EXERCÍCIOS_IAS 12
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Exerccios IAS 12
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1. Analise as situaes a seguir e informe se existe diferena temporria e, caso exista, se a diferena
dedutvel ou tributvel.
Descrio H Diferena? Dedutvel o Tributvel?
Registro contbil do pagamento de Fornecedores
Registro contbil de proviso que ser dedutvel para fins fiscais no futuro
Registro contbil de multas indedutveis para fins fiscais
Registro contbil de receita no tributvel
Registro contbil (competncia) de receita tributvel em regime de caixa
Utilizao de benefcio fiscal de depreciao acelerada incentivada na apurao do
lucro tributvel (depreciao fiscal > depreciao contbil)
Apurao de prejuzo Fiscal. A legislao tributria permite a compensao do
prejuzo fiscal com lucros tributveis futuros
Reconhecimento de receita decorrente da mensurao subsequente de imvel
registrado como Propriedades para Investimentos ao valor justo (superior ao custo).
O acrscimo no saldo contbil do imvel no ser dedutvel para fins fiscais, quando
a propriedade for vendida.
Os custos com desenvolvimento de intangvel foram objeto de registro no ativo e
sero amortizados na demonstrao do resultado, mas foram deduzidos para
determinar o lucro tributvel no perodo em que eles foram incorridos.
A depreciao acumulada do ativo nas demonstraes contbeis maior do que a
depreciao acumulada permitida at o final do perodo que est sendo reportado
para fins fiscais.
A empresa registrou vendas de mercadorias a prazo para recebimento em 24
parcelas mensais, pelo valor presente das contraprestaes a receber, e registrar a
diferena entre valor nominal e valor presente ao longo do perodo de 24 meses,
como Receita Financeira. Para fins fiscais, o valor integral da venda de mercadorias
ser tributvel no momento da venda.
A empresa registrou perdas em recebveis, e a despesa s ser dedutvel no futuro,
em funo do cumprimento de prazos mnimos estabelecidos pela legislao fiscal.
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2. Uma empresa apresenta um lucro antes do IR de R$ 600, sendo que apenas duas despesas no
so dedutveis: PDD de R$ 100 (diferena temporria) e despesa de brindes R$ 50 (diferena
permanente). Considerando uma alquota de 30%, informe:
a. O montante de IR a pagar.
b. A despesa com IR corrente e a despesa (receita) com IR diferido no perodo.
3. A Cia Vermelho apurou em dezembro de X1 prejuzo contbil de R$ 100.000,00. Compem este
prejuzo, receitas no tributveis no valor de R$ 20.000,00. As projees da empresa indicam que a
partir de X3 a empresa obter lucros tributveis e ter IR a pagar. Considerando uma alquota de
30%, efetue o registro contbil relativo s despesas (receitas) tributrias no ano de x1.
4. No ano de X2, a mesma Cia Vermelho (da questo anterior) obteve um lucro contbil de R$
15.000,00, no qual esto includas receitas no tributveis de R$ 18.000,00 e despesas no
dedutveis de R$ 3.000,00. As projees ainda indicam lucro tributvel de IR a pagar a partir de X3.
A alquota de IR foi alterada para 40%. Efetue o registro contbil relativo s despesas (receitas)
tributrias no ano de x2.
5. A Cia Branca S/A adquiriu, em 02/01/x1 uma mquina nova por R$ 1.600,00. Para apurao do
resultado contbil, a mquina ser depreciada linearmente em 5 anos, com valor residual igual a
zero. A Cia obteve incentivos fiscais de depreciao acelerada, que permitiram depreciar a
mquina em 2 anos, tambm de forma linear. Considerando as informaes a seguir, calcule o
valor das despesas com IR nos anos de x1a x5:
a) Quando a mquina o nico bem a ser depreciado na Cia.
b) O lucro contbil antes da depreciao de R$ 2.000,00.
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wagner.rwasTypewriterLucro real = 600 + 100 + 50 = 750IR = 750 x 30% = 225
wagner.rwasTypewriterDespesa com IR corrente = 225Receita com IR diferido = 100 x 30% = 30
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wagner.rwasTypewriterLucro/Prejuzo fiscal = -100.000 - 20.000 = -120.000Receita com IR diferido = -120.000 x 30% = -36.000
wagner.rwasTypewriterD Ativo fiscal diferidoC Receito com IR diferido 36.000
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wagner.rwasTypewriterLucro real = 15.000 - 18.000 + 3.000 = 0IR = 0
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wagner.rwasTypewriterReceita com IR diferido = -120.000 x 40% = -48.000(j possuia 36.000 de saldo) D Ativo fiscal diferidoC Receito com IR diferido 12.000
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X1 X2 X3 X4 X5
Lucro antes da Depreciao
Depreciao (contbil)
LAIR
Adies
Adio Depreciao parte B
Excluses
Depreciao incentivada
Lucro Real
IR Corrente
Base Fiscal
Custo de Aquisio
(-) Depr. Acumulada
Base Contbil
Custo de Aquisio
(-) Depr. Acumulada
Diferena
Passivo Fiscal Diferido
Saldo Inicial
Origens (reverses) de
diferenas tributrias
Saldo Final
Receita de IR Diferido
Despesa de IR Diferido
Despesa de IR
IR Corrente
Receita de IR Diferido
Despesa de IR Diferido
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6. A Cia Amarela S/A apresentou nos anos de X3, X4 e X5, os seguintes resultados antes dos tributos
sobre o lucro:
X3 X4 X5
Receitas 10.000 12.000 15.000
(-) Custos e Despesas dedutveis (4.000) (4.800) (6.000)
(-) Depreciao (contbil) (1.250) (1.250)
(-) Proviso para riscos ambientais (multa) (750)
(-) Provises trabalhistas (benefcios ps-emprego) (450) (600)
LAIR 4.000 5.500 8.400
O lucro tributvel, e respectivo IR devido, nos perodos indicados, foi:
Apurao do IR Corrente:
LAIR 4.000 5.500 8.400
Adies
Despesa com proviso indedutvel (definitiva) 750
Despesa com proviso indedutvel (temporariamente) 450 600
Depreciao indedutvel para fins fiscais 250 250
Excluses
Ajuste de depreciao fiscal cfe LALUR Parte B (1.000)
Lucro Real 5.000 6.200 8.000
Alquota Vigente 20% 30% 30%
IR Devido 1.000 1.860 2.400
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O Balano Patrimonial da Cia Amarela, aps a distribuio parcial do resultado apurado a cada ano
era:
Balano Patrimonial X3 X4 X5
Caixa 3.350 9.265 12.085
IR Diferido 150 435 315
Mquinas 5.000 5.000 5.000
(-) Depreciao Acumulada (3.750) (5.000) (5.000)
Total Ativo 4.750 9.700 12.400
IR a Pagar 1.000 1.860 2.400
Proviso para riscos ambientais 750 750 750
Provises trabalhistas (benefcios ps-emprego) 450 1.050
Capital 2.000 3.000 6.000
Reservas de Lucros 1.000 3.640 2.200
Total Passivo + PL 4.750 9.700 12.400
As diferenas temporrias dedutveis, que deram margem ao registro de IR Diferido Ativo,
correspondiam a diferena de taxa de depreciao de mquina (25% conforme avaliao da
empresa e 20% conforme as regras fiscais) e provises trabalhistas relativas a benefcios ps
emprego concedidos aos empregados, que sero dedutveis em regime de caixa.
Controle de Diferenas - Imobilizado
X3 X4 X5
Base Fiscal 2.000 1.000 -
Custo de Aquisio 5.000 5.000 5.000
(-) Depreciao Acumulada (3.000) (4.000) (5.000)
Base Contbil 1.250 - -
Custo de Aquisio 5.000 5.000 5.000
(-) Depreciao Acumulada (3.750) (5.000) (5.000)
Diferena Dedutvel 750 1.000 -
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Controle de Diferenas - Provises Trabalhistas
X3 X4 X5
Base Fiscal - - -
Base Contbil - 450 1.050
Diferena Dedutvel - 450 1.050
Total das diferenas dedutveis 750 1.450 1.050
Com base nas informaes fornecidas, pede-se:
a) A Despesa ou Receita de IR Diferido em X3, X4 e X5.
b) A Despesa ou Receita Tributria (Corrente + Diferido) em X3, X4 e X5.
Ativo Fiscal Diferido X3 X4 X5
Saldo Inicial 100
Ajuste no saldo inicial devido mudana de alquota
Origens (reverses) de diferenas tributrias
Saldo Final
Receita de IR Diferido
Despesa de IR Diferido
Despesa Tributria
Despesa de IR Corrente
Receita de IR Diferido
Despesa de IR Diferido
c) A demonstrao da Alquota Efetiva.
X3 X4 X5
Alquota Aplicvel 20,0% 30,0% 30,0%
Efeito Tributrio de Provises Indedutveis
Receita ref aumento da alquota sobre ativos diferidos
Alquota Efetiva Mdia (Despesa tributria/LAIR)
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wagner.rwasTypewriter-1,36%
wagner.rwasTypewriter23,75%
wagner.rwasTypewriter28,64%
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d) A reconciliao entre a despesa tributria e LAIR multiplicado pela alquota vigente.
Reconciliao entre despesa tributria e LAIR multiplicado pela alquota vigente
Lucro Contbil 4.000 5.500 8.400
Alquota Aplicvel 20% 30% 30%
Lucro contbil multiplicado pela alquota vigente
Efeito Tributrio de Provises Indedutveis
Receita ref aumento da alquota sobre ativos diferidos
Despesa Tributria
7. A Companhia X, uma empresa comercial, encerrou seu Balano Patrimonial em 31.12. X3 da seguinte
forma:
31/12/X3 31/12/X3
ATIVO CIRCULANTE 80.000 PASSIVO CIRCULANTE 41.000
Bancos 30.000 IR a pagar 11.000
Clientes 50.000 Debntures a pagar 30.000
ATIVO NO CIRCULANTE 96.000 PASSIVO NO CIRCULANTE 18.100
Prov. Trabalhista 10.000
IR Diferido 8.100
Imobilizado 96.000 PATRIMNIO LQUIDO 116.900
Equipamentos 80.000 Capital 100.000
(-) Deprec. Acum. Equipamentos (8.000) Lucros Acumulados 16.900
Edificaes 30.000
(-) Deprec. Acum. Edificaes (6.000)
TOTAL 176.000 TOTAL 176.000
ATIVO PASSIVO + PL
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As diferenas temporrias que foram utilizadas para os clculos do IR diferido so detalhadas na tabela
abaixo:
CONTBIL FISCAL DIF. DED/TRIB IR DIFERIDO
CLIENTES 50.000 20.000 30.000 TRIB PASSIVO
EQUIPAMENTOS 72.000 76.000 (4.000) DED ATIVO
EDIFICAES 24.000 18.000 6.000 TRIB PASSIVO
DEBNTURES 30.000 35.000 5.000 TRIB PASSIVO
PROV. TRABALHISTA 10.000 - (10.000) DED ATIVO
A diferena no saldo de clientes se refere a vendas tributveis em regime de caixa.
As diferenas nos ativos imobilizados se referem a critrios de depreciao diferenciados para
fins fiscais.
A diferena nas debntures se refere apropriao do custo de captao como despesa para
fins fiscais.
A diferena na proviso trabalhista se refere aos critrios fiscais de dedutibilidade da proviso
apenas quando do pagamento da proviso.
No exerccio de X4, a Cia X efetuou as seguintes transaes:
1. A entidade reconheceu vendas de $ 300.000, das quais 40% no foram recebidas em
X4. Dessas vendas no recebidas, 10% sero tributadas apenas quando do
recebimento. As vendas de X3 foram integralmente recebidas em X4.
2. Todos os estoques adquiridos em X4 foram vendidos no prprio ano de X4, pelo valor de
$ 101.800, vista.
3. A vida til contbil dos equipamentos de 5 anos (taxa de 20% ao ano) e a vida til
aceita pelo Fisco de 10 anos (10% ao ano).
4. A vida til contbil das edificaes de 50 anos (taxa de 2% ao ano) e a vida til aceita
pelo Fisco de 25 anos (4% ao ano).
5. Durante o ano, os juros das debntures foram apropriados em $ 12.000 (esse valor inclui
os custos de captao de $ 5.000) e os ttulos foram totalmente quitados ainda em X4.
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wagner.rwasRealce
wagner.rwasRealce
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6. A proviso trabalhista foi complementada em $ 7.600.
7. O IR corrente de X3 foi quitado em X4 e o IR corrente de X4 ser pago em X5.
A alquota do imposto de renda de 30%.
Pede-se:
(a) Elabore os lanamentos contbeis do perodo de X4 em razonetes;
(b) Elabore a demonstrao do resultado do exerccio de X4;
Elabore o balano patrimonial encerrado em 31 de dezembro de X4, assumindo reteno total do lucro do exerccio.
wagner.rwasTypewriter(RESPOSTAS SERO FORNECIDAS EM ARQUIVO ANEXO)
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