EXEMPLOS DE APURAÇÃO DO IRPJ - LUCRO REAL MÊS A MÊS  Balancete encerrado em 31.08.2006

   Saldo   Saldo

  AcumuladoMovimentação Acumulado

Balancete encerrado em:   31/07/2006 Agosto/2006   31/08/2006        Receitas      

Venda de Produtos     23.083.500,00

     3.311.300,00    26.394.800,00

Venda de Mercadorias       2.684.577,40

        231.791,00      2.916.368,40

Venda de Serviços          666.275,80

          76.159,90         742.435,70

Total das Vendas     26.434.353,20

     3.619.250,90

   30.053.604,10

       Dedução de Receitas      

IPI     (2.308.350,00)

      (331.130,00)

    (2.639.480,00)

Outros impostos (ICMS, PIS,COFINS, ISS)

     (4.794.904,62)

      (687.823,24)

    (5.482.727,86)

Devoluções        (461.670,00)

      (132.452,00)

       (594.122,00)

Total Dedução das Receitas     (7.564.924,62)

   (1.151.405,24)

    (8.716.329,86)

       

LUCRO/PREJUÍZO BRUTO     18.869.428,58

     2.467.845,66    21.337.274,24

       

Custos das vendas e serviços   (11.514.671,00)

   (1.821.215,00)

  (13.335.886,00)

       Despesas e Receitas Operacionais

        (5.177.235,88)

          (851.054,50)

      (6.028.290,38)

  Despesas financeiras     (1.460.402,70)

      (241.724,90)

    (1.702.127,60)

  Receitas financeiras          109.523,45

          14.900,85         124.424,30

  Despesas c/ vendas     (2.763.344,40)

      (430.469,00)

    (3.193.813,40)

  Despesas gerais e administrativas     (1.013.677,88)

      (189.406,36)

    (1.203.084,24)

  Doações          (20.110,00)

          (2.000,00)

         (22.110,00)

  Brindes          (10.149,50)

             (900,00)

         (11.049,50)

  Alimentação dos sócios          (16.760,00)

          (1.900,00)

         (18.660,00)

  Provisões indedutíveis                             

(28.560,00) (2.800,00) (31.360,00)

  Multas de trânsito             (7.193,00)

             (900,00)

           (8.093,00)

  Depreciação veículos sócios          (20.027,00)

          (2.861,00)

         (22.888,00)

  Resultado da avaliação de investimentos

            62.264,20

            5.390,00           67.654,20

  Outras receitas operacionais            42.522,95

            4.927,21           47.450,16

  Outras despesas operacionais          (51.322,00)

          (3.311,30)

         (54.633,30)

       

Resultado Operacional       2.177.521,70

      (204.423,83)

     1.973.097,87

       

Resultado Não Operacional            21.744,80 -           21.744,80

       

Resultado antes IR e CSLL       2.199.266,50

      (204.423,83)

     1.994.842,67

       

Provisão p/Imposto de Renda        (308.572,76)  

       (308.572,76)

Provisão Contribuição Social s/Lucro        (133.142,27)  

       (133.142,27)

       

Lucro/Prejuízo Líquido do Exercício       1.757.551,47

      (204.423,83)

     1.553.127,64

Pelo balancete contábil, houve lucro acumulado, nos meses de janeiro a agosto, de R$ 1.994.842,67, antes das provisões do IR e CSLL.  Neste mês, tanto o IRPJ como a CSLL, a forma de recolhimento mais vantajosa é a estimativa com base balancete de suspensão/redução. Para isso, a empresa deverá manter no Livro Diário, o balancete relativo ao mês de janeiro, bem assim, deverá escriturar o LALUR apenas na parte “A”, onde ficará demonstrado, tanto no Livro Diário, através do balancete, como no LALUR que não houve base de cálculo para o IRPJ e para a CSLL. Lembramos que a parte “B” do LALUR não deverá ser preenchida. Além das contas conciliadas, a legislação dispõe que deverá ser mantida uma listagem dos produtos existentes no estoque, na data do fechamento do balancete, constando a quantidade física de cada produto, o preço unitário e o total em Reais do produto/mercadoria existente. Não é necessária a escrituração do Livro Inventário de Estoque, o qual deverá ser escriturado apenas na data de 31 de dezembro. A opção, no mês, feita para o IRPJ deverá ser a mesma para CSLL e vice-versa. Desta forma, se a opção foi a apuração do IRPJ com base no balancete de suspensão ou redução, o mesmo critério deverá ser adotado em face da apuração da CSLL. Base legal: Artigos 10 a 16 da IN SRF 93/97 e art.  IN SRF 390/2004

Dados complementares

Descrição  Acumulado  mês  Acumulado

   31/07/2006  Agosto/2006  31/08/2006       Adições             Depreciação Acelerada Incentivada

         11.666,69

             1.666,67

         13.333,36

Tributos com exigibilidade suspensa

         33.313,79

             3.807,99

         37.121,78

       Exclusões             

Equivalência Patrimonial         62.264,20 5.390,00

         67.654,20

Lucros e dividendos           8.844,00

             1.250,00

         10.094,00

       Prejuízos             Prejuízos a compensar de      

Exercícios anteriores 1.015.190,00  

 1.015.190,00

Apuração Lucro Real - Imposto de Renda – Agosto/2006

LUCRO REAL ANUAL 2006   JAN a AGOIMPOSTO DE RENDA PESSOA JURÍDICA AGOSTO   Lucro Antes da Contribuição Social e do Imposto de Renda 1.994.842,67ADIÇÕES  ( + ) Doações          22.110,00 ( + ) Brindes          11.049,50 ( + ) Alimentação dos sócios          18.660,00 ( + ) Provisões não dedutíveis          31.360,00 ( + ) Multas por Infração Fiscal ( multas de ofício, trânsito, etc.)            8.093,00 ( + ) Depreciação veículos dos sócios          22.888,00 ( + ) Tributos com  Exigibilidade Suspensa (depósito judicial)          37.121,78 ( + ) Parcela depreciação acelerada incentivada bens 100% depreciados          13.333,36 TOTAL DAS ADIÇÕES        164.615,64 EXCLUSÕES  ( - ) Resultado Positivo da Equivalência Patrimonial          67.654,20 ( - ) Lucros e Dividendos Recebidos          10.094,00    

TOTAL DAS EXCLUSÕES          77.748,20  Base de Cálculo Antes Compensação    2.081.710,11 Compensação de Prejuízos anteriores - limitado a 30% da linha anterior        624.513,03 

Base de Cálculo          1.457.197,08    IRPJ  15 % 218.579,56 Adicional IRPJ - limite mensal:        129.719,71 Total IRPJ devido 348.299,27 ( - ) PAT 4%ou limite(R$ 1,99 x nº dias  úteis no mês x nº func x nº mês x 15%)             8.743,18 ( - )Outros incentivos  IRPJ após Incentivos 339.556,09 ( - ) saldo acumulado meses anteriores        234.137,58( - ) IRRF aplicações financeiras                390,00 ( - ) IRRF sobre notas fiscais                250,00 ( - ) IR retido de órgãos públicos  ( - ) Recolhimento em DARF referente ao mês anterior 83.436,74Subtotal - ( saldo anterior +retenções + compensações + recolhimento)        318.214,32    IRPJ a Recolher 21.341,77   

Lucro antes da provisão do IRPJ e da CSLL Para fins de cálculo do Lucro Real é aconselhável partir do lucro contábil antes das provisões do IRPJ e da CSLL, pois as mesmas são indedutíveis e não vão interferir no cálculo.                 Lucro contábil antes das provisões, conforme balancete............................                  1.994.842,67 Adições 

Para mais informações legais sobre o assunto clique: Adições  

Doações feitas a diversas entidades que não são de utilidade pública, conforme balancete contábil.........................................                             22.110,00

                                Brindes enviados aos clientes, conforme balancete.........................................                    11.049,50                                Despesas com almoços e jantas dos sócios, conforme balancete..................                 18.660,00               

Diversas provisões, tais como perdas de estoque e outras contingências, as quais são indedutíveis or não haver previsão legal no Regulamento do Imposto de Renda, sendo dedutíveis apenas as provisões de férias e 13º Salário e perdas de estoque de livros.............                       31.360,00

                 Multas de trânsito conforme balancete..............................................................                         8.093,00               

                Depreciação do veículo BMW utilizado pelo sócio.........................................                       22.888,00                Valor do veículo R$ 171.660,00 – depreciação anual – 20%                DEPREC= 171.660,00 x taxa de depreciação : 12 x nº de mês                DEPREC= 171.660,00 x 20% : 12 x 8                DEPREC= 34.332,00 : 12 x 8                DEPREC= 2.861,00 x 8                DEPREC= 22.888,00                 ISS depositado judicialmente todo o mês.........................................................                      37.121,78                A empresa discorda do recolhimento sobre a totalidade do ISS e faz o depósito judicial, o qual                                mês a mês é contabilizado como dedução de receitas                ISS= Faturamento serviço conforme balancete x 5%                ISS= 742.435,60 x 5%                ISS= 37.121,78                                Depreciação acumulada incentivada na aquisição de máquinas......................               13.333,36                Valor da máquina R$ 200.000,00, sendo depreciada totalmente no ano de sua aquisição, pelo                 incentivo art. 39 da Lei 10.632/2002. Devendo ser adicionado o valor da depreciação acumulada                 contabilizada mensalmente.                Valor da máquina R$ 200.000,00 x 10% depreciação anual : 12 x nº de mês                DEPREC.ACELER= 200.0000,00 x 10% : 12 x 8                DEPREC.ACELER= 20.0000,00 : 12 x 8                DEPREC.ACELER= 1.666,67 x 8                DEPREC.ACELER= 13.333,36                 Total das ADIÇÕES............................................................................................                       164.615,64 Exclusões

Para mais informações legais sobre o assunto clique:  Exclusões                 Resultado positivo da equivalência patrimonial conforme balancete..............                 67.654,20                 Dividendos recebidos conforme balancete......................................................                      10.094,00                 Total das EXCLUSÕES.................................................................................                    77.748,20 

Base de Cálculo do IRPJ                 BC= (Resultado antes das provisões IRPJ e CSLL + Adições – Exclusões)..            2.081.710,11                BC= 1.994.842,67+ 164.615,64 – 77.748,20                BC= 2.081.710,11 Compensação Prejuízo                 Compensação Prejuízo fiscal = Base de cálculo x 30%...................................                 624.513,03                Compensação Prejuízo = 2.081.710,11x 30%                Compensação Prejuízo = 624.513,03 Cálculo do IRPJ – 15%                 IRPJ= (Base de cálculo – compensação prejuízo) x 15%.....................................            218.579,56                IRPJ= (2.081.710,11– 624.513,03) x 15%                IRPJ= 1.457.197,08 x 15%                IRPJ= 218.579,56

 Cálculo do adicional do IRPJ – 10%                 Adicional IRPJ=[(Base de cálculo – compensação prejuízo) –(nº meses*  x 20.000,00)] x 10%                  Adicional IRPJ=[ (2.081.710,11– 624.513,03)) – (8 meses x 20.000,00)] x 10%                Adicional IRPJ=[1.457.197,08 – 160.000,00]  x 10%                Adicional IRPJ= 1.297.107,00 x 10%                Adicional IRPJ= 129.710,71                                                                                                                                         *janeiro a agosto                Adicional IRPJ........................................................................................................                    129.710,71 IRPJ Devido                 IRPJ Devido= IRPJ alíquota de 15% + Adicional IRPJ 10%.........................                    348.299,27                                IRPJ Devido= 218.579,56+ 129.710,71                IRPJ Devido= 348.299,27 

Dedução do IRPJ – PAT                Mais informações legais sobre o PAT clique: PAT                 Dados:                - Despesas de alimentação deduzidas o desconto dos funcionários, somatório dos meses de janeiro a agosto= R$ 270.000,00                - Refeições servidas de janeiro a agosto : 70.400                                 PAT  limite 1= Despesas de alimentação x 15%                PAT  limite 1= 270.000,00 x 15% = 40.500,00                                PAT  limite 2= (Nº de refeições x 1,99) x 15%                PAT  limite 2= (70.400 x 1,99) x 15%                PA  limite  2 = 140.096,00 x 15% = 21.014,40                                PAT limite 3= IRPJ* x 4%

                PAT limite 3= 218.579,56 x 4%                PAT limite  = 8.743,18                *não poderá ser computado o adicional do IRPJ                                                                                                     A regra é deduzir o menor valor dos três limites acima.........................................                8.743,18(...)