dos beneficio da previdncia social, o salrio famlia, veremos uma rpida introduo sobre o assunto, como efetuado o registro do pagamento e o ressarcimento do salrio famlia. Mdulo 7: Neste mdulo falaremos sobre outro beneficio da previdncia social, agora o salrio maternidade, veremos o que , como se processa, como se contabiliza o pagamento, o ressarcimento, qual o tratamento contbil que deve ser dado quanto sobra salrio maternidade a compensar, como se contabiliza as compensaes e reembolso desse beneficio. Mdulo 8: Aqui iremos falar sobre o Vale Transporte, quais os registros que a empresa deve fazer, quando efetua a compra e a distribuio do mesmo, veremos ainda como se trata o desconto do vale transporte, tanto da parte que o funcionrio paga para custear o vale transporte, quanto relativo ao desconto pelas faltas..Pgina 8


Mdulo 9: Aqui, falaremos sobre a Alimentao de Funcionrios, veremos os principais registros que devem ser efetuados quando a empresa compra os vales alimentao, quando distribui, quando efetua o pagamento diretamente na folha, e como deve ser tratado o desconto de alimentao que efetuado dos funcionrios. Mdulo 10: Nesse mdulo vamos falar sobre os Adiantamentos e Emprstimos, forma de contabilizao do pagamento e do desconto dos valores, inclusive, no caso de emprstimo como tratado os juros cobrados. Mdulo 11: Esse mdulo foi dedicado a trata do 13. salrio. Veremos alguns pontos interessantes, falaremos sobre os tratamentos que devem ser dado as parcelas, ao adiantamento, quando o adiantamento pode ser concedido. Como se efetua o registro da despesa com 13. salrio, o registro do FGTS sobre o 13. salrio, e como se processa o registro da parcela de diferena de 13. Salrio (a 3. Parcela). Mdulo 12: Vamos aprender a contabilizar o arredondamento salarial, veremos do que trata, e como feito esse procedimento. Mdulo 13: Aqui falaremos sobre as frias, veremos um modelo de recibo, aprenderemos a interpreta-lo para efetuar a contabilizao, veremos como se contabiliza a despesa com frias, e como se contabiliza a venda das frias (o abono pecunirio). Por fim aprenderemos a registrar o pagamento das frias. Mdulo 14: Neste mdulo, aprenderemos a contabilizar as operaes da resciso de contrato de trabalho, veremos um modelo de recibo de resciso, para que possamos aprender a extrair as informaes do mesmo. Aprenderemos a conferir os lanamentos de acordo com a resciso, e como se processa o seu pagamento. Mdulo 15: No ltimo mdulo, aprenderemos a contabilizar o pr-labore, veremos do que se trata, a finalidade, um modelo de pr-labore e como se processa a contabilizao dessa operao, tanto da despesa quanto das retenes sobre o mesmo.

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Mdulo 1 Noes Bsicas e FundamentaisNeste mdulo vou apresentar alguns conceitos bsicos sobre a folha de pagamento, veremos o que a folha de pagamento, o resumo da folha de pagamento, o comprovante de pagamento o uso do plano de contas, e outras informaes que iro nos auxiliar durante o decorrer do curso. Lio 1 Folha de Pagamento Logo na primeira pgina desse e-book, j comeamos a falar sobre a folha de pagamento, mas ser que todos sabemos o que uma folha de pagamento? Normalmente quando falamos que o contador est fechando a folha de pagamento, temos a idia de que o mesmo est fazendo os conhecidos comprovantes de pagamentos (aqui no Rio de Janeiro, chamamos de contra-cheque, em outros locais Holerite), mas na verdade o comprovante de pagamento de salrios (Contra Cheque ou Holerite), no a folha de pagamento, a folha de pagamento um documentos que tem fora de prova, legal e obrigatrio para todas as empresas que possuem empregados. um documento, que relaciona todos os funcionrios, todos os valores que foram pagos e descontados aos mesmos, bem como outras informaes exigidas pela legislao. Que nada tem haver com o contra cheque. A folha de pagamento composta por todos os funcionrios da empresa, como se fosse uma relao com todos os contra cheques, veja abaixo um exemplo de uma folha de pagamento: Folha de Pagamento Setembro de 2007 Empresa: Comrcio ABC Ltda. Folha 1 / 2 Funcionrio 1 Luciano da Silva Cargo: Auxiliar Administrativo Descrio Proventos Salrio 1.000,00 Horas Extras 23:00 200,00 Desconto de Falta 1 Falta Valor Liquido a Pagar Funcionrio 2 Manuel Antonio Cargo: Assistente Comercial Proventos 500,00

Descontos

33,33 1.166,67

Descrio Salrio Adiantamento de Salrio Desconto de Atraso Valor Liquido a Pagar

Descontos 150,00 3,85 346,15

Veja que temos uma folha de pagamento com dois funcionrios, e que temos os dados sobre os pagamentos de cada um deles, perceba que o primeiro funcionrio fez 23 horasPgina 10


extras, que teve uma falta, e que tem um valor lquido a receber de R$ 1.166,67. Enquanto que o segundo, teve descontos de adiantamento de salrio, de atrasos e que o valor lquido que o mesmo ter a receber de R$ 346,15. Logo podemos dizer que o total da folha de pagamento resulta num saldo de salrio a pagar no valor de R$ 1.512,82. Percebam que temos um dado em comum aos dois funcionrios, que o salrio, ou seja, temos o mesmo provento para os dois funcionrios. Aqui, por acaso somente um dado em comum, mais na prtica ocorrem dezenas de dados com nomenclaturas iguais, mudando apenas os valores de funcionrio para funcionrio, assim poderamos ter 30 funcionrios que fizeram horas extras, 20 funcionrios que tiveram adiantamento de salrios, 5 funcionrios com atrasos e etc. O exemplo acima um modelo sugestivo, isso porque no existe na legislao um modelo de uso obrigatrio, porm algumas informaes no mnimo a folha de pagamento deve conter, so elas: A identificao da empresa, do funcionrio, a funo deste, os salrios, os proventos, os descontos, o valor lquido que o mesmo tem a receber, o valor do desconto do INSS inclusive alquota que foi utilizada para o desconto, e o valor que ser depositado na conta do funcionrio a titulo de FGTS. Alm dessas informaes a empresa, pode adicionar outras que considerar importante. Lio 2 O Resumo da Folha de Pagamento. Vimos acima, que as empresas devem obrigatoriamente elaborar a folha de pagamento, e que esta nada tem haver com os comprovantes de pagamentos (contra-cheques). Ao final da folha de pagamento, a empresa, tambm obrigada a elaborar de forma conjunta o resumo da folha de pagamento. Mas o que viria a ser esse resumo? Esse resumo o somatrio de todos os eventos que ocorrem na folha de pagamento. Vamos exemplificar para ficar melhor: Folha de Pagamento Setembro de 2007 Empresa: Comrcio ABC Ltda. Folha 2 / 2 Resumo da Folha de Pagamento Descrio Salrio Horas Extras 23:00 Adiantamento de Salrio Descontos de Atrasos Desconto de Falta 1 Falta Valor Liquido a Pagar Proventos 1.500,00 200,00 Descontos

150,00 3,85 33,33 1.512,82

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Vejam que agora temos todos os valores da folha de pagamento resumidos, isso facilitar em muito o registro contbil da mesma. Na folha de pagamento, tnhamos vistos os valores separados, ou seja, cada provento e cada desconto apresentado por funcionrio, o salrio do Luciano e o salrio do Manuel de forma separada. Porm para a contabilidade basta o somatrio desses dos valores. Pois nenhuma contabilidade vai contabilizar a folha de pagamento funcionrio por funcionrio. Imagine uma empresa com 1.000 funcionrios? Ento para facilitar o trabalho da contabilidade temos o resumo da folha de pagamento, que inclusive uma exigncia fiscal, ou sejam, todas as empresas devem elaborar e manter arquivado esse resumo da folha de pagamento. Imagine que 3 funcionrios tiveram faltas, durante o ms de novembro de 2007, na elaborao da folha de pagamento a empresa vai relacionar todos os funcionrios, nesses trs funcionrios constaro faltas, suponhamos que os descontos foram da seguinte forma: O funcionrio Manoel da Silva teve 3 faltas descontadas no valor total de R$ 90,00. O funcionrio Marco Antonio faltou um dia e na folha de pagamento consta a ttulo de faltas a quantia de R$ 50,00 o ltimo trabalhador que teve falta, foi a funcionria Mrcia Cristina, a qual teve 2 faltas e totalizam a quantia de R$ 40,00. Resumidamente, a titulo de faltas temos: Manoel da Silva Marco Antonio Mrcia Cristina R$ 90,00 R$ 50,00 R$ 40,00

Fazendo a totalizao de todos esses descontos de faltas temos a o valor de R$ 180,00. O resumo da folha de pagamento ir mostrar que somente a ttulo de faltas foram descontados dos funcionrios a quantia de R$ 180,00, em nenhum momento o resumo da folha de pagamento ir mostrar de quem foram feitos esses descontos, essa informao, caso necessria, ser buscada na prpria folha de pagamento. Vejamos um exemplo de uma folha, com o respectivo resumo: Folha de Pagamento Setembro de 2007 Empresa: Comrcio ABC Ltda. Folha 1 / 2 Funcionrio 1 Luciano da Silva Cargo: Auxiliar Administrativo Descrio Proventos Salrio 1.000,00 Horas Extras 23:00 200,00 Desconto de Falta 1 Falta Valor Liquido a Pagar

Descontos

33,33 1.166,67

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Funcionrio 2 Manuel Antonio Cargo: Assistente Comercial Proventos 500,00

Descontos 150,00 3,85 346,15

Descrio Salrio Adiantamento de Salrio Desconto de Vale Transporte Valor Liquido a Pagar

Funcionrio 3 Eduardo Bastos Cargo: Vendedor Proventos 600,00

Descontos 300,00 40,00 260,00

Descrio Salrio Adiantamento de Salrio Horas Extras 10:00 Desconto de Atraso Valor Liquido a Pagar

Funcionrio 4 Manuela Machado Cargo: Telefonista Proventos 500,00 100,00

Descontos 50,00 15,00 535,00

Vejam que temos 4 funcionrios, e que na folha de pagamento temos discriminados todos os proventos e descontos de forma individual, a lgica da elaborao do resumo da folha de pagamento somar todos os eventos comuns a todos os funcionrios. Vejamos agora o resumo dessa folha de pagamento: Resumo da Folha de Pagamento Descrio Salrio Horas Extras 33:00 Adiantamento de Salrio Desconto de Falta 1 Falta Descontos de Atrasos Desconto de Vale Transporte Valor Liquido a Pagar Proventos 2.600,00 300,00 Descontos

500,00 33,33 18,85 40,00 2.307,82

O resumo da folha de pagamento, conforme visto, nada mais do que somar todos os proventos e descontos comuns a todos os funcionrios, e relaciona-los como se fosse um s. Pegamos o salrio de cada um dos funcionrios, somamos todos eles, e apresentamos no resumo da folha de pagamento.Pgina 13


Salrios: Luciano Manuel Eduardo Manuela Total com salrios: R$ 1.000,00 R$ 500,00 R$ 600,00 R$ 500,00 R$ 2.900,00

Fizemos o esquema de somatrios de todos os itens e os apresentamos no resumo da folha de pagamento.. Tudo o que constar na folha de pagamento, dever constar no resumo da folha de pagamento. Entendido o que um resumo da folha de pagamento, e o que a prpria folha de pagamento, vamos continuar nosso estudo. Mas adiante vamos utilizar o resumo da folha de pagamento para registro das operaes na contabilidade, ou seja, para contabilizar a folha de pagamento. Lio 3 Porque Devemos Contabilizar a Folha de Pagamento. Nas lies anteriores, aprendemos o que uma folha de pagamentos, vimos que toda folha de pagamentos deve ter um resumo, onde demonstrado a soma de todos os valores pagos, e descontados. Mas agora, vamos pensar um pouco e responder: Porque devemos contabilizar a folha de pagamento? Lgico que a legislao nos obriga a contabilizar todas operaes ocorridas na empresa, entre essas operaes temos a folha de pagamento. Mas, devemos ter em mente que vemos contabilizar as operaes de uma empresa, por um motivo simples, quando efetuamos a contabilizao de uma operao, esse registro vira uma informao que deve servir para a tomada de decises. Mas ser que o registro contbil da folha de pagamento serve para isso? Serve para a tomada de decises? Claro que sim, mas para que isso acontea devemos ter um plano de contas eficiente. Plano de Contas !!!!!!!!!!!!!! Para alguns uma novidade, o que viria a ser o plano de contas? O plano de contas nada mais do que uma relao de todas as contas contbeis (CAIXA, BANCOS, CLIENTES, FORNECEDORES, CAPITAL SOCIAL, CMV), so exemplos de contas contbeis.Pgina 14


Quando organizamos isso numa relao temos um plano de contas. CAIXA BANCOS CLIENTES FORNECEDORES CONTAS A PAGAR CAPITAL SOCIAL CMV Essa relao acima seria mais ou menos um plano de contas. Ou seja, uma relao organizada de todas as contas contbeis de uma empresa. Um plano de contas eficiente, no aquele exaustivo, com milhares de pginas, um plano de contas eficiente aquele que atende a necessidade de uma empresa. Vamos entender esse assunto um pouco melhor, por exemplo, uma empresa pode ter diversas filiais, e o dono da empresa, pode querer que o balano patrimonial apresente o saldo da conta caixa de cada uma das filias (Por exemplo: FILIAL RJ, FILIAL SP, FILIAL SP INTERIOR). Logo quando elaborarmos o nosso plano de contas, teremos que levar em considerao essa necessidade de informao, refazendo o nosso plano de contas acima, o mesmo ficaria assim: CAIXA FILIAL RJ CAIXA FILIAL SP CAIXA FILIAL INTERIOR BANCOS CLIENTES FORNECEDORES CONTAS A PAGAR CAPITAL SOCIAL CMV Isso far com que o balano patrimonial e o balancete de verificao, apresentem a informao de quanto cada filial tem de CAIXA no momento. Por exemplo, vejamos o balano patrimonial abaixo: Balano levantado em Agosto de 2005 Ativo Caixa Filial RJ Caixa Filial SP Caixa Filial SP Interior Bancos Passivo 3.000,00 Fornecedores 1.000,00 Contas a Pagar 1.500,00 Patrimnio Lquido 3.000,00 Capital Social 3.000,00 1.500,00 4.000,00

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SOMA DO ATIVO

8.500,00

SOMA DO PASSIVO

8.500,00

Vejam que o balano apresenta uma conta para cada caixa, assim qualquer pessoa que saiba interpretar um demonstrativo contbil, saber que o caixa da filial do RJ tinham em Agosto de 2005, a quantia de R$ 3.000,00 e assim por diante. Percebam tambm que a relao que fizemos acima, plano de contas (entre aspas, porque o plano de contas tem uma srie de detalhes que no sero tratados aqui), inclumos a conta de CLIENTES, porm a mesma no aparece no BP acima. Mas porque isso? Por que inclumos uma conta em nosso plano que no aparece no demonstrativo? Pelo seguinte, o fato de no usarmos ela agora, no quer dizer que no a utilizaremos nunca, quando elaboramos um plano de contas temos que ter em mente, todas as operaes possveis que a empresa venha a fazer. A empresa do BP acima pode vir a vender faturado e utilizar a conta de clientes, para demonstrar os valores que tem a receber dos clientes. Bom, mas voltando a falar sobre Folha de Pagamento, uma empresa pode no ter a necessidade de ter varias contas contbeis abertura das horas extras, no necessita de ter um seu plano de contas, uma conta para HORA EXTRA 50%, HORA EXTRA COM 60% e assim por diante. Bastaria uma nica conta intitulada de HORAS EXTRAS, onde todas as horas extras, independente do seu percentual seriam lanadas nessa conta. Outro exemplo claro seria os dos adicionais, na rea trabalhista, temos ADICIONAL NOTURNO, ADICIONAL DE PERICULOSIDADE, ADICIONAL DE INSALUBRIDADE, ADICIONAL POR TEMPO DE SERVICO e por ai vai. Uma empresa poderia ter a necessidade de ter uma conta para cada um desses adicionais enquanto que outra empresa, no, bastaria uma nica conta chamada de ADICIONAIS DIVERSOS. O que vai determinar quando devemos ser mais ou menos especficos nos lanamentos, a necessidade de uma empresa, mas temos que ter sempre em mente que na relao custo-benefcio, este ltimo deve ter sempre peso maior. De que adianta abrir varias contas para os mais diversos tipos de adicionais, se essa informao no ser necessria (no ser utilizada) pela empresa? Um exemplo mais significativo seria o seguinte: O documento base para os lanamentos da folha de pagamento a prpria folha de pagamento e o seu resumo, conforme vimos nas lies acima. Imagine que nessa folha de pagamento, venha constando os funcionrios administrativos (assim entendidos aqueles que trabalham na parte interna da empresa,Pgina 16


na administrao em si) e tambm venha os funcionrios da parte de vendas, e os da parte de entregas. Dependendo da necessidade da empresa, ela pode optar por ter contas separadas para cada um desses tipos de funcionrios, nesse caso ela teria trs tipos de contas para o registro de um mesmo evento, que o salrio, as contas seriam as seguintes: SALARIOS PESSOAL - ADMINISTRATIVO SALARIOS PESSOAL VENDAS SALARIOS PESSOAL ENTREGAS. Nesse caso como estaramos trabalhando com contas diferentes para cada tipo de salrio, o balancete de verificao da empresa, apresentaria essas trs contas acima com os seus respectivos valores. Assim a administrao da empresa, saberia de imediato, quanto que custou a titulo de salrio, cada um dos departamentos acima. Essa a tpica informao til. Considerando o exemplo dos departamentos acima, imagine que essa empresa pague aos seus funcionrios quando fazem horas extras os seguintes percentuais. Quando o trabalho extra for realizado de segunda a sexta feira, a hora extra ser calculada com o adicional de 50%, quando trabalhadas aos sbados, com adicional de 70% e quando laboradas aos domingos e feriados com adicional de 100%. Vejam que temos trs tipos de horas extras diferentes HORA EXTRA 50% HORA EXTRA 70% HORA EXTRA 100% Sabendo-se que o pessoal administrativo e de vendas dificilmente faz horas extras, no temos a necessidade de abrir trs tipos de contas diferentes para as horas extras, bastaria uma nica conta com o titulo de HORA EXTRA. Nesse momento o nosso plano de contas ficaria da seguinte forma: SALARIOS PESSOAL - ADMINISTRATIVO HORAS EXTRAS - ADMINISTRATIVOS SALARIOS PESSOAL VENDAS HORAS EXTRAS - VENDAS SALARIOS PESSOAL ENTREGAS. J os funcionrios do departamento de entregas, fazem constantemente horas extras em diversos perodos, e a empresa precisa saber os tipos e quantidades, logo temos a

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necessidade de em nosso plano de contas ter os 3 tipos de contas para as horas extras, nosso plano de contas agora ficaria da seguinte forma: SALARIOS PESSOAL - ADMINISTRATIVO HORAS EXTRAS - ADMINISTRATIVOS SALARIOS PESSOAL VENDAS HORAS EXTRAS - VENDAS SALARIOS PESSOAL ENTREGAS. HORAS EXTRAS 50% - ENTREGAS HORAS EXTRAS 70% - ENTREGAS HORAS EXTRAS 100% - ENTREGAS Vejam que nosso modelo de plano de contas agora ficou mais informativo. Quando efetuarmos os registros da folha de pagamento, se houver horas extras em alguns dos departamentos o valor das mesmas ser mostrado no respectivo grupo, e se for no departamento de entregas, ainda ser demonstrado de acordo o percentual. O plano de contas de uma empresa, regra geral elaborado pelo contador responsvel, com a devida definio das informaes consideradas importantes pela administrao da empresa, por questes bvias, afinal no contador que vai determinar a necessidade de informao da empresa. Resumindo, o registro contbil da folha de pagamento, capaz de gerar informaes teis a tomadas de decises na empresa. Lio 4 Documentao para Registro. Todo registro contbil deve basear-se num documento legal. Mas o que vem a ser um documento legal? Existem documentos ilegais? Para ser mais claro, vamos entender como documento legal, aquele que cumpre todas as formalidades quando previstas na legislao. Por exemplo, a legislao do FGTS diz que a guia de recolhimento do FGTS, chamada de GFIP, logo, um documento legal, a qual contem algumas informaes bsicas, entre elas, podemos citar: O nome da empresa, a competncia, a data de validade para pagamento, o cdigo de recolhimento, entre outras informaes. Assim pode-se verificar que a legislao determinou um certo documento especifico para o pagamento do FGTS. Assim como determinou um documento especifico para o pagamento do INSS, do PIS sobre Folha de Pagamento, da Contribuio Sindical e etc.

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Logo, a contabilidade somente registrar os eventos ocorridos se tiver o documento que d suporte legal ao lanamento, no caso de pagamento da guia de FGTS, a mesma deve ter as caractersticas descritas acima. Em hiptese nenhuma poder ser efetuado o lanamento com base numa anotao de uma folha de caderno, o chamado papel de po. Para assim descrever o papel que no tem validade legal. Voc teria coragem de mostrar uma folha de caderno como comprovante de pagamento de um imposto a um fiscal ou a um juiz? Mas o cliente pode alegar que perdeu o comprovante do pagamento do FGTS! Sem problemas, podemos tirar uma segunda via do comprovante de pagamento, o que no podemos efetuar um registro sem o respectivo comprovante. So exemplos de documentos que comprovam a operao: Folha de Pagamento; Recibo de Frias Termo de Resciso de Contrato de Trabalho. Guia do FGTS Guia do INSS. Recibo de Adiantamento de Salrio. Contratos de Emprstimos a Funcionrios. Conforme formos falando os eventos suscetveis de registro, na medida do possvel vamos falando e exemplificando os respectivos documentos. Lio 5 O Esquema de Contabilizao. Podemos dizer que todo registro contbil tem uma lgica. No registro da folha de pagamento idem. A lgica a qual estou me referindo, no vem a ser uma obrigao, porm uma questo de bom senso. Vejamos, se elaboramos a folha de pagamento de um determinado ms, a lgica seria registra-la antes de registramos o seu pagamento, isso porque ao registramos a folha de pagamento, ao final do registro teremos um saldo a ser pago, quando efetuarmos o registro do pagamento, a lgica que o valor da conta fique zerado. Isso torna mais fcil a conferencia posterior. Alm de evitar o re-trabalho. Essa lgica que iremos seguir para aprender a contabilizar a folha de pagamento. Entenderemos melhor esse tpico quando partimos para os prximos mdulos, onde veremos na pratica o registro em si. Em outras palavras o que eu quero dizer o seguinte:Pgina 20


Se voc vai fazer um bolo que tenha calda, a lgica certa, qual? Faa o bolo primeiro depois a calda, porque se der alguma coisa errada com o bolo, voc no ter desperdiado a calda. A ordem lgica a ordem natural da coisa, se primeiro efetuamos o calculo da folha de pagamento para saber o valor a ser pago, vamos demonstra isso na contabilidade tambm, primeiro vamos fazer o registro que demonstre que temos valores a serem pagos, depois faremos o registro do pagamento. Lio 6 Exerccios de Fixao. Nesta lio vamos fazer alguns exerccios para melhor compreenso de tudo o que foi exposto. Exerccio 1 Analise a folha de pagamento abaixo e responda as perguntas: Folha de Pagamento Junho de 2008 Empresa: Comrcio ABC Ltda. Folha 1 / 2 Funcionrio 1 Anderson da Costa Cargo: Vendedor Descrio Proventos Salrio 700,00 Horas Extras 10:00 150,00 Desconto de Atraso 07:00 Valor Lquido a Pagar Funcionrio 2 Mario Andrade Cargo: Entregador Proventos 547,30

Descontos

50,00 800,00

Descrio Salrio Adiantamento de Salrio Desconto de Vale Desconto de Emprstimo Valor Lquido a Pagar

Descontos 100,00 30,00 50,00 367,30

Quantos funcionrios so apresentados na folha de pagamento? Quais as funes e respectivos salrios? Qual o ms da folha de pagamento? Qual o valor total dos proventos do funcionrio Anderson? Qual o valor total dos descontos do funcionrio Mario? Qual o valor que foi descontado a titulo de emprstimo?

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Qual o valor liquido a ser pago, relativo a todos funcionrios? Exerccio 2 Elabore o resumo da folha de pagamento utilizada no exerccio 1. Exerccio 3 Elabore o resumo da folha de pagamento conforme dados abaixo: Folha de Pagamento Junho de 2008 Empresa: Comrcio ABC Ltda. Folha 1 / 2 Funcionrio 1 Luciano da Silva Cargo: Auxiliar Administrativo Descrio Proventos Salrio 700,00 Horas Extras 23:00 123,00 Desconto de Falta 1 Falta Valor Lquido a Pagar Funcionrio 2 Manuel Antonio Cargo: Assistente Comercial Proventos 310,15 200,00 7,85 422,30

Descontos

40,00 783,00

Descrio Salrio Adiantamento de Salrio Gratificao Desconto de Atraso Valor Lquido a Pagar

Descontos 80,00

Funcionrio 3 Eduardo Bastos Cargo: Vendedor Descrio Proventos Salrio 700,00 Comisses 863,20 Desconto de Vale Transporte Valor Lquido a Pagar Funcionrio 4 Manuela Machado Cargo: Telefonista Proventos 500,00

Descontos

40,00 1.523,20

Descrio Salrio Valor Lquido a Pagar

Descontos 500,00

Lio 7 Correo dos Exerccios de Fixao. Vamos a correo dos exerccios: Exerccio 1: Este exerccio pedia que analisssemos a folha de pagamento, e respondssemos algumas perguntas, a primeira pergunta era a seguinte:Pgina 22


Quantos funcionrios so apresentados na folha de pagamento? Quais as funes e respectivos salrios? A primeira questo pedi que identificssemos quantos funcionrios estavam relacionados nela, para tanto bastar analisarmos e contarmos quantos funcionrios eram apresentados, conforme aprendemos a folha de pagamento apresenta o demonstrativo de pagamento de todos os funcionrios juntos num nico documento, analisando chegamos a concluso de que a folha apresenta 2 funcionrios (Anderson e Maio). A segunda parte da questo, pedia as respectivas funes e os salrios dos mesmos, temos que fazer a mesma analise para respondermos. Bom j sabemos que temos dois funcionrio, Anderson e Mario, logo abaixo do nome de cada um deles, temos as respectivas funes, Anderson Vendedor, e Mario Entregador. Agora s falta identificarmos o salrios de cada um deles, para tanto basta localiza-los na folha de pagamento e procurarmos o provento de salrios. Assim chegamos a concluso de que Anderson vendedor, e ganha de salrio R$ 700,00. Enquanto que Mario Entregador e ganha de salrio R$ 547,30. A segunda questo pedia que identificssemos o ms de competncia da folha de pagamento, para tanto basta analisarmos o cabealho da folha para verificarmos que trata-se do ms de Junho de 2008. A terceira pergunta pedia o total de proventos do funcionrios Anderson, para tanto basta localiza-lo na folha de pagamento e somarmos todos o valores lanados sob a coluna de proventos. Que totaliza R$ 850,00. A quarta pergunta pedia o total de descontos do funcionrio Mario, temos que fazer o mesmo procedimento feito na questo anterior, localizar o funcionrio na folha de pagamento e somarmos os valores lanados, na coluna de descontos. A quinta pergunta pedia que demonstrssemos o valor que foi descontado a titulo de emprstimo, para tanto temos que analisar todos os demonstrativos de pagamentos e procurarmos algum que tenha o desconto de emprstimo, feito isso identificaremos que somente o funcionrio Mario tem esse desconto e que o valor de R$ 50,00. A ultima pergunta pedia que apurssemos o valor liquido da folha de pagamento, para tanto temos que somar o valor liquido a pagar de cada funcionrio, no caso de Anderson e Mario, o valor liquido a pagar para Anderson de R$ 800,00, enquanto que para Mario de R$ 367,30. A soma desses valores totaliza R$ 1.167,30. Exerccio 2: O segundo exerccio pedia que elaborssemos o resumo da folha de pagamento, de acordo com os dados do exerccio 1, ou seja, de acordo com a folha de pagamento utilizada naquele exerccio, a folha era a seguinte: Folha de Pagamento Junho de 2008Pgina 23


Empresa: Comrcio ABC Ltda. Folha 1 / 2 Funcionrio 1 Anderson da Costa Cargo: Vendedor Descrio Proventos Salrio 700,00 Horas Extras 10:00 150,00 Desconto de Atraso 07:00 Valor Lquido a Pagar Funcionrio 2 Mario Andrade Cargo: Entregador Proventos 547,30

Descontos

50,00 800,00

Descrio Salrio Adiantamento de Salrio Desconto de Vale Desconto de Emprstimo Valor Lquido a Pagar

Descontos 100,00 30,00 50,00 367,30

Vimos na lio 2 desse mdulo, que o resumo da folha de pagamento, nada mais do que uma apresentao resumida de todos os eventos (proventos e descontos) que ocorrero na folha de pagamento. Essa apresenta os eventos por funcionrios, enquanto que o resumo, apresenta tudo somado. Ento para elaborarmos o resumo da folha de pagamento, temos que relacionar todos os proventos e descontos comuns aos funcionrios, som-los e apresenta-los sem distino por funcionrio. Para isso, vamos comear a relacionar: Anderson teve os seguintes proventos e descontos: Salrio Hora Extra Desconto de Atraso R$ 700,00 R$ 150,00 R$ 50,00

Mario apresenta os seguintes: Salrio Adiantamento de Salrio Desconto de Vale Desconto de Emprstimo R$ 547,30 R$ 100,00 R$ 30,00 R$ 50,00

Poderamos elaborar o resumo da folha numa tabela simples conforme abaixo: Provento / Funcionrio Salario Hora Extra Desconto de Atraso Anderson 700,00 150,00 (50,00) Mario 547,30 0,00 0,00 Total 1247,30 150,00 (50,00)Pgina 24


Adiantamento de Salario Desconto de Vale Desconto de Emprestimo Total

0,00 0,00 0,00 800,00

(100,00) (30,00) (50,00) 367,30

(100,00) (30,00) (50,00) 1167,30

Com essa tabela se ocultarmos as colunas do Anderson e Mario, temos pronto o nosso resumo da folha de pagamento: Provento / Funcionrio Salario Hora Extra Desconto de Atraso Adiantamento de Salario Desconto de Vale Desconto de Emprestimo Total Exerccio 3: O terceiro exerccio pedia a mesma coisa que o exerccio numero 2, sendo que com muito mais funcionrios. Vamos relaciona-los em nossa tabela: Provento / Funcionrio Salrio Hora Extra Desconto de Falta Adiant. de Salrio Gratificao Desconto de Atraso Comisses Desc. Vale Transporte Total Luciano 700,00 123,00 (40,00) 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 783,00 Manuela 500,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 500,00 Eduardo 700,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 863,20 (40,00) 1.523,20 Manuel 310,15 0,00 0,00 (80,00) 200,00 (7,85) 0,00 0,00 422,30 Total 2.210,15 123,00 (40,00) (80,00) 200,00 (7,85) 863,20 (40,00) 3.228,50 Total 1247,30 150,00 (50,00) (100,00) (30,00) (50,00) 1167,30

Agora basta excluirmos as colunas dos funcionrios para termos os valores do resumo da folha de pagamento: Provento / Funcionrio Salrio Hora Extra Desconto de Falta Adiant. de Salrio Gratificao Desconto de Atraso Comisses Desc. Vale Transporte Total Total 2.210,15 123,00 (40,00) (80,00) 200,00 (7,85) 863,20 (40,00) 3.228,50Pgina 25


Temos assim pronto o resumo da nossa folha de pagamento do exerccio 3.

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Mdulo 2 Comeando a Contabilizar.No presente mdulo, vamos comear a aprender a prtica de registros contbeis, relativos a folha de pagamento mensal, comearemos pelos lanamentos mais bsicos, com explicao das contas a serem utilizadas, para isso teremos que entender, literalmente falando, o lanamento. Observao: de suma importncia que seja bem entendidos esses lanamentos, principalmente nos razonetes, caso ainda tenha alguma dificuldade nesse registro aconselhvel que volte a esse ponto de estudo, seja nos tutoriais, ou no curso de contabilidade bsica, posteriormente faremos exerccios extensos, os quais sero necessrios os registros nos razonetes, pois aps estaremos efetuando os balancetes de verificao e o balano patrimonial. Lio 1 A Conta Salrios a Pagar. A principal conta com a qual vamos passar a trabalhar a conta de salrios a pagar. Uma conta de passivo circulante. Quando falamos SALARIOS A PAGAR, realmente a primeira impresso que vem a tona, que essa conta somente mostrar os valores dos salrios que devem ser pagos, mas na verdade no assim. Essa conta demonstrar o quanto a empresa tem a pagar a titulo de folha de pagamento, independente se nesse valor conta salrios, adicionais, descontos. Para ficar mais fcil de se compreender, vejam a folha de pagamento e o resumo da folha abaixo: Folha de Pagamento Setembro de 2007 Empresa: Comrcio ABC Ltda. Folha 1 / 2 Funcionrio 1 Luciano da Silva Cargo: Auxiliar Administrativo Descrio Proventos Salrio 1.000,00 Horas Extras 23:00 200,00 Desconto de Falta 1 Falta Valor Liquido a Pagar Funcionrio 2 Manuel Antonio Cargo: Assistente Comercial Proventos 500,00

Descontos

33,33 1.166,67


Descontos 150,00 3,85 346,15Pgina 27


Folha de Pagamento Setembro de 2007 Empresa: Comrcio ABC Ltda. Folha 2 / 2 Resumo da Folha de Pagamento Descrio Salrio Horas Extras 23:00 Adiantamento de Salrio Descontos de Atrasos Desconto de Falta 1 Falta Valor Lquido a Pagar Proventos 1.500,00 200,00 Descontos

150,00 3,85 33,33 1.512,82

A coluna em destaque mostra o valor liquido a pagar, relativa a folha de pagamento que de R$ 1.512,82. A composio para se chegar a esse valor, feita de vrios vencimentos e vrios descontos, inclusive do salrio dos funcionrios. Certo? A conta de salrios a pagar, aps o registro de todos os lanamentos (Salrios, Horas Extras, Descontos do Adiantamento, Atrasos e Faltas), dever mostrar o valor de R$ 1.512,82. Podemos concluir, que a conta de salrios a pagar, receber diversos lanamentos, tanto a crdito quanto a dbito, e que aps todos os lanamentos (se corretos), o seu saldo dever ser igual ao valor liquido que temos apresentado no resumo da folha, independente se os registros foram relativos a salrios ou no, a nomenclatura utilizada SALARIOS A PAGAR, no quer dizer que essa conta mostrar somente o valor relativo ao SALARIO. Ok? A partir da prxima lio comearemos a explicao prtica, com certeza vai ficar mais fcil a compreenso. Lio 2 Registro do Salrio. Sem sombra de dvida esse o principal e mais comum lanamento que veremos numa folha de pagamento. Esse lanamento corresponde ao valor bruto, que o funcionrio tem a receber, por ter trabalhado para a empresa, ou seja, a contraprestao (R$) que a empresa d ao funcionrio pelo servio que este prestou a empresa. O salrio contabilizado da seguinte forma: D Salrios (Conta de Resultado CR Despesa) C Salrios a Pagar (Conta de Passivo Circulante PC)Pgina 28


Vamos entender a lgica desse lanamento. Primeiro estamos fazendo um dbito numa conta de DESPESA, chamada de SALRIOS, a conta de despesa aumentada com os dbitos, logo estamos aumentando o saldo dessa conta, temos que nos lembrar que ao fazer o zeramento das contas de resultado para apurar o lucro ou prejuzo do perodo essa conta DESPESA COM SALARIOS, dever ser zerada. Em contra partida estamos fazendo um lanamento a crdito na conta de SALARIOS A PAGAR, uma conta de passivo circulante, sabemos que as contas de passivo so aumentadas com lanamentos a crdito, ento estamos efetuando um registro que aumenta o saldo dessa conta. Portanto podemos dizer que com esse lanamento, aumentamos o saldo da conta de DESPESA COM SALARIOS e aumentamos o saldo da conta SALARIOS A PAGAR. Mas ser que esse lanamento tem lgica? Porque estamos aumentando a conta de salrios a pagar? Vamos analisar aquele resumo da folha de pagamento para entendermos: Folha de Pagamento Setembro de 2007 Empresa: Comrcio ABC Ltda. Folha 2 / 2 Resumo da Folha de Pagamento Descrio Salrio Horas Extras 23:00 Adiantamento de Salrio Descontos de Atrasos Desconto de Falta 1 Falta Valor Liquido a Pagar Proventos 1.500,00 200,00 Descontos

150,00 3,85 33,33 1.512,82

Vejam que em nosso resumo a linha de SALARIOS aparece sob a coluna de proventos. Os proventos so os valores, a qualquer titulo, que os funcionrios tem a receber, enquanto que os descontos, so valores, tambm a qualquer titulo, que sero descontados dos funcionrios. Portanto temos dois valores, sob ttulos diversos que devero ser pagos aos funcionrios, R$ 1500,00 e R$ 200,00, a titulo de SALARIO e HORAS EXTRAS, respectivamente. Logo podemos dizer que o valor dos salrios esta aumentando o valor liquido a ser pago certo? Se no tivssemos ele o nosso resumo da folha ficaria da seguinte forma: Folha de Pagamento Setembro de 2007 Empresa: Comrcio ABC Ltda. Folha 2 / 2Pgina 29


Resumo da Folha de Pagamento Descrio Horas Extras 23:00 Adiantamento de Salrio Descontos de Atrasos Desconto de Falta 1 Falta Valor Lquido a Pagar Proventos 200,00 Descontos 150,00 3,85 33,33 12,82

Percebam que agora o nosso VALOR LQUIDO A PAGAR, diminuiu para R$ 12,82. Esse seria o valor que deveramos pagar aos funcionrios caso no houvesse o provento de SALARIOS na folha de pagamento. Como temos que pagar, podemos dizer que esse valor ser apresentado no passivo certo? Mas voltando a falar do salrio, para comearmos efetivamente a aprender a contabilizar, considere o seguinte resumo da folha de pagamento: Folha de Pagamento Setembro de 2007 Empresa: Comrcio ABC Ltda. Folha 2 / 2 Resumo da Folha de Pagamento Descrio Salrio Valor Lquido a Pagar Proventos 1.500,00 Descontos 1.500,00

Percebam que o nosso resumo da folha de pagamento s apresenta um nico provento, o salrio no valor de R$ 1500,00, portanto podemos dizer que o valor liquido de nosso resumo da folha ser de R$ 1.500,00 assim como no quadro em destaque acima. O registro no razonete ficaria da seguinte forma: Despesa c/ Salrios 1.500,00 Salrios a Pagar 1.500,00

Se por acaso apurarmos o saldo da conta de salrios a pagar no momento qual seria o valor dela? R$ 1.500,00. Que por acaso o mesmo valor que temos em valor liquido a pagar, no resumo da folha. Certo? Certo !!! Mas nem tanto, no POR ACASO, na verdade aps todos os lanamentos do resumo da folha de pagamento, o valor lquido a pagar que constar na folha dePgina 30


pagamento ter que ser sempre igual ao saldo do razonete (depois de feitos todos lanamentos). Lio 3 Horas Extras. O registro do valor das horas extras idntico ao registro da despesa com salrio, a nica coisa que muda a nomenclatura da conta de despesa, ao invs de despesa com salrios, o nome da conta agora despesa com horas extras. Logo, o registro das horas extras ficaria da seguinte forma: D Despesa com Horas Extras (Conta de Resultado CR Despesa) C Salrios a Pagar (Conta de Passivo Circulante PC) Considere o seguinte resumo da folha de pagamento. Folha de Pagamento Setembro de 2007 Empresa: Comrcio ABC Ltda. Folha 2 / 2 Resumo da Folha de Pagamento Descrio Salrio Horas Extras 50% - 2:00 Valor Lquido a Pagar Proventos 1.500,00 30,00 Descontos

1.530,00

Vejam que no resumo da folha acima, temos alm do salrio, o provento de horas extras 50% - 2 horas. O registro no razonete agora, ficaria da seguinte forma: Despesa c/ Salrios 1.500,00 Salrios a Pagar 1.500,00 30,00

Despesa c/ Horas Extras 30,00

Vejam que temos duas contas de despesas, despesa com salrios que apresenta um saldo de R$ 1.500,00 devedor e a conta de Despesa com Hora Extra, que apresenta um saldo de R$ 30,00, tambm devedor. Alm dessas duas contas temos a conta de Salrios a pagar, com dois registros, um de R$ 1.500,00 a crdito e o outro de R$ 30,00 tambm a crdito, apresentando um saldo de R$ 1.530,00, conforme falamos antes, o saldo da conta de salrios a pagar, coincide com o saldo a pagar que consta no resumo da folha de pagamento.

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O registro dos demais adicionais, tais como ADICIONAL POR TEMPO DE SERVICO, ADICIONAL NOTURNO, ADICIONAL INSALUBRIDADE e ect. Devem ser efetuados da mesma forma. Debita-se a contas de Despesa, que pode ser genrica, para abranger diversos lanamentos ou especifica para demonstrar cada um dos registros. E credita-se a conta de salrios a pagar. A fim de firma o aprendizado, vamos estudar um outro adicional (provento). O Repouso Semanal Remunerado. Lio 4 Repouso Semanal Remunerado. O repouso semanal remunerado um provento (ou seja, um valor que o funcionrio vai receber), regra geral, podemos dizer que o funcionrio receber o repouso semanal remunerado, toda vez que trabalhar a mais. Um exemplo quando o funcionrio faz horas extras, logo, esta trabalhando a mais, portanto tem direito de ganhar o repouso semanal remunerado. O contrrio tambm acontece, ou seja, quando o funcionrio trabalha a menos a empresa pode descontar o repouso semanal remunerado dele. O lanamento contbil para registro do repouso semanal remunerado o seguinte: D Despesa com RSR C Salrios a Pagar Considere o seguinte resumo da folha de pagamento: Folha de Pagamento Setembro de 2007 Empresa: Comrcio ABC Ltda. Folha 2 / 2 Resumo da Folha de Pagamento Descrio Salrio Horas Extras 50% - 2:00 Repouso Semanal Remunerado Valor Lquido a Pagar Nos razonetes, o lanamento ficaria da seguinte forma: Despesa c/ Salrios 1.500,00 Salrios a Pagar 1.500,00 30,00 10,00 Proventos 1.500,00 30,00 10,00 Descontos

1.540,00

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Despesa c/ Hora Extra 30,00

Despesa c/ RSR 10,00

De diferente agora, tivemos uma nova consta de despesa chamada de Despesa c/ RSR (Repouso Semanal Remunerado), o lanamento de acordo com o resumo da folha de pagamento (R$ 10,00), fizemos debitando a contas de Despesa com RSR, e creditando a conta de Salrios a Pagar, em R$ 10,00. Conforme exposto, o saldo da conta de salrios a pagar (R$ 1.540,00), confere com o valor do resumo da folha de pagamento. Lio 5 Pagamento da Folha. Em todas as demais lies, vimos registros que aumentaram a conta de salrios a pagar, como todos sabem os salrios devem ser pagos at o quinto dia til do ms seguinte a que se referir, portanto se estamos contabilizando a folha de Maio de 2008, o pagamento dessa folha ocorrer at 06/06/2008 (5. dia til). Nesta data, a empresa procede ao pagamento do valor liquido da folha de pagamento, aos seus funcionrios, e com isso ter que fazer o registro do pagamento dos salrios, da seguinte forma, debita-se a conta de salrios a pagar que a empresa tem a pagar aos funcionrios, de acordo com o nosso ultimo resumo da folha de pagamento (R$ 1.540,00). E credita-se caixa ou bancos, dependendo de onde saiu o dinheiro para pagamento dos salrios. Portanto esse lanamento deve ser efetuado da seguinte forma: D Salrios a Pagar C Caixa ou Bancos Nossos razonetes ficariam da seguinte forma: Despesa c/ Salrios 1.500,00 Salrios a Pagar 1.540,00 1.500,00 30,00 10,00



Caixa 1.540,00

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Vejam que efetuamos um lanamento a dbito na conta de salrios a pagar, e um lanamento a credito na conta caixa, indicando que a empresa, pagou em dinheiro vivo aos seus funcionrios. Outro detalhe, percebam que o saldo da conta de salrios a pagar, ficou zerada. Indicando que a partir desse momento a empresa, no tem mais nenhum valor a pagar a titulo de folha de pagamento. Lio 6 Exerccio de Fixao: Exerccio 1 Contabilize nos razonetes e no Livro Dirio, o resumo da folha de pagamento abaixo: Observao: A empresa tem necessidade de saber os valores das horas extras por tipo de percentual. Folha de Pagamento Dezembro de 2007 Empresa: Comrcio ABC Ltda. Folha 2 / 2 Resumo da Folha de Pagamento Descrio Salrio Horas Extras 50% - 2:00 Horas Extras 100% - 4:00 Repouso Semanal Remunerado Valor Lquido a Pagar Proventos 658,90 47,00 88,00 15,77 Descontos

809,67

Exerccio 2 Analise a folha de pagamento, e os lanamentos nos razonetes abaixo e identifique o(s) lanamento(s) errado(s): Folha de Pagamento Dezembro de 2007 Empresa: Comrcio ABC Ltda. Folha 2 / 2 Resumo da Folha de Pagamento Descrio Salrio Horas Extras 100% - 4:00 Repouso Semanal Remunerado Valor Lquido a Pagar Despesa c/ Salrios 482,30 Proventos 482,30 23,00 16,27 Descontos

521,57 Salrios a Pagar 521,57 482,30 23,00 16,27

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Despesa c/ Hora Extra 23,00 Caixa 500,00


Lio 7 Correo do Exerccio de Fixao: Tnhamos dois exerccios de fixao, o primeiro, era contabilizar nos razonetes e em dirio o resumo da folha de pagamento. Lembrando que a observao do exerccio dizia que a empresa tinha necessidade que a contabilizao, apresentasse os valores das horas extras por tipo de percentual, assim o que tnhamos que fazer era registrar em contas diferentes a hora extra 50% e 100%. Exerccio 1: Vejamos primeiro os lanamentos nos razonetes: Despesa c/ Salrios 658,90 Salrios a Pagar 658,90 47,00 88,00 15,77 Desp. hora Extra 100% 88,00

Desp. hora Extra 50% 47,00 Desp. Com Rep. Sem. Remunerado 15,77

Temos ento contabilizado nos razonetes o resumo da folha de pagamento, vamos agora proceder a contabilizao no livro dirio. D Despesa com Salrios C Salrios a Pagar D Despesa Hora Extra 50% C Salrios a Pagar D Despesa Hora Extra 100% C Salrios a Pagar D Despesa c/ Rep. Sem. Remunerado

R$ 658,90

R$ 47,00

R$ 88,00

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C Salrios a Pagar

R$ 15,77

Temos ento contabilizado no livro dirio os lanamentos, mas temos uma outra forma de contabilizar essas operaes, lembram? No curso de contabilidade bsica aprendemos a efetuar os registros em lanamentos com formulas, poderamos ento utilizar um lanamento de 3. formula para efetuar esse registro, lembram o que um lanamento de 3. formula quer dizer? No lanamento de 3. formula temos duas ou mais contas sendo debitadas e uma conta sendo creditada. Vejamos como o lanamento se apresentaria: D Diversos C Salrios a Pagar Despesa com Salrios Despesa com Hora Extra 50% Despesa com Hora Extra 100% Despesa com Rep. Sem. Remunerado Assim, com esse lanamento falamos o seguinte: -Olha temos diversas contas sendo debitadas, e uma nica conta sendo creditada, a conta de salrios a pagar, as contas que esto sendo debitadas, so: Despesa com Salrios em R$ 658,90, Despesa com Hora Extra 50% em R$ 47,00, Despesa com Hora Extra 100% em R$ 88,00 e por ultimo tambm estamos debitando a conta de Despesa com Repouso Semanal Remunerado em R$ 15,77. Totalizando assim um lanamento de R$ 809,67. Somente lembrando, caso tivssemos que registrar o pagamento da folha de pagamento, o registro seria efetuado, debitando a conta de salrios a pagar, e creditando a conta Caixa ou Bancos em R$ 809,67. Vamos agora a correo do segundo exerccio: Exerccio 2: No segundo exerccio, tnhamos o resumo da folha, e os lanamentos em razonetes, e tnhamos que procurar possveis erros: Para melhor compreenso, vamos apresentar novamente abaixo, o resumo da folha e os lanamentos nos razonetes: Exerccio 2 Analise a folha de pagamento, e os lanamentos nos razonetes abaixo e identifique o(s) lanamento(s) errado(s): Folha de Pagamento Dezembro de 2007 Empresa: Comrcio ABC Ltda.Pgina 36

R$ 658,90 R$ 47,00 R$ 88,00 R$ 15,77


Folha 2 / 2 Resumo da Folha de Pagamento Descrio Salrio Horas Extras 100% - 4:00 Repouso Semanal Remunerado Valor Lquido a Pagar Despesa c/ Salrios 482,30 Proventos 482,30 23,00 16,27 Descontos

521,57 Salrios a Pagar 521,57 482,30 23,00 16,27 Despesa c/ RSR 16,27

Despesa c/ Hora Extra 23,00 Caixa 500,00

De posse dessas informaes, agora temos que fazer uma analise dos lanamentos para identificar o erro ou os erros. Vamos por parte, o primeiro registro que faramos seria o registro da despesa com salrios, onde debitaramos a conta de despesa com salrios, e creditaramos a conta de salrios a pagar, no valor de R$ 482,30. Esse registro foi efetuado? Sim, podemos identifica-lo nos razonetes abaixo, coloquei em destaque para melhor compreenso: Despesa c/ Salrios 482,30 Salrios a Pagar 521,57 482,30 23,00 16,27

Esta tudo certo com esse lanamento. Vamos analisar o segundo lanamento, que seria a despesa com hora extra, o lanamento correto debitarmos a conta de despesa com hora extra e creditarmos a conta de salrios a pagar, em R$ 23,00. Fazendo essa analise, podemos verificar que a conta de hora extra foi creditada, quando deveria ter sido debitada, a conta de salrios a pagar, foi creditada corretamente. Logo, j identificamos o primeiro erro.

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O passo seguinte analisarmos o lanamento do repouso semanal remunerado, onde temos que efetuar um debito na conta de despesa com repouso semanal e um crdito na conta de salrios a pagar, podemos observar que esse lanamento foi efetuado de forma correta. Inclusive com relao ao valor. A ultima analise que poderamos fazer, seria o pagamento da folha, fecham que temos um debito na conta de salrios a pagar, o que faz reduzir o seu saldo a zero, a contra partida desse lanamento, a conta caixa, porem nessa conta, o lanamento foi feito em R$ 500,00. O que demonstra o segundo erro. Pois o valor do dbito no confere com o valor lanado a crdito.

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Mdulo 3 Retenes sobre o Salrio.Este mdulo vamos dedicar a aprender como de v ser contabilizado as retenes sobre valores da folha de pagamento, mas o que viria a ser uma reteno?. Reteno so valores que a empresa desconta do funcionrio, e repassa para outra pessoa, que no seja a prpria empresa. Vamos aprender os mais comuns, comeando pelo desconto do INSS. Lio 1 Desconto do INSS. Todo funcionrio deve contribuir de seu prprio bolso para a previdncia social (INSS), no s a empresa que tem a obrigao de pagar, os funcionrios tambm pagam. Esse pagamento feito da seguinte: A empresa desconta do pagamento que o funcionrio receber, um percentual varivel de acordo com os ganhos dos funcionrios, assim quem ganha mais paga mais para o INSS. Posteriormente esse valor que a empresa descontou do funcionrio repassado para o INSS, atravs do pagamento de uma guia chamada GPS (Guia da Previdncia Social), a empresa preenche essa guia com o valor que descontou do funcionrio (e outros valores se houver, veremos mais adiante) e recolhe junto ao banco. Vamos entender melhor isso na prtica: Considere o seguinte folha de pagamento e seu resumo: Folha de Pagamento Setembro de 2007 Empresa: Comrcio ABC Ltda. Folha 1 / 2 Funcionrio 1 Luciano da Silva Cargo: Auxiliar Administrativo Descrio Proventos Salrio 1.000,00 Horas Extras 50% 2:00 30,00 Repouso Semanal Remunerado 10,00 Desconto de INSS 9% Valor Lquido a Pagar Funcionrio 2 Manuel Antonio Cargo: Assistente Comercial Proventos 500,00

Descontos

90,00 950,00

Descrio Salrio Desconto de INSS 8% Valor Lquido a Pagar

Descontos 40,00 460,00

Folha de Pagamento Setembro de 2007Pgina 39


Empresa: Comrcio ABC Ltda. Folha 2 / 2 Resumo da Folha de Pagamento Descrio Salrio Horas Extras 50% - 2:00 Repouso Semanal Remunerado Desconto de INSS Valor Lquido a Pagar Proventos 1.500,00 30,00 10,00 Descontos

130,00 1.410,00

Percebam que a folha de pagamento apresenta dois funcionrios, o primeiro (Luciano da Silva), apresenta um desconto de 9% a titulo de INSS, que totaliza R$ 90,00. E que o segundo Manuel, teve um desconto de 8% de INSS totalizando R$ 40,00. J o resumo da folha apresenta o desconto total do INSS R$ 130,00. Frise bem que a empresa esta descontando esse valor do pagamento dos funcionrios. E posteriormente ir repassar esse valor para o INSS. O lanamento do desconto do INSS feito da seguinte forma: D Salrios a Pagar C INSS a Recolher Debitamos a conta de salrios a pagar, diminuindo assim o saldo dela, e creditamos a conta de INSS a Recolher, uma conta de passivo circulante, que registrar os valores que a empresa tem a recolher ao INSS bem como os pagamentos ocorridos. Nos razonetes: Despesa c/ Salrios 1.500,00 Salrios a Pagar 130,00 1.500,00 30,00 10,00



INSS a Recolher 130,00

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Temos assim os razonetes contabilizados, vejam que a conta de salrios a pagar apresenta um saldo de R$ 1.410,00, e a conta de INSS a Recolher um saldo de R$ 130,00 Credor. Como sabemos que a os lanamentos acima se referem a folha de Setembro de 2007, vamos supor que a empresa tenha pago no dia 01/10 o salrio do funcionrio Manuel, vamos fazer o registro e ver como ficariam as contas. Primeira coisa a ser feita analisarmos a folha de pagamento para sabermos qual o valor que o Manuel teria direito a receber. Funcionrio 2 Manuel Antonio Cargo: Assistente Comercial Proventos 500,00



Analisando a folha de pagamento do mesmo, chegamos a concluso que o mesmo teria que receber a quantia de R$ 460,00. Vamos agora ao lanamento: Despesa c/ Salrios 1.500,00 Salrios a Pagar 130,00 460,00 1.500,00 30,00 10,00




Caixa 460,00

Fizemos um dbito na conta de salrios a pagar, e um crdito na conta caixa, indicando a reduo no saldo dos dois, nesse momento o saldo da conta salrios a pagar, de R$ 950,00. Que o valor que sobrou de salrios para a empresa pagar, relativo ao funcionrio Luciano da Silva. Funcionrio 1 Luciano da Silva Cargo: Auxiliar Administrativo Descrio Proventos Salrio 1.000,00 Horas Extras 50% 2:00 30,00 Repouso Semanal Remunerado 10,00

Descontos

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Desconto de INSS 9% Valor Lquido a Pagar No dia 05/10 a empresa paga o salrio do Luciano da Silva. Nossos razonetes nesse momento ficaria da seguinte forma: Despesa c/ Salrios 1.500,00 Salrios a Pagar 130,00 460,00 950,00

90,00 950,00

1.500,00 30,00 10,00




Caixa 460,00 950,00

Agora, percebam que a conta de salrios a pagar esta com o saldo zerado. OBSERVAO: A CONTA CAIXA ESTA COM O SALDO CREDOR. VAMOS CONSIDERAR QUE ESTEJA CERTA, POIS SOMENTE ESTAMOS APRENDENDO A FORMA DE CONTABILIZAO, NA VERDADE SABEMOS QUE A CONTA CAIXA NO PODE TER O SALDO CREDOR EM HIPOTESE NENHUMA. Vamos agora ao pagamento do INSS, no dia 10/09, a empresa recebe a guia de pagamento desse imposto, e procede ao pagamento do mesmo. O lanamento ficaria da seguinte forma: INSS a Recolher 130,00 130,00 Caixa 460,00 950,00 130,00

Fizemos um dbito na conta INSS A RECOLHER, reduzindo o seu saldo em R$ 130,00, nesse momento a conta fica com o saldo zerado. E em contra partida ao lanamento fizemos um crdito na conta CAIXA. Portanto o lanamento do pagamento do INSS o seguinte: D INSS a Recolher C Caixa ou Bancos.Pgina 42


Lio 2 Imposto de Renda Retido na Fonte. O Imposto de Renda Retido na Fonte, outro exemplo de valores que a empresa retm e repassa para o governo. Ele ocorre sempre que um funcionrio tem vencimentos (assim entendido, salrios, frias, dcimo terceiro, adiantamento e outros), acima de determinado valor, ultrapassando esse valor a empresa obrigada a descontar e repassar (pagar) ao governo o Imposto de Renda Retido na Fonte. Conforme pode perceber, esse valor no a empresa que paga, ela mera repassadora, na verdade quem paga o funcionrio. A funo da empresa somente descontar e entrega ao governo o imposto que era do funcionrio. O esquema de contabilizao do IRRF o seguinte: D Salrios a Pagar C IRRF a Recolher Nesse caso estamos diminuindo o valor que o funcionrio tem a receber, debitando a conta de salrios a pagar, e aumentando o saldo da conta IRRF a Recolher, creditando-a. Quando ocorrer o pagamento desse IRRF, o lanamento ser o seguinte: D IRRF a Recolher C Caixa. Vamos considerar a folha de pagamento e o resumo abaixo para efetuar a contabilizao da folha de pagamento: Funcionrio 1 Luciano da Silva Cargo: Auxiliar Administrativo Descrio Proventos Salrio 1.000,00 Horas Extras 50% 2:00 30,00 Repouso Semanal Remunerado 10,00 Desconto de INSS 9% Desconto de IRRF Valor Lquido a Pagar Funcionrio 2 Manuel Antonio Cargo: Assistente Comercial Proventos 500,00

Descontos

90,00 20,00 930,00



Folha de Pagamento Setembro de 2007 Empresa: Comrcio ABC Ltda. Folha 2 / 2Pgina 43


Resumo da Folha de Pagamento Descrio Salrio Horas Extras 50% - 2:00 Repouso Semanal Remunerado Desconto de INSS Desconto de IRRF Valor Lquido a Pagar Vamos agora proceder aos lanamentos no razonete: Despesa c/ Salrios 1.500,00 Salrios a Pagar 130,00 20,00 1.500,00 30,00 10,00 Proventos 1.500,00 30,00 10,00 Descontos

130,00 20,00 1.390,00




IRRF a Recolher 20,00

Temos assim um saldo de R$ 20,00 Credor na conta de IRRF a Recolher. E tambm temos um saldo de R$ 1.390,00 Credor, na conta de salrios a pagar. No dia do vencimento do IRRF, a empresa procede ao pagamento. O lanamento ficaria assim nos razonetes: IRRF a Recolher 20,00 20,00 Lio 3 Penso Alimentcia Um outro exemplo de reteno que a empresa poder ser obrigada a fazer, a Penso Alimentcia, nesse caso o juiz manda que ela retenha do pagamento de um funcionrio uma determinada quantia e pague diretamente aos beneficirios (geralmente aos filhos). O lanamento nesse caso ficaria da seguinte forma: D Salrios a Pagar C Penso Alimentcia a Recolher Caixa 20,00

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Considerando o resumo da folha abaixo, vamos ver como fica o lanamento nos razonetes. Folha de Pagamento Setembro de 2007 Empresa: Comrcio ABC Ltda. Folha 2 / 2 Resumo da Folha de Pagamento Descrio Salrio Horas Extras 50% - 2:00 Repouso Semanal Remunerado Desconto de INSS Desconto de IRRF Penso Alimentcia Valor Lquido a Pagar Despesa c/ Salrios 1.500,00 Proventos 1.500,00 30,00 10,00 Descontos

130,00 20,00 200,00 1.190,00 Salrios a Pagar 130,00 20,00 200,00 1.500,00 30,00 10,00





Penso Alimentcia a Recolher 200,00

Vejam que efetuamos um dbito na conta de salrios a pagar, e um crdito na conta de Penso Alimentcia a Recolher. Quando ocorrer o pagamento da penso alimentcia o lanamento ficaria da seguinte forma: Penso Alimentcia a Recolher 200,00 200,00 Caixa 200,00

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Aqui debitamos a conta de Penso Alimentcia a Recolher, e creditamos a conta Caixa, indicando assim que fizemos registro do pagamento da Penso Alimentcia. Lio 4 Contribuies Sindicais Nesta lio vamos falar da contribuio sindical, outra obrigao a titulo de reteno que a empresa tem que cumprir. A contribuio sindical, pode aparecer de diversas formas e ttulos (contribuio sindical, taxa assistncia, taxa de custeio, contribuio confederativa, contribuio negocial e assim por diante) dependem muito da criatividade do sindicato que determina-la. A contribuio sindical obrigatria mesmo, instituda por lei, so duas s. A Contribuio Sindical Patronal, e a Contribuio Sindical dos Funcionrios. Vamos tratar somente da segunda hiptese, a contribuio sindical dos funcionrios. Neste tipo a empresa, desconta do funcionrio e repassa ao sindicato. O registro do desconto o seguinte: D - Salrios a Pagar C Contribuio Sindical a Pagar Vamos ver nos razonetes: Folha de Pagamento Setembro de 2007 Empresa: Comrcio ABC Ltda. Folha 2 / 2 Resumo da Folha de Pagamento Descrio Salrio Horas Extras 50% - 2:00 Repouso Semanal Remunerado Desconto de INSS Desconto de IRRF Penso Alimentcia Desc. Contribuio Sindical Valor Lquido a Pagar Despesa c/ Salrios 1.500,00 Proventos 1.500,00 30,00 10,00 Descontos

130,00 20,00 200,00 10,00 1.180,00 Salrios a Pagar 130,00 1.500,00 20,00 30,00 200,00 10,00 10,00

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Penso Alimentcia a Recolher 200,00

Contr. Sindical a Pagar 10,00

No pagamento da contribuio sindical, o lanamento seria feito da seguinte forma: D Contribuio Sindical a Pagar C Caixa. Vimos acima o registro da contribuio sindical, descontada do funcionrio, que a empresa recolher para o sindicato, conforme dito acima, existem diversos tipos de contribuies sindicais, geralmente so os prprios sindicatos que as inventam (CONTRIBUIO ASSISTENCIAL, CONTRIBUIO NEGOCIAL, TAXAS DE CUSTEIO, CONTRIBUIO CONFEDERATIVA e assim por diante). Todas as contribuies sindicais, que foram descontadas do funcionrio e que devam ser repassadas para o sindicato, o lanamento ser idntico, a nica coisa que mudar a nomenclatura da conta creditada. Por exemplo: D Salrios a Pagar C Contr. Assistencial a Pagar Considerem o seguinte resumo da folha de pagamento: Folha de Pagamento Setembro de 2007 Empresa: Comrcio ABC Ltda. Folha 2 / 2 Resumo da Folha de Pagamento Descrio Salrio Horas Extras 50% - 2:00 Repouso Semanal Remunerado Desconto de INSS Desconto de IRRF Penso Alimentcia Desc. Contribuio Sindical Desc. Contribuio Assistencial Proventos 1.500,00 30,00 10,00 Descontos

130,00 20,00 200,00 10,00 5,00Pgina 47


Valor Lquido a Pagar

1.175,00

Percebam que agora temos dois tipos de contribuies que foram descontadas do funcionrio, a contribuio sindical e a assistencial. Nosso esquema de contabilizao ficaria da seguinte forma: (somente mostrando as contas de salrios a pagar, e das contribuies, para facilitar o aprendizado). Contr. Sindical a Pagar 10,00 Salrios a Pagar 130,00 1.500,00 20,00 30,00 200,00 10,00 10,00 5,00

Contribuio Assist. a Pagar 5,00 Dessa forma separados em duas contas de passivo as contribuies, que a empresa descontou dos funcionrios e repassar para os sindicatos. Nada impediria que ela contabilizasse todas as contribuies juntas, da seguinte forma: Contr. De Sindicatos a Pagar 10,00 5,00 Salrios a Pagar 130,00 1.500,00 20,00 30,00 200,00 10,00 10,00 5,00

Dessa forma ela teria uma nica conta de passivo que indicasse os valores que a empresa tem que recolher para o sindicato. Aqui no tem regra, cada um decide como trabalhar, embora eu prefira a primeira, apesar de mais trabalhosa, facilita a conferncia. Lio 5 Demais Retenes. Todas as demais retenes sobre os pagamentos dos funcionrios sero tratadas da mesma forma, registra-se o desconto e posteriormente o pagamento. A pessoa que estiver contabilizando tem que entender a que se refere o desconto, tem que buscar saber o que ser feito com ele para dar a devida classificao contbil. Se o desconto efetuado for repassado a terceiros, o tratamento contbil a ser dado ser o visto nas lies anteriores, mudando somente a nomenclatura da conta.

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Um exemplo de outra reteno, por exemplo: Os emprstimos com desconto em folha de pagamento, uma instituio bancaria (cooperativa, financeira, banco e etc) empresta dinheiro para o funcionrio, a empresa vem aos poucos descontando do pagamento do mesmo e repassando a instituio. Os planos de sade/odontolgicos descontados do funcionrio tambm so tratados assim, desconta-se do funcionrio e posteriormente repassa para o plano de sade/odontolgico. Lio 6 Exerccios de Fixao. Exerccio 1: Analise o resumo da folha de pagamento abaixo, e responda as seguintes perguntas: Folha de Pagamento Setembro de 2007 Empresa: Comrcio ABC Ltda. Folha 2 / 2 Resumo da Folha de Pagamento Descrio Salrio Horas Extras 50% - 2:00 Repouso Semanal Remunerado Desconto de INSS Penso Alimentcia Desc. Contribuio Assistencial Valor Lquido a Pagar A) B) C) D) E) F) G) H) Proventos 1.230,00 77,20 5,00 Descontos

54,30 177,02 15,00 1.065,88

Qual o valor liquido a ser pago? Qual o valor total dos proventos? Qual o valor total do descontos? Existe proventos de horas extras? Quanto foi descontado a titulo de Penso Alimentcia? E a titulo de Contribuio Sindical? E a titulo de Imposto de Renda Retido na Fonte? Se no houvesse o desconto da penso alimentcia qual seria o valor liquido da folha?

Exerccio 2: O balancete de verificao abaixo foi elaborado antes da contabilizao da folha de pagamento, considerando que a folha de pagamento do ms a mesma que utilizamos para o exerccio anterior, faam a contabilizao das operaes de folha considerando saldo iniciais do balancete, aps levantem um novo balancete de verificao. E aps um balano patrimonial.

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Nome da Conta

Saldo Anterior

Movimentos

Bancos Clientes Mercadorias Fornecedores Impostos a Pagar Capital Social Lucros do Exerccio Receita de Vendas CMV

3.000,00 1.000,00 1.000,00 500,00 2.000,00 500,00 -

DV DV CR CR CR CR -

TOTAL

A Debito 800,00 600,00 500,00 400,00 350,00 2.650,00

A Credito 400,00 500,00 350,00 500,00 900,00 2.650,00

Saldo Atual

3.400,00 1.100,00 150,00 1.100,00 500,00 2.000,00 500,00 900,00 350,00

DV DV DV CR CR CR CR CR DV

Exerccio 3: Baseado no balano patrimonial efetuado no exerccio 2 contabilizem as seguintes operaes: A) B) C) D) E) Pagamento de R$ 500,00 de salrios no dia 03. Pagamento da Penso Alimentcia, no dia 04. Pagamento do restante dos salrios no dia 05. Pagamento do INSS descontado dos funcionrios no dia 10. Pagamento da Contribuio Assistencial, no dia 15.

Aps elabore um novo balancete de verificao. Exerccio 4: Efetue os lanamentos do exerccio 3 no livro dirio. Lio 7 Correo dos Exerccios de Fixao. Exerccio 1: A primeira questo consistia em analisar a folha de pagamento e responder as perguntas, sendo a primeira pergunta: Qual o valor liquido a ser pago? A resposta era simples, e inclusive j estava demonstrada no prprio resumo da folha de pagamento, bastava para tanto analisar a linha VALOR LQUIDO A PAGAR, para termos a resposta, R$ 1.065,88. A segunda pergunta dizia: Qual o valor total dos proventos? Para responder tnhamos que somar todos os valores que se apresentavam sob a coluna de proventos na folha de pagamentos, que era: R$ 1.230,00 + R$ 77,20 + R$ 5,00 (Salrios, mais Horas Extras, mias o Repouso Semanal), que totalizaria a quantia de R$ 1.312,20. A terceira pergunta era idntica a segunda, sendo que agora o total que queramos saber era o total dos descontos, basta somarmos os valores sob a coluna de descontos que chegaramos a concluso de que o total era de R$ 246,32.Pgina 50


Outra forma de responder essa pergunta, seria utilizando o valor total dos proventos que encontramos na segunda questo e deduzir do valor liquido que encontramos na primeira questo: R$ 1.312,20 R$ 1.065,88 = R$ 246,32. Questo 4 - Existe proventos de horas extras? Para responder, bastava analisar o resumo. Com isso chegaramos a concluso que sim, houve o provento de hora extra e seu valor foi de R$ 77,20. Questo 5 - Quanto foi descontado a titulo de Penso Alimentcia? Outra pergunta que tratava da analise do resumo da folha de pagamento, para respondela temos que analisar o resumo e procurar se nos descontos tem algum com o titulo de Penso Alimentcia. Logo, temos sim, e no valor de R$ 177,02 Questo 6 - E a titulo de Contribuio Sindical? No, no tnhamos. Temos de Contribuio Assistencial, mas de contribuio sindical no. Questo 7 - a titulo de Imposto de Renda Retido na Fonte? Tambm no. Questo 8 - Se no houvesse o desconto da penso alimentcia qual seria o valor liquido da folha? R$ 1.242,90. Para responder essa pergunta bastaria apurarmos o valor dos descontos desconsiderando o gasto com Penso Alimentcia, que resultaria num total de desconto no valor de R$ 69,30. Que deduzido do total dos proventos da folha (R$ 1.312,20), daria um valor lquido de R$ 1.242,90. Esse exerccio consistia basicamente na interpretao do resumo da folha de pagamento. Vamos ao segundo exerccio que era o seguinte: Exerccio 2: O balancete de verificao abaixo foi elaborado antes da contabilizao da folha de pagamento, considerando que a folha de pagamento do ms a mesma que utilizamos para o exerccio anterior, faam a contabilizao das operaes de folha considerando saldo iniciais do balancete, aps levantem um novo balancete de verificao. E aps um balano patrimonial.

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Nome da Conta

Saldo Anterior

Movimentos

Bancos Clientes Mercadorias Fornecedores Impostos a Pagar Capital Social Lucros do Exerccio Receita de Vendas CMV

3.000,00 1.000,00 1.000,00 500,00 2.000,00 500,00 -

DV DV CR CR CR CR -

TOTAL

A Debito 800,00 600,00 500,00 400,00 350,00 2.650,00

A Credito 400,00 500,00 350,00 500,00 900,00 2.650,00

Saldo Atual

3.400,00 1.100,00 150,00 1.100,00 500,00 2.000,00 500,00 900,00 350,00

DV DV DV CR CR CR CR CR DV

Esse exerccio pedia que efetussemos os lanamentos da folha de pagamento de acordo com a folha de pagamento que utilizamos no exerccio 2, considerando os saldos iniciais dos balancetes e que elaborssemos um novo balancete de verificao. Aps tnhamos que elaborar um balano patrimonial. Vamos resolver essa questo por partes, primeiros vamos montar o balancete de verificao, para tanto, o primeiro passo seria abrir os razonetes e registrar os saldos iniciais. Abertura e registro dos saldos iniciais: Bancos 3.400,00 Mercadorias 150,00 Impostos a Pagar 500,00 Lucros do Exerccio 500,00 CMV 350,00 Assim temos todos os razonetes abertos e com o saldo inicial registrado. 1.100,00 Fornecedores 1.100,00 Capital Social 2.000,00 Receita de Vendas 900,00 Clientes

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O prximo passo efetuarmos a contabilizao da folha de pagamento, lembrando que a folha de pagamento era a seguinte: Folha de Pagamento Setembro de 2007 Empresa: Comrcio ABC Ltda. Folha 2 / 2 Resumo da Folha de Pagamento Descrio Salrio Horas Extras 50% - 2:00 Repouso Semanal Remunerado Descont

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