Dfc Dva Método Prático

5/26/2018 Dfc Dva Mtodo Prtico

1/89

0

CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADEDO ESTADO DO RIO DE JANEIRO

Cmara de Pesquisa e Desenvolvimento ProfissionalHome Page:www.crc.org.br E-mail:[email protected]

DFC E DVA

MTODO PRTICO

Ualdo Jos da Silva

[email protected]@yahoo.com.br

Rio de JaneiroAtualizao: Julho/2011
http://www.crc.org.br/http://www.crc.org.br/http://www.crc.org.br/mailto:[email protected]:[email protected]:[email protected]:[email protected]:[email protected]:[email protected]:[email protected]://www.crc.org.br/


2/89

1

SUMRIO

1 - Glossrio.........................................................................................2

2 Objetivo..........................................................................................33 Demonstrativo de Fluxo de Caixa (DFC):3.1 Legislao especfica...........................................................33.2 Mtodo prtico......................................................................33.2.1 Definio de Atividade Operacional................................43.2.2 Definio de Atividade de Investimentos.......................43.2.3 Definio de Atividade de Financimentos......................4 - 53.3 Exerccio de Classificao de Atividades.........................53.4 DFC pelos Mtodos Direto ou Indireto...............................5

3.4.1 Mtodo Direto.....................................................................5 - 63.4.2 Mtodo Indireto..................................................................63.5 Exerccio de classificao das atividades.........................7

Exerccio DFC 01...................................................................8 - 12Exerccio DFC 02..................................................................13 - 17Exerccio DFC 03..................................................................18 - 22Exerccio DFC 04..................................................................23 - 27Exerccio DFC 05..................................................................28 - 34

4 Demonstrativo do Valor Adicionado (DVA):4.1 Legislao Especfica..........................................................354.2 Confeco pelo Regime de Competncia..........................354.3 Ajustes no DRE.....................................................................35 - 364.4 Exerccio de ajustes no DRE...............................................37 - 384.5 Exerccios prticos de DVA:

Exerccio de DVA 01...............................................................39 - 40Exerccio de DVA 02...............................................................41 - 42Exerccio de DVA 03...............................................................43 - 44Exerccio de DVA 04...............................................................45 - 46Exerccio de DVA 05...............................................................47 - 48

4.6 Questes de DFC e DVA........................................................49 - 51


3/89

2

1 GLOSSRIO:

CPCComit de Pronunciamentos Contbeis.

DFCDemonstrativo de Fluxo de Caixa.

DREDemonstrativo do Resultado do Exerccio.

DVADemonstrativo do Valor Adicionado.

EQUIVALENTES DE CAIXA - So aplicaes financeiras de curto prazo (at 90 dias),que estejam sujeitas a insignificantes riscos de mudana de valor.

FASB - Financial Accounting Standards Board (Colegiado de Padres Contbeis eFinanceiros, organismo americano, cujo objetivo criar procedimentos contbeis emsubstituio aos chamados US GAAP Padres Contbeis Geralmente Aceitos nosEUAs. Emite os Financial Accounting Series - FAS, que so compostos pelosStatements of Financial Accounting Standards SFAS (Procedimentos Contbeis eFinanceiros Padres).

FLUXO DE CAIXAEntrada e sadas de caixa e de equivalentes ao caixa.

IASB - Internation Accounting Standards Board (Colegiado de Padres ContbeisInternacionais), que foi criado em 1.973, visando desenvolver um conjunto de normasglobais, padronizar os demonstrativos contbeis e promover a convergncia dosdiversos pases a essas regras. Formado por pases do mundo todo, talvez o principal

organismo na formulao dos chamados Risco Brasil. Emite os Internation AccuontStradards IAS, que so os Padres Internacionais de Contabilidade, e dasInternation Financial Reporting Standard IFRS (Pronunciamento Internacionais deContabilidade Financeira).

ONUOrganizaes das Naes Unidas.

ROLReceita Operacional Bruta.


4/89

3

2 OBJETIVO:

Levar aos colegas contabilistas informaes sobre a formulao prtica daDemonstrao de Fluxo de Caixa (DFC), e da Demonstrao de Valor Adicionado(DVA). Este mtodo, com relao ao DFC, parte do Razo das contas Caixa a das

Equivalentes ao Caixa (Bancos C/movimento e Aplicaes de Curto Prazo at 90dias), alm das contas que sejam s contbeis (no financeiras), tais como:Amortizao, Depreciao, Exausto, Receitas e Despesas com EquivalnciaPatrimonial, de forma a permitir o ajuste do Demonstrativo do Resultado do Exerccio(DRE), e a classificao das Atividades (Operacionais, Investimentos ouFinanciamentos). J na confeco do DVA utilizamos como base o DRE, ajustando oCVM, a Despesas com ICMS, Despesas com Energia Eltrica, Despesas com gua eDespesa com telefone.

3 DEMONSTRATIVO DE FLUXO DE CAIXA DFC:

3.1LEGISLAO ESPECFICA:

A Lei Federal n 11.638/2007, que entrou em vigor a partir de 01/01/2008, introduziu oDFC, cujo ob jet ivo pres tar in fo rm aes sobr e as alteraes efetu adasnas contas Caixa, Bancos e seus equivalentes, num determinadoperodo, clas sifi cando em trs flux os : Op eracion al, Inv estim ento s eFinanciamentos.

O Comit de Pronunciamentos Contbeis - CPC, emitiu o Pronunciamento TcnicoCPC 03, em correlao s Normas Internacionais de Contabilidade IAS 7 (IASB BV2010).

3.2 MTODO PRTICO:

Para se confeccionar o DFC devemos partir do Razo das contas essencialmentefinanceiras, tais como: Caixa, Bancos C/Movimento, e da conta Aplicao deCurtssimo Prazo, e das contas que so s contbeis, tais como: Depreciao,Amortizao, Exausto, Receita com Equivalncia Patrimonial Positiva e Despesa comEquivalncia Patrimonial Negativa.

As contas exclusivamente financeiras, de acordo com o seu histrico, devero serclassificadas em trs atividades: Operacional, Investimento e Financiamento.

O Demonstrativo de Fluxo de Caixa DFC feito pelo REGIME DE CAIXA.Ser necessria uma mudana de procedimentos, uma vez que o contabilista esthabituado a raciocinar pelo REGIME DE COMPETNCIA, razo pela qual, somente oslanamentos contbeis que transitaram pelas contas Caixa, Bancos C/Movimento e

Aplicaes Financeiras de Curto Prazo que sero levadas em considerao na horada confeco do DFC.


5/89

4

3.2.1 DEFINIO DE ATIVIDADE OPERACIONAL:

So as principais atividades geradoras de receita e demais operaes envolvendo oCaixa ou Equivalentes, no seu dia-a-dia. Classificam-se nesta atividade, todas asmovimentaes rotineiras, inerentes as atividades fins da entidade, tais como:

Recebimento de Receitas (Vendas e Prest. Sv); Pagamento a Fornecedores; Pagamento de Despesas (Salrios, Aluguel, Telefone); Pagamento de Tributos; Juros Pagos ou Recebidos; Recebimento de Royalties, honorrios ou comisses; Devoluo, e Recebimento de Debntures ou Juros sobre o Capital Prprio (entidades

bancrias).

Envolvem lanamentos contbeis, de entrada e sada de caixa ou equivalente,

tendo como contrapartida, contas de resultado e pagamento de passivooperacional.

3.2.2 DEFINIO DE ATIVIDADE DE INVESTIMENTO:

Classificam-se nesta atividade, todas as movimentaes que envolvam contas doInvestimento, do Imobilizado e do Intangvel, tais como:

Aquisio de Investimento, Imobilizado ou de Intangvel; Venda de Investimento, Imobilizado ou de Intangvel; Emprstimos a Controladas ou Coligadas; Pagamento das despesas com Imobilizado prprio; Pagamentos ou recebimentos em participaes societrias, ou em joint ventures; Adiantamento feito ou recebido de Controlada ou Coligada; Recebimento de Emprstimos de Controladas e Coligadas, e Recebimento de Debntures ou Juros sobre o Capital Prprio (entidades no

bancrias).

Podemos dizer que so em geral, a contrapartida dos lanamentos que transitarampelo Caixa ou Equivalentes, envolvendo contas do Ativo No Circulante. Todas as

entradas ou sadas de dinheiro destinadas a contas que viso, de certa forma, gerarrecursos no longo prazo.

3.2.3 DEFINIO DE ATIVIDADE DE FINANCIAMENTO:

Os lanamentos contbeis de entrada ou sada de disponibilidades, cujascontrapartidas sejam contas que envolvam o PL ou a conta Emprstimos Bancrios ouEmprstimos a pagar. Resultam em mudana no tamanho e na composio do capitalprprio e no capital de terceiros da entidade, tais como:

Recebimento pela emisso (venda) de aes ou outros instrumentos; Pagamento a investidores pelo resgate de aes da entidade; Caixa recebido pela emisso de debntures, ou pelo seu pagamento;


6/89

5

Caixa recebido por emprstimos junto a instituies financeiras, ou pelo seupagamento;

Caixa recebido ou pago a Notas promissrias, hipotecas, ou outros emprstimosbancrios;

Amortizao do pagamento do principal de emprstimos bancrios, e Recebimento de Doaes.

Representam o recebimento ou a remunerao do capital prprio (sempre emdinheiro), ou o recebimento ou o pagamento de Emprstimos junto a entidadesbancrias, assim como tambm, o recebimento de doaes

3.3 AJUSTE DO DRE:

O Demonstrativo do Resultado do Exerccio DRE, feito pela empresa no servircomo base para a confeco do DFC, uma vez que o DRE feito pelo REGIME deCOMPETNCIA, e o DFC feito pelo REGIME DE CAIXA.

Com a finalidade de tornar o DRE modificado para o REGIME DE CAIXA necessrioque se faa um AJUSTE do DRE, onde, somente as receitas e Despesas quetransitaram pelas contas Caixa ou Equivalentes que sero colocadas como Receitase Despesas.

Assim, s as Receitas recebidas, independente de seus exerccios financeiros, quesero ajustadas para o DRE, o mesmo vale para as Despesas. Assim, se uma vendafoi feita no exerccio social passado, mas, seu recebimento ocorreu neste exercciosocial, ela ser considerada como uma Receita.

O valor que classificado como ICMS a Recuperar, pago ao se adquirir a mercadoria avista ou atravs de um cheque, classificado no DFC como Despesa com ICMS, umavez, que pelo Regime de CAIXA, j Despesa.

Salrios, Aluguis e Telefones, sero computados como despesa, se tiverem sidopagos, independente de seus exerccios sociais, o mesmo vale para todos os tributos.

Ser considerado como CMV, os valores pagos aos fornecedores, a ttulo derecebimento de mercadorias, mesmo que elas no tenham sido recebidas nesteexerccio social.

3.4 DFC PELOS MTODOS DIRETO OU INDIRETO:

A apresentao do DFC pode ser pelos Mtodos DIRETO ou INDIRETO, sendorecomendado o Mtodo Direto, por trazer uma maior gama de informaes, sendo,portanto, excelente para fins gerenciais, entretanto, exatamente por ser mais reveladore por ser mais trabalhoso, a maioria das empresas preferem o Mtodo INDIRETO.

3.4.1 MTODO DIRETO:

Aps a classificao dos lanamentos contbeis do Razo nas trs atividades(Operacional, Investimentos e Financiamentos), o ajuste do DRE para o REGIME DE


7/89

6

CAIXA, o prximo passo a elaborao do DFC. Pelo Mtodo DIRETO, a atividadeOperacional vai relatar todas as operaes ocorridas, tais como as ReceitasRecebidas, Pagamentos a Fornecedores, Pagamento de salrios, Pagamento deDespesas Gerais e Administrativas, dentre outras.

As Atividades de Investimento e de financiamento tambm recebero as informaes

que foram classificadas a partir do Razo.

Com o saldo de cada atividade possvel se verificar a variao total do Fluxo deCaixa, bem como sua anlise.

A legislao prev que pelo Mtodo DIRETO se faa uma conciliao com o LucroLquido Operacional (LLO), que, no Mtodo Indireto, a Atividade Operacional. Estaconciliao feita representando-se o resultado do LLO, descontados das Receitas edespesas que so s contbeis (depreciao, amortizao...etc.).

3.4.2 -MTODO INDIRETO:

No Mtodo INDIRETO, a nica diferena na Atividade operacional, que feita a partirde uma conciliao entre o Lucro Lquido Operacional, razo pela qual, no se faznecessria nova conciliao ao final.


8/89

7

3.5 EXERCCIO DE CLASSIFICAO DE ATIVIDADES:

De acordo com o histrico, classifique as atividades em Operacional, Investimentos ouFinanciamentos:

HIST RICO ATIVIDADEPela Aquisio de Mercadorias at. chPelo ICMS a Recuperar em aquisio de MercadoriaPela Aquisio de Mercadorias a vistaPelo ICMS a Recuperar em aquisio de MercadoriaPelo Recebimento de Prestao de Servios at. ch.Pelo Pagamento de Salrios at. chPor ter contrado Emprstimo BancrioPela Aquisio de Mercadorias at. chPela Venda de Mercadorias at. chPela Devoluo de MercadoriasPelo Pgto do ICMS confrontando com o ICMS a RecuperarPela Aquisio de Mveis e UtensliosPelo Pagamento de Salrios at. chPela Aquisio de Aes de Outras Cias at. chPelo Recebimento de Doao em dinheiroPelo Pagamento de Salrios at. chPelo Pagamento de Aluguel at. chPelo Recolhimento do PIS at. ch.Pelo Recolhimento do COFINS at. ch.

Pelo Pgto dos Custos dos Servios Prestados at. chPela Aquisio de Veculo at. ch.Pelo Recebimento de Venda de Exerccio SeguintePelo Pagamento dos Custos de Exerccio SeguintePelo Desconto de Duplicatas junto BancoPelo Pgto de Duplicatas no honradaPelo Pgto de Juros Passivo de DuplicatasPelo Recebimento Duplicatas no HonradasPelo Recebimento Juros Ativos de DuplicatasPelo Pgto a Fornecedores at. ch.

Pela Aquisio de Marcas e Patentes at. ch.Pela Aquisio de Ponto Comercial at. ch.Pela Transferncia de Recursos da C/C para Caixa


9/89

8

EXERCCIO DE DFC 01RAZO DAS CONTAS DO CAIXA E EQUIVALENTES (DISPONVEL) :CAIXA, BANCOS, APLICAES DE CURTSSIMO PRAZO (AT 90 DIAS)

Data Histrico D CCONTA CAIXA Saldo Inicial: 0,00

06/01 Pela Integralizao do Capital Social 200.000

10/01 Pela Transferncia de recursos do Caixa para a C/C 200.000CONTA CAIXA - Saldo Final: 0,00

CONTA BCO C/MOVIM Saldo Inicial: 0,00Data Histrico D C10/01 Pela Transferncia de recursos do Caixa para a C/C 200.00011/01 Pela Aquisio de Mercadorias at. ch 9.30011/01 Pelo ICMS a Recuperar em aquisio de Mercadoria 70015/01 Pelo Recebimento de Prestao de Servios at. ch. 129.75005/02 Pelo Pagamento de Salrios at. ch 3.000

10/02 Por ter contrado Emprstimo Bancrio 200.00021/02 Pela Aquisio de Mercadorias at. ch 8.80021/02 Pelo ICMS a Recuperar em aquisio de Mercadoria 1.20023/02 Pela Venda de Mercadorias at. ch 450.00024/02 Pela Devoluo de Mercadorias 30.00028/02 Pelo Pgto do ICMS confrontando com o ICMS a Recuperar 22.56228/02 Pela Aquisio de Mveis e Utenslios 10.00005/03 Pela Aquisio de Aes de Outras Cias at. ch 10.00008/03 Pelo Recebimento de Doao em dinheiro 25.00010/03 Pelo Pagamento de Aluguel at. ch 50031/03 Pelo Pgto dos Custos dos Servios Prestados at. ch 10.00031/03 Pela Aquisio de Veculo at. ch. 10.00005/04 Pelo Recebimento de Adiantamento de Clientes 80.00005/04 Pelo Adiantamento a Fornecedores 10.00005/04 Pelo Desconto de Duplicatas junto Banco 95.00005/04 Pelo Pgto de Juros Passivo 10.00015/04 Pelo Pgto a Fornecedores at. ch. 10.00020/04 Pelo Recolhimento do PIS at. ch. 2.43830/04 Pelo Recolhimento do COFINS at. ch. 11.25005/05 Pela Aquisio de Marcas e Patentes at. ch. 20.000

Saldo Final: 1.000.000

RAZ O DAS CONTAS CONT BEIS E N O FINACEIRAS

DEPRECIAO, AMORTIZAO, EXAUSTO, REC/DESP. EQUIV. PATRIMONIAL

Conta Receita com Equivalncia Patrim. Positiva Saldo Inicial: 0,00Data Histrico D C30/04 Pelo Reconhecimento de Receita com Equiv. pelo MEP 15.000

Conta Receita com Equivalncia Patrim. Positiva Saldo Final: 15.000

Conta DepreciaoSaldo Inicial: 0,00

Data Histrico D C30/04 Pelo Reconhecimento de Depreciao 2.000

Conta Depreciao Saldo Final: 2.000


10/89

9

PASSO 1: CLASSIFICANDO POR ATIVIDADE - Exerccio 1

CONTA CAIXA Saldo Inicial: 0,00

DataPatrimonial

ResultadoAtividade Dbito CrditoReceita Despesa

06/0110/01

CONTA CAIXA Saldo Final: 0,00

CONTA BCO. C/MOVIM Saldo Inicial: 0,00

DataPatrimonial


10/01

11/01

11/01

15/01

05/02

10/02

21/02

21/02

23/02

24/02

28/02

28/02

05/03

08/03

10/03

31/03

31/03

05/0405/04

05/04

05/04

15/04

20/04

30/04

05/05

CONTA BCO. C/MOVIM Saldo Final: 1.000.000

CONTAS S CONT BEIS (N O FINANCEIRAS)

Conta Receita com Equivalncia Patrimonial Saldo Inicial: 0,00

Data ResultadoDbito CrditoContbil

30/04

Conta Receita com Equivalncia Patrimonial Saldo Final: 15.000

Conta Depreciao Saldo Inicial: 0,00


30/04

Conta Depreciao Saldo Final: 2.000


11/89

10

DRE AJUSTADO MTODO DE CAIXA Exerccio 1

Receita Operacional Bruta:

Vendas ...............................................................................................................................................Prest. Sv........................................................................................................................................... .........

(-) Dedues:

Devoluo .....................................................................................................................................ICMS ...................................................................................................................................................PIS..........................................................................................................................................................COFINS ........................................................................................................................................... ........( )

(=) Receita Operacional Lquida................................................................

CMV.........................................................................................................................................................CSP ........................................................................................................................................................ .........( )

(=) Lucro Bruto...........................................................................................

(-) Despesas Operacionais:

Gerais e Adm:Salrios .....................................................................................................................................

Aluguel.........................................................................................................................................Depreciao .........................................................................................................................

Despesas Financeiras:Juros Passivos..................................................................................................................

(-) Receitas Financeiras:Receita Equiv. Patrimonial .................................................................................( ).........

(=) Lucro Operacional Lquido....................................................................


12/89

11

DFC Mtodo Direto Exerccio 1

FLUXO DE CAIXA DAS ATIVIDADES OPERACIONAIS:Recebimento de Vendas de Clientes (vendasdevoluo)Recebimento de Prestao de Servios

Pagamento a Fornecedores (CMV)Pagamento Custo dos Servios Prestados (CSP)Pagamento de SalriosPagamento de ICMS, PIS, COFINSJuros recebidos/pagosGerais e AdministrativasCaixa lquido obtido das atividades operacionais

FLUXO DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS:

Compra de ImobilizadoCompra de InvestimentosCompra de IntangvelCaixa lquido obtido das atividades de investimentos

FLUXO DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTOS:Integralizao do Capital vistaEmprstimos RecebidosRecebimento de Doao em Dinheiro

Adiantamentos Recebidos de ClientesAdiantamentos Pagos a FornecedoresCaixa lquido obtido das atividades de financiamentos

Aumento do Caixa e Equivalentes ao Caixa no ExerccioCaixa Equivalentes ao Caixa no Incio do Exerccio zeroCaixa Equivalentes ao Caixa no Final do Exerccio

DEMONSTRATIVO DA CONCILIAO DO LUCRO/PREJ. LQUIDO

COM O CAIXA LQUIDO OBTIDO/(APLICADO)DAS/NAS ATIVIDADES OPERACIONAIS(+) Lucro Lquido do Perodo(-) Ajustes para reconciliao do lucro lquido com o caixaobtido das atividades operacionais:

Despesa/Receita Equivalncia Patrimonial Negativa/PositivaDespesa com Depreciao

(=) Caixa lquido obtido das atividades operacionais


13/89

12

DFC Mtodo Indireto Exerccio 1

FLUXO DE CAIXA DAS ATIVIDADES OPERACIONAIS:

Lucro Lquido do Exerccio(-) Ajustes p/ conciliao do lucro lquidocom o caixa obtido das atividades operacionais:

Despesa/Receita com Equivalncia PatrimonialNegativa/Positiva

Despesa com DepreciaoCaixa lquido obtido das atividades operacionais

FLUXO DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS:Compra de ImobilizadoCompra de InvestimentosCompra de IntangvelCaixa lquido obtido das atividades de investimentos

FLUXO DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTOS:Integralizao do Capital vistaEmprstimos RecebidosRecebimento de Doao em Dinheiro


Aumento do Caixa e Equivalentes ao Caixa no ExerccioCaixa Equivalentes ao Caixa no Incio do Exerccio zeroCaixa Equivalentes ao Caixa no Final do Exerccio

Informaes complementares ao DFC* Juros pagos/recebidos* IR pago


14/89

13

EXERCCIO DE DFC 02RAZO DAS CONTAS DO CAIXA E EQUIVALENTES (DISPONVEL)

CAIXA, BANCOS, APLICAES DE CURTSSIMO PRAZO (AT 90 DIAS)

CONTA BCO C/MOVIM Saldo Inicial: 1.000.000,00Data Histrico D C10/01 Pela Aquisio de Mercadorias at. ch 8.100

11/01 Pelo ICMS a Recuperar em aquisio de Mercadoria 1.90011/01 Pelo Recebimento de Prestao de Servios at. ch. 150.00015/01 Pelo pagamento do Custos dos Servios Prestados 10.00005/02 Por ter contrado Emprstimo Bancrio 200.00010/02 Pela Aquisio de Mercadorias at. ch 16.20021/02 Pelo ICMS a Recuperar em aquisio de Mercadoria 3.80021/02 Pela Venda de Mercadorias at. ch 250.00023/02 Pela Devoluo de Mercadorias 10.00024/02 Pelo Pgto do ICMS confrontando com o ICMS a Recuperar 48.10028/02 Pela Aquisio de Mveis e Utenslios 20.00028/02 Pela Aquisio de Aes de Outras Cias at. ch 10.000

05/03 Pelo Recebimento de Doao em dinheiro 30.00008/03 Pelo Pagamento de Salrios at. ch 2.00010/03 Pelo Pagamento de Aluguel at. ch 1.00031/03 Pelo Recolhimento do PIS at. ch. 3.57531/03 Pelo Recolhimento do COFINS at. ch. 16.50005/04 Pelo Recebimento de Prestao de Servios at. ch 120.00005/04 Pela Venda de Mercadorias at. ch 260.00005/04 Pelo Pgto ICMS confrontando com o ICMS a Recuperar 38.10005/04 Pelo Recebimento de Dividendos 25.00015/04 Pelo Recolhimento do PIS at. ch. 3.575

20/04 Pelo Recolhimento do COFINS at. ch. 16.50030/04 Pelo Recebimento de Prestao de Servios at. ch 77.85005/05 Pela Venda de Mercadorias at. ch 160.00005/05 Pelo Pgto ICMS confrontando com o ICMS a Recuperar 17.80005/05 Pelo Recebimento de Venda de Exerccio Seguinte 80.00009/05 Pelo Pagamento dos Custos de Exerccio Seguinte 10.00010/05 Pelo Desconto de Duplicatas junto Banco 195.00031/05 Pela Aquisio de Marcas e Patentes at. ch. 20.00031/05 Pela Aquisio de Ponto Comercial at. ch. 20.000

Saldo Final: 2.270.700,00

RAZO DAS CONTAS CONTBEIS E NO FINACEIRASDEPRECIAO, AMORTIZAO, EXAUSTO, REC/DESP. EQUIV. PATRIMONIAL

Conta Despesa com Equivalncia Patrim. NegativaSaldo Inicial: 0,00Data Histrico D C31/05 Pelo Reconhecimento de Despesa com Equivalncia pelo

MEP20.000

Conta Despesa com Equivalncia Patrim. Negativa Saldo Final: 20.000

Conta Amortizao Saldo Inicial: 0,00

Data Histrico D C31/05 Pelo Reconhecimento de Amortizao 4.000Conta Amortizao Saldo Final: 4.000


15/89

14

PASSO 1 CLASSIFICANDO POR ATIVIDADE - Exerccio 2CONTA BCO. C/MOVIM Saldo Inicial: 1.000.000,00

DataPatrimonial


10/01

11/01

11/01

15/01

05/02

10/02

21/02

21/02

23/02

24/02

28/02

28/02

05/03

08/03

10/03

31/03

31/03

05/04

05/04

05/04

05/04

15/04

20/04

30/0405/05

05/05

05/05

09/05

10/05

31/05

31/05

CONTA BCO. C/MOVIM Saldo Final: 2.270.700,00

Conta Despesa com Equivalncia Patrimonial Saldo Inicial: 0,00Data Resultado

Dbito CrditoContbil

31/05

Conta Despesa com Equivalncia Patrimonial NegativoSaldo Final: 20.000

Conta Amortizao Saldo Inicial:0,00


31/05

Conta Amortizao Saldo Final: 4.000


16/89

15



Vendas ...........................................................................................................................................Prest. Sv....................................................................................................................................... .........

(-) Dedues:

Devoluo ..................................................................................................................................ICMS............................................................... ..................................................................................PIS ....................................................................................................................................................

COFINS........................................................................................................................................

........( )(=) Receita Operacional Lquida..............................................................

CMV ....................................................................................................................................................CSP ...................................................................................................................................................... .........( )

(=) Lucro Bruto...........................................................................................


Gerais e Adm:Salrios ......................................................................................................................................

Aluguel..........................................................................................................................................Amortizao ...........................................................................................................................

Despesas Financeiras:

Despesa Equiv. Patrimonial Negativa.................................................... ........( )

(=) Lucro Operacional Lquido....................................................................


17/89

16


FLUXO DE CAIXA DAS ATIVIDADES OPERACIONAIS:Recebimento de Vendas de Clientes (vendas - devoluo)Recebimento de Prestao de ServiosPagamento a Fornecedores (CMV)Pagamento Custo dos Servios Prestados (CSP)Pagamento de SalriosPagamento de ICMS, PIS, COFINSGerais e AdministrativasCaixa lquido obtido das atividades operacionais

FLUXO DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS:Compra de ImobilizadoCompra de InvestimentosCompra de IntangvelRecebimento de DividendosCaixa lquido obtido das atividades de investimentos

FLUXO DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTOS:Emprstimos RecebidosRecebimento de Doao em Dinheiro


Aumento do Caixa e Equivalentes ao Caixa no ExerccioCaixa Equivalentes ao Caixa no Incio do Exerccio 1.000.000,00

Caixa Equivalentes ao Caixa no Final do Exerccio

DEMONSTRATIVO DA CONCILIAO DO LUCRO/PREJ. LQUIDOCOM O CAIXA LQUIDO OBTIDO/(APLICADO)

DAS/NAS ATIVIDADES OPERACIONAIS(+) Lucro Lquido do Perodo(-) Ajustes para reconciliao do lucro lquido com o caixaobtido das atividades operacionais:

Despesa/Receita Equivalncia Patrimonial

Negativa/PositivaDespesa com Depreciao/ Amortizao(=) Caixa lquido obtido das atividades operacionais


18/89

17


FLUXO DE CAIXA DAS ATIVIDADES OPERACIONAIS:Lucro Lquido do Exerccio(-) Ajustes p/ conciliao do lucro lquidocom o caixa obtido das atividades operacionais:


Despesa com Amortizao/DepreciaoCaixa lquido obtido das atividades operacionais

FLUXO DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS:Compra de ImobilizadoCompra de InvestimentosCompra de IntangvelRecebimento de DividendosCaixa lquido obtido das atividades de investimentos

FLUXO DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTOS:Emprstimos RecebidosRecebimento de Doao em Dinheiro


Aumento do Caixa e Equivalentes ao Caixa no ExerccioCaixa Equivalentes ao Caixa no Incio do Exerccio 1.000.000,00Caixa Equivalentes ao Caixa no Final do Exerccio



19/89

18



CONTA BCO C/MOVIM Saldo Inicial: 2.270.700,00Data Histrico D C10/01 Pela Aquisio de Mercadorias at. ch 16.200

11/01 Pelo ICMS a Recuperar em aquisio de Mercadoria 3.80011/01 Pelo Recebimento de Prestao de Servios at. ch. 50.00015/01 Pelo Pagamento dos Custos dos Servios Prestados 5.00005/02 Por ter Contrado Emprstimo Bancrio 300.00010/02 Pela Venda de um Imvel a vista 50.00021/02 Pela Venda de Aes de Outras Cias. 30.00021/02 Pela Venda de Mercadorias at. ch 300.00023/02 Pela Devoluo de Mercadorias 30.00024/02 Pelo Pgto do ICMS confrontando com o ICMS a Recuperar 48.10028/02 Pela Compra de Mveis e Utenslios 40.00028/02 Pela Compra de Aes de Outras Cias at. ch 20.000

05/03 Pelo Recebimento de Doao em dinheiro 40.00008/03 Pelo Pagamento de Salrios at. ch 4.00010/03 Pelo Pagamento de Aluguel at. ch 2.00031/03 Pelo Recolhimento do PIS at. ch. 3.57531/03 Pelo Recolhimento do COFINS at. ch. 16.50005/04 Pelo Recebimento de Prestao de Servios at. ch 140.00005/04 Pela Venda de Mercadorias at. ch 310.00005/04 Pelo Pgto ICMS confrontando com o ICMS a Recuperar 38.10005/04 Pelo Recebimento de Dividendos 25.00015/04 Pelo Pagamento de Dividendos 20.000

20/04 Pela Compra de Marcas e Patentes 16.00030/04 Pelo pagamento de IR e CSLL 60.00005/05 Pela Venda de Mercadorias at. ch 180.00005/05 Pelo Pgto de Emprstimos Bancrios 200.00005/05 Pelo Pagamento de Juros sobre Emprstimos Bancrios 15.00009/05 Pelo Recebimento de Adiantamento de Clientes 40.00010/05 Pelo Adiantamento a Fornecedores 20.00031/05 Pelo Desconto de Duplicatas junto Banco 195.00031/05 Pela Aquisio de Marcas e Patentes at. ch. 30.000



Conta Despesa com Equivalncia Patrim. NegativaSaldo Inicial: 0,00Data Histrico D C28/07 Pelo Reconhecimento de Despesa com Equivalncia pelo

MEP20.000

Conta Despesa com Equivalncia Patrim. Negativa Saldo Final: 20.000

Conta Amortizao Saldo Inicial: 0,00

Data Histrico D C28/07 Pelo Reconhecimento de Amortizao 3.000Conta Amortizao Saldo Final: 3.000


20/89

19


DataPatrimonial


10/01

11/01

11/01

15/01

05/02

10/02

21/02

21/02

23/02

24/02

28/02

28/02

05/03

08/03

10/03

31/03

31/03

05/04

05/04

05/04

05/04

15/04

20/04

30/0405/05

05/05

05/05

09/05

10/05

31/05

31/05


Conta Despesa com Equivalncia Patrimonial Saldo Inicial: 0,00Data Resultado

Dbito CrditoContbil

28/07

Conta Despesa com Equivalncia Patrimonial Negativa Saldo Final: 20.000

Conta Amortizao Saldo Inicial :0,00


28/07

Conta Amortizao Saldo Final : 3.000


21/89

20



Vendas ..........................................................................................................................................Prest. Sv....................................................................................................................................... .........

(-) Dedues:

Devoluo ....................................................................................................................................ICMS....................................................................................................................................................PIS ......................................................................................................................................................COFINS ........................................................................................................................................... ........( )

(=) Receita Operacional Lquida..............................................................

CMV ....................................................................................................................................................CSP ..................................................................................................................................................... .........( )

(=) Lucro Bruto...........................................................................................



Aluguel.........................................................................................................................................Amortizao .........................................................................................................................

Despesas Financeiras:Despesa Equiv. Patrimonial Negativa....................................................Juros Passivos................................................................................................................. ........( )

(=) Lucro Operacional Lquido................................................................

(-) IR e CSLL.............................................................................................( )

(=) LADIR..................................................................................................


22/89

21


FLUXO DE CAIXA DAS ATIVIDADES OPERACIONAIS:Recebimento de Vendas de Clientes (vendas - devoluo)Recebimento de Prestao de Servios

Pagamento a Fornecedores (CMV)Pagamento Custo dos Servios Prestados (CSP)Pagamento de SalriosPagamento de ICMS, PIS, COFINS, IR e CSLLJuros de emprstimos recebidos/pagosGerais e AdministrativasCaixa lquido obtido das atividades operacionais

FLUXO DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS:Compra de Imobilizado

Compra de InvestimentosCompra de IntangvelVenda de ImobilizadoVenda de InvestimentoRecebimento de DividendosCaixa lquido obtido das atividades de investimentos

FLUXO DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTOS:Emprstimos RecebidosEmprstimos PagosPagamento de DividendosRecebimento de Doao em Dinheiro


Aumento do Caixa e Equivalentes ao Caixa no Exerccio

Caixa Equivalentes ao Caixa no Incio do Exerccio2.270.700,00




Despesa/Receita Equivalncia Patrimonial Negativa/PositivaDespesa com Depreciao/Amortizao/Exausto(=) Caixa lquido obtido das atividades operacionais


23/89

22





Despesa com Depreciao/Amortizao/ExaustoCaixa lquido obtido das atividades operacionais

FLUXO DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS:Compra de ImobilizadoCompra de InvestimentosCompra de IntangvelVenda de ImobilizadoVenda de InvestimentoRecebimento de DividendosCaixa lquido obtido das atividades de investimentos


Adiantamentos Recebidos de ClientesAdiantamentos Pagos a Fornecedores

Caixa lquido obtido das atividades de financiamentos


Informaes complementares ao DFC* Juros pagos/recebidos

* IR e CSLL pagos


24/89

23



CONTA BCO C/MOVIM Saldo Inicial: 3.342.425,00Data Histrico D C10/01 Pela Aquisio de Mercadorias at. Ch 9.100

11/01 Pelo ICMS a Recuperar em aquisio de Mercadoria 90011/01 Pelo Recebimento de Prestao de Servios at. Ch. 60.00015/01 Pelo Pagamento dos Custos dos Servios Prestados at. Ch 4.00005/02 Pelo pagamento de Emprstimo Bancrio 250.00010/02 Pela Venda de um Veculo at. Ch. 40.00021/02 Pela Venda de um Terreno at. Ch. 40.00021/02 Pela Venda de Mercadorias at. Ch 350.00023/02 Pela Devoluo de Mercadorias at. Ch. 10.00024/02 Pelo Pgto do ICMS confrontando com o ICMS a Recuperar 24.10028/02 Pela Aquisio de Imvel at. Ch. 40.00028/02 Pela Aquisio de Obras de Arte at. Ch. 20.000

05/03 Pelo Recebimento de Doao em ch. 30.00008/03 Pelo Pagamento de Salrios at. Ch 5.00010/03 Pelo Pagamento de Aluguel passivo at. Ch. 3.00031/03 Pelo Recolhimento do PIS at. Ch. 3.57531/03 Pelo Recolhimento do COFINS at. Ch. 16.50005/04 Pelo Recebimento de Prestao de Servios at. Ch 100.00005/04 Pela Venda de Mercadorias at. Ch 310.00005/04 Pelo Pgto ICMS confrontando com o ICMS a Recuperar 24.10005/04 Pelo Recebimento de Dividendos at. Ch 20.00015/04 Pelo Pagamento de Dividendos at. Ch 25.000

20/04 Pela Venda de Ponto Comercial at. Ch 26.00030/04 Pelo pagamento de IR e CSLL 38.00005/05 Pela Venda de Mercadorias at. Ch 180.00005/05 Pelo Recebimento de Emprstimos Bancrios 250.00005/05 Pelo Pagamento de Juros sobre Emprstimos Bancrios 20.00009/05 Pelo Recebimento de Adiantamento de Clientes 45.00010/05 Pelo Adiantamento a Fornecedores at. Ch 25.00031/05 Pelo Desconto de Duplicatas junto Banco 100.00031/05 Pelo Recebimento de Aluguis ativos at. Ch 10.000



Conta Receita com Equivalncia Patrim. Positiva Saldo Inicial: 0,00Data Histrico D C28/07 Pelo Reconhecimento de Receita com Equivalncia pelo

MEP30.000

Conta Receita com Equivalncia Patrim. Positiva Saldo Final: 30.000

Conta Exausto Saldo Inicial: 0,00

Data Histrico D C28/07 Pelo Reconhecimento de Exausto 5.000Conta Exausto Saldo Final: 5.000


25/89

24


DataPatrimonial


10/01

11/01

11/01

15/01

05/02

10/02

21/02

21/02

23/02

24/02

28/02

28/02

05/03

08/03

10/03

31/03

31/03

05/04

05/04

05/04

05/04

15/04

20/04

30/0405/05

05/05

05/05

09/05

10/05

31/05

31/05

CONTA BCO. C/MOVIM Saldo Final: 4.385.150

Conta Receita com Equivalncia Patrimonial Saldo Inicial: 0,00Data Resultado

Dbito CrditoContbil

28/07

Conta Receita com Equivalncia Patrimonial Positiva Saldo Final: 30.000

Conta Exausto Saldo Inicial :0,00


28/07

Conta Exausto Saldo Final : 5.000


26/89

25



Vendas ................................................................. .........................................................................Prest. Sv........................................................................................................................................ .........

(-) Dedues:

Devoluo ..................................................................................................................................ICMS...................................................................................................................................................PIS ......................................................................................................................................................COFINS ......................................................................................................................................... .....( )


CMV ....................................................................................................................................................CSP ...................................................................................................................................................... . ......( )

(=) Lucro Bruto.........................................................................................



Aluguel Passivo................................................................................................................Exausto...................................................................................................................................

Despesas Financeiras:Juros Passivos................................................................................................................

Receitas Financeiras:Rec. Equiv. Patrimonial Positiva............................................................... ( ) ........( )

(=) Lucro Operacional Lquido..............................................................

(-) IR e CSLL............................................................................................ ( )

(=) LADIR.................................................................................................


27/89

26


FLUXO DE CAIXA DAS ATIVIDADES OPERACIONAIS:Recebimento de Vendas de Clientes (vendas - devoluo)Recebimento de Prestao de ServiosPagamento a Fornecedores (CMV)Pagamento Custo dos Servios Prestados (CSP)Pagamento de SalriosPagamento de ICMS, PIS, COFINS, IR e CSLLJuros de emprstimos recebidos/pagosGerais e AdministrativasCaixa lquido obtido das atividades operacionais

FLUXO DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS:Compra de ImobilizadoCompra de InvestimentosVenda de ImobilizadoVenda de InvestimentoVenda de IntangvelRecebimento de DividendosRecebimento de AluguisCaixa lquido obtido das atividades de investimentos

FLUXO DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTOS:Emprstimos Recebidos

Emprstimos PagosPagamento de DividendosRecebimento de Doao em DinheiroAdiantamentos Recebidos de ClientesAdiantamentos Pagos a FornecedoresCaixa lquido obtido das atividades de financiamentos




Despesa/Receita Equivalncia Patrimonial Negativa/PositivaDespesa com Depreciao/ Amortizao/Exausto



28/89

27





Despesa com Amortizao/Depreciao/ExaustoCaixa lquido obtido das atividades operacionais

FLUXO DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS:Compra de ImobilizadoCompra de InvestimentosVenda de ImobilizadoVenda de InvestimentoVenda de IntangvelRecebimento de DividendosRecebimento de AluguisCaixa lquido obtido das atividades de investimentos




Informaes complementares ao DFC* Juros pagos/recebidos

* IR e CSLL pagos


29/89

28

EXERCCIO DE DFC 05

RAZO DAS CONTAS DO CAIXA E EQUIVALENTES (DISPONVEL)


CONTA BCO C/MOVIM Saldo Inicial: 4.385.150

Data Histrico D C

10/01 Pelo Pagamento de Dividendos aos Scios at. Ch 50.00010/01 Pelo Pagamento de IR e CSLL at. Ch 154.62911/01 Pela Aquisio de Mercadorias at. Ch 18.60011/01 Pelo ICMS a Recuperar em aquisio de Mercadoria 1.40015/01 Pelo Recebimento de Prestao de Servios at. Ch. 189.75005/02 Pelo Pagamento de Salrios at. Ch 3.00005/02 Pelo Pagamento de Aluguel at. Ch 50010/02 Por ter contrado Emprstimo Bancrio 400.000

21/02 Pela Aquisio de Mercadorias at. Ch 19.60021/02 Pelo ICMS a Recuperar em aquisio de Mercadoria 2.40023/02 Pela Venda de Mercadorias at. Ch 300.00024/02 Pela Aplicao em CDB 250.00028/02 Pelo Pgto do ICMS confrontando com o ICMS a Recuperar 48.40028/02 Pela Venda de Mveis e Utenslios 20.00005/03 Pelo Pagamento de Salrios at. Ch 3.00008/03 Pela Venda de Aes de Outras Cias at. Ch 20.00010/03 Pela Venda de Mercadorias at. Ch 240.00031/03 Pelo Pgto do ICMS confrontando com o ICMS a Recuperar 41.80031/03

Pelo Recebimento de Dividendos de Controlada 25.00005/04 Pelo Pagamento de Salrios at. Ch 3.00005/04 Pelo Pagamento de Aluguel at. Ch 50005/04 Pelo Recolhimento do PIS at. Ch. 7.15005/04 Pelo Recolhimento do COFINS at. Ch. 33.00015/04 Pela Prest. Sv. At. Ch. 77.85020/04 Pela Venda de Mercadorias at. Ch 320.00030/04 Pelo Pgto ICMS confrontando com o ICMS a Recuperar 35.60005/05 Pelo Pagamento de Salrios at. Ch 3.00005/05 Pelo Pagamento de Aluguel at. Ch 50005/05 Pelo Recebimento de Prestao de Servios at. Ch. 77.85009/05 Pelo Pgto dos Custos dos Servios Prestados at. Ch 15.00010/05 Pela Aquisio de Veculo at. Ch. 30.00031/05 Pelo Recebimento de Venda de Exerccio Seguinte 20.00031/05 Pela Aquisio de Debntures 150.00001/06 Pelo Desconto de Duplicatas junto ao Banco 195.00008/06 Pelo Pgto de Duplicatas no honrada 20.00008/06 Pelo Pgto de Juros Passivo de Duplicatas 15.00010/06 Pelo Recebimento Duplicatas no Honradas 20.00010/06 Pelo Recebimento Juros Ativos de Duplicatas 10.00030/06 Pelo Pgto a Fornecedores at. Ch. 100.000

05/07 Pelo Pagamento de Salrios at. Ch 3.00005/07 Pelo Pagamento de Aluguel at. Ch 1.50005/07 Pelo Recolhimento do PIS at. Ch. 4.876


30/89

29

05/07 Pelo Recolhimento do COFINS at. Ch. 22.50010/07 Pela Aquisio de Aes da Prpria Cia at. Ch (Aes em

Tesouraria)200.000

16/07 Pela Aquisio de Marcas e Patentes at. Ch. 10.00020/07 Pelo Pgto de Custos de Exerccio Seguinte 15.000

CONTA BCO C/MOVIM Saldo Final: 5.552.645,00

CONTA APLICAO IMEDIATA Saldo Inicial : 0,00

Data Histrico D C

24/02 Pela Aplicao Financeira em CDB 250.000CONTA APLICAO IMEDIATA Saldo Inicial : 250.000

Conta Receita com Equivalncia Patrimonial Positiva Saldo Inicial: 0,00Data Histrico D C

28/07 Pelo Reconhecimento de Despesa com Equivalncia peloMEP

25.000

Conta Receita com Equivalncia Patrimonial Positiva Saldo Final: 25.000

Conta Exausto Saldo Inicial: 0,00Data Histrico D C

28/07 Pelo Reconhecimento de Exausto 4.000Conta Exausto Saldo Final: 4.000,00


31/89

30

EXERCCIO 5

RAZO DAS CONTAS DO CAIXA E EQUIVALENTES (DISPONVEL)


CONTA BCO. C/MOVIM Saldo Inicial: 4.385.150

Data PatrimonialResultado

Atividade Dbito CrditoReceita Despesa10/01

10/01

11/01

11/01

15/01

05/0205/02

10/02

21/02

21/02

23/02

24/02

28/02

28/02

05/03

08/03

10/03

31/03

31/03

05/04

05/04

05/04

05/04

15/04

20/04

30/04

05/0505/05

09/05

10/05

31/05

31/05

01/06

08/06

08/06

10/06

10/06

30/06

05/07


32/89

31

05/07

05/07

05/07

10/07

16/07

20/07


Conta Aplicao Financeira de Liquidez Imediata Saldo Inicial: 0,00

24/02

Conta Aplicao Financeira de Liquidez Imediata Saldo Final: 250.000

CONTAS S CONTBEIS (NO FINANCEIRAS)

Conta Receita com Equivalncia Patrimonial Positiva Saldo Inicial: 0,00


28/07

Conta Rec. Equiv. Patrim. Positiva Saldo Final: 25.000

Conta Exausto Saldo Inicial: 0,00


28/07

Conta Exausto Saldo Inicial : 4.000


33/89

32

DRE AJUSTADO MTODO DE CAIXA EXERCCIO 5


Vendas................................................................................................................................................

Prest. Sv.......................................................................................................................................... .......

(-) Dedues:Devoluo.......................................................................................................................................ICMS ....................................................................................................................................................PIS ..........................................................................................................................................................COFINS ............................................................................................................................................ ........( )


CMV .......................................................................................................................................................CSP ........................................................................................................................................................ ........( )

(=) Lucro Bruto..........................................................................................


Gerais e Adm:Salrios ......................................................................................................................................

Aluguel .........................................................................................................................................Exausto.....................................................................................................................................

Despesas Financeiras:Juros passivos ...................................................................................................................

(-) Receitas Financeiras:Juros Ativos .......................................................................................................................( )Receita com Equivalncia Patrim Positiva........................................( ) ......( )

(=) Lucro Operacional Lquido (LAIR)....................................................

(-) IR e CSLL...............................................................................................( )

(=) Lucro Lquido Aps IR (LADIR).........................................................


34/89

33

DFC Mtodo Direto - EXERCCIO 5

FLUXO DE CAIXA DAS ATIVIDADES OPERACIONAIS:Recebimento de Vendas de Clientes (vendasdevoluo)Recebimento de Prest. Sv.

Pagamento a Fornecedores (CMV)Pagamento Custo dos Servios Prestados (CSP)Pagamento de SalriosPagamento de ICMS, PIS, COFINS, IR e CSLLJuros de emprstimos recebidos/pagosGerais e AdministrativasCaixa lquido obtido das atividades operacionais

FLUXO DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS:

Venda de ImobilizadoVenda de InvestimentosRecebimento de DividendosCompra de Imobilizado

Aquisio de DebnturesAplicao FinanceiraCaixa lquido obtido das atividades de investimentos

FLUXO DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTOS:

Pagamento de DividendosEmprstimos RecebidosAdiantamentos Recebidos de ClientesAquisio/Venda das Aes em TesourariaAdiantamentos Pagos a FornecedoresCaixa lquido obtido das atividades de financiamentos

Aumento do Caixa e Equivalentes ao Caixa no ExerccioCaixa Equivalentes ao Caixa no Incio do Exerccio



DAS/NAS ATIVIDADES OPERACIONAIS(+) Lucro Lquido do Perodo(-) Ajustes para conciliao do lucro lquido com o caixa obtido dasatividades operacionais:

Despesa/Receita Equiv. Patrimonial Negativa/PositivaDespesa com Depreciao/Amortizao/Exausto



35/89

34

DFC Mtodo Indireto EXERCCIO 5



Despesa/Receita com Equival. Patrim. Negativa/PositivaDespesa com Depreciao/Amortizao/Exausto

Caixa lquido obtido das atividades operacionais

FLUXO DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS:Venda de Imobilizado

Venda de InvestimentosRecebimento de DividendosCompra de Imobilizado

Aquisio de DebnturesAplicao FinanceiraCaixa lquido obtido das atividades de investimentos

FLUXO DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTOS:

Pagamento de DividendosEmprstimos Recebidos

Adiantamentos Recebidos de ClientesAquisio/Venda das Aes em TesourariaAdiantamentos Pagos a FornecedoresCaixa lquido obtido das atividades de financiamentos

Aumento do Caixa e Equivalentes ao Caixa no Exerccio

Caixa Equivalentes ao Caixa no Incio do ExerccioCaixa Equivalentes ao Caixa no Final do Exerccio



36/89

35

4 DEMONSTRATIVO DO VALOR ADICIONADO - DVA:

Atendendo a uma reivindicao da ONU, as Normas Internacionais recomendam aconfeco do DVA, mas no Brasil ele se tornou obrigatrio. O DVA parte da ReceitaOperacional Bruta ROL, retirando desta Receita, os itens gerados por terceiros, de

forma a se obter o valor em que a entidade colaborou para o aumento do ProdutoInterno Brasileiro PIB, e em seguida informa como este produto foi distribudo aosdiversos grupos da sociedade,que chamamos de Valor Adicionado, classificados como:

Pessoal e Encargos: inclui salrios, benefcios, encargos sociais, contribuiopara previdncia privada, participao dos lucros, etc;

Governos Impostos, Taxas e Contribuies: Divididos nas trs esferas depoder Federal, Estadual e Municipal, sendo includo todos os tributosinerentes as atividades da entidade.

Remunerao de Capital de Terceiros: Remunerao como Aluguis,Pagamento de Debntures e Juros Passivos.

Remunerao do Capital Prprio: Pagamentos realizados como Dividendos,Juros sobre o Capital Prprio e Lucros Retidos.

4.1 LEGISLAO ESPECFICA:

A Lei Federal n 11.638/2007, que entrou em vigor a partir de 01/01/2008, introduziu a

obrigatoriedade do DVA e o Pronunciamento Tcnico CPC 09 estabeleceu a forma deconfeco.

4.2 CONFECO PELO REGIME DE COMPETNCIA:

Diferentemente do DVA, o DVA feito pelo Regime da COMPETNCIA.Parte-se do DRE, que sofre ajustes apenas ajustes nas contasDespesa com ICMS, CMV, Despesa com Telefone, e Despesa comEnergia Eltrica.

4.3 AJUSTES NO DRE:

necessrio que se faa ajustes no DRE da entidade nas seguintes contas:

Despesa com ICMS: o ajuste se justifica, devido ao fasto, de que ao adquirir amercadoria, o ICMS a Recuperar recolhido pela empresa vendedora, quedever informar este valor no DVA, e caso a empresa compradora tambminforme este valor teremos um aumento do PIB irreal, e para evitar isto, sedesconta o ICMS a Recuperar do perodo, da Despesa com ICMS, a

entidade s deve informar como tributo pago o valor que ela efetivamenterecolheu;


37/89

36

CMV: quando se calcula o CMV de uma Mercadoria, leva-se em conta o seupreo deduzido do ICMS a Recuperar, mas, para efeito de DVA, o CMV seracrescido do ICMS a Recuperar do Perodo.

Despesa com Telefone: sobreo valor da conta de telefone consumida, cercade 25% a 30% do valor consumido na verdade tributo (ICMS), portanto, o

valor do ICMS da conta no dever ser descontado, pois, no a empresaque utilizou o telefone que recolhe ao governo, e sim a operadora detelefonia, e

Despesa com Energia Eltrica: em simetria a Despesa de Telefone, naDespesa com Energia Eltrica tambm no deve ser retirado o ICMS sobreo valor da conta, que representa 30% do valor consumido. O mesmo valepara Despesa com Internet.

Texto do Pronunciamento Contbil Tcnico 09:

Insum os adqu i r idos de tercei ros

Custo d os p rodu tos, das mercado rias e dos servios vend idos- inclui os valoresdas matrias-primas adquiridas junto a terceiros e contidas no custo do produtovendido, das mercadorias e dos servios vendidos adquiridos de terceiros; no incluigastos com pessoal prprio.

Materiais, energia, servios de terceiro s e ou tros - inclui valores relativos sdespesas originadas da utilizao desses bens, utilidades e servios adquiridos junto aterceiros.

Nos valores dos custos dos produtos e mercador ias vendidos, mater ia is ,serv ios, energia, etc. consumid os, devem ser con siderados os tr ib utosinc ludo s n o m om ento das compras (por exemplo , ICMS, IPI, PIS e COFINS),recup erveis ou no. Ess e pr oc edimento di feren te das p rticas uti lizadas nademonstrao do resultado.


38/89

37

4.4 Exerccio de Ajuste do DRE:

Digamos que a empresa Alfa tem em X1 o seguinte DRE:

DRE

Empresa Alfade 01/01 a 31/12/20X1Receita Operacional Bruta:

Vendas........................................ 15.000.000,00SV............................................... 4.000.000,00......................19.000.000,00

(-) Dedues:Devolues de vendas...................300.000,00Abatimentos s/vendas....................200.000,00PIS ..................................................70.000,00COFINS .........................................640.000,00Despesa com ICMS ...................2.700.000,00

ISS ................................................ 200.000,00.................... (4.110.000,00)(=) Receita Operacional Lquida................................................... 14.890.000,00

(-) CMV..............................................3.000.000,00 CSP..............................................1.800.000,00.................... (4.800.000,00)

(=) Lucro Bruto.............................................................................. 10.090.000,00(-) Despesas Operacionais:

Despesa com Energia Eltrica......600.000,00Despesa com Telefone..................150.000,00

Ajustes: Despesa com ICMS: O ICMS a Recuperar foi de R$ 513.000,00;

CMV: O ICMS a Recuperar foi de R$ 513.000,00;


39/89

38

Ajuste:

DREEmpresa Alfade 01/01 a 31/12/20X1


Vendas........................................ 15.000.000,00SV............................................... 4.000.000,00......................19.000.000,00

(-) Dedues:Devolues de vendas...................300.000,00Abatimentos s/vendas....................200.000,00PIS ..................................................70.000,00COFINS .........................................640.000,00Despesa com ICMS ..................._____________ISS ................................................ 200.000,00.................... ( )

(=) Receita Operacional Lquida................................................... _____________(-) CMV.............................................._____________

CSP..............................................1.800.000,00.................... (____________)


Despesa com Energia Eltrica......____________Despesa com Telefone..................____________

Resoluo:DRE

Empresa Alfade 01/01 a 31/12/20X1Receita Operacional Bruta:

Vendas........................................ 15.000.000,00SV............................................... 4.000.000,00......................19.000.000,00

(-) Dedues:Devolues de vendas...................300.000,00Abatimentos s/vendas....................200.000,00PIS ..................................................70.000,00COFINS .........................................640.000,00Despesa com ICMS ...................2.187.000,00ISS ................................................ 200.000,00.................... (3.597.000,00)

(=) Receita Operacional Lquida................................................... 15.403.000,00

(-) CMV..............................................3.513.000,00 CSP..............................................1.800.000,00.................... (5.313.000,00)

(=) Lucro Bruto.............................................................................. 10.090.000,00

(-) Despesas Operacionais:Despesa com Energia Eltrica......600.000,00Despesa com Telefone..................150.000,00


40/89


41/89

40

EXERCCIO 1 - DRE de 01/01 a 31/12/X2

Receita Operacional Bruta:Vendas........................................ 3.500.000,00SV............................................... 1.500,000,00......................5.000.000,00 (+ 1.1)

(-) Dedues:Devolues de vendas................... 25.000,00 (- 1.1)Abatimentos s/vendas....................100.000,00 (- 1.1)PIS ..................................................31.850,00 (- 8.2)COFINS .........................................147.000,00 (- 8.2)ICMS ............................................ 646.000,00 (- 8.2)ISS ................................................ 75.000,00...(- 8.2)........(1.024.850,00)

(=) Receita Operacional Lquida....................................................3.975.150,00

(-) CMV..............................................1.300.000,00

CSP.................................................100.000,00....................(1.400.000,00) (- 2.2)

(=) Lucro Bruto..............................................................................2.575.150,00(-) Despesas Operacionais:

Encargos Sociais...............................200.000,00 (- 8.1)Sv. Terceiros...................................... 10.000,00 (- 2.3)Aluguis.............................................. 20.000,00 (- 8.3)Depreciao...................................... 30.000,00 (- 4.1)Amortizao...................................... 30.000,00 (- 4.1)PDD.................................................. 30.000,00 (- 1.2)

(-) Receitas Financeiras........................(200.000,00) (+ 6.2)

Desp. Financeiras.............................. 70.000,00 (- 8.3)Receita Equiv. Patrim. Pos............. ( 50.000,00)...(+ 6.1)..... ( 140.000,00)

(=) Lucro Operacional Lquido...................................................... 2.435.150,00(-) Receitas No Operacionais................................................... 200.000,00 (+ 1.3)

(=) Lucro Antes do IR................................................................... 2.635.150,00

(-) CSLL ................................................................................. (198.460,00) (- 8.2)(-) Proviso p/ IR.......................................................................... (330.766,00) (- 8.2)(-) Adicional de IR ...................................................................... (196.511,00) (- 8.2)

(-) Participaes: 1.763.198Debenturistas ......................................176.320,00 (- 8.4)Empregados ........................................158.688,00 (- 8.1)Administradores................................. 142.819,00 (- 8.1)Cont. Prev. Empreg. ......................... 128.537,00 .(- 8.1)...... (606.364,00)

(=) Lucro Lquido do Exerccio........................................................1.303.049,00

(=) Lucro Lquido por Ao........................................................... 13,03

(=) Dividendos Distribudos........................................................... 512.220,00 (- 8.4)


42/89

41

Exerccio II: Modelo de DEMONSTRATIVO DE VALOR ADICIONADO

GABARITO - MODELO I - DVA EXERCCIO 2 - EMPRESAS EM GERAL

DESCRI O 20X2 %

1 - RECEITAS 1001.1) Vendas de Mercadorias, produtos e servios, devoluo eabatimento1.2) Outras receitas (Desp. No Operacional)1.3) Receitas relativas construo de ativos prprios1.4) Proviso para crditos de liquidao duvidosa Reverso /

(Constituio)2 -INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui os valores dosimpostos ICMS, IPI, PIS e COFINS)2.1) Custos dos produtos, das mercadorias e dos servios vendidos

2.2) Materiais, energia, servios de terceiros e outros2.3) Perda / Recuperao de valores ativos2.4) Outras (especificar)3 - VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2)4 - DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO4.1) Depreciao Amortizao e Exausto5 - VALOR ADICIONADO LQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE(3-4)6 - VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA6.1) Resultado de equivalncia patrimonial6.2) Receitas financeiras

6.3) Outras7 - VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6)8 - DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO (*) 1008.1) Pessoal8.1.1Remunerao direta8.1.2Benefcios8.1.3F.G.T.S8.2) Impostos, taxas e contribuies8.2.1Federais8.2.2Estaduais

8.2.3Municipais8.3) Remunerao de capitais de terceiros8.3.1Juros8.3.2Aluguis8.3.3Outras (Debntures)8.4) Remunerao de Capitais Prprios8.4.1Juros sobre o Capital Prprio8.4.2Dividendos8.4.3Lucros retidos / Prejuzo do exerccio8.4.4Participao dos no-controladores nos lucros retidos (s p/consolidao)

(*) O total do item 8 deve ser exatamente igual ao item 7.


43/89


44/89

43

Exerccio III: Modelo de DEMONSTRATIVO DE VALOR ADICIONADO


DESCRI O 20X3 %








45/89

44


Receita Operacional Bruta:Vendas........................................ 15.500.000,00

SV............................................... 2.000.000,00......................17.500.000,00(-) Dedues:

Devolues de vendas...................300.000,00Abatimentos s/vendas....................400.000,00PIS ..................................................90.000,00COFINS .........................................520.000,00ICMS ..........................................2.500.000,00ISS ................................................ 100.000,00....................(3.910.000,00)

(=) Receita Operacional Lquida...................................................13.590.000,00

(-) CMV..............................................4.500.000,00CSP.................................................800.030,00....................(5.330.000,00)


Encargos Sociais...............................600.000,00Sv. Terceiros......................................140.000,00Aluguis..............................................100.000,00Depreciao...................................... 200.000,00Amortizao...................................... 30.000,00PDD.................................................. 70.000,00

Receitas Financeiras....................... (300.000,00)Desp. Financeiras............................. 100.000,00Receitas Equiv. Patrim. Positiva..... (50.000,00) .................. (890.000,00)

(=) Lucro Operacional Lquido...................................................... 7.370.000,00(-) Receitas No Operacionais................................................... 400.000,00

(=) Lucro Antes do IR................................................ ................... 7.770.000,00

(-) CSLL ................................................................................. (585.000,00)(-) Proviso p/ IR.......................................................................... (1.165.000,00)(-) Adicional de IR ...................................................................... (560.000,00)

(-) Participaes:Debenturistas ......................................410.000,00Empregados ........................................380.000,00Administradores................................. 330.000,00Cont. Prev. Empreg. ......................... 290.000,00 ............... (1.410.000,00)



(=) Dividendos Distribudos........................................................... 1.600.000,00


46/89


47/89

46


Receita Operacional Bruta:Vendas........................................ 5.500.000,00

SV............................................... 2.000.000,00......................7.500.000,00(-) Dedues:

Devolues de vendas...................100.000,00Abatimentos s/vendas....................200.000,00PIS ..................................................30.000,00COFINS .........................................210.000,00ICMS ..........................................1.000.000,00ISS ................................................ 100.000,00....................(1.640.000,00)


(-) CMV..............................................1.500.000,00CSP.................................................300.000,00....................(1.800.000,00)


Encargos Sociais...............................200.000,00Sv. Terceiros...................................... 40.000,00Aluguis.............................................. 20.000,00Depreciao......................................120.000,00Amortizao...................................... 20.000,00PDD.................................................. 40.000,00

Receitas Financeiras.......................(100.000,00)Desp. Financeiras............................. 20.000,00Receitas Equiv. Patrim. Positiva..... (30.000,00) .................. (330.000,00)

(=) Lucro Operacional Lquido...................................................... 3.730.000,00(-) Despesas No Operacionais................................................... ( 40.000,00)

(=) Lucro Antes do IR................................................................... 3.690.000,00

(-) CSLL ................................................................................. (340.000,00)(-) Proviso p/ IR.......................................................................... (825.000,00)(-) Adicional de IR ...................................................................... (280.000,00)




(=) Dividendos Distribudos........................................................... 400.000,00


48/89


49/89

48


Receita Operacional Bruta:Vendas........................................ 15.000.000,00SV............................................... 4.000.000,00......................19.000.000,00

(-) Dedues:Devolues de vendas...................300.000,00Abatimentos s/vendas....................200.000,00PIS ..................................................70.000,00COFINS .........................................640.000,00ICMS ..........................................2.700.000,00ISS ................................................ 200.000,00....................(4.110.000,00)


(-) CMV..............................................3.000.000,00

CSP...............................................1.800.000,00.................... (4.800.000,00)


Encargos Sociais...............................600.000,00Sv. Terceiros......................................150.000,00Aluguis.............................................. 60.000,00Depreciao...................................... 280.000,00Amortizao...................................... 80.000,00PDD.................................................. 140.000,00Receitas Financeiras.......................(200.000,00)

Desp. Financeiras.............................160.000,00Desp. Equiv. Patrim. Negativa........ 30.000,00 .................. (1.300.000,00)


(=) Lucro Antes do IR................................................................... 9.190.000,00

(-) CSLL ................................................................................. (940.000,00)(-) Proviso p/ IR.......................................................................... (1.225.000,00)(-) Adicional de IR ...................................................................... (815.000,00)






50/89

49

Exerccio VI: Modelo de DEMONSTRATIVO DE VALOR ADICIONADO


DESCRI O 20X6 %








51/89


52/89


53/89

52


Receita Operacional Bruta:Vendas........................................ 3.850.000,00SV............................................... 1.220.000,00 ......................5.070.000,00

(-) Dedues:Devolues de vendas................... 10.000,00Abatimentos s/vendas.................... 50.000,00PIS ............................................... 32.630,00COFINS ......................................... 150.600,00ICMS .......................................... 722.000,00ISS ................................................ 61.000,00.................... (1.026.230,00)


(-) CMV.............................................. 600.000,00

CSP............................................... 200.000,00.................... ( 800.000,00)


Encargos Sociais...............................150.000,00Sv. Terceiros...................................... 10.000,00Aluguis.............................................. 6.000,00Depreciao...................................... 20.000,00Amortizao...................................... 5.000,00PDD.................................................. 10.000,00Receitas Financeiras....................... (25.000,00)

Desp. Financeiras............................. 2.000,00Receita Equiv. Patrim. Positiva........ (30.000,00) .................. (148.000,00)


(=) Lucro Antes do IR................................................................... 3.145.770,00

(-) CSLL ................................................................................. (237.018,00)(-) Proviso p/ IR.......................................................................... (395.029,00)(-) Adicional de IR ...................................................................... (239.353,00)

(-) Participaes:Debenturistas ...................................... 210.021,00Empregados ........................................ 189.019,00Administradores................................. 170.117,00Cont. Prev. Empreg. ......................... 153.105,00 ............... (722.262,00)





54/89

53

Exerccio VIII: Modelo de DEMONSTRATIVO DE VALOR ADICIONADO


DESCRI O 20X8 %

1 - RECEITAS 1001.1) Vendas de Mercadorias, produtos e servios, devoluo eabatimento1.2) Outras receitas (Receita No Operacional)1.3) Receitas relativas construo de ativos prprios1.4) Proviso para crditos de liquidao duvidosa Reverso /







55/89


56/89


57/89


58/89


59/89

58

06(AFPS/Esaf) Das assertativas a seguir, indique aquela que formada por fatoresque provocam movimentaes do caixa geradas pelas atividades de investimentos:

a) Contratao de financiamento de longo prazo e aumento de capital com utilizaode reservas.

b) Acrscimos de capital por subscrio firme de aes ordinrias e reverso de

reservas de contingncias.c) Reverso de PDD e alienao de imobilizado.d) Alienao de imobilizado e aquisies de controle acionrio de outras empresas.e) Aumento de capital com utilizao de saldo de reservas de lucro e aquisio de

investimentos permanentes.

07 (AFRF/2003/Esaf) Na elaborao do fluxo de caixa so classificadas comoatividades de financiamento:

a) Desembolso por emprstimos concedidos a empresas coligadas e controladas.b) Aquisio de mquinas, veculos ou equipamentos atravs de contrato de

arrendamento mercantil.c) Recebimento de contribuies de carter permanente para aquisio de terrenos

para expanso da capacidade instalada da empresa.d) Venda de aes emitidas e recebimento de valores decorrentes da alienao de

participaes societrias.e) Recebimento de juros sobre emprstimos concedidos a outras empresas.

DFC:1B; 2E; 3A; 4E; 5A; 6D, e 7C.

DVA

1) (ICMS-SP/2009/FCC) O valor da receita de equivalncia patrimonial recebida pelaempresa de controlada deve ser apresentada na DVA como:

a) Distribuio de riquezaremunerao do capital de terceiros.b) Receita criada pela entidadeoutras receitas.c) Receitas no operacionaisdemais.d) Valor adicionado recebido em transferncia.e) Distribuio de riquez

Dfc Dva Método Prático

Documents

Transcript of Dfc Dva Método Prático