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ACC-BLC Desayuno fiscal 2010 1ACC-BLC Desayuno fiscal 2010 1

DESAYUNO FISCAL 2010

ANÁLISIS TEMÁTICO DE LAS REFORMAS FISCALES 2010

EXPOSITORES:C.P.C. JUAN CARLOS ALONSO CARDOSOLIC. CARLA BEATRIZ ALONSO HERNÁNDEZL.C. FRANCISCO CONCHA CRUZC.P.C. FERNANDO LÓPEZ CRUZ

Diciembre 03 de 2009.ALONSO CONCHA Y CÍA., S.C.

BARRIGUETE LÓPEZ CRUZ Y CÍA., S.C.INFORMÁTICA SIAE, S.A. DE C.V.

ACC-BLC Desayuno fiscal 2010 22

ANÁLISIS TEMÁTICO DE LAS

REFORMAS FISCALES 2010

DICIEMBRE DE 2009


1. FINANZAS Y ADMINISTRACIÓN

PÚBLICA

C.P.C. FERNANDO LÓPEZ CRUZ


2009 2010

PRODUCTO INTERNO BRUTO- 6.8 3.0

INFLACIÓN DIC/DIC 4.3 3.3

TIPO DE CAMBIO NOMINAL U.S. 13.6 13.8

TASAS DE INTERÉS (CETES 28 DÍAS)NOMINAL PROMEDIO (%) 5.4 4.5

REAL (%) 1.2 1.2

TASAS DE INTERÉS EXTERNASLIBOR (PROMEDIO %) 1.1 2.0

PRECIO DEL PETRÓLEO 51.00 59.00

CUENTA CORRIENTE (MILLONES US) -13,709.7 16,835.8

ENTORNO MACROECONÓMICO 2009-2010

DÉFICIT PÚBLICO: $90 MIL MILLONES, EQUIVALE A 0.75% , PIB


INGRESOS DE LA FEDERACIÓN

IMPUESTOS 2010 2009I S R 640,875.1 596,053.9

I E T U 53,195.1 55,408.4

I V A 485,554.9 490,513.7

I E P S 50,057.6 - 59,627.5

TENENCIA 21,067.9 21,050.3

I S A N 4,027.1 5,191.2

RENDIMIENTOS PETROLEROS

2,424.5 5,795.0

COMERCIO EXTERIOR 27,911.9 27,612.2

I D E 13,079.7 7,511.5

ACCESORIOS 12,467.7 11,682.4

TOTAL 1’310,661.5 1’161,191.1


INGRESOS DE LA FEDERACIÓN

CONCEPTO 2010 2009CONT. DE MEJORAS 19.9 18.5

DERECHOS (HIDROCARBUROS, PRINCIPALMENTE)

577,247.8 714,107.7

CONT. EJERCS. ANTS. 55.0 79.2

PRODUCTOS 5,982.2 6,648.2

APROVECHAMIENTOS 100,529.4 34,350.7

ORGANISMOS Y EMPRESAS 647,075.9 717,542.6

APORT. SEGURIDAD SOCIAL 155,390.4 158,042.7

FINANCIAMIENTOS 379,369.9 253,497.9

TOTAL 1’865,670.5 1’884,287.5


“ En sentido amplio, consiste en la transferencia de recursos del gobierno hacia diversos sectores de la economía o de contribuyentes, a través de tratamientos fiscales diferenciados o preferenciales ”

En la literatura y en la práctica los países que los utilizan los definen como aquellos tratamientos de carácter fiscal, que significan una disminución en la recaudación tributaria y derivan de la aplicación de regímenes de excepción.

GASTOS FISCALESCONCEPTO; SHCP:

EN SÍNTESIS, DISMINUCIÓN EN LA RECAUDACIÓN POR REGÍ MENES ESPECIALES


GASTOS FISCALES

La integración, por la SHCP, del presupuesto de gastos fiscales es importante para el análisis de la política fiscal y evaluar su impacto sobre los ingresos tributarios y para transparentar la transferencia de recursos al sector privado.

Entre otras fuentes de información para elaborar el presupuesto de gastos fiscales, la SHCP utiliza los dictámenes fiscales que emiten los CP’S.


PRESUPUESTO DE GASTOS FISCALES 2009

CONCEPTO

2009 2010MILLONES DE PESOS (MDP)

% DEL PIB 1/ ESTRUCTURA PORCENTUAL

MILLONES DE PESOS (MDP)

% DEL PIB 1/ ESTRUCTURA PORCENTUAL

TOTAL (A+B+C+D+E) 464,914.7 3.8717 100.0 502,533.4 3.9760 100.0

A. IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR) (A.1+A.2)

203,666.8 1.6961 43.8 213,030.0 1.6855 42.4

A.1 ISR EMPRESARIAL

148,691.9 1.2382 32.0 155,151.9 1.2276 30.9

A.2 ISR DE PERSONAS FÍSICAS

54,974.90 0.4579 11.8 57,878.1 0.4579 11.5

B. IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA

85,567.7 0.7127 18.4 82,791.5 0.6550 16.5

C. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

158,521.6 1.3201 34.1 166,859.3 1.3201 33.2

D. IMPUESTOS ESPECIALES 2/

7,481.7 0.0621 1.6 33,550.1 0.2655 6.7

E. ESTÍMULOS FISCALES

9,676.9 0.0807 2.1 6,302.5 0.0499 1.2


GASTOS FISCALES, ISRMDP

CONCEPTO 2009 2010CONSOLIDACIÓN FISCAL $ 12,478.0 $ 13,134.0

SECTOR PRIMARIO 7,625.3 8,026.3

MAQUILADORAS QUE NO CONSTITUYEN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE

13,408.0 14,113.2

OTROS 2,041.40 2,148.8

POR FACILIDADES ADMVAS. 11,660.0 12,273.3

DEDUC, INMEN, ACTIVO FIJO 25,019.4 26,335.3

OTRAS DEDUCCIONES 43,971.8 44,930.10

SUBSIDIO PARA EL EMPLEO 32,488.0 34,190.9

TOTAL $ 148,691.9 $ 155,151.9


GASTOS FISCALES, IVA

MDP

CONCEPTO 2009 2010ALIMENTOS $ 82,593.1 $ 86,937.2

MEDICINAS 12,932.9 13,613.2

LIBROS 4,731.3 4,980.1

OTROS, TASA 0% 8,141.6 8,569.8

ENSEÑANZA 17,652.2 18,580.7

VIVIENDA 10,891.5 11,464.4

OTROS EXENTOS 5,932.2 6,244.1

TASA REGIÓN FRONT. 15,646.8 16,469.8

TOTAL $ 158,521.6 $ 166,859.3


DISPOSICIONES FISCALES CONTENIDAS EN L I F

TASA DE RECARGOS

(ART; 8)

1. 0.75%, GENERAL, SIN ACTUALIZACIÓN

2. POR MORA 0.75 x 1.5

HASTA 12 MESES 1%

3. PRÓRROGA 12 A 24 MESES 1.25%

MÁS DE 24 MESES 1.5%

TASAS, ACTUALIZADAS


2. AUDITORÍAS Y CONTROLES

FISCALES

C.P.C. JUAN CARLOS ALONSO CARDOSOLIC. CARLA BEATRIZ ALONSO HERNÁNDEZ


2.1. CAMBIOS DE DOMICILIO FISCAL

Preocupación del fisco por problemas en domicilios. En la Iniciativa se incluía:

Considerar como domicilio fiscal el del representante legal.

Que el cambio de domicilio surta efectos una vez que se haya acreditado materialmente el nuevo domicilio con el traslado de la administración principal del negocio.


2.1.1. SUGERENCIAS

• Verificar que se tengan debidamente registrados los datos del domicilio fiscal.

• Verificar que se pueda demostrar que en el domicilio registrado se encuentra la administración del negocio.


2.2. DEVOLUCIONES DE SALDOS A FAVOR Y DECLARACIONES

COMPLEMENTARIAS

• Rechazo de devoluciones.

• Demostrar que los bienes y servicios fueron efectivamente recibidos y otros requisitos de deducibilidad en el ISR.

• Optando por compensación, el remanente ya no puede aplicarse como acreditamiento.


2.2.1. TESIS DE LA SCJN SOBRE DEVOLUCIONES

• IVA. Devolución por saldo a favor derivado de acreditamiento, no debe negarse porque el proveedor no enterara el impuesto que pagó el contribuyente.

• Es ilegal el rechazo a la solicitud de devolución de saldo a favor de impuesto sobre la renta, motivado en la falta de presentación de la declaración informativa por la parte patronal.

No obstante esas tesis, lo recomendable es verificar que los terceros hayan cumplido.


2.2.2. DECLARACIONES COMPLEMENTARIAS

• Reforma 4 de junio de 2009: Las declaraciones complementarias en todos los casos deben contener completa la información de los formatos, aún cuando sólo se modifiquen algunos renglones.

• Reforma para 2010: No validez de efectos de complementarias de ejercicios anteriores respecto del que se esté revisando.


2.3. VISITAS DOMICILIARIAS, OBSTACULIZACIÓN DE FACULTADES Y

TENDENCIA EN RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE ACCIONISTAS.

• Adición como facultad de comprobación la de verificar el cumplimiento de las concesiones, autorizaciones, padrón o registro en materia aduanera.

• Facultad de revisar registros electrónicos respecto de quienes realicen juegos con apuestas y sorteos.


2.3.1. OBSTACULIZACIÓN A FACULTADES DE COMPROBACIÓN

• Además de fuerza pública, multas y denuncia, aseguramiento precautorio de bienes o de la negociación, como medida de apremio.

• Requisitos: Oposición física.

Levantar acta circunstanciada


2.3.2. RESPONSABILIDAD SOLIDARIA

• Se proponía eliminar condicionantes de responsabilidad de socios y accionistas.

• En la práctica se viene aplicando sin límite al monto del CS.

• Principio “Affirmanti incumbit probatio” respecto a insuficiencia de garantías.


2.4. INFORMACIÓN DE ENTIDADES FINANCIERAS Y DE EMPRESAS QUE EMITEN

TARJETAS DE CRÉDITO Y DE SERVICIO

• CNBV• CNSF• CONSAR• ENTIDADES FINANCIERAS (instituciones de crédito, de

seguros que ofrezcan seguros de vida, administradoras de fondos para el retiro, uniones de crédito, casas de bolsa, sociedades financieras populares, sociedades de inversión en renta variable, sociedades de inversión y sociedades que presten servicios de distribución de acciones de sociedades de inversión) Y COOPERATIVAS DE AHORRO Y PRÉSTAMO.


2.4.1. FACULTAD ADICIONAL PARA PEDIR ESTADOS DE CUENTA

• Obligación de entregarlos por personas morales autorizadas para emitir tarjetas de crédito, débito, servicio o monederos electrónicos, cuando se les pida con número de cuenta y nombre (Incluye Amex México, PH, Liverpool, Sears, etc.).


2.5. CAMBIOS EN LA DETERMINACIÓN PRESUNTIVA POR EROGACIONES DE

PERSONAS FÍSICAS

• 4 de junio de 2009: inserción de la palabra “también” al concepto erogaciones, haciendo enunciativa la lista (107 LISR).

• Presunción en exportaciones de que los bienes se enajenaron en territorio nacional.

• Pedimento de exportación no demuestra la existencia material de la operación de exportación.


2.5.1. REQUISITOS EN EXPORTACIONES

• Comprobar la existencia material de la operación de adquisición del bien de que se trate o, en su caso, de la materia prima y de la capacidad instalada para fabricar o transformar el bien que el contribuyente declare haber exportado.

• Los medios de los que el contribuyente se valió para almacenar el bien que declare haber exportado o la justificación de las causas por las que tal almacenaje no fue necesario.

• Los medios de los que el contribuyente se valió para transportar el bien a territorio extranjero o las condiciones de entrega material y la identidad de la persona a quien se lo haya entregado.


2.6. FACULTADES ANTE DECLARACIONES NO PRESENTADAS

1.- Multa.- requerir hasta en 3 ocasiones dando 15 días para cumplimiento.

2.- Hacer efectiva una cantidad igual al monto mayor de cualquiera de las 6 últimas declaraciones a menos de que el monto sea conocido fehacientemente.

3.- Se hace efectivo el PAE a los 3 días.

4.- Desobediencia a mandato legítimo de autoridad.


2.7. EMBARGOS Y ADJUDICACIÓN DE FONDOS DE CUENTAS FINANCIERAS Y

DE PÓLIZAS DE SEGUROS

• Limitado al monto del crédito fiscal.

• Podrá quedar el contribuyente como depositario.

• Depositario deberá rendir cuentas mensuales.


2.7.1. EMBARGO

• Primeros bienes susceptibles de ser embargados, además del dinero, metales preciosos y depósitos bancarios, los componentes de ahorro o inversión asociados a seguros de vida que no formen parte de la prima que haya de erogarse para el pago de dicho seguro y cualquier otro depósito en moneda nacional o extranjera.

• Salvedad depósitos cuenta individual de ahorro para el retiro (monto obligatorio y hasta 20 s.m. anualizado en voluntario).


2.7.2. INMOVILIZACIÓN DEPÓSITOS BANCARIOS O SEGUROS

• Obligación de buscar otras cuentas de no haber fondos suficientes.

• Notificación a autoridad de incremento por intereses.

• Momento y procedimiento de transferencia de fondos al Fisco Federal.

• Ofrecimiento de sustitución de embargo.

• Monto transferido superior al crédito


2.8. RECURSOS DE REVOCACIÓN SIN OBLIGACIÓN DE GARANTIZAR (6 de mayo

de 2009)Razones: mayor fuerza al procedimiento,eficacia, evitar judicialización.

Adiciones: Anunciar pruebas adicionales con ampliación de plazos, práctica de diligencias o solicitud de exhibición de documentales por autoridad. Ya no se requiere garantía mientras resuelven. Debe resolverse primero el fondo.


2.8.1. COMPLEMENTO EN LEY DEL SAT

• No procederá sanción a funcionarios por daño patrimonial en resolución favorable, a menos que:

1. Carezca por completo de fundamentación o motivación.2. No sea congruente con la cuestión, solicitud o petición

efectivamente planteada por el contribuyente.3. Se acrediten conductas que atenten vs la independencia de

criterio, consignas, presiones, encargos, comisiones o hubo subordinación respecto al promovente o peticionario ya sea de manera directa o por interpósita persona.


2.9. CAMBIOS EN MATERIA DE SECRETO FISCAL

• También deja de operar al señalarse la obligación para los contribuyentes que deduzcan o acrediten un comprobante fiscal, aún cuando consten en documento impreso, de verificar en la página de Internet del SAT la autenticidad de dichos comprobantes: número de folio autorizado, sello digital registrado y vigente.


2.10. ESTATUS DEL PROYECTO ANTI AMPARO CONTRA LEYES FISCALES, ASÍ COMO DE LOS

AMPAROS EN MATERIA DE IETU Y OTROS

• Estatus: Sigue en estudio por la Comisión de Puntos Constitucionales del Senado.

• Aprobado por Diputados:a) Adición de quejosos a demanda inicial.b) Uninstancial.c) Resolución con efectos generales.d) No restitutivo.e) Aprobación resolución por 8 votos.


2.10.1. AMPAROS IETU E IMPAC

• Estatus.- suspendida la resolución de los recursos de revisión hasta que SCJN emita criterio general.

• Resoluciones de primera instancia en amparos contra LIETU: Con párrafos contradictorios y errores, pero todas en sentido negativo.


2.11. REQUISITOS DE FUTURAS INICIATIVAS DE REFORMAS

• Deberán incluir en su EM el impacto recaudatorio.• Deberán señalar los requisitos de:

I. Que se otorgue certidumbre jurídica a los contribuyentes. II. Que el pago de las contribuciones sea sencillo y asequible. III. Que el monto a recaudar sea mayor que el costo de su

recaudación y fiscalización. IV. Que las contribuciones sean estables para las finanzas públicas.


2.11.1. LA INICIATIVA DE LIF 2011 DEBERÁ INCLUIR:

Estimaciones de las contribuciones contempladas en las leyes fiscales, con memoria de cálculo de cada uno de los rubros de ingresos y sus proyecciones para los siguientes 5 años.


3.COMPROBANTES Y DICTAMEN FISCAL

Expositores: C.P.C. Fernando López CruzL.C. Francisco Concha Cruz

Diciembre, 2010


3.1. ELIMINACION DEL SISTEMA DECOMPROBANTES IMPRESOS

Exposición de motivos:

“Fortalecer los mecanismos de comprobación fiscal para obtener certeza de que los ingresos, deducciones y acreditamientos manifestados o aplicados por los contribuyentes son reales y correctos, y con ello procurar evitar la evasión y la defraudación fiscal.”

“… las principales conductas de evasión fiscal que se tienen identificadas se originan … de los comprobantes fiscales emitidos en papel, lo que da lugar a la aplicación de deducciones soportadas con facturas apócrifas o provenientes de operaciones inexistentes, derivadas de la reproducción, falsificación y comercialización ilegal de ese tipo de comprobantes fiscales, …”


3.1. ELIMINACION DEL SISTEMA DECOMPROBANTES IMPRESOS

- Arts 86-II, 133-III, 134, 145-III LISR, 18-II LIETU y 32-III LIVA, obliga a expedirlos a quienes perciben ingresos o realizan actos.

- Arts 31-III, 125 último párrafo, 172-IV y 176 penúltimo párrafo de la LISR; 6-IV de la LIETU; y 5-II de la LIVA, obligan a obte ner comprobante por las adquisiciones, servicios recibidos, etc. por los que se pretenda efectuar deducción fiscal o acreditamiento de IVA.

- Falta de comprobación no genera remanente distribuible a PMFNC.

- El propio art 29, primer párrafo, última oración establece la obligación general de las personas, de solicitar comprobante.


3.1.1. ELIMINACION DEL SISTEMADE COMPROBANTES IMPRESOS

- Historia de fiscalización y sofisticación de comprobantes fiscales impresos (desde 1992), sin resultados satisfactorios.

- Subsiste hasta 31 dic 2010, salvo comprobantes impresos hasta en esa fecha que pueden seguir usándose durante su vigencia y opción en casos de operaciones menores con novedades en materia de control.

- A partir del 1 de enero de 2011 ya no será válido mandar imprimir comprobantes en papel con impresores autorizados.

- Los transitorios también facultan al SAT a expedir reglas de carácter general para otorgar facilidades de comprobación fiscal.

Fuente: Nuevos arts 29 y 29A y disposiciones transitorias de las reformas al CFF


3.1.2. SISTEMAS DE COMPROBACIONOBLIGATORIOS A PARTIR DE 2011

- Comprobantes fiscales digitales (ya existía como opción).

- Opción de emitir comprobantes impresos en operaciones de hasta dos mil pesos (se entiende sin IVA), bajo un procedimiento novedoso.

- Subsiste opción de utilizar los estados de cuenta bancarios (los cambios establecidos entran en vigor en 2011).

Fuente: Nuevos arts 29, 29A y 29C del CFF


3.2. OPCION DE COMPROBANTESIMPRESOS EN OPERACIONES MENORES

- Operaciones de hasta dos mil pesos (sin incluir IVA).

- Impresión a través de medios propios o de terceros.

- Deben reunir todos los requisitos del art 29A, salvo folio asignado y sello digital del SAT, así como el certificado de sello digital (lógico, no son digitales).

- De cualquier forma se debe solicitar la asignación de folios en la página web del SAT.

- Dispositivo de seguridad (art 29A, fracción VIII, CFF) a adquirir con los proveedores que autorice el SAT, con vigencia de dos años; cuando caduquen deben destruirse dando aviso al SAT.

Continúa…..


3.2. OPCION DE COMPROBANTESIMPRESOS EN OPERACIONES MENORES

…continuación -Multa de 8 a 15 mil p/cada dispositivo no destruido o no informado.

- Poseer dispositivos de terceros será defraudación fiscal equiparada. También lo es dar efectos fiscales a comprobantes cuyos dispositivos de seguridad no reúnan los requisitos referidos.

- Facultad al SAT de otros requisitos en reglas de carácter general.

- Información trimestral de comprobantes expedidos, so pena de no autorizar nuevos folios; los proveedores de dispositivos de seguridad también presentarán información al SAT (sanción de 8 a 15 mil).

Continúa…..


3.2. OPCION DE COMPROBANTESIMPRESOS EN OPERACIONES MENORES…continuación

- Subsiste obligación de cerciorarse del nombre o denominación y RFC del emisor; regla I.2.4.1 de RMF lo considera cumplido cuando se paga c/cheque nominativo o transfer, o si en el comprobante aparece impresa la cédula del RFC (deberá adecuarse).

- Adicionalmente el receptor debe verificar la autenticidad del dispositivo a través de la página web del SAT.

- En los comprobantes de parcialidades también debe adherirse el dispositivo de seguridad.

Fuente: Nuevos arts 29 y 29A, así como 81 y 82, fraccs XXXII, XXXIII y XXXV, y 109 del CFF


3.3. COMPROBACION DIGITALIZADA

- Emisión mediante documentos digitales a través de la página web del SAT (según EM es para no generar costos; también es control).

- Opción de hacerlo por medios propios o a través de proveedores de servicios, cumpliendo requisitos en base a reglas de carácter general (de hecho en la actualidad así se hace).

- Contendrán el sello digital del contribuyente que lo expida, amparado por un certificado expedido por el SAT.

- Por lo tanto, los emisores deberán tener un certificado de FIEL y tramitar el certificado para el uso de sellos digitales.

- Según página web del SAT, al 3 nov 09, 24,919 contribuyentes han optado (2/3 pf’sy 1/3 pm’s) y casi 273M de comprobantes.

Fuente: Nuevo art. 29 del CFF y página web del SAT


3.3.1. SELLOS DIGITALES- Permiten acreditar la autoría de los comprobantes digitales y producen los mismos efectos de un documento con firma autógrafa.

- El titular del certificado deberá actuar con diligencia y establecer los medios razonables para evitar su uso no autorizado y solicitar su revocación cuando esté en riesgo la privacidad de los datos de creación; además, será responsable de las consecuencias jurídicas.

- Su uso se rige jurídicamente igual que la FIEL y conforme a las reglas de control eidentificación que expida el SAT.

- Se podráusar un certificado o uno por cada establecimiento.

- Para tramitar el certificado, debe contarse con FIEL; actualmente se hace a través de la página web del SAT (aplicación “SOLCEDI”).

Fuente: Nuevo art. 29 del CFF


3.3.2. OTRAS OBLIGACIONES- Previo a expedirlos el SAT debe validar los requisitos, asignar folio e incorporar sello digital (el envío al SAT será a través de mecanismo digital, actualmente a través de su página web).

- El SAT podrá autorizar a proveedores de certificación de comprobantes digitales para realizar lo anterior.

- Proporcionar al cliente que lo solicite la impresión correlativa, según reglas de carácter general (reglas 2009 en diapositiva 3.3.3.).

- Deben conservarse y registrarse en contabilidad, quedando sujetos a plazos de conservación art. 28 CFF (reglas 2009 en diapositiva 3.3.4.).

- A partir de 2010, la declaración anual será el dictamen fiscal; se les liberará a partir de 2010 de la informativa de clientes y proveedores.

Fuente: nuevo art 29 CFF


3.3.2.1. VENTAJAS

- Uso de los medios tecnológicos para facilitar procesos de expedición y archivo de comprobantes (vía electrónica).

- Devoluciones en plazo de veinte días (mitad del plazo ordinario).

- A partir de 2010, la declaración anual será el dictamen fiscal; se les liberará a partir de 2010 de la informativa de clientes y proveedores.

- Desventaja: mayor control del SAT y consecuente efecto de disciplina en la expedición de comprobantes fiscales.

Fuente: nuevo art 22 CFF y art 86, fr VI, LISR


3.3.3.REQUISITOS OBLIGATORIOS DEIMPRESIÓN ACTUALES (RM II.2.5.4)

- Tienen los mismos efectos que los comprobantes digitales.

- Reunir los requisitos aplicables del art 29A (unidad de medida).

- Cadena original del sello digital y sello digital; número de serie del certificado de sello digital.

- Número y año de aprobación de los folios.

- Lugar, fecha, hora, minuto y segundo de expedición.

- Anotar impuestos retenidos en su caso y tasa de impuesto trasladado.

-“Este documento es una impresión de un comprobante fiscal digital.”

Fuente: Regla II.2.5.4 de RMF 2009


3.3.4. REGLAS VIGENTES 2009 PARAREGISTRO Y ALMACENAMIENTO

- Sistema electrónico de facturación que aplique el folio asignado.

- Anexo 20 de RM, rubros C y D, y NOM 151, establecen las características de los sistemas informáticos de emisión y almacenamiento de comprobantes fiscales digitales (para el emisor y el receptor).

- Sistema informático de consulta a disposición de las autoridades (SE ELIMINAN ARCHIVOS DE PAPEL ).

- Registro contable simultáneo con dato exactode fecha, hora, minuto y segundo en que se generó el comprobante (24 horas para sucursales y conservar almacenamiento temporal durante 3 meses).

- Incluir validaciones que impidan la duplicidad de folios.

- Generación de archivo mensual con información de comprobantes.

Fuente: Reglas I.2.5.2 y II.2.5.2 de RMF para 2009-2010


3.3.5. OBLIGACION DEL RECEPTORDE VERIFICAR COMPROBANTES

- Consultar en la página web del SAT si el número de folio fue autorizado al emisor y si el certificado que ampara el sello digital está registrado y no ha sido cancelado.

- Dar efectos fiscales a comprobantes impresos cuyos dispositivos de seguridad no reúnan requisitos fiscales o a los comprobantes digitales que tampoco reúnan dichos requisitos, implica defraudación fiscal equiparada que no requiere demostrar dolo, simplemente caer en la conducta (implica debido cuidado, supervisión e implementación de políticas para que quienes tengan la responsabilidad de autorizar pagos, hagan la verificación correspondiente y dejen evidencia).

Fuente: nuevo art 29 y art 109, fracciones VII y VIII, CFF


3.3.6. OTRAS CONSIDERACIONES

- Subsisten prácticamente todos los requisitos del art 29A CFF (se elimina el hierro de marcar para ganaderos) y se adiciona un párrafo para hacer mención expresa de que la falta de cualquier requisito impide la deducción o acreditamiento fiscal (argumentación para situaciones de controversia con las autoridades fiscales anteriores a 2010).

- Subsisten disposiciones establecidas para operaciones que se pagan en una sola exhibición o en parcialidades.

Fuente: nuevos arts. 29 y 29A, CFF


3.3.7. PUBLICO EN GENERAL

- En el art 29A CFF eliminan referencia del RCFF y en su lugar se menciona solo a las reglas de carácter general, pero en art 29 CFF subsiste la cita al RCFF; por lo tanto, debería seguir aplicando el art37 RCFF (comprobantes simplificados sin desglosar IVA y bajo lineamientos vigentes o tickets de las máquinas registradoras).

- Subsiste opción de cumplir a través de monederos electrónicos.

- Subsiste referencia de que cuando una persona solicite comprobante fiscal, éste se expida adicionalmente (ahora con las nuevas reglas).

- Atención con el cumplimiento, pues existen programas recurrentes de visitas de expedición de comprobantes con riesgos de sanciones económicas y clausuras por reincidencia.

Fuente: nuevos arts 29 y 29A CFF y 37 RCFF


3.3.8. OTROS CASOS

- Anterior autofacturación (capítulos I.2.15 y II.2.20).- a partir del 31 de enero de 2009 se eliminó la opción de autofacturación y en su lugar se permite a los perceptores de ingresos que tenían dicha opción, a emitir comprobantes digitales a través de prestadores de servicios contratados por los adquirentes de bienes o servicios (salvo desperdicio industrial que quedó fuera); ¿subsistirán?

- Autorizaciones de autoimpresión de comprobantes (regla II.2.4.6 de RMF para 2008 y equivalentes anteriores), a partir de mayo de este año se eliminó quedando como alternativas la digitalización o la impresión normal de comprobantes impresos en establecimientos autorizados.


3.3.9. CASOS QUE NO REQUIERENCOMPROBANTES IMPRESOS

- Contratos de obra pública o concesiones.

- Pago de contribuciones.

- Operaciones ante fedatario público y en escritura pública.

- Salarios y asimilados.

- Boletos de avión.

- Casos que no tienen repercusión fiscal (REPECOS, público en gral.).

- Para seguir siendo aplicable bajo nuevo esquema debería adecuarse la regla I.2.4.3 de RMF.


3.4. COMPROBACIÓN CON ESTADOS DE CUENTA BANCARIOS

- Subsiste opción de utilizar los estados de cuenta como comprobantes fiscales (para quien adquiere o recibe servicio).

- Requisitos: consignar RFC del beneficiario en el cheque; contar con el comprobante con ciertos requisitos; registro contable; vínculo de los aspectos referidos; conservar el original del estado de cuenta en los plazos establecidos.

- Posibilidad de que el estado de cuenta refleje datos de identificación de la operación en lugar de contar con comprobante.

- Se elimina excepción cuando haya impuestos retenidos o trasladados distintos al IVA (a partir de enero de 2011).

- Se permite la impresión o el formato electrónico.

Fuente: art 29C CFF


3.5. DICTAMEN FISCAL: EXPERIENCIAS 2008 Y

EXPECTATIVA 2009

El dictamen del ejercicio 2009 debe contener todos los anexos publicados en DOF de febrero 2009, incluyendo los cuestionarios fiscales, y los anexos diferidos con datos de 2008 y 2009.

REFLEXIONES SOBRE 2008


►Valores para determinar la obligatoriedad de dictamen fiscal, ejercicio 2009 (32-A-I; son los mismos del anexo 5RM, DOF 10-II-2009)

►El valor del activo se determina con base al art; 9-A LISR.

►Se obliga al dictamen fiscal a las personas que lleven a cabo programa de redondeo (32-A-II)

3.5.1. DICTAMEN FISCAL



1. Para preparar reporte de personas morales y fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles para ISR: monto recibido de residentes en el país y en el extranjero, entidad federativa en la que se encuentra la donataria (art; 28 LIF, 2010).

2. Requisito para determinar resultado fiscal consolidado, a partir de 2010, en el texto del dictamen (debería ser en el informe fiscal), se debe de opinar sobre la revisión del ISR causado y de los conceptos de ISR diferido (art; 65-II, LISR)

3. Requisito para que surta efectos el aviso de desconsolidación fiscal (art;64 frac. III DEL 4º pfo. LISR).



4. En el dictamen fiscal consolidado de la controladora, a partir de 2010, se debe revelar, se entiende va en las notas (art; 72-I):

� Determinación del ISR diferido a enterar.

� Pérdidas fiscales por amortizar, controlada y controladoras.

� CUFIN, controladas y controladora, y CUFIN consolidada.

� Dividendos distribuidos que no provengan de CUFIN.

� Porcentaje de participación accionaria y/o consolidable.

Sino se cumple con esa información se debe desconsolidar.


5. Sustituye a la declaración anual de la P.M. y P.F. que emita comprobantes digitales (arts; 86-VI, 2º PFO; y 175, 1º pfo, LISR), a partir del ejercicio 2010.

6. La SHCP utiliza la información contenida en los dictámenes fiscales como fuente de información confiable para elaborar el presupuesto de gastos fiscales.



RESP. SOBRE INF. FINANCIERA

ADMINISTRADORES

1.- MANTENER CONTROLES INTERNOS QUEFUNCIONEN Y SEAN EFECTIVOS

2.- TENER REGISTROS CONTABLES CORRECTOSY COMPLETOS

3.- APLICAR POLÍTICAS CONTABLES APROPIADAS

4.- DETERMINAR POLÍTICAS FINANCIERASAPROPIADAS

5.- SALVAGUARDAR LOS ACTIVOS DE LAENTIDAD

6.- CONTENIDOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROSY SUS NOTAS.

7. ASEVERACIONES EN LOS CUESTIONARIOS PARA D.F.

AUDITORESEXTERNOS

DE LO EXPRESADO EN EL TEXTO DEL

DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS

INVARIABLEMENTE DEBE ENTREGARSEEL DICTAMEN


3.5.2. CIERRE 2009, ACTIVIDADES A REALIZAR

1. Contabilidad actualizada.

2. Impresos los libros contables, cuando menos por los últimos cinco años.

3. Libros corporativos, actualizados.

4. Si la contabilidad se lleva por medios electrónicos, verificar si cumple con requisitos fiscales procedentes.

5. Tener dictamen de comisario.



6. Corroborar que las cifras contenidas en los libros empastados coincidan con las declaradas al SAT y contra las contenidas en el dictamen fiscal.

7. Aplicar NIF’S.

8. Cálculos y conciliaciones fiscales.

9. Informativas, incluyendo PT’S de respaldo.

10. Análisis no deducible para ISR y IETU.



10. Integración de IVA acreditable

11. Análisis no deducibles para ISR y IETU.

12. Determinar conceptos fiscales ISR: CUCA, CUFIN, CUFINRE, pérdidas fiscales.

13. Impuestos por recuperar.

14. Créditos fiscales para IETU.



15. Cerciorarse existan, firmados y soportados, estudios OPR’S, por los últimos cinco años.

16. Verificar que se tengan en expedientes opiniones, escritas yfirmadas, sobre asuntos fiscales y de otro tipo.

17. Reglas servicios con outsourcing

18. Actualización de sistemas informáticos

PREPARARSE PARA CONTABILIDAD DIGITAL A PARTIR DE 2011


4. IMPUESTOSAL CONSUMO

Expositores: C.P.C. Fernando López CruzL.C. Francisco Concha Cruz

Diciembre, 2009


4.1.COCOPO (INICIATIVA NO APROBADA)

- Enfoque de redistribución de la riqueza.

-“IVA disfrazado” del 2% sobre una base más amplia; contemplaba misma mecánica de causación, traslado, acreditamiento, retención y pago neto, sobre las mismas actividades.

- Sólo establecía tasa 0% a exportaciones; exenciones mínimas (terrenos, oro, acciones y partes sociales, muebles usados)

- Recaudación esperada de 71,775M.

- Hubiera implicado una carga administrativa adicional (contable,emisión de comprobantes, control y fiscalización).

Fuente: Iniciativa Ley CCP


4.2. INCREMENTO EN TASA DE IVA

-Incremento de un punto porcentual:a) tasa general pasa del 15% al 16%.b) tasa en región fronteriza pasa del 10% al 11%.

- Incremento en precios finales de 0.86% y 0.91%, respectivamente (o reducción en ingresos de quienes no repercutan a precios), mismo efecto porcentual de incremento en costos con IVA de contribuyentes con actividades exentas.

- Subsisten exenciones y casos de tasa 0%.

- Recordar que en la región fronteriza, a los inmuebles gravados les aplica la tasa general del 16% (15% hasta 2009).

- Implica un ingreso adicional estimado de 30 mil M (vs 71.8 mil).

Fuente: Segundo Dictamen Comisión de Hacienda de la Cámara de Diputados RF 2010


4.2.1. ANALISIS DE TASAS DE IVA A NIVEL INTERNACION AL

Tasa IVA Tienen Tienen tasaPaís 1994 2002 2010 (1) tasa 0% (2) fronteriza

MEXICO 10.0 15.0 15.0 Si SiCanadá 7.0 7.0 5.0 Si (3)Estados UnidosEspaña 13.0 16.0 16.0 No Canarias, Ceu-

ta y MelillaFrancia 18.6 19.6 19.6 No Córcega y otros

territorios lejanosReino Unido 17.5 17.5 15.0 Si NoItalia 19.0 20.0 20.0 Si NoPromedio OCDE 16.5 17.9 17.6

(1) Información de otros países respecto de la tasa vigente en 2009(2) Sin considerar casos de exportaciones(3) A la fecha, ciertas provincias tienen una tasa única coordinada de

contribución federal y estatal del 13%


4.2.1. DATOS RELEVANTES ANIVEL INTERNACIONAL (OCDE)

- En AL, Brasil, Argentina, Uruguay, Chile y Perú tienen tasas mayores al 16%; el resto son del 16% o menos.

- En la OCDE, 19 países tienen tasas mayores al 16% (del 19% al 25%; los más altos Noruega y Dinamarca); el resto igual o menores, desde el 5% (Canadá y Japón; 7.6%, Suiza).

- En la OCDE, 10 países han incrementado la tasa desde su origen, en un 33% o más (los mayores incrementos son las de Reino Unido y Alemania, 87.% y 72.7%; México, un 60%).

- Canadá, Hungría, Rep Checa y Eslovaquia han disminuido su tasa entre un 17.4% y 28.5%.

Fuente: Estadísticas OCDE de 29 países miembros y datos EM CD


REGLA GENERAL SE CAUSA TASA VIGENTEAL COBRO : 16%, u 11%

A) EL BIEN Y SERVICIO SE ENTREGAN O PROPORCIONAN

ENAJENACIÓN DE BIENES, A MÁS TARDAR EL 31-XII-09PRESTACIÓN DE SERVICIOS Y OTORGAMIENTO DEL B) EL BIEN MOTIVO DEL USO O BIEN SUJETO A USO O GOCE SE ENTREGA A MÁS GOCE TARDAR EL 31-XII-09

C) EN TODOS LOS CASOS COBRAR DENTRO DE LOS DIEZDÍAS NATURALES SIGUIENTES

OPCIÓN DE TASA 15% ó 10%, (FRACC. III)

4.3. OPERACIONES YA CELEBRADAS CON EFECTOS EN 2009 Y 2010, FACTORAJE FINANCIERO, VENTAS CON ENTREGA O

COBRO DIFERIDO, ARRENDAMIENTO FINANCIERO Y ARRENDAMIENTO PURO


TRANSMISIÓN DE DOCUMENTOS POR FACTORAJE:

Factoraje financiero, se modifican factores para determinar el IVA que corresponde a esa operación por transmisión de documentos, para quedar en 1.16, y 1.11 (art; 1-C)

En congruencia con las reglas de comprobantes se adiciona requisito de dispositivo de seguridad (art; 32-III-3º pfo, vigor 1 – I -2011)




► Actos hasta 31-XII-09, se emite factura tasa 15% - 10%.

► Si se cobra después del 11 de enero 2010, emitir nota de cargo por el 1% complementario.

► Si el bien, servicio, o bien para uso o goce no se entrega a más tardar el 31-XII-09, se factura a tasa 16% u 11%.

► Facturas con tasa 15% ó 10% preimpresa.

► Descuentos y devoluciones

► Registro contable, ¿a tasa 15% ó 16%? (NIF B-13)




Se excluye de la exención de IVA en intereses a REPECOS (art; 15-x-b)

Para que las personas físicas gocen de la exención de IVA en intereses deben estar inscritos en R.F.C. (art;15-X-b), en vigor 1-VII-2010)

Personas físicas, para exención de IVA en intereses deben proporcionar R.F.C. al banco (fracc. II - 8º trans.)




� Tabacos labrados, además del impuesto del 160% ó 30.4%, se pagará, a partir del 1º de enero de 2010, una cuota de $0.10 por cigarro enajenado o importado (art; 2- I –c), 2º y 3º pfos.)

� Cigarros vendidos y entregados a màs tardar el 31-XII-09, y se cobren dentro de los primeros días naturales de 2010, no pagan la cuota adicional de 10 centavos por cigarro (art; 3º trans.)

� No aplica el beneficio anterior a OPR’S (art; 3º trans.)

� Determinación del pago mensual de la cuota adicional a los tabacos (art; 5º, 2º pfo.)

4.4. CIGARROS, CERVEZAS Y TELECOMUNICACIONES


� Momento de causación de la cuota por la venta, al momento del cobro efectivo de los cigarros, o de la cantidad de gramos cobrada para otros tabacos labrados (art; 10)

� Base gravable, la cantidad de cigarros enajenados; y para otros tabacos labrados, la cantidad de gramos enajenados (art; 11, 4º pfo.)

� Base gravable en la importación, la cantidad de cigarros importados; y para otros tabacos labrados, la cantidad de gramos importados (art; 14, 2º pfo.)



� TIPIFICACIÓN, Y TASA 3% (ART; 2-II-c) )

� SERVICIOS PROPORCIONADOS CON ANTERIORIDAD AL 1º DE E NERO DE 2010, NO CAUSAN EL IMPUESTO (ART; 4ª TRANS.)

DEFINICIONES (ART; 3ª)

� RED PÚBLICA DE TELECOMUNICACIÓN (XIV)

� RED DE TELECOMINICACIONES (XV)

� EQUIPO TERMINAL DE TELECOMINICACIONES (XVI)

EXENTOS (ART; 8ª)

� TELEFONÍA FIJA RURAL, POBLACIÓN DE HASTA 5000 HABITANTES (INCISO a) )

� TELEFONÍA PÚBLICA (INCISO b) )

� INTERCONEXIÓN, INCLUYENDO ENTRE OPR’S, Y DE RESIDENTES EN MÉXICO CON EXTRANJEROS (INCISO c) )

� DE ACCESO A INTERNET (INCISO b) )

� SERVICIOS CONJUNTOS DE ACCESO A INTERNET CON OTROS, IDENTIFICARLOS EN LA FACTURA (INCISO b) )



� Concepto de servicio en territorio nacional de redes públicas de telecomunicaciones (art; 18-A)

� Fuente para determinar el número de habitantes para exentar la telefonía fija rural (art; 5º trans.)



VENTAS DE 2009 CAUSAN TASA VIGENTE AL COBRO (PUEDE SER 26.5 %); PERO SI SE ENTREGA ANTES DEL 1º DE ENERO DE 2010, Y SE COBRA DENTRO DE LOS PRIMEROS DIEZ DÍAS NATURALES DE ESE A ÑO CAUSA 25% (ART; 2º TRANS.)

CERVEZA: ART; 8º TRANS.

2009

2010, 2011 y 2012

2013

2014

25%26.5%

26%

25%



BEBIDAS ALCOHÓLICAS CON GRADUACIÓN DE MÁS DE 20º (ART; 8º TRANS.)

2009

2010, 2011 y 2012

2013

2014

50%

53%

52%

50%



� Se homologan con IVA los supuestos de cobro efectivo (art; 5-c)

� Tasa para juegos con apuestas, aumenta de 20% a 30% (art; 2 – II – b) )

� Los contribuyentes, que realicen juegos y sorteos deben implantar sistemas de cómputo para identificar los juegos y el control de caja, e informar al SAT en línea, en tiempo real, sobre esas operaciones. aplica a partir 1º-VII-2010 (art; 20, y 7º trans.)

� La obligación de implementar sistemas de cómputo no aplica para quienes realicen juegos y sorteos y estén exentos de impuestos ni a REPECOS (art; 20, ult pfo.)

� Sanción por incumplimiento con controles en juegos y sorteos, clausura(art; 20, 2º pfo.)



5. REFORMAS EN EL ISR DE

CONSOLIDACIÓN FISCAL



5.1. GRUPOS CORPORATIVOS

La Reforma no afecta a las controladoras, subcontroladoras, subsidiarias y asociadas que aún cuando consolidan para efectos financieros, no han tramitado expresamente una autorización para consolidar fiscalmente y por tanto no han optado por ese régimen de la Ley del ISR (son la mayoría).

Afecta a 422 grupos integrados por 4,862 empresas (Si fuesen $30,000 M de pago extra en 2010 = $71 M cada grupo, en promedio).

La Iniciativa dice: ISR de 2008 fue 1.78% de los ingresos de 2007.


5.2. ARGUMENTO PRINCIPAL DEL GOBIERNO SEGÚN

LA INICIATIVA Y DICTÁMENES

El sistema en esenciaes de diferimientodel ISR sin fecha determinada.

Por: (i) anticipar aplicación de pérdidas fiscales de controladas (muchas por

deducción inmediata), (ii) deducción de pérdidas por ventas de acciones, (iii)

no pago de ISR sobre dividendos internos sin Cufin, (iv) “incorporar

perdedoras” (erróneo ya que sus pérdidas iniciales no se toman) y (v)

diferencial en saldos de Cufines individuales vs consolidadas.


5.3. PAGOS A EFECTUAR 2010 a 2018 (y en adelante)

Fecha Montos a pagar (con ciertas reglas, opciones, actualizaciones

y consideraciones en casos de reversión)

Junio de 2010 25% del acumulado hasta 2004

Abril de 2012 25% del acumulado hasta 2004 y 25% del de 2005

Abril de 2013 20% del acumulado hasta 2004, 25% del de 2005 y 25% del de 2006

Abril de 2014 15% del acumulado hasta 2004, 20% del de 2005, 25% del de 2006 y25% del de 2007

Abril de 2015 15% del acumulado hasta 2004, 15% del de 2005, 20% del de 2006, 25% del de 2007 y 25% del de 2008

Abril de 2016 15% del de 2005, 15% del de 2006, 20% del de 2007, 25% del de 2008 y 25% del de 2009 (suma 100% del promedio)

Abril de 2017 15% del de 2006, 15% del de 2007, 20% del de 2008, 25% del de 2009 y 25% del de 2010

Abril de 2018 15% del de 2007, 15% del de 2008, 20% del de 2009, 25% del de 2010 y 25% del de 2011


5.4. DISPOSICIONES BÁSICAS A CONSIDERAR

Obligación permanente de pagar el supuesto “diferido”, vencimiento anticipado del saldo en caso de no pagar, cálculo en regla normal y opciones, referencia a efectos de reversión sin mayores aclaraciones, determinación del acumulado, registros contables especiales, información en dictámenes y opiniones de auditores sobre temas específicos, etc.

Arts. 64, 65, 68, 70, 70-A, 71, 71-A, 72, 75 y 78 LISR.

Fracciones VI, VII, VIII, IX y X transitorias LISR


5.5. ESTRATEGIA LÓGICA ADEMÁS DE DEMANDAR EL AMPARO

(Grupos que consolidan)

Cientos de cálculos proyectando numerosas opciones a implementar antes de cerrar 2009, incluyendo ventas de activos fijos e inventariosanticipando utilidades, ventas de acciones dentro o fuera del Grupo, repartos de dividendos a controladora, fusión de controladas, desincorporación de controladas, fusión de la controladora con efectos de desconsolidación, reconsideración de cifras de operaciones entre partes relacionadas, declaraciones complementarias y otros, con efectos diversos que pueden reducirsignificativamente el monto a pagar, dentro del marco legal.


5.6. CONSIDERACIÓN GENERAL SOBRE LA POSICIÓN DEL GOBIERNO

Se ha vuelto costumbre que quienes redactan a nombre del Ejecutivo,

incluyen aseveraciones no ciertas, referencias a supuesta simplificación

siendo el caso contrario, establecimiento de opciones para aprovechar

precedentes de situaciones distintas y en general estrategias de

“alambreo legal” para apoyar lo que se propone, cayendo en posiciones

que no se recomiendan a los propios contribuyentes (planeación

impropia, en contra de argumentos Constitucionales y de legalidad)

(¿“CINISMO FISCAL”?).


5.7. ARGUMENTOS Y CONTRA ARGUMENTOS

Argumento Consideraciones

La esencia del régimen es diferimiento

En realidad es considerar un nuevo sujeto fiscal. Las PM no son individuos sino sujetos de derechos y obligaciones. Concentraciones en materia de Leyes de competencia; Agrupaciones y cuerpos corporativos según Tratados OCDE. Siempre debió defenderse que no era diferir sino agrupar y que el efecto fuese definitivo.

Es válido aplicar a quienes están por opción, después de 5 años

En realidad para todos es opción (arts. 64 tercer pfo y 70 pfos11 y 13). No hay opción válida de salirse cuando tiene un costo excesivo (recordar ISCAS).

En 2008 pagaron 1.78% de ingresos de 2007

1.78% entre 28% igual a utilidad gravable de 6.36% en un año con fuertes pérdidas cambiarias. Los defectos en consolidación han sido errores del legislador (inventarios, IETU no consolidado, pagos provisionales, etc.).

Faltó fecha de pago de “deuda” diferida

La Ley dice causas de pago adicional no requiriendo fechas. No es deuda sino condicionantes.


5.7. ARGUMENTOS Y CONTRA ARGUMENTOS

Argumento Consideraciones

Se mantienen beneficios El sistema queda perjudicial por alto pago de lo acumulado y después no implica ahorro alguno

No violación retroactiva según precedente de SCJN. No hay derecho adquirido de no enterar.

El precedente fue respecto del cambio a 60%, que no era retroactivo. En el caso es claro que hay violación retroactiva obligando a pagar desde junio de 2010 sobre hechos anteriores. Componentes de la norma. No se trata de no enterar sino sólo cuando la Ley lo dispuso.

Respeto de proporcionalidad en función a capacidad contributiva

No es cierto. Se toman elementos acumulados ajenos al resultado del ejercicio (recordar caso predial de rentas).

Ya se conocía el impuesto diferido

Los impuestos diferidos de NIFs y de NIIFsson muy distintos. La consolidación fiscal no generaba registrar reservas por impuestos diferidos. La entidad contable es el Grupo.

Se cumple equidad frente a otros Grupos

El sistema era equitativo con comparables y viable para todos. Ciertos argumentos de la Iniciativa coinciden con una del PRD de 2007.


6. ISR EMPRESARIAL,

IETU E IDE

Expositor: L.C. Francisco Concha Cruz

Diciembre, 2009


6.1. TASA GENERAL DE 30% DESDE PAGOS PROVISIONALES

- No se modifica art 10 de la Ley del ISR, pues en disposiciones de vigencia temporal se establece tasa del 30% de 2010 a 2012 y del 29% para 2013; a partir de 2014 regresaría la tasa al 28%.

- Representan dos puntos adicionales respecto de la utilidad fiscal y un incremento en la tasa del 7.14% (2/28).

- Aplica desde pagos provisionales de ISR (a pagar, a partir de febrero de 2010).

- Recordar que en pagos provisionales se puede restar deducción inmediata del ejercicio en que se calculen(Decreto DOF 28 nov 06).

- Tasa de sector primario sube del 19% al 21%.

Fuente: Disposiciones de vigencia temporal, Segundo Dictamen Cámara de Diputados

ACC-BLC Desayuno fiscal 2010 949494Salvo efectos de IETU

7.1. Efectos por incremento en la tasa del ISR

Caso A Caso B Caso C

Concepto 2009 2010 2009 2010 2009 2010

Ut neta antes de provisiones 150 150 190 190

Ingresos acumulables 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000

Deducciones autorizadas 800 800 910 910 1,050 1,050

Utilidad fiscal 200 200 90 90 50- 50-

PTU pagada 30 30 30 30 - -

Pérdidas fiscales pen-

dientes de amortizar

Resultado fiscal 170 170 60 60 50- 50-

Tasa de ISR 28% 30% 28% 30% 28% 30%

ISR causado 48 51 17 18 - -

Incremento porcentual 7.14% 7.14%

% ISR s/ingresos 4.76% 5.10% 1.68% 1.80% 0.00% 0.00%

Puntos de incremento 0.34% 0.12% 0.00%

% sobre utilidad contable 31.73% 34.00% 8.84% 9.47%

Puntos de incremento 2.27% 0.63%

UFIN 102 99 33 32 - -

Decremento porcentual -3.32% -3.61%

6.1 Efectos de incremento en la tasa del ISR


6.1.2. HISTORICO DE TASAS

De 1981 a 1986, 42%. 2000 y 2001(5% dif) 35%1987 (combinado) 40.6% 2002 35%1988 (combinado) 39.2% 2003 34%1989 37% 2004 33%1990 36% 2005 30%1991 y 1992 35% 2006 29%1993 34.75% 2007 a 2009 28%1994 a 1998 34% 2010 a 2012 30%1999 (3% diferido)35% 2013 29%

2014 en adelante, salvo reformas 28%

No obstante la tasa de 2004 y años anteriores sigue siendo menor, se rompe la tendencia internacional de reducirla.


6.1.3. COMPARATIVO INTERNACIONALTasa de ISR, vigentes en 2009, 2002 y 1994:

México 30% 35% 34%Alemania 30.18% 30.9% 52.17%Canadá 31.32% 38.05% 42.58%España 30% 35% 35%Estados Unidos 39.1% 39.3% 39.7%Francia 34.4% 35.4% 33.3%Japón 39.5% 40.9% 49.9%Suecia 26.3% 28% 28%

Tendencia: Disminución de la tasa, Alemania en 73% y Canadáen 36%, México sólo 14%, aunque quedan muy parecidos. Sólo Francia y Finlandia han incrementado

Fuente: OCDE


6.1.4. TASAS Y FACTORES VIGENTES

2009 2010 2013 2014

Tasa de ISR de PM 28% 30% 29% 28%

Factor piramidación 1.3889 1.4286 1.4085 1.3889

Factor de reducción CUFIN, poracreditamiento ISR de divids. 0.3889 0.4286 0.4085 0.3889

Reducción ISR sector primarioincrementando tasa al 21% 32.14% 30% 27.59% 25%

Fuente: Arts 10, 11 y disposiciones de vigencia temporal LISR


6.2. INCREMENTO DE LA TASA DEL IDE, DISMINUCIÓN DEL LÍMITE NO GRAVADO Y

FORMAS PARA RECUPERARLO

-Ha resultado un medio aceptable de recaudación (poco pero seguro y constante) y de controlpara detectar a personas con cuentas bancarias no inscritas en el RFC (a partir de la información proporcionada por las instituciones de crédito).

- En cinco meses de 2008, se recaudaron 17,700 M (promedio mensual de 3,540 M), estimándose que 1,473 M corresponden a personas no inscritas que no lo pudieron acreditar o recuperar.

- A julio de 2009 se llevaban 16,873 M (promedio mensual de 2,410 M).

- Conforme a LI 2010 se espera recaudar 13,080 (promedio de 1,090 M)


6.2.1. AUMENTO EN TASA DE IDE

- Se incrementa la tasa del 2% al 3% (50% de incremento).

- Se reduce el límite mensual no gravado, de 25 mil a 15 mil (en depósitos de 26 mil pesos al mes el impuesto aumenta en 16.5 veces; en depósitos de 50 mil, el aumento es de 2.1 veces).

- Se elimina exención a depósitos de PM’s y de pf’s empresarias o de honorarios, por pago de créditos del sector financiero (A partir del 1 jul10; las pf’s que no proporcionen su RFC se consideraran que no les aplica dicha exención).

- Se hacen adecuaciones al procedimiento para notificación y cobro de adeudos reportados en información anual de las instituciones financieras. TENER CONTROL DE LA INFORMACION BANCARIA Y VERIFICAR QUE NO HAYA CANTIDADES PENDIENTES DE RECAUDAR.


6.2.2. RECUPERACION DEL IDE

Subsisten los procedimientos para recuperación del IDE, en el orden establecido como sigue:

a)Acreditamiento vs pagos provisionales y retenciones ISR del mismo mes o contra el ISR del ejercicio al que corresponda.

b) Remanente mediante compensación universal.

c) Devolución del remanente, sólo para dictaminados.

Las autoridades han aclarado que aunque el pago provisional de ISR sea cero o no haya retenciones ISR, el IDE puede aplicarse vía compensación.


6.3. IETU 2010

- Se cumple que la tasa aplicable para 2010 será del 17.5% (incremento de casi el 3%); por lo tanto, la evaluación de la tasa se entiende satisfactoria pues no se ha modificado (desde 2009).

- Se sigue careciendo de un Reglamento (a través de RMF se han efectuado ciertas aclaraciones y otras en LIF).

- A más tardar en junio 2011, la SHCP deberá entregar estudio a la CHCP de la CD sobre conveniencia de sólo dejar IETU (derogando ISR empresarial de PM’sy pf’s).

- No hay reformas a la LIETU, pero vía LIF 2010 se establece que no se podráaplicar CREDEX vs ISR del ejercicio en que se genere; asimismo, obliga a las informativas mensuales y anuales.

Fuente: Arts Transitorios LIETU, Art 22 LIF 2010.


6.3.1. EM SOBRE CREDEX VS ISR

- EM de la iniciativa presidencial LIF 2010, menciona que:

“… se destaca que el permitir aplicar este crédito en contra del ISR trae por consecuencia que el IETU deje de operar como un impuesto mínimo, e incluso permite disminuir la recaudación que se obtiene del primero, lo que es contrario a su naturaleza,…”

“… el ISR contempla mecanismos que permiten al contribuyente una deducción inmediata de las inversiones en activos fijos, por lo que no se justifica el mantener en dicho gravamen un beneficio adicional a la inversión...”


6.3.1.1. APLICACIÓN CREDEX 2009

- Aunque cierta porción del Decreto que promulga la LIF 2010 entró en vigor desde el 26 nov 2009, es claro que la LIF 2010 entra en vigor el 1 de enero de 2010.

- Art 6 CFF establece que las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurídicas o de hecho previstas en las leyes fiscales vigentes al momento de su causación.

- Criterio 2/2007/CFF establece que las disposiciones que establecen créditos fiscales forman parte del mecanismo para determinar contribuciones y por lo tanto son normas sustantivas.


6.3.1.1. APLICACIÓN CREDEX 2009

- Por lo tanto, para la declaración anual de 2009 a presentar entre enero y marzo de 2010, el CREDEX que en su caso se determine en IETU es aplicable contra el ISR causado del ejercicio (posible interpretación contraria indebida del SAT).

- Por ser un crédito vs el ISR causado, se desprende que procede aplicarlo antes de los pagos provisionales del ISR.

- De no ejercerse en la declaración normal, se pierde el derecho a aplicarlo posteriormente, incluso contra el propio IETU de ejercicios posteriores.

- Representa medio de pago o disminución de la cantidad líquida de ISR a ser cubierto por los contribuyentes que aunque se acote sólo para 2010, lo lógico es que después se mantenga dicha restricción.


6.4. ESTATUS DE ESTIMULOS FISCALES- Se deroga estímulo de tecnología (subsiste el derecho a acreditar el saldo pendiente).

- Se establece que el estímulo de cinematografía no es acumulable para ISR (los demás estímulos que consistan en créditos vs impuestos si lo son).

- Subsiste deducción inmediata y deducción de terrenos adquiridos para venta por desarrolladores inmobiliarios.

- Continúan sin cambio las FIBRA’s.

- Prosiguen las SIBRA’s.

- Otros estímulos establecidos: Depósitos de pf’s a cuentas especiales de ahorro y deducción del ISR retenido a personal con discapacidad motriz o visual; fideicomisos para inversión en capital de riesgo.


6.4.1 DEDUCCION INMEDIATA

- Subsiste sin cambios el estímulo establecido en la Ley del ISR, siendo procedente aplicar tasas mayores de Decreto DOF 20 jun 03.

- Art. 18 LI 2010 (y correlativos anteriores) no derogan exenciones y tratamientos preferenciales de Decretos Presidenciales.

- El Decreto establece entrada en vigor pero no de término, estableciendo aplicación indefinida para inversiones efectuadas a partir del 21/jun/03 y para inversiones posteriores a 2005.

- Tampoco hay derogación expresa ni tácita, por lo que subsiste la vigencia de dicho Decreto.

Fuente: Arts. 220 a 221A LISR, así como Decreto Presidencial DOF 20/jun/2003


6.4.1.1 REQUISITOS PARA D.I.- Bienes nuevos, excepto mobiliario, autos, bienes no identificables individualmente, ni aviones distintos de aerofumigación agrícola.

-A usar en Rep Mex; menos DF, Guadalajara y Monterrey, salvo que:a) no se requiera uso intensivo de agua en procesos productivos.b) que se usen tecnologías limpias para emisiones contaminantes

(certificado de PROFEPA)

- Se deduce el por ciento aplicable en el año de inversión, en el que se inicie su uso o en el ejercicio siguiente.

- Requisitos para gozar de estímulos fiscales tales como no tener declaraciones pendientes de presentar, estar inscrito al RFC y no tener créditos fiscales pendientes de ser garantizados o de pago (requisito de aviso a las autoridades fiscales no aplica en este caso).

Fuente: Arts. 220, 221 y 221A de la LISR, art. 281 de RISR, arts 25 y 32D CFF.


6.4.2 SUGERENCIAS DEAPLICACIÓN DE SIBRA’s

Si se tienen inmuebles antiguos dados en arrendamiento:

Evaluar que se aporten a SIBRA a su valor de mercado.

Aspectos favorables:- Se difiere el ISR y IETU del aportante.- En la SIBRA se tendría nuevo costo de adquisición para tomar depreciación fiscal sobre el valor de aportación.-Es erogación deducible para IETU.

Aspectos desfavorables:- Causación de ISAI (ejs.: 4.5% D.F.; 2.2% Edo. Mex.).- Financiamiento del IVA que debe recuperarse con adecuada gestión y seguimiento.

Inmuebles nuevos para renta, por los que se tome DI


6.5. CONSIDERACIONES Y RIESGOSPOR “OUTSOURCING”

- En outsourcingtradicional o regular, vigilar obligación solidaria ante el seguro social por falta de pago del patrón y prestador de servicios; asimismo, verificar cumplimiento de nuevas obligaciones tanto para patrones como para los prestatarios de servicios de personal (declaraciones informativas de los contratos de outsourcing).

- En outsourcing no tradicional o “sofisticado”, considerar que fondos de previsión social de cooperativas, pagos por concepto de alimentos y de previsión social a quienes no sean trabajadores o miembros de cooperativas, han quedado acotados para deducción de quien los paga y exención de quien los percibe, en reforma publicada DOF 4 jun 09.


6.6. ENTIDADES DEL SECTOR PRIMARIO

Se aumenta la tasa del 19% al 21%, sin que aplique temporalidad, es decir que aún de 2013 y años subsecuentes seguirá aplicando dicha tasa.

Incremento del 10.5% en la tasa aplicable de ISR.


6.7. SECTOR FINANCIERO

Se incorpora al Banco de México como integrante del sistema financiero.

A partir de 2011 deberán adecuar sus sistemas de cálculo y observar nuevos plazos de pago de las retenciones de ISR para determinarlas y efectuarlas en base a los intereses reales acumulables, en lugar de aplicar un porcentaje de ISR sobre la inversión o depósito que hasta 2010 seguirá en vigor (por ejemplo, las retenciones mensuales hasta dic 2010 se seguirán enterando hasta el día 17 del mes siguiente; a partir de 2011 se enterarán el cuarto día hábil siguiente al cierre del mes de que se trate).


6.8. DONATIVOS, DONATARIAS Y OTRAS NO LUCRATIVAS

- Se limita al 10% la proporción de ingresos distintos a sus fines sin pago de ISR (ciertos ingresos no se consideran); entra en vigor el 1 de mayo de 2010.

- Se establece expresamente que deben determinar remanente distribuible respecto de omisiones de ingresos, compras no realizadas, erogaciones no deducibles (salvo por requisito de comprobación y pagos superiores a dos mil pesos), y ciertos préstamos; asimismo se establece la obligación expresa de presentar declaración anual informativa.

- Las entidades que apoyen a donatarias autorizadas deberán reunir requisitos adicionales para recibir donativos deducibles.

Fuente: arts 93, 95, 96 y 101, LISR


7. ISR DE PERSONAS FÍSICAS



7.1. TARIFAS Y TASA MÁXIMA DE 30%

Tarifa para 2010, 2011 y 2012 con tasa marginal máxima de 30% (aumenta un 7.1429% en términos reales, salvo para ingresos reducidos).

Tarifa para 2013 con tasa marginal máxima de 29%

Desde 2014 quedan las tarifas contenidas en LISR

En México ha habido tasa del 55% (y 60.5% inconstitucional)


7.2. CONSIDERACIONES EN MATERIA DE CONSTITUCIONALIDAD

Jurisprudencia Reg. 232150 (7ª época): “… no se puede estimar que el aumento considerable en el monto de un impuesto demuestre que se esté en presencia de un impuesto desproporcionado e inequitativo…”

Jurisprudencia Reg. 232308 (7ª época): “… para la validez constitucional de un impuesto se requiere la satisfacción de tres requisitos fundamentales; primero, que sea establecido por ley; segundo, que sea proporcional y equitativo, y tercero, que se destine al pago de los gastos públicos…”


7.2.1. INQUIETUD POR RENGLONES DE LAS TARIFAS

6 SMG es 20% más que 5 SMG, pero el ISR es 39.5% más.

50 SMG es 100% más que 25 SMG, pero el ISR es 141.7% más.

Jurisprudencia Reg. 198695 (9ª época): “… en la expresión "de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes" tiene perfecta cabida no sólo la tasa progresiva, sino también la proporcional …en el impuesto sobre la renta de las sociedades, el respeto a la garantía de proporcionalidad … se consigue … con la aplicación … del 35% … que … tendrá siempre la característica de ser producto del capital y no del trabajo.”

Proporcional: “Se dice del nombre o del adjetivo numeral que expresa cuántas veces una cantidad contiene en sí otra inferior.”; Proporción:“Disposición, conformidad o correspondencia debida de las partes de una cosa con el todo o entre cosas relacionadas entre sí.”


7.2.2. JURISPRUDENCIA QUE PODRÍA CONSIDERARSE

Reg. 193366 (Novena época):

“IMPUESTOS. LAS DISPOSICIONES LEGALES QUE PARA SU PAGO ESTABLECENTARIFAS EN LAS QUE EL AUMENTO DE LA BASE GRAVABLE, QUE PROVOCA UN CAMBIO DE RANGO, CONLLEVA UN INCREMENTO EN LA TASA APLICABLE QUEELEVA EL MONTO DE LA CONTRIBUCIÓN EN UNA PROPORCIÓN MAYOR A LA QUE ACONTECE DENTRO DEL RANGO INMEDIATO INFERIOR, SON VIOLATORIAS DELOS PRINCIPIOS DE PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD TRIBUTARIOS.

“… no atienden a la capacidad contributiva de los gobernados, ni otorgan un trato equivalente a los que realizan el mismo hecho imponible, pues al rebasar los contribuyentes en una unidad el límite superior de un rango y quedar comprendidos en el siguiente, les resulta un aumento considerable del impuesto a enterar, proporcionalmente mayor al incremento de la suma gravada, y si se toma en cuenta que la tarifa progresiva grava el hecho imponible en su totalidad y no solamente en la porción que exceda de cada rango, opera un salto cuantitativo en la tasa, lo que implica un trato desigual en relación con los contribuyentes que se ubiquen en el tope del rango inmediato inferior.”


7.3. LIMITACIONES EN VENTAS DE CASA HABITACIÓN Y EN DEDUCCIÓN DE

INTERESES HIPOTECARIOS

Ante supuestos abusos, se limita la exención por venta:

-Sólo aplica de no haberse tomado en los cinco años anteriores.

-Subsiste que el excedente en PV a 1.5 M de UDIS, sólo es exento si se demuestra haber habitado por lo menos 5 años.

- Además de declaración bajo protesta de decir verdad del enajenante, el Notario deberá consultar al SAT vía internet.

La deducibilidad de intereses reales pagados por créditos hipotecarios del SF serásólo para “la adquisición de su casa habitación”, precisando además la forma de cálculo.


7.4. INTERESES DEL SISTEMA FINANCIERO 2010

Retendrán pago provisional al 0.60% anual sobre el capital (en lugar del0.85% anual) (reducción de un 29.4%, sin alcanzar la tasa del 0.50% anual vigente hasta 2007).

La tasa del 0.85% anual sobre el capital, era un 28% de una tasa de intereses del 8.036% menos inflación del 5%.

La tasa del 0.60% anual sobre el capital, será un 30% de una tasa de intereses del 7.0% anual menos inflación del 5%.

A menor tasa nominal, mayor inflación o ubicación inferior a la tasa máxima de ISR, la retención generará saldos a favor.


7.4.1. ISR DE INTERESES DESDE 2011(Razones del cambio según la Iniciativa)

La retención fija sobre el capital implica retener de más o de menos.

No exceden de 100,000 las PF que han presentado declaración para acumular los intereses reales obtenidos.

Errores de instituciones y dificultad para conciliar constancias.

El interés real se calcula con “método de aproximación”.

Por tanto, PARA SIMPLIFICAR …


7.4.2. ISR 2011 SOBRE INTERESES DEL SISTEMA FINANCIERO

(Aspectos relevantes)

Se retendrá sobre los intereses reales devengados cada mes, a la tasa máxima del ISR.

En el caso de personas físicas la retención será ISR definitivo. Ya no habrá acumulación.

De no haber fondos líquidos, habrá“impuesto pendiente de retención”que se actualizará con la “tasa de interés ponderada de fondeo de títulos bancarios”.

Subsiste no retención, entre otros, a partidos políticos, donatarias autorizadas, gobierno e interbancarios.

Las instituciones calcularán el interés real con base en conversiones a UDIS, debiendo dar información en los estados de cuenta. Las sociedades de inversión podrán tener un cálculo simplificado.

De haber “interés real negativo”se generará un “Crédito de ISR aplicable contra retenciones futuras” hasta por 10 años, traspasable a otras instituciones, actualizable con la tasa citada.


7.4.3. ISR 2011 SOBRE OTROS INTERESES DE PF’s

La persona física calculará el interés mensual sobre los “intereses reales positivos devengados”con base en conversiones a UDIS.

Quienes pagan, aún siendo personas morales, ya no retendrán ISR y sólo darán constancia de los intereses reales devengados “aún cuando éstos sean negativos”.

Las personas físicas deberán pagar ISR mensual a tasa máxima sobre los intereses reales positivos devengados, impuesto que será definitivo. De no cubrirse a tiempo deberán pagarse actualización y recargos. El ISR referido podrá disminuirse con el “Crédito de ISR aplicable contra retenciones futuras”del sistema financiero “siempre que se encuentre al corriente con las obligaciones fiscales”de los otros intereses.

Quienes paguen los intereses deben presentar declaraciones informativas detalladas.


7.5. ESTATUS DE LA EXENCIÓN POR OPERACIONES BURSÁTILES

No se toca el 109 fracc. XXVI LISR.

Subsiste exención salvo venta conjunta del 10% o más del capital de la emisora o venta de su control.

Subsiste pérdida de exención en ventas fuera de la BMV, incluyendo operaciones de registro y cruces protegidos.

Subsiste exención por venta en bolsas extranjeras reconocidas, de valores de emisoras mexicanas, así como la aplicable a ciertas OFD’s.


7.6. CONSIDERACIONES POR INVERSIONES EN EL EXTRANJERO

En 2010 subsisten las disposiciones aplicables al ISR de intereses y ganancias cambiarias por inversiones en el extranjero.

En DOF del 26 de marzo de 2009 se publicó un Decreto para promover repatriaciones por personas físicas y morales, causando ISR al 4% y 7% respectivamente. En DOF del 28 de abril de 2009 se publicaron Reglas de Aplicación permitiendo incluir recursos de off shores y estableciendo que la permanencia de 2 años será en activos fijos deducibles, terrenos y construcciones en México, en el sistema financiero, en bolsa, salvo OFD’s, ADRs y otras.

En DOF del 8 de julio de 2009 se afinaron aspectos obre inversiones permitidas y se permitióexcluir de gravamen a los recursos por los que se pueda demostrar que estaban exentos de ISR o que éste fue pagado. En página del SAT se publicó proyecto de segundas modificaciones, permitiendo no pagar ISR sobre recursos con origen anterior a plazos de caducidad, demostrando con estado de cuenta o certificación de saldo.

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