Custos industriais
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CUSTOS INDUSTRIAIS MÁRCIO CAMPOS
Engenharia da Produção
Custos Industriais
Custos Industriais
Contabilidade Geral Contabilidade de Custos
A finalidade da
Contabilidade é a de
controlar o Patrimônio
com o objetivo de
fornecer informações
sobre a sua
composição e suas
variações.
A finalidade da
Contabilidade de
Custos está no auxílio
ao controle e a ajuda
na tomada de decisões.
4/125
- “É a ciência que estuda a formação e variação do Patrimônio”;
- “É a ciência que estuda, registra e controla o Patrimônio das
Entidades com fins lucrativos ou não”;
- “Instrumento de informações para a tomada de decisões dentro e
fora da empresa”.
- Todas as movimentações possíveis de mensuração monetária são
registradas pela contabilidade, que, em seguida, resume os dados
registrados em forma de relatórios (contábeis).
Definição de Contabilidade Financeira
Uma empresa sem boa contabilidade é como
um barco, em alto-mar, sem bússola.
5/125
- É o ramo da contabilidade que se destina a produzir informações
para diversos níveis gerenciais de uma entidade, como auxílio às
funções de determinação de desempenho, e de planejamento e
controle das operações e de tomada de decisões, bem como tornar
possível a alocação mais criteriosamente possível dos custos de
produção aos produtos;
-A contabilidade de custos coleta, classifica e registra os dados
operacionais das diversas atividades da entidade, denominados de
dados internos, bem como, algumas vezes, coleta e organiza dados
externos.
Uma empresa sem boa contabilidade é como
um barco, em alto-mar, sem bússola.
Definição de Contabilidade de Custos
Contabilizados Relatórios Relatórios Relatórios
Contábeis
Dados
Coletados
Dados
Coletados
Dados
Coletados
Demonstrações Financeiras (Contábeis)
(Obrigatórios pela legislação brasileira)
Usuários
Demonstrativos Financeiros
Balanço Patrimonial (BP)
Demonstração de Resultado do Exercício (DRE)
Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos (DOAR)
Demonstrações de Fluxo de Caixa (DFC)
Notas Explicativas
Relatório da Administração
Parecer dos Auditores Independentes
Principais Demonstrativos Financeiros
8/125 Engenharia de Produção – Custos
Industriais – Prof. Dr. Ualison Rébula de Oliveira
Nota
s E
xpli
cati
vas
Informações aos acionistas, desempenho, perspectivas relativas a
estratégias de vendas, compras, produtos, expansão, efeitos
conjunturais, legislação, política financeira, de recursos
humanos, resultados alcançados, planos, previsões etc..Se relata
livremente aquilo que julga importante.
Relatórios da Administração
10/125 Engenharia de Produção – Custos
Industriais – Prof. Dr. Ualison Rébula de Oliveira
Relatório da Administração
São dados e informações que ora complementam as
demonstrações financeiras; taxas de juros, vencimentos e
garantias de obrigações, critérios contábeis (avaliação de
estoques, depreciações, provisões) Garantias prestadas a terceiros,
espécies de ações do capital social, eventos relevante
subsequentes à data do balanço. Auxiliam a fazer avaliação mais
ampla da empresa.
Notas explicativas
12/125 Engenharia de Produção – Custos
Industriais – Prof. Dr. Ualison Rébula de Oliveira
Notas Explicativas
Parecer dos Auditores Independentes
Obrigatório para as companhias abertas. Os auditores são
contadores que, sem manter vínculo empregatício, são
contratados para emitir opiniões sobre a correção e
veracidade das demonstrações financeiras
14/125 Engenharia de Produção – Custos
Industriais – Prof. Dr. Ualison Rébula de Oliveira
Parecer dos Auditores Independentes
Demonstrações Financeiras Padronizadas
As demonstrações financeiras fornecem uma série de dados
sobre a empresa, de acordo com regras contábeis. A análise
destas demonstrações visa transformar esses dados em
informações e será tanto mais eficiente quanto melhores
informações produzir.
Fatos ou eventos
econômico-
financeiros
Demonstrações
financeiras
(dados)
Informações
financeiras para
a tomada de
decisõesProcesso
contábil
Técnicas
de análise de
demonstrativos
16/125 Engenharia de Produção – Custos
Industriais – Prof. Dr. Ualison Rébula de Oliveira
Balanço Patrimonial - Ativo
17/125 Engenharia de Produção – Custos
Industriais – Prof. Dr. Ualison Rébula de Oliveira
Balanço Patrimonial - Passivo
18/125 Engenharia de Produção – Custos
Industriais – Prof. Dr. Ualison Rébula de Oliveira
Demonstrativo de Resultado de Exercício
19/125 Engenharia de Produção – Custos
Industriais – Prof. Dr. Ualison Rébula de Oliveira
Demonstrativo das Origens e Aplicações de Recursos
- O mais importante relatório contábil.
- Identifica-se com ele, a saúde financeira e econômica
(no fim do ano ou qualquer data prefixada)
Balanço Patrimonial Ativo
Passivo e Patrimônio
Líquido
Balanço Patrimonial
Lado Esquerdo Lado direito
Ativo Passivo e PL
Bens • Máquinas • Veículos • Estoque • Dinheiro
Direitos • Títulos a receber • Depósitos em Bancos
Obrigações • Fornecedores • Salários a Pagar • Empréstimos Bancários • Impostos a Pagar
Patrimônio Líquido • Capital Social • Reservas de Lucros • Lucros Acumulados
Balanço Patrimonial
Balanço Patrimonial
• Conjunto de bens e direitos de propriedade da empresa.
São itens positivos do patrimônio (Proporcionam ganho para
a empresa):
Contas a Receber
Estoque de Produtos Acabados
Máquinas e Equipamentos
Prédios próprios
• Como considerar outros ativos?
Prédios alugados
Arrendamento de veículos, equipamentos etc.
Balanço Patrimonial - ATIVO
Evidencia os
bens e direitos da
da empresa.
• Conjunto de obrigações exigíveis da empresa.
PASSIVO EXIGÍVEL (CAPITAL DE TERCEIROS)
Recursos de Terceiros (dinheiro)
Capital de Terceiros
Fornecedores (de mercadorias)
Funcionários (salários)
Governo (impostos)
Bancos (empréstimos) etc.
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Evidencia o
Endividamento
da empresa.
Balanço Patrimonial - PASSIVO
Evidencia o Direito dos Sócios.
Patrimônio Líquido = Ativo (bens + direitos) – Passivo Exigível (obrigações exigíveis)
Ativo Passivo e Patrimônio Líquido
Circulante
Compreende contas que estão constantemente em giro -
em movimento, sua conversão em dinheiro ocorrerá, no
máximo, até o próximo exercício social.
Realizável a Longo Prazo
Incluem-se nessa conta bens e direitos que se
transformarão em dinheiro após o exercício seguinte.
Permanente
São bens e direitos que não se destinam a venda e têm
vida útil longa, no caso de bens. Investimento
São as aplicações de caráter permanente que geram
rendimentos não necessários à manutenção da
atividade principal da empresa.
Imobilizado
Abarca itens de natureza permanente que serão
utilizados para a manutenção da atividade básica da
empresa.
Diferido
São aplicações que beneficiarão resultados de
exercícios futuros.
Circulante
Compreende obrigações exigíveis que serão liquidadas no
próximo exercício social: nos próximos 365 dias após o
levantamento do balanço.
Exigível a Longo Prazo
Relacionam-se nessa conta obrigações exigíveis que serão
liquidadas com prazo superior a um ano - dívidas a longo
prazo.
Patrimônio Líquido
São recursos dos proprietários aplicados na empresa. Os
recursos significam o capital mais o seu rendimento - lucros
e reservas. Se houver prejuízo, o total dos investimentos
proprietários será reduzido.
Balanço Patrimonial – Grupo de Contas
Receitas Bruta (-) Deduções da Receita = Receita Líquida
(-) Custos das Vendas = Lucro Bruto (-) Despesas Operacionais = Lucro Operacional (-) Despesas não Operacionais + Receitas não Operacionais = Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR)
(-) Provisão para Imposto de Renda = Lucro Depois do Imposto de Renda
D.R.E.
e suas
Contas
Demonstrativo de Resultado de Exercício – D.R.E.
Receitas Bruta (-) Deduções da Receita = Receita Líquida
(-) Custos das Vendas = Lucro Bruto (-) Despesas Operacionais = Lucro Operacional (-) Despesas não Operacionais + Receitas não Operacionais = Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR)
(-) Provisão para Imposto de Renda = Lucro Depois do Imposto de Renda
Demonstrativo de Resultado de Exercício – D.R.E.
Receitas Bruta (-) Deduções da Receita = Receita Líquida
(-) Custos das Vendas = Lucro Bruto (-) Despesas Operacionais = Lucro Operacional (-) Despesas não Operacionais + Receitas não Operacionais = Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR)
(-) Provisão para Imposto de Renda = Lucro Depois do Imposto de Renda
Impostos e Taxas s/ Vendas . IPI . ICMS . ISS . PIS . COFINS Devoluções (vendas canceladas) Abatimentos (descontos)
O fato gerador é
a Receita
Demonstrativo de Resultado de Exercício – D.R.E.
Receitas Bruta (-) Deduções da Receita = Receita Líquida
(-) Custos das Vendas = Lucro Bruto (-) Despesas Operacionais = Lucro Operacional (-) Despesas não Operacionais + Receitas não Operacionais = Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR)
(-) Provisão para Imposto de Renda = Lucro Depois do Imposto de Renda
Despesas Operacionais são os gastos incorridos
para: vender, administrar e financiar as operações.
Custos das Vendas representam os gastos de
“produção” apropriados aos produtos ou serviços vendidos.
Demonstrativo de Resultado de Exercício – D.R.E.
Receitas Bruta (-) Deduções da Receita = Receita Líquida
(-) Custos das Vendas = Lucro Bruto (-) Despesas Operacionais = Lucro Operacional (-) Despesas não Operacionais + Receitas não Operacionais = Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR)
(-) Provisão para Imposto de Renda = Lucro Depois do Imposto de Renda
Despesas e Receitas não Operacionais são variações
registradas na D.R.E., que não fazem parte do objeto
Social da Empresa
Demonstrativo de Resultado de Exercício – D.R.E.
•Desenvolvido pelo Frei Luca Pacioli – Itália – Século XV
• Para qualquer operação há sempre:
• Um débito e Um crédito de igual valor ou
• Um débito e Vários créditos de igual valor ou
• Vários débitos e Um crédito de igual valor
Não há débitos sem créditos correspondentes
O Método das partidas dobradas
Fornecedores Estoques
30.000 30.000
Débito 30.000
Crédito 30.000
Lançamentos duplos
EXEMPLO: Compra de estoques a prazo no valor de R$ 30.000
O Método das partidas dobradas
• Não haverá débito (s) sem crédito (s) correspondentes
• Soma dos Débitos = soma dos Créditos
EXEMPLO
• Formação de capital aplicado no Caixa: $ 1.500.000
• Compra de estoque a vista: $ 500.000
• Compra de móveis e utensílios a vista: $ 300.000
O Método das partidas dobradas
CONTAS Lanç de Débito Lanç de Crédito
Caixa 700.000 -
Capital - 1.500.000
Móveis e Utens. 300.000 -
Estoques 500.000 -
TOTAL 1.500.000 1.500.000
EXEMPLO – Continuação
O Método das partidas dobradas
Análises através de Índices
Situação
Financeira
Estrutura
Liquidez Prazos médios
Situação
Econômica Rentabilidade
A avaliação da empresa através de índices exige obrigatoriamente
a comparação com padrões e a fixação da importância relativa de
cada índice.
Índice é a relação entre contas ou grupos de contas das
demonstrações financeiras, que visa evidenciar determinado
aspecto da situação econômica ou financeira de uma empresa !!!
Índices de Liquidez
Liquidez Geral
Ativo Circulante + Realizável a longo prazo
Passivo Circulante + Exigível a longo prazo
Liquidez Corrente
. Ativo Circulante .
Passivo Circulante
Liquidez Seca
(Ativo Circulante – Estoques)
Passivo Circulante
Índices de Estrutura de Capital
Endividamento Geral
(Passivo Total – Patrimônio Líquido)
Passivo Total
Cobertura de Juros
Lucro Operacional
Juros
Índice de composição do endividamento
. Passivo Circulante .
Capitais de Terceiros
Índices de Medidas de Giro
Giro de estoque
CMV ÷ Estoque
Giro de contas a receber
Vendas Líquidas ÷ Contas a receber
Giro de contas a pagar
CMV ÷ Contas a pagar
Giro do ativo total
Vendas Líquidas ÷ Ativo Total
Cálculo de Períodos
• Período de Estoque = 365 dias ÷ Giro de Estoque
• Período de Contas a Receber = 365 dias ÷ Giro de Contas a Receber
• Período de Contas a Pagar = 365 dias ÷ Giro de Contas a Pagar
• Esses períodos comporão o Ciclo Operacional da empresa e
facultarão a provisão de Capital de Giro necessário (Tópico de grande
relevância a ser visto em nossa disciplina em momento oportuno).
Índices de Rentabilidade
Margem de Lucro
Lucro Líquido ÷ Vendas Líquidas
Retorno do Ativo
Lucro Líquido ÷ Ativo Total
Retorno do Capital Próprio
Lucro Líquido ÷ Patrimônio Líquido
No próximo slide é fornecido as demonstrações financeiras
BALANÇO PATRIMONIAL e DEMONSTRATIVO DE
RESULTADO DE EXERCÍCIO, que deverão ser utilizadas de base
para o cálculo dos seguintes índices:
a) Ìndices de Liquidez (LG, LC, LS)
b) Índices de Estrutura (EG, CJ, ICE)
c) Índices de Rentabilidade (ML, RAT, RPL)
d) Medidas de Giro (GE, GCR, GCP, GAT)
Exercícios Sobre Índices
DRE PORTO REAL ENGR. 2006 (valores x 1.000)
Vendas 2.780
Custo da mercadoria vendida
1.112
Depreciação 500
Lucro antes de juros e imposto de renda
1.168
Juros pagos 168
Lucro tributável 1.000
Imposto de renda (30%)
300
Lucro líquido 700
Dividendos 210
Acréscimo a lucros retidos
490
ATIVO PORTO REAL ENGR. – 2006 (valores x 1.000)
Ativo circulante
Caixa 47
Contas a receber (clientes) 389 $ 188
Estoques 503
Total 939
Ativo permanente
Instalações e equipamentos (líquido) 2.061
Total do ativo 3.000
PASSIVO PORTO REAL ENGR. – 2006 ( x 1.000)
Passivo circulante
Contas a pagar (Fornecedores) 380
Títulos a pagar 105
Total 485
Passivo Exigível a Longo Prazo
Dívidas a longo prazo 515
Patrimônio líquido
Capital social e reservas 1.200
Lucros retidos de Exercícios Anteriores 310
Lucro do Exercício Atual 490
Total 2.000
Total do passivo 3.000
Exercícios Sobre Índices
Como Avaliar os Índices
• Avaliação intrínseca do índice: Importa em tirar conclusões a partir da intuição do analista, de sua experiência anterior, etc. Aconselha-se somente em situações em que não há índices-padrão para comparar;
• Comparação dos índices no tempo: Mostra as tendências seguidas pela empresa no decorrer do tempo. É muito importante.
• Comparação com padrões: Consiste em comparar um índice em relação a um universo de índices, e, a partir daí, tirar conclusões a partir de parâmetros bem definidos.
Como Avaliar os Índices
• O nível de segurança que se obtém de um parecer técnico sobre a situação econômica financeira de uma empresa está diretamente relacionado ao período escolhido para a avaliação.
• Os índices servem como um termômetro da saúde financeira da empresa. Porém, para fornecer um parecer conclusivo é necessário analisar outros aspectos da estrutura financeira e econômica da empresa.
• Os índices não devem ser considerados isoladamente, e sim num contexto mais amplo, onde cabe interpretar também outros indicadores e variáveis.
• O analista deve sempre ponderar sobre o ramo de atividade e as peculiaridades do negócio da empresa, comparar os índices aos das empresas concorrentes.
ANÁLISE FINANCEIRA
MELH
OR
Estrutura de Capital
2000 2001 2002
Composição do Endividamento 49% 44% 60% < Cobertura de Juros 482% 345% 210% >
Endividamento Geral 68% 59% 87% < Liquidez
Liquidez Geral 0,97 0,98 1,01 > Liquidez Corrente 1,39 1,59 1,12 > Liquidez Seca 0,95 1,15 0,88 >
Rentabilidade
Giro do Ativo 61% 72% 120% > Margem Líquida 1,3% 1,2% 2,8% > Rentabilidade do Ativo 0,8% 0,9% 3,4% >
MELH
OR
Como Avaliar os Índices
Terminologia Contábil
• Gasto
• Investimentos
• Perdas
• Desperdícios
• Despesas
• Custos
Classificação Geral de Custos
• Custo Direto
• Custo Indireto
• Custos Fixos
• Custos Variáveis
• Custo Semi-Fixo
• Custo Semi-Variável
• Custos Relevantes
• Custos Não-Relevantes
• Custo de Oportunidade
Apropriação de custos indiretos
/125
Exemplo de Apropriação de Custos Indiretos
Um navio cargueiro faz o transporte de duas mercadorias
distintas: TRATORES DE 40 TONELADAS e PARAFUSOS
DE 40 GRAMAS, ambos com quantidade de 1000 unidades
cada um.
O respectivo cargueiro cobrou R$ 2.000.000,00 de frete pelo
transporte e devemos atribuir esse frete aos tratores e aos
parafusos. Como devemos atribuir esses custos?
Direcionadores de Custos
• Poderíamos ratear o frete pelo número de unidades:
R$ 2.000.000,00 ÷ 2.000 unidades = R$ 1.000,00 por unidade.
• Poderíamos ratear o frete pelo peso:
Cada trator tem 40 toneladas e cada parafuso tem 40 gramas. O peso total da encomenda é de 40.000.040 kg e ao efetuarmos todos os cálculos, atribuiríamos R$ 1999,99 de custo de frete para cada trator e R$ 0,01 de custo de frete para cada parafuso.
• Poderíamos ratear pelo volume
• Poderíamos ratear por outros direcionares de custos
Exercícios sobre Terminologia Contábil e Nomenclatura de Custos
1.Coloque nos parênteses D (para despesas) e C (para custos) ao lado de cada conta
abaixo relacionada com uma empresa do setor siderúrgico.
( ) Salário do Eletricista de Manutenção
( ) Depreciação do automóvel utilizado pelo diretor da empresa
( ) Encargos financeiros sobre o desconto de títulos
( ) Consumo de aço numa industria metalúrgica
( ) Energia Elétrica (consumida por uma máquina utilizada para corte de aço)
( ) Energia Elétrica ( consumida por um letreiro da sede administrativa da empresa)
( ) Gastos com propaganda e publicidade
( ) Material de escritório consumido pela equipe de vendas
( ) Seguro da fábrica
Exercícios sobre Terminologia Contábil e Nomenclatura de Custos
2. A Papai Noel Entretenimento (PNE) administra uma grande loja em Penedo. A loja
tem uma seção de vídeo e uma outra de música (cd's e fitas).
A PNE relata os custos e despesas da seção de vídeo separadamente da seção musical.
Classifique cada um dos seguintes itens em:
Direto (D) ou Indireto (I) com relação à seção de vídeo
Item de Custo D ou I
Pagamento anual ao distribuidor de vídeos
Custos com eletricidade da loja PNE (conta única para toda loja)
Custos dos vídeos comprados para revenda
Assinatura da Revista Veja para os usuários da loja
Aluguel do software utilizado para o orçamento financeiro da loja
Custo da pipoca oferecida gratuitamente aos clientes da PNE
Seguro contra incêndio para a loja
Custos com frete na compra de vídeos
Exercícios sobre Terminologia Contábil e Nomenclatura de Custos
3. Em relação a uma fábrica, classifique os custos abaixo em fixos (F) ou variáveis (V):
( ) Mão de obra do Operário de produção
( ) Mão de obra do Supervisor de Manutenção
( ) Matéria Prima
( ) Aluguel do Galpão
( ) Energia Elétrica (consumida por uma máquina utilizada para corte de aço)
( ) Energia Elétrica ( consumida por um letreiro da fábrica )
( ) Seguro do equipamento
( ) Seguro da fábrica
( ) Energia elétrica de iluminação do galpão
Sistemas de Alocação de Custos Indiretos
Lembra-se do problema dos TRATORES e PARAFUSOS? Pois
bem, atualmente existem três sistemas para custeio dos custos
indiretos, ou seja, para a alocação desse tipo de custo aos
produtos são conhecidas três formas de rateio.
Para compreensão desses três sistemas, utilizaremos o exemplo,
sugerido por MARTINS (2007), que consiste em uma empresa
de confecções produtora de três tipos de produtos: camisetas,
vestidos e calças. A seguir, encontram-se as informações acerca
desses itens:
Sistemas de Alocação de Custos Indiretos
Produto Volume de Produção Mensal
Camisetas 18.000 u
Vestidos 4.200 u
Calças 13.000 u
Produto Preço de Venda Unitário
Camiseta $10,00
Vestido $22,00
Calça $16,00
Sistemas de Alocação de Custos Indiretos
Tempo Despendido na Produção
Corte e Costura Acabamento
Unitário Total Unitário Total
Camisetas 0,30 h 5.400 h 0,15 h 2.700 h
Vestidos 0,70 h 2.940 h 0,60 h 2.520 h
Calças 0,80 h 10.400 h 0,30 h 3.900 h
Total 18.740 h 9.120 h
Sistemas de Alocação de Custos Indiretos
Custos Diretos por Unidade
Camisetas Vestidos Calças
Tecido $3,00 $4,00 $3,00
Aviamentos $0,25 $0,75 $0,50
Mão-de-obra Direta $0,50 $1,00 $0,75
Total $3,75 $5,75 $4,25
Custos Indiretos
Aluguel $24.000
Energia Elétrica $42.000
Salários Pessoal da Supervisão $25.000
Mão-de-obra Indireta $35.000
Depreciação $32.000
Material de Consumo $12.000
Seguros _$20.000
Total $190.000
Sistemas de Alocação de Custos Indiretos
Rateio SEM Departamentalização
Custo de Mão-de-obra
Direta (Base do Rateio)
Unitário Total
Camisetas $0,50 $9.000
Vestidos $1,00 $4.200
Calças $0,75 $9.750
Total $22.950
Rateio SEM Departamentalização
Taxa de Aplicação dos CIF
Custos Indiretos $190.000
M. O. D. Totais _____$22.950
Taxa Aplicação CIF $8,2789 / mod
Rateio SEM Departamentalização
Aplicação dos CIF
Unitário Total
Camisetas $4,14 $74.510
Vestidos $8,28 $34,771
Calças $6,21 $80.719
Total 190.000
Rateio SEM Departamentalização
Camisetas Vestidos Calças
Custos Diretos $3,75 $5,75 $4,25
Custos Indiretos $4,14 $8,28 $6,21
Custo Total $7,89 $14,03 $10,46
Preço da Venda $10,00 $22,00 $16,00
Lucro Bruto Unitário $2,11 $7,97 $5,54
Margem % 21,1% 36,2% 34,6%
Ordem de Lucratividade 3º 1º 2º
Rateio COM Departamentalização
No item anterior, custeamos os produtos utilizando o Método de Custeio por Absorção, porém sem a utilização da Departamentalização, baseando-nos somente no custo da mão-de-obra direta para efeito de rateio. Agora, iremos custear aqueles mesmos produtos utilizando a Departamentalização.
Rateio COM Departamentalização
• 1° passo: Separação entre Custos e Despesas.
• 2° passo: Apropriação dos Custos Diretos diretamente aos produtos.
• 3º passo: Apropriação dos Custos Indiretos aos Departamentos.
• 4º passo: Rateio dos Custos Indiretos aos diversos Departamentos quer de produção, quer de Serviços (Nesse momento segmenta-se os departamentos em produtivos e de apoio)
• 5º passo: Escolha de seqüência de rateio dos Custos acumulados nos Departamentos de Serviços e sua distribuição aos demais Departamentos.
• 6º passo: Atribuição dos Custos Indiretos que agora só estão nos Departamentos de Produção aos produtos segundo critérios fixados.
1° e 2º passos do Rateio COM Departamentalização
Custos Indiretos
Aluguel $24.000
Energia Elétrica $42.000
Salários Pessoal da
Supervisão
$25.000
Mão-de-obra Indireta $35.000
Depreciação $32.000
Material de Consumo $12.000
Seguros _$20.000
Total $190.000
Custos Diretos por Unidade
Camisetas Vestidos Calças
Tecido $3,00 $4,00 $3,00
Aviamentos $0,25 $0,75 $0,50
Mão-de-obra Direta $0,50 $1,00 $0,75
Total $3,75 $5,75 $4,25
ATENÇÃO: Esses dois primeiros
passos são comuns a todos os
Sistemas de Rateio de Custos
Indiretos. Volte aos slides das páginas
anteriores e faça essa constatação!
Produto Volume de Produção Mensal
Camisetas 18.000 u
Vestidos 4.200 u
Calças 13.000 u
Produto Preço de Venda Unitário
Camiseta $10,00
Vestido $22,00
Calça $16,00
3° e 4º passos do Rateio COM Departamentalização
DEPARTAMENTOS DE APOIO DEPARTAMENTOS DE
PRODUÇÃO
TOTAIS
Tipo de Custo Indireto Compras Almoxarifado Administração
Produção
Corte e Costura Acabamento
Aluguel $4.200 $4.600 $4.200 $6.000 $5.000 $24.000
Energia Elétrica $6.500 $5.500 $5.000 $14.000 $11.000 $42.000
Salários Pés. Supervisão $3.900 $3.350 $5.250 $7.000 $5.500 $25.000
Mão-de-obra Indireta $5.000 $3.400 $6.700 $12.000 $7.900 $35.000
Depreciação $4.000 $4.500 $4.900 $9.500 $9.100 $32.000
Material de Consumo $2.000 $1.000 $1.800 $4.200 $3.000 $12.000
Seguros _$2.400 _$6.000 _$2.000 _$4.900 _$4.700 _$20.000
Total $28.000 $28.350 $29.850 $57.600 $46.200 $190.000
5° e 6º passos do Rateio COM Departamentalização
Os custos do departamento de
COMPRAS foram rateados em função
do número de pedidos de compra de
cada departamento (produtivos e de
apoio), conforme segue:
Os custos do departamento
ALMOXARIFADO foram rateados em
função do número de itens movimentados
de cada departamento (produtivos e de
apoio, com exceção dos departamentos que
já estão zerados), conforme segue:
Os custos do departamento
ADMINISTRAÇÃO DA
PRODUÇÃO foram rateados em
função do número de horas máquina
de cada departamento (somente
produtivos, uma vez que todos de
apoio já estão zerados), conforme
segue:
Almoxarifado: 60 pedidos Compras: Não recebe rateio,
pois já está zerado
Compras: Não recebe
rateio, pois já
está zerado
Administração da
Produção:
50 pedidos Administração da
Produção:
8.000 itens Almoxarifado Não recebe
rateio, pois já
está zerado
Corte e Costura: 95 pedidos Corte e Costura: 11.950 itens Corte e Costura: 239 horas e
30 minutos
Critérios de
rateio dos
custos dos
departamentos
de apoio aos
departamentos
produtivos
Acabamento: 75 pedidos Acabamento: 14.400 itens Acabamento: 189 horas
ATENÇÃO: O departamento que está sofrendo rateio não envia custos para si mesmo
5° e 6º passos do Rateio COM Departamentalização
APOIO De Produção Totais
Compras Almoxarifado Administração.
Produção
Corte e Costura Acabamento
Aluguel $4.200 $4.600 $4.200 $6.000 $5.000 $24.000
Energia Elétrica $6.500 $5.500 $5.000 $14.000 $11.000 $42.000
Salários Pés. Supervisão $3.900 $3.350 $5.250 $7.000 $5.500 $25.000
Mão-de-obra Indireta $5.000 $3.400 $6.700 $12.000 $7.900 $35.000
Depreciação $4.000 $4.500 $4.900 $9.500 $9.100 $32.000
Material de Consumo $2.000 $1.000 $1.800 $4.200 $3.000 $12.000
Seguros _$2.400 _$6.000 _$2.000 _$4.900 _$4.700 _$20.000
Subtotal 1 $28.000 $28.350 $29.850 $57.600 $46.200 $190.000
Rateio Compras _($28.000) _$6.000 _$5.000 _$9.500 _$7.500 _0
Subtotal 2 0 $34.350 $34.850 $67.100 $53.700 $190.000
Rateio Almoxarifado 0 _($34.350) _$8.000 _$11.950 $14.400 0
Subtotal 3 0 0 $42.850 $79.050 $68.100 $190.000
Rateio Adm Produção 0 0 ($42.850) _$23.950 _$18.900 0
Total Deptos. Prod. 0 0 0 $103.000 $87.000 $190.000
N° de Horas Produtivas 18.740 h 9.120 h
Custo por Hora 5,4963 / h 9,5395 / h
Rateio COM Departamentalização
Com o custo por hora de cada departamento de produção,
podemos apurar o CIF a ser aplicado em cada unidade de
produto com base nas informações de tempo de produção do
Quadro 11, conforme segue:
Corte e
Costura
Acabamento Total
Camisetas 1,65 1,43 3,08
Vestidos 3,85 5,72 9,57
Calças 4,40 2,86 7,26
Rateio COM Departamentalização
Corte e
Costura
Acabamento Total
Camisetas 1,65 1,43 3,08
Vestidos 3,85 5,72 9,57
Calças 4,40 2,86 7,26
Sistema de Custeio Baseado em Atividades
Sistema de Custeio Baseado em Atividades
Custos Indiretos
Aluguel $24.000
Energia Elétrica $42.000
Salários Pessoal da Supervisão $25.000
Mão-de-obra Indireta $35.000
Depreciação $32.000
Material de Consumo $12.000
Seguros _$20.000
Total $190.000
Para exemplificarmos o Sistema de Custeio Baseado em Atividades,
daremos seqüência ao exercício da fábrica de vestuário (MARTINS,
2007), que produz camisetas, calças e vestidos e possui R$ 190.000,00
de custos indiretos, conforme “recorda” a tabela abaixo:
Sistema de Custeio Baseado em Atividades
Departamentos Atividades
Compras
Comprar Matérias
Desenvolver Fornecedores
Almoxarifado Receber Materiais
Movimentar Materiais
Administração da
Produção
Programar Produção
Controlar Produção
Corte e Costura Cortar
Costurar
Acabamento Acabar
Despachar Produtos
Sistema de Custeio Baseado em Atividades
Departamentos Atividades Custos
Comprar Material 16.000
Desenvolver Fornecedores 12.000
Compras
Total 28.000
Receber Materiais 12.350
Movimentar Materiais 16.000
Almoxarifado
Total 28.350
Programar Produção 16.000
Controlar Produção 13.850
Administração da
Produção Total 29.850
Cortar 29.000
Costurar 28.600
Corte e Costura
Total 57.600
Acabar 14.000
Despachar Produtos 32.200
Acabamento
Total 46.200
Sistema de Custeio Baseado em Atividades
Departamento
Atividades Direcionadores
Comprar Materiais Nº de Pedido Compras
Desenvolver
Fornecedores
Nº de Fornecedores
Receber Materiais Nº de Recebimentos Almoxarifado
Movimentar
Materiais
Nº de Requisições
Programar Produção Nº de Produtos Administração da
Produção Controlar Produção Nº de lotes
Cortar Tempo de Corte Corte e Costura
Costurar Tempo de Costura
Acabar Tempo de Acabamento Acabamento
Despachar Tempo de despacho
Sistema de Custeio Baseado em Atividades
Camisetas Vestidos Calças Total
Nº de pedidos compra 150 400 200 750
N° de fornecedores 2 6 3 11
N° de recebimentos 150 400 200 750
N° de requisições 400 1.500 800 2.700
N° de produtos 1 1 1 3
N° de lotes 10 40 20 70
Horas utilizadas p/ cortar 2.160 h 882 h 2.600 h 5.642 h
Horas utilizadas p/ costurar 3.240 h 2.058 h 7.800 h 13.098 h
Horas utilizadas p/ acabar 2.700 2.520 3.900 9.120
Apontamento de tempo 25 h 50 h 25 h 100 h
Sistema de Custeio Baseado em Atividades
Camisetas Vestidos Calças
Comprar Materiais $0,1778 $2,0317 $0,3282
Desenvolver Fornecedores $0,1212 $1,5584 $0,2517
Receber Materiais $0,1372 $1,5683 $0,2533
Movimentar Materiais $0,1317 $2,1164 $0,3647
Programar Produção $0,2963 $1,2698 $0,4103
Controlar Produção $0,1099 $1,8844 $0,3044
Cortar $0,6168 $1,0794 $1,0280
Costurar $0,3930 $1,0699 $1,3101
Acabar $0,2303 $0,9211 $0,4605
Despachar Produtos $0,4472 $3,8333 $0,6192
Total $2,6614 $17,3328 $5,3305
Sistema de Custeio Baseado em Atividades
Camisetas Vestidos Calças
Custos Diretos $3,75 $5,75 $4,25
Custos Indiretos $2,66 $17,33 $5,33
Custo Total $6,41 $23,08 $9,58
Preço da Venda $10,00 $22,00 $16,00
Lucro Bruto Unitário $3,59 ($1,08) $6,42
Margem % 35,9 - 4,9% 40,1%
Ordem de Lucratividade 2° 3º 1°
Sistema de Custeio Baseado em Atividades
Margem Bruta dos Produtos
-10%
0%
10%
20%
30%
40%
50%
CAMISETA VESTIDO CALÇA
Sem
Departamentalização
Com
Departamentalização
Departamentalização
com ABC
A Relação Custo x Volume x Lucro
CVL em Forma Gráfica
0
500
1000
1500
2000
2500
3000
3500
4000
4500
5000
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20
Quantidade
Rec
eita
x C
ust
os
Receita
C.Variável
C.Fixo
C.Total
• Ponto de equilíbrio;
• Área de Lucro e de Prejuízo;
• Margem de Segurança;
A Relação Custo x Volume x Lucro
Exemplo de uma fábrica de Alto-falantes com os seguintes
dados:
Preço de Venda (PV) = R$ 250,00
Custo Variável (CV) = R$ 150,00
Custo Fixo (CF) = R$ 1.000,00
A Relação Custo x Volume x Lucro
Ponto de Equilíbrio para Dois Produtos Diferentes Produto 1 Produto 2 Total MIX DE
VENDAS R$ % R$ % R$ %
Vendas 80.000 100% 20.000 100% 100.000 100%
Custos
Variáveis
60.000 75% 10.000 50% 70.000 70%
Margem de
Contribuição
20.000 25% 10.000 50% 30.000 30%
Custos Fixos 27.000
Lucro Líquido 3.000
Ponto de Equilíbrio = Custos Fixos
Margem de Contribuição Total
Ponto de Equilíbrio = 27.000 ÷ 30% = R$ 90.000
1 – A Cia Secreta S/A fabrica e vende secretárias eletrônicas. Sua D.R.E. (base p/ as questões abaixo) é a seguinte:
Ocorrências Total Por unidade Percentagem
das vendas
Vendas (20.000 unidades) R$ 1.200.000,00 R$ 60,00 100%
Menos Despesas e Custos Variáveis R$ 900.000,00 R$ 45,00 ?
É igual a Margem de Contribuição R$ 300.000,00 R$ 15,00 ?
Menos Custos e Despesas Fixas R$ 240.000,00 -
É igual a Lucro Líquido R$ 60.000,00 -
A administração está impaciente para melhorar o desempenho dos lucros da Cia Secreta e solicitou algumas informações
para você, Diretor Financeiro da Cia Secreta, algumas informações, a saber:
a) Calcule os percentuais de Margem de Contribuição e Custos/Despesas Variáveis.
b) Determine o ponto de equilíbrio contábil, em unidades e em valor de vendas.
c) Admitindo-se que a empresa fez um investimento de R$ 500.000,00 ( para a construção da fábrica, para a compra
de equipamentos, etc), calcule o ponto de equilíbrio econômico, levando em consideração que o mercado
financeiro está remunerando em 15% ao ano.
d) Baseado na questão C responda: O negócio é viável ou não ?
e) Admitindo-se que os R$ 500.000,00 investidos na Cia Secreta é todo referente a equipamentos e que esses
equipamentos depreciam-se em 20 anos, calcule o ponto de equilíbrio financeiro.
f) Supondo aumento de vendas de R$ 400.000,00 no próximo ano e que o comportamento do custo permaneça o
mesmo, em quanto aumentará o lucro líquido em valores?
g) Retornando aos dados originais e supondo que, no próximo ano a companhia deseja um lucro líquido mínimo de
R$ 90.000,00, quantas unidades terão que ser vendidas para atingir essa meta?
Exercícios Sobre Custo x Volume x Lucro
Exercícios Sobre Custo x Volume x Lucro
2. Você foi contratado como consultor de negócios por um grupo de investidores estrangeiros
interessados em adquirir um hotel de luxo já em funcionamento no litoral do nordeste brasileiro.
Sua missão inicial é indicar três alternativas de hotéis que estejam a venda e apurar suas
estruturas de custos e despesas MENSAIS, além do valor da média das diárias cobradas pelos
quartos.
Após um mês de exaustivas pesquisas no litoral do nordeste, com todas as despesas pagas pelo
cliente, houve uma reunião em Natal com os investidores. Nessa reunião, você apresentou os
seguintes quadros comparativos:
Obs.: considerar que um mês possui 30 dias.
HOTEL
REDE MAR
HOTEL
SOSSEGO
HOTEL COME
DORME
Valor líquido e médio das diárias 350,00 440,00 500,00
Quantidade de quartos para aluguel 120 140 90
Custos e despesas variáveis, para cada diária 120,00 250,00 180,00
Total dos custos e despesas fixas, por mês 506.000,00 380.000,00 896.000,00
Durante a reunião, os investidores perguntaram a você:
Qual é o ponto de equilíbrio em número de quartos/dia de cada hotel?
Qual hotel que, nas circunstancias atuais, nunca atingirá seu ponto de equilíbrio?
Porque? Justifique sua resposta.
Limitações na Capacidade Produtiva
Conceito
Importância e Aplicação
Exemplo: Uma montadora de veículos que possui somente 800
maçanetas em estoque e produz veículos de 2 e 4 portas, tendo uma
encomenda de 200 veículos de cada tipo para o próximo período.
Modelo do
Veículo
Preço de
Venda
Custo
Variável
Margem de
Contribuição
04 Portas R$ 82.000 R$ 42.000 R$ 40.000
02 Portas R$ 69.000 R$ 39.000 R$ 30.000
Exercícios sobre Limitações na Capacidade Produtiva
1. Uma empresa produz três produtos, que tem os seguintes dados levantados pelo setor de custos:
DADOS UNITÁRIOS
Produto Preço de venda Mão de obra direta Matéria prima Custo total
X R$ 1.200,00 R$ 600,00 R$ 150,00 R$ 750,00
Y R$ 1.500,00 R$ 745,00 R$ 300,00 R$ 1.045,00
Z R$ 1.050,00 R$ 450,00 R$ 150,00 R$ 600,00
Os três produtos utilizam o mesmo componente A em sua fabricação, que no momento está em falta,
restando apenas 647 unidades em estoque. O produto X utiliza 10 unidades do componente A, o produto
Y utiliza 09 unidades do componente A e o produto Z utiliza 11 unidades do componente A.
A empresa possui custos fixos mensais de R$ 15.000,00 e gasta para vender seus produtos 10% a título de
comissão sobre seu preço de venda. Cada produto tem uma demanda média mensal de 30 unidades, ou
seja, são vendidos todos os meses, até o presente momento, 30 unidades de cada produto.
Partindo do pressuposto de que não haverá condição de repor o estoque do componente A dentro
do próximo mês, decida quais produtos, e em que quantidade, deverão ser fabricados objetivando a
maximização do lucro do mês. Calcule também qual será esse lucro.
Supondo que a empresa consiga regularizar seu estoque de componentes A para 5.000 unidades
e que o mercado esteja demandando consumir 40 produtos a mais para o próximo mês (independente de
qual seja o produto), ou seja, 130 produtos no total, calcule a quantidade que deverá ser produzida de cada
produto de modo a maximizar o lucro.
Obs.: os 90 produtos já demandados pelo mercado deverão continuar, sendo que os 40 produtos
demandados a mais, serão escolhidos por você para maximizar o lucro.
Estácio. Há 45 anos nossa vida é
transformar a sua.
Obrigado.