Desafio de Controladoria e Sistema de Informações Contabeis 8 Serei 2014
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UNIVERSIDADE ANHANGUERA UNIDERP
CENTRO DE EDUCAÇÃO À DISTÂNCIA
PÓLO DE APOIO DE FLORIANO
TUTOR À DISTÂNCIA -Porfº Me. Hugo David Santana
TUTOR PRESENCIAL - Osmalinda de Sousa Saraiva
CONTROLADORIA E SISTEMAS DE INFORMAÇÕES CONTÁBEIS
Componentes:
ERISVALDO BORGES DA SILVA RA 293046
MARCELO FERREIRA DE ARAUJO RA 343307
IRISMAR A.SILVA RA 294704
MARCOS AURÉLIO DA COSTA LIMA RA 287885
LUIS CARLOS ANDRADE RA 301792
FLORIANO (PI), SETEMBRO DE 2014
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CONTROLADORIA E SISTEMAS DE INFORMAÇÕES CONTÁBEIS
Trabalho para fins avaliativos apresentados ao Curso de
Ciências Contábeis da Faculdade Interativa UNIDERP –
Anhanguera, na disciplina de Controladoria e Sistemas
de Informações Contábeis, como requisito parcial para
obtenção do título de Bacharel em Contabilidade.
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SUMÁRIO
MISSÃO, VISÃO E O VALOR DE UMA EMPRESA 05
MISSÃO DA CONTROLADORIA NAS EMPRESAS 05
PRINCIPAIS FUNÇÕES DE UM CONTROLLER 05
MAIORES DESAFIOS DA PROFISSÃO DE CONTROLLER 06
CONSELHOS PARA UMA EMPRESA QUE DESEJA IMPLANTAR UM SETOR DE
CONTROLADORIA 06
IMPORTÂNCIA DA AUDITORIA INTERNA NA CONTROLADORIA 06
DIAGNÓSTICO SOBRE A EMPRESA 08
ÁREAS A SEREM ATENDIDAS 08
ESTRUTURA DO SISTEMA CONTÁBIL 08
ESTRUTURAÇÃO DO SISTEMA CONTÁBIL GERENCIAL 08
DEMONSTRATIVO EVA DO SUPERMERCADO PÃO DE AÇÚCAR 09
CALCULO DO VALOR DA EMPRESA DA NATURA COSMÉTICO S/A 09
CALCULO DO VALOR DA EMPRESA DA EMPRESA BRITÂNICA COMPRESSORES E
MÁQUINAS S/A 09
ESTUDO DE CASO DA NINTENDO 10
PROCESSOS DO BALANCED SCORECARD DA EMPRESA NINTENDO 11
RISCOS ENFRENTADOS PELA EMPRESA NINTENDO 13
ALAVANCAGEM OPERACIONAL,ALAVANCAGEM FINANCEIRA, ALAVANCAGEM
COMBINADA. 14
CONCLUSÃO 16
BIBLIOGRAFIA 17
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INTRODUÇÃO
Com a globalização tornou-se maior a competitividade entre as empresas. A aceleração da
competitividade e a pressão cada vez maior imposta às organizações aumentaram a
complexidade dos mercados pressionando as empresas a buscarem melhores práticas de
gestão levando-as a se embrenharem num processo constante de mudanças. Os processos de
mudança são acompanhados da necessidade de informações que sustentem a tomada de
decisões.
Destaca-se a Controladoria a qual, enquanto órgão administrativo “tem por finalidade garantir
informações adequadas ao processo decisório, colaborando com os gestores na busca da
eficácia gerencial.” (CAGGIANO e FIGUEIREDO, 2006) O objetivo deste trabalho é
investigar como a Controladoria atua nas organizações de modo a cumprir sua função. Como
a Controladoria atua na prática das organizações? Andreatta (2005) buscou identificar a
Controladoria na estrutura organizacional, sua missão e funções, e até que ponto a
Controladoria está desempenhando os papéis que se acredita contribuírem para a gestão
efetiva das empresas.
A controladoria como ciência consiste num conjunto de princípios, métodos e procedimentos
originários das ciências da administração, economia, psicologia, estatística e, principalmente,
da contabilidade que se ocupa da gestão econômica das empresas, com a finalidade de
orientá-las para a eficácia.
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A Missão, Visão e o Valor de uma empresa está diretamente ligada à organização estratégica
da organização e de acordo com a teoria uma organização só poderá cumprir a sua missão se
obtiver um resultado atrativo para os investidores ou supridores dos recursos financeiros, no
caso da cooperativa quem ajuda a suprir os recursos financeiros são os próprios cooperados,
por isso depende de cada um fazer com que a missão da empresa seja realizada.
Missão: Declaração de proposito da empresa. Exercer a cidadania através do acesso a
terra, gerando pregos e resgatando o valor do trabalho no campo unindo pessoas que
amam trabalhar com agricultura, promovendo a solidariedade entre eles e a divisão
dos benefícios.
Visão: Anunciam onde a empresa deseja chegar, o futuro que deseja para ela.
Tornar-se altamente reconhecida no mercado como fornecedora de produtos
orgânicos, valorizando o trabalho agricultor, preservando a sustentabilidade para
gerações futuras.
Valor: Conjunto de crenças e princípios que guiam as ações e atividades da empresa.
União, dedicação, persistência, garra, Perseverança, sustentabilidade, inovação e
desejo de preservar os costumes e as origens do homem do campo.
Missão da controladoria nas empresas
A Controladoria tem a função de obter e preparar as informações financeiras que sejam bases
para a tomada de decisão empresarial. Seu trabalho deve ser sempre alinhado com as demais
áreas da empresa no sentido de trabalhar de formar colaborativa para obter essas informações.
Tem a função também de otimizar os resultados econômicos obtidos para garantir a
continuidade da empresa e assegurar o trabalho do produtor/cooperado, por meio da
integração das diversas áreas como administrativo, produção, recursos humanos e a logística.
Principais funções de um controller
O Controller deve ser responsável por garantir a nitidez das informações e reporta-las aos
maiores níveis da organização para o auxílio na tomada de decisão. É responsável para
gerenciar uma série de atividades chave na empresa como compra venda, aquisições de bens,
seleção de funcionários, monitorar os relatórios, demonstrativos financeiros que deve estar
associado a todos os departamentos, analisar as informações, ter conhecimento técnico e boa
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comunicação com todos. Deve ter uma visão proativa, permanentemente dirigida para o
futuro.
Nos tempos atuais, o controller deve ser um profissional multifuncional, ou seja, deve
acumular experiências nas áreas contábeis, financeiras e administrativas.
✓contabilidade e finanças;
✓ Sistemas de informações gerenciais;
✓ Tecnologia de informações;
✓ Aspectos legais de negócios e visão empresarial;
✓ Métodos quantitativos;
✓ Processos informatizado da produção de bens e serviços
Maiores desafios da profissão de Controller
Atualização e aprimoramento do conhecimento profissional e tecnológico, omissão de
informações precisas e verdadeiras que podem atrapalhar todo um trabalho, já que nesta
profissão trabalhamos com muitas informações. Um desafio também é promover a integração
da Controladoria com as demais áreas para que o trabalho seja feito por todos e todos tenham
responsabilidade sobre ele.
Conselhos para uma empresa que deseja implantar um setor de controladoria
Um orçamento deve ser bem desenhado para que ocorra os mínimos desvios e os que vierem
a ocorrer é de extrema importância as devidas explicações. Devem listar as melhorias a serem
feitas na empresa, buscar um profissional que esteja atualizado, buscar indicações com
empresas que já utilizaram ou já implantaram este setor.
A auditoria interna é uma atividade que visa à implantação e à manutenção de processos de
controle interno nas organizações. É uma atividade ainda desconhecida pela grande maioria
das organizações, especialmente pelas médias e pequenas empresas. Porém, com as novas
exigências fiscais e legais que estão entrando em vigor no Brasil, muitas empresas têm
buscado colocar a auditoria interna em seus processos, como medida preventiva para se
preparar para auditorias externas e se manterem regulares perante os órgãos fiscalizadores.
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Ao implantarem tais processos, as empresas se beneficiam pelo fato de estarem sempre se
certificando do bom andamento dos processos dentro das mesmas, além de beneficiarem pela
redução de custos com auditorias externas, uma vez que os processos de monitoramento e
controle passam a ser permanentes.
Uma forte estrutura de controle interno pode ajudar uma empresa a:
Tomar melhores decisões operacionais e obter informações mais pontuais;
Conquistar (ou reconquistar) a confiança dos investidores;
Evitar a evasão de recursos;
Cumprir leis e regulamentos aplicáveis; e
Obter vantagem competitiva através de operações dinâmicas.
e a empresa que não dispõe dessa estrutura estará sujeita a:
Maior exposição à fraude;
Penalidades impostas pelos órgãos reguladores do mercado financeiro;
Publicidade desfavorável;
Impacto negativo sobre o preço da ação; e
Queixas ou outras ações judiciais impetradas por acionistas.
A auditoria tem por objetivo, fatos não registrados documentalmente, mais relatados por
aqueles que exercem atividades relacionadas com o patrimônio administrado, cuja informação
mereça confiança, desde que tais informações possam ser admitidas como seguras pela
evidência ou por indícios convincentes.
No Brasil, o parecer do auditor expressa uma opinião e não uma certificação ou garantia de
viabilidade futura da entidade ou atestado de eficácia da administração sobre a adequação da
posição patrimonial, econômica e financeira, tendo como parâmetro as práticas contábeis
adotadas no Brasil. Outros países privilegiam e têm como parâmetro os princípios contábeis.
A auditoria interna é de suma importância para as organizações, desempenhando papel de
grande relevância, ajudando a eliminar desperdícios, simplificar tarefas, servir de ferramenta
de apoio à gestão e transmitir informações aos administradores sobre o desenvolvimento das
atividades executadas. Além disso, ele pode induzir a uma cultura em que sempre alguém
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estará revendo certas tarefas e, inconscientemente, inibindo responsabilidades e induzindo
ineficiências.
Diagnóstico sobre a empresa
É necessário separar os ramos de negócios e as estruturas necessárias. Por exemplo, separar os
tipos de serviços ou produtos. Após isso, desenhar como é a estrutura de coletores de custos
que estão subordinadas a essa estrutura. Por exemplo, uma determinada montadora de
veículos possui um departamento responsável pela Montagem completa do Veículo XX.
Debaixo dessa estrutura há departamento de pintura, montagem, almoxarifado, soldadores
etc., esses departamentos podemos chamar de Centro de Custos.
Áreas a serem atendidas
A Controladoria tem integração direta com a Contabilidade, pois seu trabalho gerencial é
baseado em informações contábeis. Além disso, deve haver sempre interação com as áreas
produtivas (Manufatura) e Comercial para verificar qual o impacto das mudanças
mercadológicas no Negócio. Note que para obter um trabalho eficaz, a abordagem junto a
essas áreas deve ser de cooperação. Muitas vezes a Controladoria é conhecida apenas pelo seu
lado “fiscalizador”, porém, isso não é o ideal para atingir o objetivo de prover as melhores
informações para a tomada de decisão empresarial.
Estrutura do sistema contábil
A Controladoria deverá basear o seu trabalho nas informações contábeis. Dessa forma, quanto
mais detalhada a estrutura de custos, melhor será a eficácia nas análises. O conhecimento do
plano de contas se torna essencial para definir a correta alocação de despesas e custos e
posteriormente melhorar a qualidade dos relatórios obtidos.
Estruturação do sistema contábil gerencial
O ideal é que a Controladoria possa contar com um sistema integrado (exemplos: SAP,
Microsiga, LOGIX) para que possa reunir as informações necessárias. Esses sistemas também
permite a preparação de orçamentos, rateios por absorção e relatórios que
possibilitam/facilitem a análise.
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Supermercado Pão de Açúcar
Demonstrativo EVA
O EVA (EconomicValueAdded) é uma ferramenta utilizada para ajudar na gestão
organizacional, ou seja, ele subtrai o custo de capital dos lucros operacionais gerado no
negócio. Com esta ferramenta é possível somar os custos e calcular os lucros de uma maneira
mais segura e eficaz.Para uma que uma empresa tenha uma boa estrutura financeira é muito
importante que o EVA seja utilizado, pois desta maneira é possível obter o resultado de um
lucro verdadeiro (real), comunicar suas metas e realizações a investidores.
A empresa Companhia Brasileira de Distribuição - Grupo Pão de Açúcar obteve um EVA
positivo nos anos de 2007 com valor de 4.949.677, no ano seguinte seu valor chegou a
5.407.716e em 2009 foi de 6.559.460. Sendo estes valores referentes ao Patrimônio Líquido
da Empresa. A realização do cálculo pelo DRE, também deu positivo desta forma podemos
afirmar que a operações empresa proporcionaram um montante de lucro que foi suficiente
para renumerar o capital de terceiros e o capital próprio empregado nas operações e ainda
agregar valor ou riqueza ao patrimônio dos investidores.
Natura Cosmético S/A
Calculo do valor da empresa- técnica do Valor de Mercado
Para se calcular o valor da Natura foi utilizado à seguinte formula PL=ATIVO – PASSIVEL
EXIGÍVEL, com base nos dados apresentados no balanço da empresa onde seu ativo foi de
2.741.218 e seu passivo exigível foram equivalentes a 1.601.396. O seu PL foi de 1.139.822,
demonstrando desta forma que a empresa Natura tem um valor de 1.139.822 valor este em
milhares de reais. Demonstrando assim que a empresa Natura teria como pagar suas
obrigações sem comprometer seu ativo.
Empresa Britânica Compressores e Máquinas S/A
Calculo do valor da empresa- Técnica do Potencial de Rentabilidade Futura
Fatura Anualmente: R$350.000.000
Aumento de Faturamento:9
Três primeiros anos:
Saldo: 350.000.000
Rendimento: 3%
Aumento de: R$ 105.000.000
Valor total: R$455.000.000
4º ano:
Saldo: 350.000.000
Rendimento: 5%
Aumento de: R$ 175.000.000
Valor total: R$ 525.000.000
5º ano:
Saldo: 350.000.000
Rendimento: 7,5%
Aumento de: R$ 262.500.000
Valor total: R$ 612.500.000
Concluímos que Rentabilidade Futura é o montante de lucros futuros esperados acima da
rentabilidade normal de uma empresa, mensurado pela diferença entre o valor da empresa e o
seu patrimônio líquido avaliado a valores de mercado, ou seja, é o retorno financeiro
promovido em relação a alguns aspectos como: gestão, vendas, etc).
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Empresa Nintendo
No ano de 1984 a Nintendo chegou ao mercado Americano de origem japonesa, que viria a
ser a próxima líder de mercado do setor de jogos eletrônicos domésticos. A empresa possuía
como força a associação com as softhouses, uma vez que estes sempre estavam em disputas
com a Atari. Ela tinha uma grande preocupação com os valores familiares, aprendendo com
os erros dos jogos impróprios da Atari. Sua fraqueza era ser uma empresa nova no mercado,
de origem japonesa, e após o fracasso da Atari teve que assumir todos os riscos da venda de
seus produtos. Com isso teve grande oportunidade de aproveitar o mercado de clientes que se
encontravam decepcionados com os jogos da Atari.
As ameaças a que a Nintendo estava exposta eram a recuperação da Atari e a entrada de novos
concorrentes, como aconteceu anos mais tarde. Em 1992 a Sega e a Nintendo travaram uma
grande disputa de marketing, a Sega chegou a utilizar o slogan: “Gênesis doeswhatNintendon
´t”; e a reação de resposta da Nintendo foi com o Slogan: “Nintendo iswhatGenesisn´t”.Em
1995 houve a mudança da mídia para CD-ROM, mais a Nintendo não optou pela alteração,
por acreditar que o CD era muito mais fácil de ser copiado e isso geraria perdas para a
empresa continuando assim com cartuchos. O que fez com que a Nintendo perdesse a
preferência dos fabricantes de jogos, que preferiam fabricar seus jogos em CD para os
concorrentes.
A força da Nintendo se encontrava na mudança do público-alvo (infantil) para não concorrer
diretamente com a Sony, que em 2001 lançava o XBOX e os jogos On-line e a temática adulta
que ganham força nesse mercado.
Processos do Balanced Scorecard
Tradução da Visão - é o processo de traduzir a missão da empresa de forma
compreensível para os gestores divisionais. Ajudando-os a formar um consenso em
torno da visão e estratégia da organização, sendo traduzidos de forma fácil em termos
operacionais oferecendo orientação útil para as ações dos gestores.
A estratégia é a direção de uma empresa no longo prazo, que a leva a obter vantagem
em um ambiente em mudança, com o objetivo de atender às expectativas dos
stakeholders. Os stakeholders são as pessoas que dependem da organização para
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atingir as suas metas e ao mesmo tempo, a organização também desenvolve uma
dependência por essas pessoas.
Os principais stakeholders da Nintendo são: Fornecedores como a ARM Holdings, que
desenvolve microprocessadores embutidos no Nintendo DS; e os Acionistas que são
os proprietários de ações da Nintendo.
Por meio da missão, a empresa pode comunicar qual o seu propósito dominante, ou
seja, a sua razão de existência.
A missão da Nintendo é oferecer produtos inovadores e de qualidade, que tragam ao
consumidor uma experiência nova em diversão para todos os tipos de público, sem
levar em conta idade, gênero, ou experiência da pessoa como gamer e aproveitando o
fato de ser a única fabricante de consoles com um poderoso time de desenvolvimento
de softwares próprios.
Comunicação e Comprometimento - permite aos gestores comunicar sua estratégia
para cima e para baixo, na organização e ligar os objetivos empresariais aos
departamentais e individuais.Ao desafiar a competitiva indústria de jogos, que
coerentemente exigem novos e inovadores produtos, a Nintendo vai se esforçar para
expandir o seu negócio e aumentar a renda e o lucro, aproveitando o fato de ser a
única fabricante de consoles com um poderoso time de desenvolvimento de softwares
próprios.
A Nintendo adotou como principal estratégia o seu reposicionamento. Para isso, ela
precisou criar produtos que se diferenciassem da concorrência e apresentassem um
maior grau de identificação com o público a ser atingido.
Planejamento de Negócios: este processo possibilita às empresas integrar seus planos
comerciais e financeiros.A Nintendo depende do serviço de distribuição para levar os
seus produtos ao consumidor, e também depende dos fornecedores para manter a
produção. Já os acionistas entram com os recursos financeiros, essenciais não somente
para os investimentos em pesquisa e desenvolvimento, mas para toda a atividade da
empresa.
Com o objetivo de atender às expectativas dos stakeholders, a Nintendo decidiu
reposicionar-se no mercado e abriu as portas para que seus produtos pudessem ser
comercializados em maior volume. Uma maior receita de vendas logicamente resulta
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em maiores lucros, que garantem o retorno esperado pelos acionistas. Já as demandas
crescentes pelos produtos, mantém firme os negócios da empresa com os seus
fornecedores.
Feedback e Aprendizado: o feedback e os processos de revisão de foco existentes
concentram-se no fato de a empresa, seus departamentos ou seus empregados,
isoladamente, terem alcançado sua metas financeiras orçadas.
A Nintendo adotou como principal estratégia o seu reposicionamento. Para isso, ela
precisou criar produtos que se diferenciassem da concorrência e apresentassem um
maior grau de identificação com o público a ser atingido. Não somente os consoles
tinham uma jogabilidade diferenciada (DS com toque de tela, e Wii com sensor de
movimentos), como os jogos apresentavam uma nova proposta. A ideia era que os
jogos oferecessem um nível de diversão maior quando utilizados coletivamente. O
foco na diversão entre família e amigos pôde ser expressamente percebido nos vídeos
de apresentação de títulos como Mario Kart Wii, Wii Music e Wii Sports.
Riscos enfrentados pela empresa
Obsolescência dos estoques - As ameaças de substituto eram os populares PCs e jogos
de PC, sem falar nos consoles inferiores que ainda se encontravam a venda na época.
Comentário: A Nintendo tomou a decisão de continuar com cartuchos e
consoles mesmo com a mudança do mercado, porque acreditava que
seria muito fácil copiar CD e que geraria perdas para a empresa.
Pirataria de Produtos- Ameaças Jogos de computadores e produtos piratas.
Comentário: concorrentes conseguiram reduzir seus gastos
consideravelmente, porque o CD-ROM custava muito menos que o
cartucho. O que também fez com que a Nintendo perdesse a preferência
dos fabricantes de jogos, que preferiam fabricar seus jogos em CD para
os concorrentes.
Investimentos estratégicos - As ameaças à Nintendo eram as tecnologias mais baratas
dos concorrentes e a migração.
Comentário: As concorrentes investiram na tecnologia inovadora e mais
barata que o oferecida no mercado na época.
Os concorrentes atuais e potenciais - As ameaças de novos entrantes ficam fortíssimas,
pois grandes concorrentes com tecnologias mais baratas passam a entrar no mercado.
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Comentário: Concorrente em potencial Sony
Os produtos e seus respectivos mercados e clientes - As ameaças à Nintendo eram a
popularização de jogos de computadores que agora se incluíam entre as plataformas e
a forte base de fãs de jogos On-line formados pela Sony e
Microsoft.
Comentário: O lançamento do novo produto da Sony no mercado o
XBOX, com a temática adulta.
ESTRUTURAÇÃO DO ATIVO E PASSIVO
A estruturação do ativo e Passivo da empresa Modelo, Como não disponibilizou de dados
numéricos reais para os dados eventos, não há como relatar comentários conclusivos sobre
qual situação é a mais vantajosa para a organização, sua composição de capital próprio de
terceiros visto que a organização movimente Banco Conta Financiamento.
Alavancagem é o emprego de uma alavanca para mover ou levantar um objeto ou volume
pesado, emprega-se uma força bastante reduzida. É o método que utiliza recursos de terceiros
com o fim de aumentar a taxa de lucros sobre o capital próprio. O estudo da alavancagem
financeira ou operacional procura evidenciar a importância relativa dos recursos de terceiros,
na estrutura de capital próprio, considera os custos de remuneração dos capitais de terceiros,
usando alavancar as operações dasociedade. Existe alguma categoria de alavancagem segue
algumas delas:
Alavancagem Financeira:
Tem como base o aumento do lucro líquido, em contraponto ás despesas financeiras. É a
capacidade da empresa em maximizar o lucro liquido por unidade decotas ou por ações. A
Alavancagem Financeira é a prática de se captar recursos de terceiros para financiar
investimentos. Sua importância está na relação que deve existir entre o Lajir e o LPA.
Alavancagem Operacional:
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Tem como ponto de partida o aumento das vendas, em contrapartida aos custos fixos. É
determinada em função da relação existente entre as Receitas Operacionais e o Lucro antes de
Juros e Imposto de Renda.
Os custos operacionais das empresas permanecem inalterados em determinados intervalos de
produção e venda, representando que quanto maior a produção menos e seu peso relativo,
quanto menos se produz mais se sente o peso dos custos fixos.
Grau de Alavancagem Financeira (GAF):
É o aumento de rentabilidade dos sócios, em função da utilização de capitais de terceiros.
Como cada empresa apresenta estruturas financeiras e operacionais próprias e
individualizadas, o emprego de capitais de terceiros em sociedades diferentes produz
resultados diferentes em termos de alavancagem. De uma empresa evidencia quais os feitos
das variações ocorridas no Lucro Líquido. O seu cálculo sempre toma base de referências uma
determinada data e se prolonga por um universo temporal conhecido, tem nível especifico de
produção e venda.
Grau de alavancagem Operacional
É sempre evidenciado para níveisespecíficos de produção e venda. Para cada ponto de escala
de variação do nível de operaçõeshaverá um GAO diferente, expressando o número de vezes
que o Aladir representa.
Alavancagem Combinada:
O estudo empresarial parte do principio de que todos os negócios têm condição e impulsiona
sua produção e venda, com a utilização de capital deterceiros. O Uso de recursos externos á
empresa tem sido o modus operandipor excelência do sistema capitalista, por outro todas as
organizações possuem um custos operacionais fixos.
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CONCLUSÃO
Concluímos no decorrer deste trabalho que desenvolver um plano de controladoria, engloba
inúmeros processos, portanto, cabe ao controle a responsabilidade de planejar, coordenar,
ordenar e controlar todas as atividades correlacionadas ao trabalho que deseja executar e/ ou
implantar de acordo com os objetivos estimados pela organização ou de acordo com o
planejamento estruturado. Compreendemos que cabe ao controller elaborar, implementar e
consolidar ações e/ou projetos, tomando todas as diretrizes do mesmo para que não incorra em
perdas, danos ou divergências para a organização, sendo imprescindível uma gestão e analise
de riscos, gastos e estratégia para que não sejamos surpreendidos por impactos internos e
principalmente externos. Assim, o controle deve sempre apresentar relatórios gerencias para
promover a integração das demais áreas ao que esta sendo realizado ou ao que poderá incorrer
caso haja falhas nos processos ou divergências, definindo assim o papel do controller como
administrativo e de controle, pois destas analises é que apresentarão ou não sucesso e
resultados no que fora proposto
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REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
PADOVEZE, Clóvis Luis. Controladoria Estratégica e Operacional. 2. ed. São Paulo:
CengageLearning, 2009. P. 156 – 159
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