Estrategias Para Socios

5/21/2018 Estrategias Para Socios

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MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR despacho c.p. elio t. zurita garca y asoc. s.c.

______________________________________________________________________________________________________Campeche n 176 Col. Roma Sur Mxico D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25www.despachoeliozurita.com.mx

Estrategias fiscalespara

Socios o Accionistas

CPC y MI Elio F. Zurita Moraleswww.despachoeliozurita.com


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CUENTA DE UTILIDADFISCAL NETA

(CUFIN)


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CUFIN ARTCULO 88 LISR

La utilidad fiscal neta (UFIN) es la utilidad que tienederecho a retirar un accionista toda vez ya se cubri elimpuesto correspondiente; la cuenta de utilidad fiscal neta

(CUFIN) es la cuenta que agrupa las UFIN.

En este precepto legal se obliga a las personas morales allevar una cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN).


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DETERMINACIN DE LA CUFIN

La CUFIN se adiciona con:

La Utilidad Fiscal neta de cada ejercicio (UFIN)

Los dividendos o utilidades percibidos de otras personasmorales residentes en Mxico, y

Con los ingresos, dividendos o utilidades percibidos deParasosFiscales(Dcimo prrafo Art. 213 LISR).


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5

DETERMINACIN DE LA CUFIN

Se disminuye:

Con los dividendos o utilidades pagados, y

Con las utilidades distribuidas que seala el Art. 89LISR.

Cuando en ambos casos provengan de dicha cuenta.


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CUFIN

No se incluyen en la CUFIN los dividendoso utilidades en acciones o los reinvertidos enla suscripcin o aumento de capital que se

efecten dentro de los 30 das naturalessiguientes a su distribucin.


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ACTUALIZACIN DE LA CUFIN

El Saldo de la CUFIN, sin incluir la UFIN delejercicio, se actualiza desde que se efectu laltima actualizacin y hasta el ltimo mes delejercicio.

Si se distribuyen o se perciben dividendos outilidades con posterioridad:Se actualiza desde la ltima actualizacin y hasta el

mes en el que se distribuyan los dividendos outilidades.


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UTILIDAD FISCAL NETA (UFIN)

Resultado Fiscal del Ejercicio

Menos: ISR del Ejercicio

No deducibles (excepto: provisiones para creacin o

incremento de reservas complementarias de activo opasivo; reservas para indemnizaciones al personal ypara pagos de primas de antigedad y PTU FI)

Saldo negativo de la UFIN de ejercicios anteriores

11 F. II__________________________________________

= UTILIDAD FISCAL NETA (UFIN)


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Resultado Fiscal.

Ingresos acumulablesMenos

Deducciones autorizadasP T U efectivamente pagada

IgualUtilidad fiscal

MenosPerdidas pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.

IgualResultado fiscal.


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Artculo 98 RISR

Las partidas no deducibles son aquellas sealadas como talen la ley. (Art. 32 LISR)

No deducibles


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UFIN negativa

ISR delejercicio

y

No

deducibles

Resultado

Fiscal>


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UFIN Negativa

Si la suma del ISR del ejercicio y los nodeducibles, es mayor que el Resultado Fiscal delEjercicio, la diferencia se disminuye de:

La CUFIN, o

De la Utilidad Fiscal Neta que se determine de los

siguientes ejercicios, hasta agotarlo.


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UFIN / Art. 11 FIIDividendos

Quien distribuya dividendos deben calcular y enterar el

impuesto, aplicando la tasa del artculo 10 al importepiramidado.

El impuesto se entera a ms tardar el da 17 del mesinmediato siguiente a aqul en el que se pagaron losdividendos o utilidades.

Cuando se reinvierten dentro de los 30 das naturalessiguientes o se distribuyen en acciones, el dividendo se

percibe hasta que se pague el reembolso por reduccin decapital o por liquidacin de la persona moral, (artculo 89).

No se esta obligado al pago cuando provienen de CUFIN.


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Art. 11 Dividendo sin CUFINDividendo o utilidad no proveniente de CUFIN

PorFactor de Piramidacin,

1.3889

PorTasa del artculo 10,

28%

Igual aImpuesto a pagar

Para 2010 la tasa es del 30% y el factor es 1.4286


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Ejemplo dividendo en 2010

Por Factor de Piramidacin 1.4286 1,428,600

Por Tasa del artculo 10 30%

Igual a Impuesto a pagar 428,580

Dividendo o utilidad no

proveniente de CUFIN 1,000,000


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Art. 11 Fracc. IAcreditamiento del Impuesto

Ao IContra el impuesto que resulte a cargo en el ejercicioen el que se paga el impuesto correspondiente aldividendo.

Dos ejercicios siguientes:Desde pagos provisionales.

Si el impuesto del ejercicio es menor al monto de lospagos provisionales, el acreditamiento nicamente seconsidera realizado hasta el impuesto causado.


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Acreditamiento del Impuesto

Ao I


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Acreditamiento segundo ao

ii) iii)

Impuesto por acreditar 328,580 428,580

Pagos provisionales 500,000 500,000

Impuesto acreditado en

pagos provisionales 328,580 428,580

Pagos provisionales sin

acreditamiento 171,420 71,420

Impuesto causado en el

ejercicio 300,000 100,000

Impuesto efectivamente

acreditado 300,000 100,000

Saldo a cargo a (Favor) -171,420 -71,420


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Acreditamiento, tercer aoii) iii)

Impuesto por acreditar 28,580 328,580

Pagos provisionales 200,000 400,000

Impuesto acreditado en

pagos provisionales 28,580 328,580

Pagos provisionales sin

acreditamiento 171,420 71,420

Impuesto causado en el

ejercicio 250,000 200,000

Impuesto efectivamenteacreditado 28,580 200,000

Saldo a cargo a (Favor) 50,000 -71,420

Impuesto pagado por el

dividendo, que ya no podr

acreditarse - 128,580


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Prdida del derecho al acreditamiento

1. Cuando teniendo el derecho a realizar elacreditamiento no se hace.

2. Por el simple paso del tiempo, (ejemploanterior, el caso iii)).


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Impuesto A Cargo

Aun cuando el impuesto causado no es lo mismo queel impuesto a cargo del ejercicio.

La ley del ISR en ocasiones lo utiliza como un

sinnimo, como es el caso de:

Art. 116 2Prrafo Contra el impuesto que resulte a cargo del

contribuyente se acreditar el importe de los pagosprovisionales efectuados en los trminos del artculo113 de esta Ley ....


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Utilidad Fiscal Neta del ejercicio (UFIN)

Resultado fiscalMenos

ISRNo deducibles

Monto de la fraccin IIdel artculo 11 LISR

Igual aUFIN del ejercicio


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Artculo 88 tercer prrafo

...Para los efectos de lo dispuesto en este artculo, se considerautilidad fiscal neta del ejercicio, la cantidad que se obtenga derestar al resultado fiscal del ejercicio, el impuesto sobre la renta

pagado en los trminos del artculo 10 de esta Ley, y el importede las partidas no deducibles para efectos de dicho impuesto,excepto las sealadas en las fracciones VIII y IX del artculo 32de la Ley citada y la participacin de los trabajadores en lasutilidades de las empresas a que se refiere la fraccin I del

artculo 10 de la misma. ...


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Primer prrafo artculo 88, ltima

oracin... Para determinar la utilidad fiscal neta a quese refiere este prrafo, se deber disminuir, en su

caso, el monto que resulte en los trminos de lafraccin II del artculo 11 de esta Ley.


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Fraccin II art. 11

Impuesto acreditadoEntre el factor de:

.3889(.4286 para 2010)

Igual aImporte de la fraccin II art. 11 arestarse de la UFIN


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Dividendo sin CUFIN

PorFactor de

Piramidacin1.4286

1,428,600

Por Tasa del articulo 10 30%

Igual a Impuesto a pagar 428,580

Dividendo o utilidad

no proveniente de

CUFIN

1,000,000


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Acreditamiento en el primer ejercicio

AcreditamientoCaso i)

Ao I

Resultado fiscal 2,000,000Tasa 30%Impuesto 600,000

Menos

Pagos provisionales -Impuesto a cargo 600,000

Acreditamiento 428,580


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Importe a impactarse en la UFIN del

ejercicioImpuesto acreditado 428,580

Entre factor 0.4286

Igual a

Monto de la fraccin

II del articulo 11 LISR 999,953


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UFIN del ejercicio

Utilidad Fiscal Netadel ejercicio (UFIN):

Resultado fiscal 2,000,000

MenosISR 600,000

No deducibles -

Monto de la fraccin

II del articulo 11 LISR 999,953

Igual a

UFIN del ejercicio 400,047


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Efecto en la CUFINCUFIN Inicial - a)

Mas Utilidad fiscal neta del ejercicio (UFIN) 400,047

Dividendos o utilidades percibidos de otras

personas morales residentes en Mxico

Ingresos, dividendos o utilidades sujetos a

regmenes fiscales preferentes (dcimo

prrafo del artculo 213LISR)

Menos Dividendos o utilidades pagados

Utilidades distribuidas por reduccin de

capital (artculo 89 LISR) Diferencia del cuarto prrafo UFIN negativa

Igual a CUFIN Final 400,047

a) La CUFIN inicial es cero, se paga el impuesto por dividendos porque no se

tiene saldo en la CUFIN.


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Disposiciones Transitorias2002 XLV.

El saldo de la CUFIN, slo se puede disminuircuando se agote el saldo de la CUFINRE.

Los dividendos o utilidades que se distribuyanprovenientes de la CUFINRE, pagan el impuesto que sehaya diferido, aplicando la tasa del 3% o del 5%, segn setrate de utilidades generadas en 1999 o en 2000 y 2001.


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Disposiciones Transitorias2002 III.

Cuando en la Ley del ISR se hagareferencia a situaciones jurdicas o de hecho,

relativas a ejercicios anteriores, seentendern incluidos, cuando as proceda,aquellos que se verificaron durante la

vigencia de la Ley del ISR que se abroga.


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UFIN


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UFIN (Negativa)


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C U F I N

CUFIN al Inicio del Ejercicio 120,000(+) Utilidad Fiscal Neta del Ejercicio 100,000

(+) Dividendos de P.M. 30,000

(+) Ingresos de JUBIFIS 20,000

(-) Dividendos Pagados 50,000

(-) Utilidades Distribuidas por Reduccin de Capital 15,000

Saldo de la CUFIN al Final del Ejercicio 205,000


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C U F I N

CUFIN al Inicio del Ejercicio 120,000(+) Utilidad Fiscal Neta del Ejercicio 40,000-

(+) Dividendos de P.M.

(+) Ingresos de JUBIFIS

(-) Dividendos Pagados

(-) Utilidades Distribuidas por Reduccin de Capital

Saldo de la CUFIN al Final del Ejercicio 80,000


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C U F I N

CUFIN al Inicio del Ejercicio 120,000(+) Utilidad Fiscal Neta del Ejercicio 200,000-

(+) Dividendos de P.M.

(+) Ingresos de JUBIFIS

(-) Dividendos Pagados

(-) Utilidades Distribuidas por Reduccin de Capital

Saldo de la CUFIN al Final del Ejercicio -


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Resultado fiscal

Ingresos 1,000,000

(-) Deducciones 700,000

(=) Utilidad fiscal 300,000

(-) Perdidas de ejercicios anteriores 180,000(=) Resultado fiscal 120,000


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Artculo 86 XIV.

Obligacin de las personas morales que hagan pagos por

concepto de dividendos o utilidades:

a) Pago con cheque nominativo no negociable delcontribuyente, expedido a nombre del accionista o a travsde transferencias a la cuenta del mismo.

b) Proporcionar constancia en la que se seale su monto,si provienen de la CUFIN, o si se trata de los dividendos outilidades a que se refiere el 1prrafo del artculo 11.La constancia se entrega cuando se paga el dividendo outilidad.


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Artculo 86 XIV.

(Continua)

c) Presentar, a ms tardar el 15 de febrero de cada ao, lainformacin sobre el nombre, domicilio y R.F.C., de las

personas a quienes les efectuaron los pagos a que serefiere esta fraccin, as como el monto pagado en el aode calendario anterior.


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Diferencia del cuarto prrafo V.S.UFIN negativa

La UFIN del ejercicio se adiciona al saldo de laCUFIN.

En el caso de que el resultado algebraico de laUFIN fuera negativo, no hay cantidad alguna

que se pueda adicionar por este concepto.


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Reforma 2002

UFIN Diferencia del cuartoprrafo art. 88

Resultado Fiscal Resultado Fiscal

Menos ISR ISR

No deducibles No deducibles

Monto de la fraccin

II del artculo 11 LISR


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CASO PRACTICO

Supuestos: La empresa XYZ prev tener para el ao 2010 una mnima

utilidad fiscal.

No tiene CUFIN.

Tiene utilidades contables de aos anteriores pendientes dedistribuir.

No existen pagos provisionales en el 2010


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CASO PRACTICO

Supuestos:

Pena convencional, que le fue impuesta, por culpa imputable ala empresa por $10, 000,000 (artculo 32, fraccin VI LISR).

La empresa aceptado considerar el importe como no deducibley pagar en la declaracin anual el impuesto correspondiente.

Debido a que pagara un impuesto sobre la renta desea saber sipuede distribuirse dividendos libres de gravamen.


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Caso practico


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UFIN del ejercicio

Utilidad Fiscal Neta del

ejercicio (UFIN):

Resultado fiscal 10,000,000Menos ISR 3,000,000

No deducibles 10,000,000

Monto de la fraccin II del articulo

11 LISR

-

Igual a UFIN del ejercicio -


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Diferencia del 4 prrafo

Diferencia del 4 prrafo art. 88

Resultado fiscal 10,000,000MenosISR 3,000,000No deducibles 10,000,000

Igual aDiferencia del 4 prrafo art. 88 -3,000,000


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CUFIN proyectadaCUFIN Inicial -

Mas

Utilidad fiscal neta del ejercicio (UFIN) - a Dividendos o utilidades percibidos deotras personas morales residentes enMxico Ingresos, dividendos o utilidades sujetos

a regmenes fiscales preferentes (dcimoprrafo del artculo 213LISR),

Menos

Dividendos o utilidades pagados Utilidades distribuidas por reduccin de

capital (artculo 89 LISR) Diferencia del cuarto prrafo - b

Igual a

CUFIN Final. -


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CUFIN proyectada

a) No se genero UFIN del ejercicio, ya que siempre serpositiva.

b) La Diferenciadel cuartoprrafopor $ 3, 000,000. Estapendiente de disminuirse de la UFIN que se genere enejercicios posteriores.


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Reparto del dividendo impuestoadicional

Dividendo o utilidad no proveniente

de CUFIN

7,000,000

Por Factor de Piramidacin 1.4286

10,000,200

Por Tasa del articulo 10 30%Igual a Impuesto a pagar 3,000,060


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Estrategia

Reparto de dividendos con la utilidad de aosanteriores.

Antes de que se cierre el ejercicio 2010

El impuesto por el dividendo seria el mismo, no

hay CUFIN.

A di i


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AcreditamientoDividendo o utilidad no

proveniente de CUFIN7,000,000

Por Factor de Piramidacin 1.4286

10,000,200

Por Tasa del articulo 10 30%

Igual a Impuesto a pagar 3,000,060

Acreditamiento Ao I

Resultado fiscal 10,000,000

Tasa 30%

Impuesto 3,000,000

Menos

Pagos provisionales -

Impuesto a cargo 3,000,000

Acreditamiento 3,000,000

Efecto en la CUFIN


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Efecto en la CUFINImpuesto acreditado 3,000,000

Entre factor 0.4286

Igual aMonto de la fraccin II del articulo

11 LISR

6,999,533

Utilidad Fiscal Neta del ejercicio

(UFIN):Resultado fiscal 10,000,000

Menos ISR 3,000,000

No deducibles 10,000,000

Monto de la fraccin II del articulo

11 LISR

6,999,533

Igual a UFIN del ejercicio - a)

a) El resultado es cero ya que la UFIN se adiciona y nunca se puedeadicionar restando un importe.


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Efecto en la diferencia del 4prrafo artculo 88

Diferencia del 4 prrafo art. 88Resultado fiscal 10,000,000

Menos ISR 3,000,000

No deducibles 10,000,000Igual a Diferencia del 4 prrafo art. 88 -3,000,000

No se incluye efecto alguno por el acreditamiento del

impuesto de la fraccin II del artculo 11, ya que pormencin expresa del artculo 88 primer prrafo esteforma parte de la UFIN

CUFIN del ejercicio


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CUFIN del ejercicioCUFIN Inicial -

Mas

Utilidad fiscal neta del ejercicio

(UFIN)

-

Dividendos o utilidades percibidos de

otras personas morales residentes en

Mxico

Ingresos, dividendos o utilidadessujetos a regmenes fiscales

preferentes (dcimo prrafo del

artculo 213LISR),

Menos Dividendos o utilidades pagados

Utilidades distribuidas por reduccin

de capital (artculo 89 LISR)

Diferencia del cuarto prrafo - a)

Igual a CUFIN Final. -


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Conclusiones

a) Siguen existiendo $3, 000,000 pendientes dedisminuir de la UFIN que se genere conposterioridad.

b) El monto de $3,000,000 pendiente de disminuir esla misma cantidad que se tendra aun sin el pago deldividendo.

c) El accionista fue beneficiado al repartrsele undividendo por $7,000,000 sin gravamen adicional.

C id i di i l


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Consideraciones adicionalesSi los $3,000 pendientes de disminuir de la UFIN de

aos posteriores es excesivo:

A) Convertir a la empresa en tenedora de acciones desociedades Mexicanas, cuyo nico ingreso futuro fuera

por dividendos de las mismas.

Los $3,000,000 pendientes de disminuir solo se aplican dela UFIN de los ejercicios posteriores.

El dividendo percibido fluye libremente a travs de laCUFIN, sin sumarse nunca a la UFIN del ejercicio.


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Campeche n


58

Consideraciones adicionales

B) Fusionar a la empresa.

Como consecuencia de fusin solo se transmite

el saldo de la CUFIN (art. 88 ultimo prrafo).

No se transmite la diferencia del cuarto parrafo.


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Supuesto

Sociedad Mercantil Con utilidades fiscales en aos anteriores

Pronostica prdidas fiscales para este ao.

Sueldo anual de los socios $ 2,000,000. Sin problemas en IETU

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Campeche n


Clculos

Sueldos 3,000,000$

Carga social estimada 750,000$ 25%

ISR 780,000$ 26%

Neto a recibir 2,220,000$

Costo a la empresa 3,750,000$ 125%

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Campeche n


Alternativa

Reparto de dividendosprovenientes de CUFIN


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Campeche n

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Efecto

Saldo en Cufin 5,000,000$

Dividendo 2,220,000$

Nuevo Saldo en Cufin 2,780,000$

Costo fiscal -$

Costo a la empresa 2,220,000$

Ahorro 1,530,000$

P l i i


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Campeche n


Para el accionista

Las personas fsicas acumulan a sus dems ingresos, los

percibidos por dividendos o utilidades.

Pueden acreditar, el ISR pagado por la sociedad que

distribuye los dividendos o utilidades:Consideran como ingreso acumulable, adems del

dividendo, el ISR pagado por la sociedad

correspondiente al dividendo o utilidad percibido yCuenten con la constancia respectiva.

Artculo 165 LISR

A dit i t


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Campeche n


Acreditamiento Artculo 165

El impuesto pagado por la sociedad se

determina aplicando el 30% (tasa del artculo10), al dividendo multiplicado por el factor de1.4286.

S t


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Campeche n


SupuestoPersona fsica con ingresos por

arrendamiento.

Ingresos anuales por arrendamiento$240,000.

Casos:A) Juan Lpez con ingresos por sueldos por $260,000.

B) Pedro Pantera retirado accionista de La Lupita SA,sin otros ingresos.


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Campeche n


IETUJUAN LOPEZIngresosarrendamiento 240,000 240,000Deduccin ciega 84,000

Deduccincomprobada -

Base Arrendamiento 156,000 240,000


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Campeche n


IETUJUAN LOPEZ


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Campeche n


Alternativa

JUAN LOPEZ compra otro inmueble parasu renta, por $500,000 con crdito bancario.


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Campeche n


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Efecto

Ingresosarrendamiento 240,000 240,000Deduccin ciega 84,000

Deduccincomprobada 500,000

Base Arrendamiento 156,000 260,000-


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Campeche n


Efecto


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Campeche n


Pedro Pantera

ISR IETU

Ingresos 240,000 240,000

Deduccin ciega 84,000

Deduccin

comprobada -

Base 156,000 240,000


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Campeche n


72

Pedro Pantera


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Campeche n


Alternativa

La empresa de la cual es accionista le paga undividendo

Cuya parte que a el le corresponde son$75,000


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Campeche n


Alternativa

Ingresosarrendamiento 240,000 240,000Deduccin ciega 84,000

Deduccincomprobada -

Base Arrendamiento 156,000 240,000


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Campeche n


Alternativa

I E T U


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Campeche n


I E T UISR del ejercicio.

El ISR propio por acreditar es el efectivamentepagado.

No se considera efectivamente pagado:

El impuesto cubierto con acreditamientos oreducciones, excepto:

El acreditamiento del impuesto a los depsitos en

efectivo oLos pagos efectuados mediante compensacin (23

CFF).

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I E T U ISR


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Campeche n


I E T U - ISR

77

I E T U - ISR


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Campeche n


78

I E T U ISR


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I E T U - ISRc) Subsidio para el empleo.

Cuando el subsidio para el empleo se aplica contra:

Retenciones de ISR:Honorarios, Arrendamiento, Sueldos, etc...

La erogacin correspondiente es deducible o generaun crdito

79

I E T U ISR


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I E T U - ISRc) Subsidio para el empleo.

80

Salario pagado al dueo 800,000ISR 183,667

Pagado conSubsidio para el empleo 183,667

ISR en efectivo -

I E T U ISR


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I E T U - ISR

81

I E T U ISR


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I E T U - ISR

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S t


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SupuestoLa empresa Planeacin S.A.

Con utilidades contables en aos anterioresProyecta:

Perdida Fiscal en 2010IETU a pagar en el mismo ao

Utilidades fiscales en 2011.

S t


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84

Supuesto

Herramientas


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HerramientasISR del ejercicio.

Tambin se considera ISR propio por acreditar, elefectivamente pagado por dividendos (Art.11 LISR),siempre que el pago se haya efectuado en el ejercicio

por el que se calcula el IETU.

Art. 8 IETU

Herramientas


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86

Herramientas

El impuesto que no se pueda acreditar en el ejercicioen el que se paga el impuesto del dividendo, se

puede acreditar hasta en los dos ejerciciosinmediatos siguientes contra el impuesto del

ejercicio y contra los pagos provisionales de losmismos.

Art. 11 I LISR

Estrategia


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87

Estrategia

Efecto


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88

Efecto


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89

DETERMINACIN DE LA

UTILIDAD DISTRIBUIDAPOR REDUCCIN DECAPITAL.

CUENTA DE CAPITAL DE


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90

APORTACIN (89 LISR)

Las personas morales para efectos de determinar el capitalde aportacin actualizado, debern efectuar lo siguiente:

Llevarn una cuenta de capital de aportacin, la cual

Se adiciona con:

Aportaciones de capital

Primas netas por suscripcin de acciones efectuadaspor los socios o accionistas

CUENTA DE CAPITAL DE


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91

APORTACIN (89 LISR)

Se disminuye con:

- Las reducciones de capital que se efecten

Se adicionan o disminuyen en el momento en que sepaguen.

CUCA (89 LISR)


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92

No se incluye como capital de aportacin:

La reinversin o capitalizacin de utilidades

Cualquier otro concepto que conforme al capitalcontable de la persona moral, ni reinversiones dedividendos o capitalizacin de utilidades en aumento de

capital de las personas morales que los distribuyenrealizadas dentro de los treinta das siguientes a sudistribucin.

ACTUALIZACIN DEL


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93

SALDO DE LA CUCA

El saldo de la cuenta de capital de aportacin actualizadoque se tenga al cierre de cada ejercicio, se actualiza:

Mes en el mes en que se efectu laltima actualizacin.

Mes de cierre del ejercicio de que setrate.

Desde

Hasta

IMPUESTO POR REEMBOLSOSDE CAPITAL (89 LISR)


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94

DE CAPITAL (89 LISR)

FRACCIN I.

Se disminuye del reembolso por accin, el saldo de lacuenta de capital de aportacin por accin que se tenga a lafecha en la que se pague el reembolso.

Monto del reembolso por accin--- Saldo de la cuca por accin

= Resultado por accin

X no. De acciones que se reembolsan.

= Utilidad distribuida gravable (del 2 prrafo de lafrac. I).

IMPUESTO POR REEMBOLSOS


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95

DE CAPITAL (89 LISR)OPCIN:

La utilidad distribuida gravable determinada puedeprovenir de la CUFIN en la parte que le corresponda alnmero de acciones que se reembolsan y se disminuye delsaldo que se tenga de la cuenta, en la fecha en la que se

pag el reembolso.

Utilidad distribuida gravable (2 prrafo de la frac. I).

- CUFIN de las acciones que se reembolsan.= Utilidad base del impuesto.



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Si la utilidad distribuida gravable no proviene de la

CUFIN, se debe determinar y enterar el impuesto comosigue:

UTILIDAD BASE DEL IMPUESTO

* Factor de 1.4286(* Factor para 2010)

BASE DE IMPUESTO

por

Tasa del 30%(Tasa 2010)

IMPUESTO



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Si la utilidad distribuida gravable provienede la CUFIN, NO se estar obligado al pago

del impuesto (Art. 11 cuarto prrafo LISR).

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DISMINUCIN DE CUFIN


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98

(99 RISR)

Cuando las utilidades distribuidas porreduccin de capital proviene de CUFIN:

Los contribuyentes pueden disminuir de lautilidad distribuida determinada de conformidad conla fraccin I del artculo 89 de la Ley, el saldo de laCUFIN por accin, sin que el monto disminuido,exceda de la utilidad distribuida determinada.

DISMINUCIN DE CUFIN


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99

(99 RISR)

Cuando el reembolso sea menor que laCUCA, ambos por accin.

Se puede disminuir del reembolso por accin,el saldo de la CUCA por accin, sin que elmonto disminuido por dicho concepto exceda

del importe total del reembolso por accin.

SALDO DE LA CUCA


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100

POR ACCIN (89 LISR)

Se divide el saldo de la CUCA, a la fecha en que se pagueel reembolso, sin considerar ste, entre el total de accionesexistentes a esa fecha, incluyendo las correspondientes a lareinversin o a la capitalizacin de utilidades, o de

cualquier otro concepto que integre el capital contable.

SALDO DE LA CUCAEntre: NUMERO DE ACCIONES

Igual: SALDO DE LA CUCA POR ACCIN



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101


FRACCIN II.

Adicionalmente, se considera la reduccin como utilidad

distribuida hasta por la cantidad que resulte de restar alcapital contable segn el estado de posicin financieraaprobado por la asamblea de accionistas para fines de ladisminucin, el saldo de la CUCA que se tenga a la fecha

en que se efecte la reduccin referida cuando ste seamenor.



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Capital contable segn estado de posicin financiera- Saldo de la cuca

= Limite de la utilidad distribuida gravable de lareduccin de capital (cuando es menor el saldo de laCUCA)

A la cantidad que se obtenga conforme a lo anterior se ledisminuye la utilidad distribuida determinada en los

trminos del segundo prrafo de la fraccin I del artculo89.



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103


Limite de la utilidad distribuida gravable de la reduccin decapital.

M e n o sUtilidad distribuida gravable del 2 prrafo de la fracc. I

= UTILIDAD DISTRIBUIDA GRAVABLE DE LA FRACC II

Si la utilidad distribuida gravable no proviene de la CUFIN, la

persona moral debe determinar y enterar el impuesto quecorresponda a dicha utilidad, aplicando la tasa del artculo 10de la Ley de ISR (30% para 2005).

IMPUESTO POR REEMBOLSOS( )


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104

DE CAPITAL (89 LISR)La utilidad distribuida gravable debe incluir el impuesto

sobre la renta que le corresponda a la misma.

UTILIDAD DISTRIBUIDA GRAVABLE DE LA FRACC. II

- Saldo de CUFIN .

UTILIDAD BASE DEL IMPUESTOX Factor de 1.4286

BASE DE IMPUESTO

X Tasa del 30%

= IMPUESTO

IMPUESTO POR REEMBOLSOSCA A (89 S )


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105


Por la utilidad distribuida gravable queprovenga de la CUFIN no se paga impuesto.

El monto de esta utilidad distribuida gravable

se disminuye del saldo de la CUFIN.La utilidad base del impuesto determinada

conforme a la fraccin II del artculo 89 se

considerar para reducciones de capitalsubsecuentes como aportacin de capital.

ACTUALIZACIN DEL CAPITALCONTABLE (89 LISR)


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106

CONTABLE (89 LISR)

El capital contable debe actualizarse conforme a losPCGA, cuando la persona utilice dichos principios paraintegrar su contabilidad.

En caso contrario, el capital contable debe actualizarseconforme a las reglas de carcter general que para el efectoexpida el SAT.

ACTUALIZACIN DEL CAPITALCONTABLE (95 RISR)


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107

CONTABLE (95 RISR)

El capital contable se actualiza, adicionndole el monto deactualizacin de sus activos fijos, gastos y cargosdiferidos, terrenos e inventarios.

La actualizacin se obtiene restando al valor del activoactualizado el valor histrico.

La actualizacin de los activos de hace conforme a la leydel impuestoal activo(9-A LISR) .


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Caso practico

Reduccin de Capital


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115

Ganancia en enajenacin

de accionesArt. 24 LISR

Ganancia en enajenacin de acciones Art. 24


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116

Ganancia en enajenacin de acciones Art. 24

Perodo de tenencia superior a doce mesesIngreso por accin $ 2,500

Menos:

Costo promedio por accin 1,000Ganancia por accin 1,500

Por:

Nmero de acciones enajenadas 20,000

Ganancia total $30000,000=========

Costo Promedio por Accin (CPA)


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117

p ( )

Se incluyen todas las acciones de la misma personamoral a la fecha de enajenacin, an cuando noenajene todas ellas, se obtiene:

Monto original ajustadoCPA = ------------------------------------------

Nmero total de acciones quetenga el contribuyente a la fechade la enajenacin.


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118

-Determinacin del costo promedio por accin

. Monto original ajustado . = $ 1,000

CPA Nmero total de acciones quetenga el contribuyente

Monto Original Ajustado (MOA)


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Costo comprobado de adquisicin actualizado

Mas Diferencias de CUFIN y CUFINRE

Menos Prdidas Fiscales (pendientes de amortizar),Utilidades Fiscales Negativas y

Reembolsos Pagados

Mas Prdidas fiscales amortizadas en el periodo detenencia

Igual MOA

Determinacin del monto original ajustado


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120

Costo comprobado de adquisicin $ 3000,000

Sumar la diferencia

CUFIN a la fecha de la enajenacin

$ 1246,000Menos:

CUFIN a la fecha de la adquisicin865,000 381,000

________ _________Suma positiva $ 3381,000

========


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121

Menos:

Prdidas fiscales pendientesde disminuir $ 286,000 (A)

Reembolsos pagados 714,000

Diferencia en el ejercicio:RF(ISR + partidas nodeducibles) 0 ($ 1000,000)

________ ________Diferencia positiva $ 2381,000

========


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122

Ms:

Prdidas fiscales (B) 250,000

Monto original ajustado $ 2631,000========


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123

M O ACPA _________________

Todas las acciones

CPA 2631,000__________________ = 1,000

2,631

Nota:


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A) Prdidas por disminuir

Son las que tenga la persona moral a la fecha de enajenacin, quecorresponda al nmero de acciones que tenga el contribuyente aesa fecha. A estas prdidas no se les disminuye el monto aplicadoen pagos provisionales.

B)Prdidas disminuidasLas prdidas fiscales son las que la persona moral haya obtenidoen ejercicios anteriores a la fecha en la que el contribuyente,adquiri las acciones y se asignan al contribuyente en la

proporcin que representen el nmero de acciones que tenga de laemisora a la fecha de la enajenacin, correspondientes al ejercicioen el que la citada persona moral disminuy dichas prdidas.


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No existe costo comprobado de adquisicin cuando:

Costo comprobado de adquisicin $ 3000,000

CUFIN a la fecha de la enajenacin 1246,000

Prdidas fiscales 250,000

Suma $ 4496,000========

Menos:


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126

CUFIN a la fecha de adquisicin

$ 1865,000Prdidas fiscales pendientes dedisminuir 1286,000

Reembolsos pagados 1488,000

Diferencia en el ejercicio:RF(ISR + partidas nodeducibles) 226,000 4865,000

MOA diferencia negativa $ ( 369,000) (1)========


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1) No hay costo comprobado de adquisicin, este excedente(369,000) se deber disminuir, actualizado desde el mes deenajenacin y hasta el mes en que se disminuya del CPA, en la

enajenacin siguiente (369,000) / 2,631 = (14.02).

Aun y cuando sea de emisoras diferentes.


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F I N

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