DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO DO EXERCÍCIOProfa. Adm. Mara Luiza Gonçalves Freitas

O que é?

A Demonstração de Resultado do Exercício – DRE tem como objetivo principal apresentar de forma vertical resumida o resultado apurado em relação ao conjunto de operações realizadas num determinado período, normalmente, de doze meses.

O que a DRE discrimina

A Receita Bruta de Vendas e Serviços, as deduções de Vendas, os abatimentos e os impostos;

A Receita Líquida das Vendas e Serviços, o custo das mercadorias vendidas e serviços vendidos e o lucro líquido.

As Despesas com Vendas, as Despesas Financeiras, deduzidas das Receitas, as Despesas Gerais e Administrativas e outras Despesas Operacionais;

O que a DRE discrimina

O Lucro ou Prejuízo Operacional, as outras receitas e as outras despesas.

As participações de debêntures, empregados, administradores e partes beneficiárias e as contribuições para instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados.

O Lucro ou o Prejuízo do Exercício e o seu Montante por ação do Capital Social.

Inovações legais

Resolução CFC nº 1255/2009: Alteração da estrutura da DRE Introdução da Demonstração de Resultado

Abrangente – DRA.

Inovações legais

Estrutura da DREDEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO - DRE

DESCRIÇÃO Valor em R$

(+) Vendas de Mercadorias

(+) Vendas de Serviços

(=) Total de Vendas

(-) Dedução de Vendas

(=) Receita Bruta de Vendas

(-) Custo das Mercadorias Vendidas

(-) Custo dos Serviços Prestados

(=) Lucro Bruto – Resultado com mercadorias e serviços

(-) Despesas Operacionais

(+) Receitas Operacionais

(=) Resultado (Lucro/Prejuízo) Operacional

(+/-) Outras Receitas/Outras Despesas

(+/-) Correção Monetária do Balanço

(=) Resultado antes da Contribuição Social

(-) Despesa com CSLL

(=) Resultado Antes do Imposto de Renda

(-) Despesa com IRPJ

(=) Resultado antes das participações societárias

(-) Participações Societárias

(=) Lucro/Prejuízo Líquido do Exercício

Lucro por ação.

Compreendendo a DRE

Sumário

Receita Líquida de Vendas Lucro Bruto ou Resultado com Mercadorias/Serviços Resultado Operacional Resultado antes da Contribuição Social sobre o Lucro

Líquido Resultado antes do Imposto de Renda Resultado antes das Participações Societárias Lucro ou Prejuízo Líquido do Exercício Lucro por Ação Nova Demonstração do Resultado do Exercício e Resultado

Abrangente.

Receita Líquida de Vendas -Composição

DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO - DRE

DESCRIÇÃO Valor em R$

(+) Vendas de Mercadorias

(+) Vendas de Serviços

(=) TOTAL DE VENDAS

(-) Vendas Canceladas ou anuladas

(-) Abatimentos

(-) Descontos concedidos (incondicionalmente)

(-) IMPOSTOS SOBRE VENDAS

(+) ICMS sobre Faturamento

(+) IPI sobre Faturamento

(+) ISS sobre Faturamento

(+) PIS sobre Faturamento

(+) COFINS sobre Faturamento

(+) Outros Impostos sobre Vendas

(=) RECEITA LÍQUIDA DE VENDAS

Vendas canceladas

Trata-se de conta redutora da Conta Vendas (Receita de Vendas).

Representa a devolução na entrega do produto em desacordo com o pedido que foi efetuado.

Pela venda a PrazoD – Duplicatas a ReceberC – Receita de Vendas

Pela Venda canceladaD – Vendas canceladasC – Duplicatas a Receber

Do que se trata Registros contábeis

Importante

As devoluções de vendas não deve ser deduzidas diretamente da conta de Vendas.

Isso omite informações relevantes sobre a dinâmica patrimonial. É função também da Contabilidade informar o montante das vendas que foi cancelado.

Abatimentos

Essa conta registra abatimentos concedidos a clientes, feito posteriormente à entrega de produtos, por defeitos apresentados nos mesmos, quer seja pela fabricação, quer seja pela avaria no momento do transporte.

Não é despesa, e sim, dedução de vendas.

Não é desconto financeiro, o qual se classifica como despesa operacional (despesa financeira)

Registro da VendaD – Duplicatas a ReceberC – Receita de Vendas

Abatimento por avarias nas mercadorias vendidasD – AbatimentosC – Duplicatas a Receber

Do que se trata Registros contábeis

Descontos concedidos (incondicionalmente)

São considerados os descontos concedido por mera liberalidade do vendedor.

São conhecidos como Descontos Comerciais sendo necessário seu aparecimento na Nota Fiscal (desconto que se oferece ao cliente no momento da venda).

Registro da VendaD – Duplicatas a

ReceberC – Receita de

VendasC – Descontos

Concedidos

Do que se trata Registros contábeis

Impostos sobre vendas

São impostos sobre vendas que incidem sobre as operações de vendas de mercadorias e serviços.

Não se tratam de despesas, mas sim deduções de vendas.

Os tributos mais comuns são o ICMS, o IPI (quando considerado como faturamento), ISS, PIS/PASEP e COFINS.

Apuração do TributoD – Impostos sobre

Vendas C – Impostos a

Recolher

Do que se trata Registros contábeis

Lucro Bruto

O Lucro Bruto é apurado através da diferença entre a Receita Líquida de Vendas e o Custo da Mercadoria Vendida.

(=) Receita Líquida de Vendas

(-) Custo das Mercadorias Vendidas/Custos Serviços Prestados

(=) Lucro Bruto (Resultado com mercadorias).

Resultado Operacional

É todo o resultado que direta ou indiretamente está relacionado com a atividade da empresa.

O Lucro ou Prejuízo Operacional é dado com base na seguinte equação algébrica:(=) Lucro Bruto

(-) Despesas Operacionais

(+) Receitas Operacionais

(=) Lucro ou Prejuízo Operacional

Despesas Operacionais

Despesas com vendas, Salários, encargos sociais, telefone, água, luz, comissões, viagens, alugueis,

propaganda, frete, depreciação, amortização, refeições, assistência médica, prêmio de seguros, material de limpeza, etc.

Despesas administrativas Salários, encargos sociais, telefone, água, luz, comissões, viagens,

alugueis, propaganda, frete, depreciação, amortização, refeições, assistência médica, prêmio de seguros, material de limpeza, etc.

Despesas tributárias IPTU, IPVA, IOF, PIS, COFINS (sobre outras receitas), Contribuição Sindical

Patronal, Taxas Diversas, etc.

Despesas financeiras Juros passivos, descontos concedidos (condicional), correção monetária

prefixada passiva, variação cambial passiva, juros sobre o patrimônio líquido, etc.

Outras despesas operacionais Despesa de equivalência patrimonial, despesas com amortização de ágio,

etc.

Receitas Operacionais

Receitas Financeiras Renda com aplicações financeiras, descontos obtidos, juros

ativos, correção monetária prefixada ativa, variação cambial ativa, juros sobre patrimônio líquido, etc.

Outras Receitas Operacionais Receita de equivalência patrimonial, de dividendos de

amortização de deságio, etc.

PIS/PASEP e Cofins – Despesa Operacional

A partir de fevereiro de 1999, com a publicação da Lei nº 9.718/1988, a base de cálculo do PIS/PASEP e do COFINS passou a ser o faturamento.

Segundo esse dispositivo legal, o faturamento corresponde à receita bruta que é a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurídica.

PIS/PASEP e Cofins – Despesa Operacional

Caso a empresa em determinado mês venha auferir as receitas abaixo, para cálculo e contabilização do PIS/PASEP e da COFINS deve proceder da seguinte maneira (regime cumulativo): Venda de Mercadorias – Mercado Interno R$ 1.000.000,00 Venda de Mercadorias – Mercado Externo R$ 800.000,00 Renda com aplicação financeira R$ 20.000,00 Juros Ativos sobre duplicatas em atraso R$ 10.000,00 Receita de Dividendos R$ 5.000,00

Base de cálculo para do PIS/PASEP e da Cofins R$ 1.030.000,00

Contabilização

PISD – PIS sobre faturamento (Imposto sobre vendas)D – PIS sobre outras receitas (Despesas Tributárias)C – PIS a Recolher (Passivo Circulante).

COFINSD – COFINS sobre faturamento (Imposto sobre vendas)

D – COFINS sobre Outras Receitas (Despesas Tributárias)

C – COFINS a Recolher (Passivo Circulante)

Resultado antes da Contribuição Social sobre o Lucro

É o resultado que vem depois das receitas e despesas não operacionais.

É composto por Receitas e Despesas Não-Operacionais.

Receitas e Despesas Não-Operacionais

São basicamente a venda de bens do ativo não-circulante (investimentos, imobilizado e intangíveis) e a receita de aluguel, quando não for esta a atividade da empresa.

Teste de Impairment

Correção Monetária do Balanço

Revogada por força da Lei 9.249/1995 (art. 4º).

Cálculo da Contribuição Social sobre o Lucro

Amparada pela IN SRF 390/2004.

Resultado antes do Imposto de Renda

Cálculo do LALUR.

Alíquota e cálculo do Imposto de Renda

O Imposto de Renda é calculado à alíquota de 15% sobre a Base de Cálculo (lucro real).

Contabilização:D – Despesa com IRPJ C – Provisão para Imposto de Renda

Resultado antes das participações societárias

Art. 189 da Lei 6.404/1976.

“Do resultado do exercício são deduzidos, antes de qualquer participação, os prejuízos acumulados, a provisão para o imposto sobre a renda e a contribuição social sobre o lucro líquido do exercício”.

Lucro ou Prejuízo Líquido do Exercício

O Lucro da Pessoa Jurídica é, na terminologia da lei fiscal, a renda anual das pessoas jurídicas, em regra apurado em períodos anuais.

Lucro por ação

Trata-se da divisão do Lucro Líquido do Exercício pelo número de ações que a empresa possui no mercado.

É uma exigência da Lei 6.404/1976 e não da RIR/1999.

Atividades

Leia o Capítulo 7, da página 213 a 281 e elabore um resumo, valorizando os esquemas de cálculo, partidas dobradas e aparatos legais citados por tópico.