Gestao estrategica de custos

GESTÃOESTRATÉGICADE CUSTOS

MANUAL DO PROFESSOR

EDITORA ATLAS S.A.Rua Conselheiro Nébias, 1384 (Campos Elísios)01203-904 São Paulo (SP)Tel.: (0_ _11) 221-9144 (PABX)www.atlasnet.com.br

JOSÉ HERNANDEZ PEREZ JUNIORLUÍS MARTINS DE OLIVEIRAROGÉRIO GUEDES COSTA

GESTÃOESTRATÉGICA

DE CUSTOS

MANUAL DO PROFESSOR

SÃO PAULOEDITORA ATLAS S.A. – 2001

© 2001 by EDITORA ATLAS S.A.

Composição: Set-up Time Artes Gráficas

ISBN 85-224-2810-7

TODOS OS DIREITOS RESERVADOS – É proibida a reprodução total ou parcial,de qualquer forma ou por qualquer meio. A violação dos direitos de autor

(Lei no 9.610/98) é crime estabelecido pelo artigo 184 do Código Penal.

Depósito legal na Biblioteca Nacional conforme Decreto no 1.825,de 20 de dezembro de 1907.

Cód.: 0306 60 390

Impresso no Brasil/Printed in Brazil

5

SUMÁRIO

Nota dos autores, 7

1 CONCEITOS BÁSICOS, 9Questões teóricas, 9Testes, 11Casos práticos, 25

2 CUSTOS DOS PRODUTOS E DOS DEPARTAMENTOS, 37Questões teóricas, 37Testes, 38Casos práticos, 44

3 CUSTOS PARA FINS CONTÁBEIS, 59Questões teóricas, 59Testes, 62Casos práticos, 78

4 CUSTOS PARA FINS FISCAIS, 107Questões teóricas, 107Testes, 109Casos práticos, 116

5 CUSTOS PARA CONTROLE, 143Questões teóricas, 143Testes, 145Casos práticos, 148

6 CUSTOS PARA TOMADA DE DECISÕES, 190Questões teóricas, 190Testes, 193Casos práticos, 202

6

7 CUSTOS PARA MELHORIA DE PROCESSOS E ELIMINAÇÃO DEDESPER-DÍCIOS, 260

Questões teóricas, 260Testes, 262Casos práticos, 267

8 CUSTOS PARA OTIMIZAÇÃO DE RESULTADOS, 294Questões teóricas, 294Testes, 295Casos práticos, 297

9 CUSTOS PARA FORMAÇÃO DE PREÇOS DE VENDA, 304Questões teóricas, 304Testes, 306Casos práticos, 310

10 CUSTOS PARA CONTROLADORIA ESTRATÉGICA, 321Questões teóricas, 321Testes, 323

11 IMPLANTAÇÃO E GERENCIAMENTO DE UM SISTEMA DE CUSTOS,328

Questões teóricas, 328Testes, 329

NOTA DOS AUTORES

Este Manual apresenta a solução dos testes, exercícios e casos práticos que constam no Livro deExercícios de Gestão Estratégica de Custos. Foram elaborados com os mais variados graus de dificuldade,para facilitar o entendimento dos temas estudados na seqüência do correspondente Livro-texto.

Alguns casos práticos demandam um tempo razoável para serem resolvidos pelos alunos e têm sido por nósutilizados como trabalhos em grupo, como complemento das notas de avaliações ou mesmo em substituiçãodas provas escritas, quando possível.

Inclui a solução dos testes e exercícios que constaram nas provas dos últimos concursos públicospara ingresso na carreira de Auditor Fiscal da Receita FederaI (Ex-AFTN), bem como as questões queconstaram nos Exames de Suficiência do Conselho Federal de Contabilidade realizados até o momento.

Trata-se de um vasto material didático que facilita a explicação de temas relacionados com a contabilidade egestão estratégica de custos, tais como:

a) conceitos básicos e terminologia aplicada na contabilidade de custos;b) objetivos da apuração do custo de produção;c) métodos de avaliação dos estoques;d) apuração de custos dos departamentos;e) rateio dos custos indiretos de fabricação;f) princípios fundamentais de contabilidade aplicados a custos;g) custeio variável e por absorção;h) custo com salários e encargos sociais da mão-de-obra;i) custo nas empresas prestadoras de serviços;j) custo da produção contínua e por encomenda;k) normas fiscais para avaliação dos estoques;l) custo integrado e coordenado com a contabilidade;m) custo-padrão e análise das variações;n) análise da margem de contribuição e do ponto de equilíbrio;o) sistema de custeio por atividades – custeio abc;p) teoria das restrições – TOC;q) custos para formação de preço de venda;r) custos para controladoria estratégica;s) medidas não financeiras para controle e análise de desempenho;t) implantação de um sistema de apuração de custos; eu) relatórios gerenciais.

Acreditamos que os testes, exercícios e casos práticos podem ser utilizados nas disciplinasContabilidade de Custos, Análise de Custos, Contabilidade Gerencial, Controladoria, Gestão de Custos eTópicos Contemporâneos de Contabilidade, nos cursos de graduação e pós-graduação de Administração,Contabilidade, Economia e Engenharia de Produção.

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1CONCEITOS BÁSICOS

QUESTÕES TEÓRICAS

1. O que você entende por uma empresa industrial? Cite um exemplo de umprocesso industrial, ou seja, a transformação de matérias-primas em pro-dutosacabados.

2. De que maneira um eficiente sistema de apuração de custos pode contri-buirpara a sobrevivência das empresas modernas que atuam em um am-bienteextremamente competitivo e na chamada economia globalizada?

3. O que você entende por custo de produção de bens e serviços? Quais são osprincipais gastos necessários para a produção de um bem?

4. Quais são os principais fatores de custos em uma indústria?5. Como os gastos de uma empresa podem ser classificados?6. Conceitue desembolsos. Dê exemplo de um desembolso depois da ocor-rência

do gasto.7. Conceitue despesas. Dê exemplo de uma despesa diretamente relacionada com a

obtenção de receitas com as vendas de produtos acabados.8. Conceitue perdas e desperdícios. Dê pelo menos dois exemplos de cada.9. Como se classificam os gastos em relação às variações no volume da produção e

das vendas?

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10. Como se classificam os gastos quanto à forma de identificação e apro-priaçãoaos diversos produtos e serviços produzidos simultaneamente?

11. O que você entende por custos fixos? Dê exemplos. Quais são os princi-paiscustos fixos de um escritório de consultoria financeira?

12. Quais são as principais características dos custos fixos?13. O que você entende por custos variáveis? Dê exemplos. Quais são as prin-cipais

características dos custos variáveis? Quais são os principais custos variáveis deuma rede de supermercados?

14. O que você entende por custos diretos? Quais são os custos diretos mais comunsnas indústrias? Em uma oficina mecânica, quais são os principais custos diretos?

15. O que você entende por custos indiretos? Quais são os custos indiretos maiscomuns nas indústrias? E em um hospital?

16. Comente os critérios para rateio dos custos indiretos de fabricação. Quais são oscritérios mais comuns?

17. Na fabricação de bolsas, sapatos e cintos, quais seriam, em sua opinião, osprincipais custos diretos? De que maneira a mão-de-obra pode ser identificada eapropriada diretamente como custo de cada produto fa-bricado pela empresa?

18. Em uma indústria de vestuários, quais seriam os principais custos diretos? Deque maneira as matérias-primas podem ser identificadas e apropriadasdiretamente como custo de cada produto fabricado pela empresa?

19. Destaque e comente pelo menos cinco objetivos da apuração dos custos deprodução.

20. Quais são os gastos que devem ser incluídos no custo de aquisição de matérias-primas e outros materiais utilizados na produção?

21. Comente os tributos incidentes sobre as compras dos materiais de produção, quepodem ser recuperados pelas indústrias. Dê um exemplo.

22. O que quer dizer os termos CIF e FOB?23. Nas aquisições de materiais na modalidade CIF, quais são os gastos de

responsabilidade da empresa compradora?24. Nas aquisições de materiais na modalidade FOB, quais são os gastos de

responsabilidade da empresa compradora?25. Quais são os métodos de avaliação dos estoques? Quais são seus objetivos?26. Qual é o método de avaliação dos estoques que não é aceito pela legis-lação

tributária? Por quê?

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TESTES

1. Assinale a(s) alternativa(s) correta(s):a) Não existe uma linguagem universal, entre os empresários e os pro-

fissionais das diversas áreas, quanto ao uso da palavra custo.b) Em relação ao momento da contabilização dos gastos, os desem-bolsos

podem ocorrer antes (pagamento antecipado), no momento (pagamento avista) ou depois da ocorrência dos gastos (pagamento a prazo).

c) A maioria dos empresários entende perfeitamente o conceito de custo daprodução de bens e serviços, principalmente nas empresas de pequeno emédio porte.

d) Entende-se por perdas os gastos normais ou voluntários que geram umnovo bem ou serviço. Esses gastos mantêm estrita relação com a operaçãoda empresa e geralmente ocorrem de fatos previstos.

Resposta: alternativas A e B.

2. Assinale a(s) alternativa(s) incorreta(s):a) Apenas as empresas industriais devem-se preocupar com a apuração e

controle de seus custos.b) Para o dono da empresa ou acionistas, em geral, não há uma per-feita

distinção entre o que seria o custo de produção de bens e servi-ços e outroscustos e despesas da empresa, como, por exemplo, custo dos empréstimosbancários, custos das máquinas e equipamentos, custo das mercadorias etc.

c) Entende-se por desembolsos as saídas de dinheiro do caixa ou das contasbancárias das empresas, caracterizando-se pela entrega a ter-ceiros de partedos numerários da empresa. Os desembolsos ocorrem em razão dopagamento de compras efetuadas a vista ou de uma obrigação assumidaanteriormente.

d) As empresas prestadoras de serviços não necessitam de sistemas decontabilidade de custos para seu gerenciamento.

Resposta: alternativas A e D.

3. Assinale a(s) alternativa(s) correta(s):

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a) Um exemplo de desembolso depois da ocorrência dos gastos seria o casodo consumo de matérias-primas em junho, que foram compra-das e pagasno mês anterior.

b) Em relação ao momento da contabilização dos gastos, os desem-bolsospodem ocorrer antes (pagamento antecipado), no momento (pagamento avista) ou depois da ocorrência dos gastos (pagamento a prazo).

c) Despesas são os gastos relativos aos bens e serviços consumidos noprocesso de geração de receitas e manutenção dos negócios da em-presa.As despesas estão diretamente ou indiretamente associadas à realização dereceitas.

d) O desgaste – ou depreciação – de um bem do ativo imobilizado uti-lizadopelas áreas administrativas ou comerciais deve ser contabili-zado comocusto da produção de bens ou serviços.

Resposta: alternativas B e C.

4. Assinale a(s) alternativa(s) incorreta(s):a) O processo de industrialização compreende a transformação de ma-térias-

primas em produtos acabados com a utilização de outros fa-tores deprodução, tais como mão-de-obra, máquinas, equipamentos etc.

b) Nas empresas industriais, os estoques constituem-se, geralmente, dematérias-primas, materiais de embalagens, materiais auxiliares, pro-dutosem processo e produtos acabados.

c) Entende-se por custo de produção a soma dos fatores produtivos uti-lizados, como matérias-primas, mão-de-obra e outros custos, tais co-modepreciação, aluguel do prédio da fábrica, alimentação dos ope-rários etc.

d) Produtos em processo ou produção em andamento são os produtosterminados no mês e que estão totalmente prontos para vendas aos diversosclientes.

Resposta: alternativa D.

5. Questão do concurso para Auditor Fiscal da Receita Federal (ex-AFTN)

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Na escrituração contábil de uma empresa industrial, os valores dos encar-gosdas depreciações dos equipamentos de produção e das máquinas do escri-tório daadministração devem ser registrados:

a) a débito das contas Encargos de Depreciação de Equipamentos e En-cargos de Depreciação de Móveis e Utensílios, devendo o saldo daprimeira integrar o custo dos produtos de fabricação própria da em-presa.

b) a débito das contas Encargos de Depreciação de Equipamentos e En-cargos de Depreciação de Móveis e Utensílios, que terão seus saldostransferidos diretamente para Resultado do Exercício na data do ba-lanço.

c) a débito das contas Encargos de Depreciação, que terá seu saldotransferido diretamente para Resultado do Exercício na data do ba-lanço.

d) a débito das contas Depreciação Acumulada de Equipamentos eDepreciação Acumulada de Móveis e Utensílios, devendo o saldo daprimeira integrar o custo dos produtos de fabricação própria da em-presa.

e) a débito das contas Depreciação Acumulada de Equipamentos e De-preciação Acumulada de Móveis e Utensílios, que terão seus saldostransferidos diretamente para Resultado do Exercício na data do ba-lanço.

Resposta: alternativa A.

6. Questão do concurso para Auditor Fiscal da Receita Federal (ex-AFTN)A Companhia EE – Indústria e Comércio, no balancete de verificação re-lativo

ao encerramento do exercício social em 31-12, apresentava saldo da conta Seguro aVencer de $ 240,00, referente à apólice de seguro contratada em 1-4 do mesmo ano,com validade de 12 meses, para cobertura dos se-guintes ativos:

• máquinas industriais: valor segurado $ 2.400,00• equipamentos da administração central: valor segurado $ 1.200,00

Assinale a alternativa que contenha o lançamento correto, para a apro-priação decustos e despesas do período:

Débito Crédito

a) Seguros a Vencer $ $

14

a Prêmio de Seguro – Fábrica 160,00a Prêmio de Seguro – Administração 80,00 240,00

b) Despesas Administrativas 120,00Gastos Gerais de Fabricação 60,00a Seguros a Vencer 180,00

c) Despesas de Seguro 240,00a Seguros a Vencer 240,00

d) Gastos Gerais de Fabricação 120,00Despesas Administrativas 60,00a Seguros a Vencer 180,00

e) Prêmio de Seguro – Fábrica 180,00Prêmio de Seguro – Administração 60,00a Seguros a Vencer 240,00


7. Assinale a(s) alternativa(s) correta(s):a) As informações sobre a lucratividade de cada produto fabricado pela

empresa ou de cada serviço prestado são de fundamental impor-tância parao administrador e demais executivos, que necessitam de informaçõesconfiáveis e rápidas que lhes possibilitem a tomada de decisão para oalcance e a superação das metas e resultados.

b) São muitas as possibilidades de a contabilidade de custos auxiliar natomada de decisões gerenciais. Entre as mais comuns, pode-se citar afixação de preços de vendas, o cálculo da lucratividade de produtos, aseleção do mix de produtos etc.

c) Uma das principais preocupações do administrador de empresas nomoderno e competitivo ambiente empresarial relaciona-se com o controledos custos de produção de bens e serviços.

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d) O contabilista da empresa é o único responsável, para fins legais,comerciais e societários, pela exatidão das Demonstrações Contá-beis.

Resposta: alternativas A, B e C.

8. Assinale a alternativa incorreta:a) A identificação dos gastos em relação às variações no volume das

atividades produtivas e das vendas reveste-se de fundamental impor-tânciapara o gerenciamento das empresas.

b) O total dos custos fixos, dentro de determinada capacidade instalada decada empresa industrial, não se altera independentemente do vo-lume deprodução.

c) O valor dos custos fixos por unidade produzida varia à medida que ocorrevariação no volume de produção, por tratar de um valor fixo total diluídopor uma quantidade maior ou menor de produção.

d) A alocação dos custos fixos para os departamentos ou centros de custosnão necessita, na maioria das vezes, de critérios de rateios.


9. Assinale a(s) alternativa(s) correta(s):a) A alocação dos custos variáveis aos produtos ou centros de custos é quase

sempre efetuada de forma direta, sem a necessidade de utili-zação decritérios de rateios.

b) Os custos indiretos são perfeitamente identificados aos produtos fa-bricados, não necessitando da adoção de critérios de rateios paraapropriação.

c) O combustível gasto pelos caminhões utilizados nas transportadoras decargas é um exemplo de custo variável dos serviços prestados.

d) A depreciação dos prédios de uma universidade é um dos maisrepresentativos dos custos variáveis.

Resposta: alternativas A e C.

10. Questão do Exame de Suficiência do Conselho Federal de Contabilidade1/2000, de março de 2000Para apropriar corretamente os Custos Indiretos de Fabricação, é neces-sário:

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a) Conhecer a quantidade de produtos elaborados.b) Quantificar os produtos em processo e elaborados.c) Estabelecer alguma relação causal entre eles e os produtos em ela-boração.d) Determinar os totais dos custos indiretos do mês.

Resposta: alternativa C.

11. Questão do Exame de Suficiência do Conselho Federal de Contabilidade1/2000, de março de 2000Na previsão dos Custos Indiretos de Fabricação, o único procedimento que está

incorreto é:a) Previsão do volume de produção.b) Previsão dos Custos Indiretos de Fabricação Variáveis, com base na

análise dos Custos Diretos Fixos de Fabricação.c) Previsão dos Custos Indiretos de Fabricação Variáveis, com base na

previsão do volume de produção.d) Previsão dos Custos Indiretos de Fabricação Fixos para o período.

Resposta: alternativa B.

12. Questão que constou no Exame de Suficiência do Conselho Federal deContabilidade 1/2000, de março de 2000Uma empresa produziu, no mesmo período, 100 unidades de um produto A, 200

unidades de um produto B e 300 unidades de um produto C. Considerando $ 176,25de custos indiretos e que os custos diretos unitários de matérias-primas foram,respectivamente, $ 1,50, $ 0,90 e $ 0,60 e os custos unitários de mão-de-obra direta, $0,60, $ 0,30 e $ 0,25, o custo final indireto unitário de cada produto, proporcional aocusto direto total de cada produto, será, respectivamente: a) $ 52,00; $ 60,00 e $ 63,75;

b) $ 210,00; $ 240,00 e $ 255,00;c) $ 3,86; $ 2,08 e $ 1,44;d) $ 0,52; $ 0,30 e $ 0,21.


13. Assinale a classificação mais adequada para os seguintes custos:

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Custos incorridos Fixo Variável

Desgaste dos pneus dos ônibus de uma empresa deturismo. X

Salários e encargos sociais do pessoal da segurançade uma indústria petroquímica. X

Asfalto consumido em uma pavimentadora de viaspúblicas. X

Depreciação do prédio de uma fábrica de armas. X

Pólvora utilizada em uma fábrica de fogos deartifícios. X

Peças para manutenção dos veículos em umalocadora. X

Cacau, açúcar e leite utilizado em uma fábrica desorvete. X

Madeira utilizada em uma fábrica de caixotes. X

Aluguel do prédio de uma clínica dentária. X

14. Questão do concurso para Auditor Fiscal da Receita Federal (ex-AFTN)Uma empresa, para fabricar 1.000 unidades mensais de determinado produto,

realiza os seguintes gastos:

Gastos do período $

Matéria-prima 400.000

Mão-de-obra direta 300.000

Mão-de-obra indireta 100.000

Custos diversos 200.000Se a empresa produzir 1.200 unidades desse produto, por mês, com as mesmas

instalações e com a mesma mão-de-obra, ou seja, com exceção da matéria-prima,todos os demais custos permaneceriam inalterados em seu total, o custo por unidadeproduzida corresponderá a:

a) $ 900,00;b) $ 833,33;c) $ 1.000,00;d) $ 966,00;

18

e) $ 950,00.


15. Questão do concurso para Auditor Fiscal da Receita Federal (ex-AFTN)Em relação a custos, é correto afirmar:a) Os custos fixos totais mantêm-se estáveis, independentemente do volume

da atividade fabril.b) Os custos variáveis da produção crescem proporcionalmente à quan-tidade

produzida, em razão inversa.c) Os custos fixos unitários decrescem na razão direta da quantidade

produzida.d) Os custos variáveis unitários crescem ou decrescem, de conformi-dade

com a quantidade produzida.e) O custo industrial unitário, pela diluição dos custos fixos, tende a afastar-

se do custo variável unitário, à medida que o volume da produçãoaumenta.


16. Questão que constou em concurso para Auditor Fiscal da Receita Federal (ex-AFTN)Uma empresa restringiu sua linha de produção a um único produto. Assim, a

energia elétrica gasta na fábrica será considerada:a) custo indireto variável;b) custo indireto fixo;c) custo direto fixo;d) custo direto variável;e) despesa operacional.


17. Assinale a(s) alternativa(s) correta(s):a) Nas empresas industriais, os tributos indiretos – IPI e ICMS – pagos pela

empresa compradora em decorrência da aquisição de matérias-primas,materiais de embalagem e demais mercadorias utilizadas na produção

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representam, de acordo com a legislação pertinente, cré-ditos da empresacompradora junto ao governo.

b) Os valores dos impostos recuperáveis pagos na aquisição das ma-térias-primas e demais materiais utilizados na produção devem com-por o custode aquisição que será incorporado aos estoques.

c) Na modalidade FOB, o valor pago pelo comprador inclui também osgastos com frete e seguro no transporte das matérias-primas.

d) Utilizando a metodologia Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair (Peps), asbaixas nos estoques de materiais são efetuadas levando em consi-deração ocusto das compras mais antigas.


18. Questão do concurso para Auditor Fiscal da Receita Federal (ex-AFTN)A Companhia Alpha adquiriu matérias-primas para serem utilizadas na

produção. A nota fiscal do fornecedor continha os seguintes dados:

Valor das matérias-primas 1.000

IPI 200

Valor total da nota fiscal 1.200

ICM destacado na nota fiscal 170

Sabendo que o IPI e o ICM são impostos recuperáveis para a empresa, assinale aalternativa que contém o valor que poderá ser computado no custo das matérias-primas:

a) $ 630;b) $ 830;c) $ 1.030;d) $ 1.170;e) $ 1.200.


19. Questão do concurso para Auditor Fiscal da Receita Federal (ex-AFTN)A Indústria Brasília adquiriu em abril matérias-primas para serem utilizadas na

industrialização de seus produtos. Informações adicionais:

20

A. Dados da nota fiscal de aquisição:• valor das matérias-primas: $ 2.000• valor do IPI: $ 200• valor do ICMS destacado na nota: $ 340

B. A empresa pagou de frete das matérias-primas até o seu estabe-lecimento:$ 240

C. No mês de abril, a empresa utilizou 40% dessas matérias-primas nafabricação de seus produtos.

Sabendo-se que, dos tributos referidos, apenas o ICMS é recuperável para aempresa, assinale a alternativa que contém o valor das matérias-primas adquiridas eutilizadas em abril a ser apropriado nesse mesmo mês aos custos da produção:

a) $ 664;b) $ 760;c) $ 840;d) $ 976;e) $ 1.112.


20. Questão do concurso para Auditor Fiscal da Receita Federal (ex-AFTN)Uma fábrica de cimento contrata empresa de transporte coletivo para transportar

seu pessoal para trabalhar em sua jazida, da qual extrai calcário para a produção decimento. Os gastos com os serviços contratados serão apropriados, em relação àprodução de cimento, como:

a) custo da mão-de-obra;b) custo de matéria-prima;c) custo de serviços de terceiros;d) despesas gerais de produção;e) custo de veículos.


21. Assinale a(s) alternativa(s) incorreta(s):a) Na maioria das empresas industriais, o departamento responsável pela

determinação do consumo de materiais em cada produto aca-bado é aengenharia de produção.

21

b) Em períodos de alta inflação, o método Último a Entrar, Primeiro a Sair(Ueps) apresenta estoques a valores mais elevados e custos dos produtosvendidos mais reduzidos. Como conseqüência, o lucro da empresa no mêsé menor do que em relação aos demais métodos.

c) O custo unitário de aquisição das matérias-primas é o total pago aosfornecedores, conforme consta nas notas fiscais, dividido pela quan-tidadeadquirida.

d) Uma indústria iniciou suas atividades em 5 de maio. Adquiriu, em 15 de maio,1.250 quilos de matérias-primas pelo total de $ 87.503,50, líquido dosimpostos. Em 25 de maio adquiriu mais 1.700 quilos, ao custo de $ 73,00 cadaquilo, líquido dos impostos. O custo médio ponderado dessas aquisições é $71,73 cada quilo.


22. Com base nas informações a seguir, assinale a alternativa correspondente aocusto unitário de aquisição da matéria-prima.A Indústria de AutoPeças Gavião Ltda., localizada em Belo Horizonte (MG),

adquiriu em dezembro 1.900 quilos da matéria-prima Y, de um forne-cedorlocalizado no interior do Rio Grande do Norte. O preço de venda do for-necedor é de$ 130 por quilo. O comprador pagou $ 7.000 de frete para uma transportadora mineiramais $ 1.700 de seguro contra riscos diversos. Sobre o valor total da matéria-prima,há incidência de $ 31.200 de ICMS e $ 25.000 de IPI.

a) $ 100;b) $ 130;c) $ 105;d) $ 135.


23. A Indústria de AutoPeças Gavião Ltda., citada anteriormente, adquiriu emdezembro 9.000 caixas de papelão para embalagem das peças fabricadas e vendidas.Pagou ao fornecedor o total de $ 30.000,00, incluindo $ 4.900 de ICMS e $ 3.000 deIPI. Gastou $ 1.300 com o transporte desse material do fornecedor até a fábrica.Com base nas informações, assinale a alternativa correspondente ao custo de

aquisição de cada caixa de papelão:a) $ 2,60;

22

b) $ 3,48;c) $ 3,33;d) $ 3,10.


24. Questão do concurso para Auditor Fiscal da Receita Federal (ex-AFTN)Indique a opção correta:a) Para efeito de apuração do resultado do exercício é indiferente que a

avaliação dos estoques seja feita pelo método do custo médio ponde-radoou pelo método Ueps, se o ambiente econômico for de estabili-dadepermanente dos preços.

b) Em um ambiente econômico de constante elevação de preços, a avaliaçãodos estoques deve ser feita pelo método do custo médio ponderado, porqueé o único método em que o valor dos estoques se iguala ao valor dereposição.

c) O resultado do exercício será maior se a avaliação dos estoques ado-tar ométodo do custo médio ponderado, em lugar do método Peps, se os preçosse mantiverem constantes.

d) Ao adotar o método de avaliação de estoques denominado Ueps, em lugardo método denominado Peps, a empresa estará superavaliando seuresultado do exercício, se os preços se mantiverem em elevação.

e) Em um ambiente de constante elevação dos preços, a avaliação do estoquefinal pelo método do custo médio ponderado indicará um valor maior doque o obtido quando a avaliação é feita pelo método Peps e um valormenor do que aquele resultante da avaliação pelo método Ueps.


25. Questão do concurso para Auditor Fiscal da Receita Federal (ex-AFTN)A Cia. Amazônia compra a prazo lotes de determinado produto na seguinte

ordem:

Lotes Data daaquisição Quantidades Preço unitário

($)

A 4-1 500 400,00

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B 20-1 1.000 450,00

C 27-1 2.000 520,00

Considerando-se ainda que:1. sobre as compras do Lote A foram pagos fretes no valor de $ 20 por

unidade transportada em 5-1;2. devolução em 21-1 de 200 unidades do Lote B;3. sobre as compras do Lote C foi concedido um abatimento no valor de $

118.400 em 28-1;4. no mês foram consumidas 1.200 unidades em 23-1 e 2.000 unidades em

30-1.Com base nesses dados, pode-se afirmar que o valor dos estoques consumidos,

de acordo com a média ponderada fixa, foi de:a) $ 1.445.626,38;b) $ 1.570.000,00;c) $ 1.449.600,00;d) $ 1.446.400,00;e) $ 1.445.520,00.


26. Questão do concurso para Auditor Fiscal da Receita Federal (ex-AFTN)Considere os seguintes dados:

Data Histórico Quantidade Valor ($)

28-2 Estoque 200 1.200,00

5-3 Requisição 231 50


15-3 Compra 300 2.460,00

20-3 Compra 200 2.130,00


24


31-3 Estoque

O estoque final em 31-3 é de:a) $ 2.700,00 e 300 unidades, se avaliado pelo método de custo médio

ponderado;b) $ 2.020,00 e 300 unidades, se avaliado pelo método Peps;c) $ 2.700,00 e 300 unidades, se avaliado pelo método Peps;d) $ 2.950,00 e 300 unidades, se avaliado pelo método do custo médio

ponderado;e) $ 2.700,00 e 300 unidades, se avaliado pelo método Ueps.


CASOS PRÁTICOS

1. Fábrica de Cimentos KaiKai Ltda.A Fábrica de Cimentos KaiKai Ltda. adquiriu móveis para uso da fábrica, no

total de $ 300.000, e para uso do escritório administrativo, no total de $120.000. Supondo uma taxa de depreciação de 10% ao ano, determine o valor mensaldo custo e das despesas com a depreciação desses móveis:

SOLUÇÃO

Informações Móveis da fábrica Móveis do escritório

25

Valor de aquisição ($) 300.000 120.000

Taxa de depreciação anual(%) 10% 10%

Valor da depreciação anual($) 30.000 12.000

Valor da depreciação mensal($) 2.500 1.000

2. Máquinas industriaisUm conjunto de máquinas industriais com capacidade para produzir 2.400

unidades do produto XRT por mês foi adquirido por $ 1.872.000. Qual o custo com adepreciação das máquinas que deve ser considerado para cada unidade produzida,considerando que as máquinas são depreciadas em 10 anos?

SOLUÇÃO

Informações $

Valor de aquisição do conjunto de máquinas 1.872.000

Taxa de depreciação anual (%) 10

Custo de depreciação anual ($) 187.200

Custo de depreciação mensal ($) 15.600

Capacidade de produção mensal, em unidades 2.400

Custo de depreciação para cada unidade produzida($) 6,50

3. Indústria de Aparelhos de Som Ltda. IASLUma indústria de aparelhos de som investiu $ 50.000.000 em máquinas e

equipamentos, cuja vida útil média é de 10 anos. A capacidade máxima de produçãodessa indústria corresponde a 20.000 horas-máquinas por mês. A empresa produz trêsmodelos de aparelho de som, sendo necessárias as seguintes horas-máquinas paraproduzir cada unidade de aparelho:

26

Modelo do aparelhohoras-máquinas necessárias para

produzir cada unidade de aparelho desom

Luxo 3,0

Exportação 3,5

Popular 1,5

Com base nas informações disponíveis, determine o custo com a depre-ciaçãodas máquinas e equipamentos que deve ser apropriado para cada uni-dade produzida(utilize três casas decimais em seus cálculos):

SOLUÇÃO

Modelo do aparelho Luxo Exportação Popular

Horas-máquinas para produzir cadaunidade 3,0 3,5 1,5

Custo de depreciação para cada hora-máquina (1) 20,833 20,833 20,833

Custo de depreciação para cada unidadeproduzida 62,499 72,916 31,250

(1) Demonstrativo da apuração do custo de depreciação para cada hora-máquina.

Informações $

Valor do investimento em máquinas e equipamentos 50.000.000

Taxa de depreciação anual (%) 10

Custo com a depreciação anual ($) 5.000.000

Custo com a depreciação mensal ($) 416.666,667

Capacidade máxima mensal, em horas-máquinas 20.000

Custo de depreciação para cada hora-máquina 20,8334. (Critérios de rateio) Anote na coluna da direita um critério de rateio

indicado para os gastos relacionados na coluna da esquerda:

27

SOLUÇÃO

Exemplos de gastos Critério de rateio mais indicado

Depreciação das máquinas eequipamentos in-dustriais

Quantidades produzidas ou tempo deutilização de máquinas

Mão-de-obra indireta Tempo de utilização de mão-de-obradireta

Material indireto Consumo de material direto

Depreciação do edifício industrial Área ocupada pelos departamentosprodutivos e auxiliares

Refeitório industrial Quantidade de refeições servidas

Aluguel do prédio da fábrica Área ocupada pelos departamentosprodutivos e auxiliares

Gastos com treinamento da mão-de-obra direta

Quantidade de funcionários de cadadeparta-mento que foram treinados

Gastos do almoxarifado de matérias-primas Consumo de material direto

5. Indústria de Parafusos Especiais ArtBel Ltda.A Indústria de Parafusos Especiais ArtBel Ltda. adquiriu em janeiro diver-sas

matérias-primas, no total de $ 600.000, incluindo 18% de ICMS. Pagou aosfornecedores o total de $ 650.000, incluindo o IPI de $ 50.000.

Adquiriu também materiais de embalagens no total de $ 100.000, in-cluindo18% de ICMS. Pagou aos fornecedores o total de $ 115.000, com a inclusão do IPI.

Vendeu, no mês, o total de $ 850.000, incluindo $ 134.000 de ICMS e $90.000 de IPI.

Com base nessas informações, apure o montante dos tributos a recolher emdecorrência das atividades operacionais de janeiro, utilizando a tabela a seguir,supondo que não haviam saldos credores dos impostos em 31 de dezembro do anoanterior:

SOLUÇÃO

28

Débitos e créditos tributários ICMS IPI

Tributos devidos sobre as vendas

Débitos da empresa com o governo 134.000 90.000

Menos:

Créditos tributários com o governo sobre as compras de:

• matéria-prima

• material de embalagem

108.000

18.000

50.000

15.000

Tributos a recolher aos cofres públicos 8.000 25.000

6. Matéria-prima GamaDoisCom base na movimentação da matéria-prima GamaDois durante o mês de

agosto a seguir, calcule (considerando que não havia saldo em estoque em 31 dejulho):

a) o custo do consumo pela produção durante o mês; eb) o valor do saldo em estoque em 31-8, utilizando cada um dos méto-dos de

avaliação dos estoques.

Demonstrativo da movimentação da matéria-prima GamaDois no mês deagosto

Compras Consumo pelaprodução

Dia Quantidadekg

Custounitário

($)

Custo total($)

Quantidadequilos

3 1.500 10,00 15.000

8 2.500 11,50 28.750

10 1.400

20 1.000 13,00 13.000

24 2.800

26 1.900 14,00 26.600

30 1.800

Total

29

SOLUÇÃO

Custo médio ponderado (utilize três casas decimais, para diminuir as diferençasdecorrentes dos arredondamentos).

Compras Consumo Saldo

Dia Quant. (kg)

Custounit.

Valortotal

Customédio

Quant.(kg)

Valortotal

Quant.(kg) Total

3 1.500 10,00 15.000,00 10,000

8 2.500 11,50 28.750,00 10,938 4.000 43.750,0

0

10 1.400 15.313,20 2.600 28.438,8

0

20 1.000 13,00 13.000,00 11,511 3.600 41.438,8

0

24 2.800 32.230,00 800 9.208,80

26 1.900 14,00 26.600,00 13,263 2.700 35.808,8

0

30 1.800 23.873,40 900 11.935,4

0

6.900 83.350,00 6.000 71.416,6

0 900 11.935,40

30

Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair (Peps)


Dia Quant. (kg)

Custounit.

Valortotal

Custounitário

Quant.(kg)

Valortotal

Quant.(kg) Total

3 1.500 10,00 15.000 10,00

8 2.500 11,50 28.750 11,50 4.000 43.750

10 10,00 1.400 14.000 2.600 29.750

20 1.000 13,00 13.000 3.60042.750

Obs.(1)

24 2.800

32.350

Obs.(2)

800 10.400

26 1.900 14,00 26.600 2.700 37.000

30 1.800

24.400

Obs.(3)

900 12.600

6.900 83.350 6.000 70.750 900 12.600

Obs. (1) $

100 unidades × $ 10,00 1.0002.500 unidades × $ 11,50 28.750

31

1.000 unidades × $ 13,00 13.000

42.750

Obs. (2)100 unidades × $ 10,00 1.000

2.500 unidades × $ 11,50 28.750

200 unidades × $ 13,00 2.60032.350

Obs. (3)800 unidades × $ 13,00 10.4001.000 unidades × $ 14,00 14.000

24.400

Último a Entrar, Primeiro a Sair (Ueps)


Dia Quant. (kg)

Custounit.

Valortotal

Custounitário

Quant.(kg)

Valortotal

Quant.(kg) Total

3 1.500 10,00 15.000 10,00

8 2.500 11,50 28.750 11,50 4.000 43.750

10 11,50 1.400 16.100 2.600 27.650

20 1.000 13,00 13.000 3.60040.650

Obs. (1)

24 2.800

32.650

Obs.(2)

800 8.000

26 1.900 14,00 26.600 2.700 34.600

30 14,00 1.800 25.200 900

9.400Obs. (3)

6.900 83.350 6.000 73.950 900 9.400

32

Obs. (1) $

1.500 unidades × $ 10,00 15.000

1.100 unidades × $ 11,50 12.6501.000 unidades × $ 13,00 13.000

40.650

Obs. (2) 700 unidades × $ 10,00 7.000

1.100 unidades × $ 11,50 12.650

1.000 unidades × $ 13,00 13.00032.650

Obs. (3)100 unidades × $ 14,00 1.400800 unidades × $ 10,00 8.000

9.4007. Matéria-prima GamaDois (continuação)

Efetue um resumo dos três critérios utilizados no exercício anterior, utilizando atabela a seguir:

SOLUÇÃO

Método utilizadoValor do consumo da

matéria-prima nomês ($)

Valor do estoque damatéria-prima no final

do mês ($)Custo médio ponderado 71.416,60 11.935,40

Primeiro a entrar – primeiro a sair(Peps)

70.750,00 12.600,00

Último a entrar – primeiro a sair(Ueps)

73.950,00 9.400,00

8. Matéria-prima DeltaFourCom base na movimentação da matéria-prima DeltaFour durante o mês de abril,

calcule (considerando que não havia saldo em estoque em 31 de março):a) o custo do consumo pela produção durante o mês; e

33

b) o valor do saldo em estoque em 30-4, utilizando cada um dos méto-dos deavaliação dos estoques.

Demonstrativo da movimentação da matéria-prima DeltaFour no mês deabril

Compras Consumo pelaprodução

Dia Quantidade(kg)

Custounitário

($)Custo total

($)Quantidade

(kg)

3 900 210,00 189.000

8 1.250 215,00 268.750

10 1.400

20 1.000 217,00 217.000

22 700 218,00 152.600

24 1.800

26 1.900 221,00 419.900

30 2.180

TotalSOLUÇÃO

Custo médio ponderado (utilize três casas decimais, para diminuir asdiferenças decorrentes dos arredondamentos):


Dia Quant. (kg)

Custounit.

Valortotal

Customédio

Quant. (kg)

Valortotal

Quant.(kg) Total

3 900 210,00 189.000 9008 1.25

0215,00 268.750 212,907 2.150 457.750,0

010 1.400 298.069,8

0 750 159.680,2

020 1.00

0217,00 217.000 215,246 1.750 376.680,2

0

34

22 700 218,00 152.600 216,121 2.450 529.280,20

24 1.800 389.017,80

650 140.262,40

26 1.900

221,00 419.900 219,756 2.550 560.162,40

30 2.180 479.068,08

370 81.094,32

Total 5.750

1.247.250

5.380 1.166.155,68

370 81.094,32

Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair (Peps)


Dia Quant.(kg)

Custounit.

Valortotal

Quant.(kg)

Valortotal

Quant.(kg) Total

3 900 210,00 189.000 900 189.000

35

8 1.250 215,00 268.750 2.150 457.750

10 1.400296.500

Obs. (1) 750 161.250

20 1.000 217,00 217.000 1.750 378.250

22 700 218,00 152.600 2.450 530.850

24 1.800389.150

Obs. (2) 650 141.700

26 1.900 221,00 419.900 2.550 561.600

30 2.180479.830

Obs. (3) 370 81.770

Total 5.750 1.247.250

5.380 1.165.480

370 81.770

Obs. (1) $

900 unidades × $ 210,00 189.000

500 unidades × $ 215,00 107.500

Total = 1.400 unidades 296.500

Obs. (2) 750 unidades × $ 215,00 161.250

1.000 unidades × $ 217,00 217.000

50 unidades × $ 218,00 10.900

Total: 1.800 unidades 389.150

Obs. (3) 650 unidades × $ 218,00 141.700

1.530 unidades × $ 221,00 338.130

Total: 2.180 479.830

Último a Entrar, Primeiro a Sair (Ueps)

36


Dia Quant.(kg)

Custounit.

Valortotal

Quant.(kg)

Valortotal

Quant.(kg) Total

3 900 210,00 189.000 900 189.000

8 1.250 215,00 268.750 2.150 457.750

10 1.400300.250

Obs. (1) 750 157.500

20 1.000 217,00 217.000 1.750 374.500

22 700 218,00 152.600 2.450 527.100

24 1.800390.600Obs. (2)

650 136.500

26 1.900 221,00 419.900 2.550 556.400

30 2.180478.700

Obs. (3) 370 77.700

Total 5.750 1.247.250 5.380 1.169.55

0 370 77.700

Obs. (1) $

1.250 unidades × $ 215,00 268.750

150 unidades × $ 210,00 31.500

1.400 unidades 300.250

Obs. (2)700 unidades × $ 218,00 152.600

1.000 unidades × $ 217,00 217.000

100 unidades × $ 210,00 21.000

Total: 1.800 unidades 390.600

Obs. (3)1.900 unidades × $ 221,00 419.900

280 unidades × $ 210,00 58.800Total: 2.180 unidades 478.700

37

9. Matéria-prima DeltaFour (continuação)Efetue um resumo dos três critérios utilizados no exercício anterior, utili-zando

a tabela a seguir:

SOLUÇÃO

Método utilizadoValor do consumoda matéria-primano mês ($)

Valor do estoqueda matéria-prima

no final do mês ($)

Custo médio ponderado 1.166.155,68 81.094,32

Primeiro a entrar, primeiro a sair(Peps)

1.165.480,00 81.770,00

Último a entrar, primeiro a sair(Ueps)

1.169.550,00 77.700,00

37

2CUSTOS DOS PRODUTOS E

DOS DEPARTAMENTOS

QUESTÕES TEÓRICAS

1. O que é departamentalizar uma empresa?

2. Qual é o conceito de departamento?

3. O que você entende por departamentos produtivos? Na empresa ondevocê trabalha, quais são os principais departamentos produtivos?

4. O que você entende por departamentos auxiliares da produção? Na em-presa onde você trabalha, quais são os principais departamentosauxilia-res da produção?

5. Qual é a definição de centro de custo?

6. Quais são as vantagens da departamentalização?

7. Quais são os principais critérios de rateios dos custos indiretos para osprodutos e departamentos produtivos?

8. Como o custo com o aluguel da fábrica pode ser apropriado aosdiversos departamentos?

9. Como o custo com o refeitório da fábrica pode ser apropriado aos diver-sos departamentos?

10. O que é overhead?

38

TESTES

1. Pode-se afirmar, com relação aos departamentos produtivos:

a) Prestam serviços aos demais departamentos da empresa.

b) Não atuam diretamente com a produção de bens ou com aprestação de serviços.

c) Como não atuam diretamente com a produção de bens ou serviços,seus gastos devem ser apropriados diretamente aos diversos depar-tamentos auxiliares do processo produtivo.

d) São aqueles departamentos que promovem qualquer tipo demodifi-cação sobre os produtos e serviços, atuando diretamentenos proces-sos de produção.


2. Pode-se afirmar, com relação aos critérios de rateio de custos fixos e in-diretos aos diversos departamentos (pode haver mais de umaalternativa correta):

a) São critérios de ampla utilização que permitem a correta apropria-ção dos custos fixos e indiretos aos diversos produtos ou departa-mentos de uma empresa.

b) Qualquer que seja o critério utilizado, haverá sempre uma margemde dúvida quanto aos resultados apresentados pelos rateios doscustos indiretos (fixos e variáveis) aos diversos produtos ou depar-tamentos de uma empresa.

c) Sua utilização é necessária, em razão da existência dos custosfixos e indiretos, na maioria das empresas industriais ouprestadoras de ser-viços.

d) Não são, na maioria das vezes, subjetivos e arbitrários, o que im-possibilita quaisquer distorções nos resultados obtidos.


39

3. Assinale a alternativa incorreta:

a) Na maioria das indústrias, os produtos são executados em váriasfases, envolvendo a participação de diversos departamentos.

b) As atividades de uma empresa prestadora de serviços não podemser gerenciadas por departamentos, visto que o conceito dedeparta-mentalização aplica-se somente às atividades industriais.

c) Departamentalizar uma empresa é a divisão da mesma em áreasdistintas, de acordo com as atividades desenvolvidas em cada umadessas áreas. Dependendo da nomenclatura utilizada nasempresas, essas áreas poderão ser chamadas de departamentos,setores, cen-tros de custos ou centros de despesas.

d) Define-se departamento como uma unidade operacional represen-tada por um conjunto de homens e/ou máquinas de característicassemelhantes, desenvolvendo atividades homogêneas dentro deuma mesma área.


4. Assinale as alternativas corretas:

a) A divisão em departamentos não se restringe apenas à área in-dustrial, podendo também ser aplicada às áreas administrativas,co-merciais e financeiras.

b) As atividades e tarefas dos departamentos auxiliares de produçãoestão diretamente relacionadas com a produção.

c) Os custos dos departamentos auxiliares da produção podem sersem-pre apropriados diretamente aos diversos produtos fabricadospor uma empresa.

d) O custo indireto com a depreciação das máquinas e equipamentospode ser apropriado aos produtos e departamentos tendo como pa-râmetro de rateio as horas-máquinas gastas no período.


40

5. Assinale as alternativas incorretas:

a) Para o gerenciamento de uma indústria, não há qualquer vantagemna departamentalização, sendo apenas uma exigência fiscal.

b) Cada um dos departamentos de uma indústria tem seus própriosgastos, tais como mão-de-obra direta, indireta, matérias-primas ede-mais materiais, depreciação, consumo de energia elétrica etc.

c) Os departamentos auxiliares de produção só prestam serviços aosdepartamentos produtivos.

d) O critério mais correto para o rateio aos departamentos do alugueldo prédio pago no período é ter como parâmetro o número de fun-cionários de cada departamento.

Resposta: alternativas A, C e D.

6. Questão do Exame de Suficiência do Conselho Federal deContabilidade 2/2000, de setembro de 2000

Na produção de dois tipos de máquinas são utilizados os centros decustos C1 e C2, com a incorrência dos seguintes custos diretos ($):

Máquina A Máquina B

Matéria-prima 100.000,00 60.000,00

Mão-de-obra direta 50.000,00 40.000,00

Soma 150.000,00 100.000,00

Os custos indiretos de fabricação totalizaram $ 50.000,00 e foram alocadosnos centros de custos C1 e C2, no montante de $ 32.000,00 e $ 18.000,00,respectivamente. Os custos de C1 são rateados proporcionalmente à matéria-prima consumida, enquanto os do C2 à mão-de-obra aplicada. Considerandoque todos os produtos foram concluídos, informe os custos dos produtosacabados.

a) A = $ 170.000,00 e B = $ 130.000,00.

b) A = $ 180.000,00 e B = $ 120.000,00.

c) A = $ 200.000,00 e B = $ 100.000,00.

d) A = $ 182.000,00 e B = $ 118.000,00.

41



Considere os dados abaixo:

Gastos do período ($) Depto. A Depto. B Depto. C Total

Matérias-primas 4,00 3,00 3,00 10,00

Mão-de-obra direta 2,00 2,00 2,00 6,00

Gastos gerais de produção 12,00

Total 28,00

Produção do período:

• produto X: 10 unidades

• produto Y: 5 unidades

• produto Z: 25 unidades

Distribuição dos insumos utilizados na produção total do mês, em %

Gastos Produto X Produto Y Produto Z Total

Matérias-primas 20 50 30 100

Mão-de-obra direta 40 50 10 100

Gastos gerais de produção 30 40 30 100

Sabendo-se que:

• Os estoques iniciais de matérias-primas, produtos em elaboração eprodutos prontos eram nulos.

• O estoque final de produtos em elaboração era nulo.

• No processo de fabricação, os produtos transitam por todos osdepartamentos.

• Os gastos gerais de produção são apropriados proporcionalmenteaos gastos com a mão-de-obra direta.

• 25 unidades do produto Z foram comercializados no período, aopreço unitário de $1,50.

42

• Os produtos X e Y permaneceram em estoque.

Podemos afirmar que os estoques de produtos prontos e o lucro brutodo período foram (desconsidere a incidência do IPI e ICMS):

a) $ 28,00 e $ 37,50;

b) $ 20,80 e $ 30,30;

c) $ 20,80 e $ 37,50;

d) $ 28,00 e $ 30,30;

e) $ 20,80 e $ 28,00.



Uma empresa industrial, que apura seus custos por meio dos departa-mentos A, B e C, apropria o valor dos gastos com o consumo de energia elé-trica levando em conta que:

• O departamento A opera com cinco máquinas.

• O departamento B opera com o dobro de máquinas, em relação aodepartamento A.

• O departamento C não opera máquinas.

• As máquinas são iguais entre si e registraram o mesmo consumono período.

Sabendo-se que os gastos com energia elétrica, no período, foram de$ 150.000,00, a contabilidade apropriou:

a) $ 50.000,00 em A, $ 75.000,00 em B e $ 25.000,00 em C;

b) $ 150.000,00 em A e $ 150.000,00 em B;

c) $ 50.000,00 em A e $ 150.000,00 em B;

d) $ 75.000,00 em A e $ 75.000,00 em B;

e) $ 50.000,00 em A e $ 100.000,00 em B.

Resposta: alternativa E.

43


Uma empresa industrial apura custos por setores de produção oudepar-tamentos. Possui três setores, que classifica como: A, B e C. Seuimobilizado técnico tem os seguintes valores:

• Máquinas : $ 10.000.000,00

• Equipamentos : $ 5.000.000,00

A utilização do imobilizado é a seguinte, em condições normais de umturno:

Máquinas Equipamentos

O setor A utiliza 10% Só o setor C os utiliza

O setor B utiliza 30%

O setor C utiliza 60%

Cumprindo sua função de produzir, só o setor A trabalha em doisturnos de oito horas cada um. Quais os valores de rateio das depreciações,por setor, sabendo-se que para as máquinas a taxa normal é de 10% e paraos equipa-mentos é de 15%?

a) A = $ 150.000,00; B=$ 450.000,00 e C=$ 900.000,00.

b) A = $ 150.000,00; B=$ 300.000,00 e C=$ 1.350.000,00.

c) A = $ 200.000,00; B=$ 450.000,00 e C=$ 900.000,00.

d) A = $ 100.000,00; B=$ 300.000,00 e C=$ 1.350.000,00.

e) A = $ 200.000,00; B=$ 300.000,00 e C=$ 900.000,00.


44

CASOS PRÁTICOS

1. Indústria de Geradores H&P Ltda.

Com base nas informações disponíveis, aproprie os custos indiretos dosdepartamentos auxiliares da produção para os departamentos que utilizaramseus serviços.

A Indústria de Geradores H&P Ltda. possui os seguintes departamentosauxiliares de produção, cujos custos em novembro foram:

• Compras $ 25.000

• Almoxarifado $ 60.000

• Recursos humanos $ 35.000

• Total $120.000

Durante o mês, os departamentos auxiliares prestaram serviços aos de-mais departamentos, conforme tabela a seguir:

Departamentos% de serviços prestados para outros departamentos

A ordem dos departamentos é estabelecida do menosrelevante para o mais relevante.

Custosindiretos

$

Departamentos auxiliares Departamentosprodutivos

Compras RH Almoxarifado Laminação Funilaria

Compras 0 4% 85% 6% 5% 25.000

Recursoshumanos 0 0 12% 60% 28% 35.000

Almoxarifado 0 0 0 42% 58% 60.000

Total dos custos indiretos 120.000

Atenção: para evitar intermináveis rateios, e para simplificar oscálculos, deve ser desconsiderado o fato de que um departamento auxiliarmais rele-vante pode, na prática, prestar serviços para outro departamentoauxiliar me-nos relevante.

45

SOLUÇÃO

DepartamentosValor ($) dos custos indiretos que devem ser apropriados paraoutros departamentos, com base no percentual (%) deserviços prestados

Custosindiretos

$

Departamentos auxiliares Departamentosprodutivos

Compras RH Almoxarifado Laminação Funilaria

Custos 25.000 35.000 60.000 120.000

Apropriação doscustos decompras

Compras (%) 0 4% 85% 6% 5% 100%

Compras ($) (25.000) 1.000 21.250 1.500 1.250 0

Subtotal 0 36.000 81.250 1.500 1.250 120.000

Apropriação doscustos de RH

RH (%) 0 0 12% 60% 28% 100%

RH ($) 0 (36.000) 4.320 21.600 10.080 0

Subtotal 0 0 85.570 23.100 11.330 120.000

Apropriação doscustos doalmoxarifado

Almoxarifado (%) 0 0 0 42% 58% 100%

Almoxarifado ($) 0 0 (85.570) 35.939 49.631 0

Subtotal 0 0 0 59.039 60.961 120.000

46

2. Universidade Terceiro Milênio – UTM

Com base nas informações disponíveis, calcular o custo de cada alunoem cada área de ensino.

a) Considerações iniciais

A UTM é uma tradicional universidade com diversos cursos nas áreasde Ciências Biológicas, Exatas e Humanas. A Reitoria solicitou a seuescritório de consultoria a preparação de um relatório gerencial quedemonstre o total dos custos (diretos e indiretos) para cada aluno decada área de ensino, para o mês de março. Sua primeira providência éapropriar os custos indiretos a cada uma das três áreas de ensino:Ciências Biológicas, Exatas e Humanas.

Outras informações disponíveis:

b) Quadro 1 Total dos custos diretos do mês de março, quantidade dealunos e espaços do campus ocupados pelos cursos elaboratórios de cada área de ensino.

CiênciasBiológicas

CiênciasExatas

CiênciasHumanas Total

Total dos custos diretos 900.000 1.250.000 1.200.000 3.350.000

Quantidade de alunos 3.000 5.000 8.000 16.000

Espaço do campus ocupadopelos cursos e laboratórios 35% 30% 25% 90%

c) Todos os cursos funcionam em um único campus. Existe uma únicabiblioteca para atendimento de todos os alunos. Também as piscinas,quadras de esporte, auditórios, ambulatório médico etc. são de uso geralpara os alunos, professores e demais funcionários.

d) Cada área de ensino tem seus laboratórios específicos para as pesquisasdos alunos e professores (laboratórios de química, medicina e enferma-gem, física, matemática, engenharia de produção, informática,escritórios, modelos, etc.).

e) Os serviços de restaurantes, lanchonetes, papelaria, livraria, cópias,posto bancário etc. são terceirizados.

47

f) Quadro 2 Informações sobre os custos dos departamentos auxiliaresdurante o mês de março $.

$

Reitoria e serviços administrativos 1.200.000

Limpeza e vigilância do campus 900.000

Processamento de dados 950.000

Ambulatório médico 600.000

Total dos custos indiretos 3.650.000

g) Quadro 3 Resumo % da prestação de serviços pelos departamentosauxi-liares para os demais departamentos e para cada áreade ensino.

Departamentosauxiliares

% de serviços prestados para outros departamentos

A ordem dos departamentos é estabelecida do menos relevantepara o mais relevante.

Departamentos auxiliares Departamentos produtivos

Reitoriae serv.adm.

Limpeza evigilância

Process.de dados

Ambulatóriomédico

Ciênciasbiológicas

Ciênciasexatas

Ciênciashumanas

Reitoria eserviçosadministrativos

0 2% 8% 6% 12% 25% 47%

Limpeza evigilância 0 0 4% 7% 36% 32% 21%

Processamentode dados 0 0 0 9% 17% 28% 46%

Ambulatóriomédico 0 0 0 0 19% 31% 50%

Atenção: para evitar intermináveis rateios, e para simplificar oscálculos, deve ser desconsiderado o fato de que um departamento auxiliar

48

mais rele-vante pode, na prática, prestar serviços para outro departamentoauxiliar me-nos relevante.

SOLUÇÃO

Quadro 4 Apropriação dos custos indiretos dos departamentos auxiliarespara os demais departamentos.

Departamentosauxiliares

Apropriação dos custos indiretos dos departamentos auxiliares para outrosdepartamentos, com base na % de serviços prestados

A ordem dos departamentos é estabelecida do menos relevante para o maisrelevante.

Departamentos auxiliares Departamentos Produtivos

Reitoriae serv.adm.

Limpezae

vigilânciaProcess.de dados

Ambulatóriomédico

Ciênciasbiológicas

Ciênciasexatas

Ciênciashumanas

Reitoria e serviçosadministrativos 0 2% 8% 6% 12% 25% 47%

Limpeza evigilância 0 0 4% 7% 36% 32% 21%

Processam. dedados 0 0 0 9% 17% 28% 46%

Ambulatóriomédico 0 0 0 0 19% 31% 50%

3. Indústria de Cigarros Verdes Montes Ltda.

Com base nas informações disponíveis, aproprie os custos indiretos domês de agosto, a seguir relacionados, para cada departamento produtivo.

• A depreciação das máquinas e equipamentos utilizados naIndústria de Cigarros Verdes Montes Ltda. totalizou $ 149.500.

• O aluguel e a vigilância da fábrica totalizaram $ 100.000.

• Apurou-se o total de $ 120.000 com custo com a mão-de-obra indi-reta utilizada na fábrica.

Critérios para rateio dos custos indiretos:

• depreciação das máquinas e equipamentos: total de horas-máquinas;

49

• aluguel e vigilância da fábrica: espaço ocupado pelos departamen-tos produtivos;

• custo com a mão-de-obra indireta: horas de mão-de-obra direta.

Quadro 1 Informações sobre as horas-máquinas gastas pelosdepartamen-tos, espaço ocupado e horas de mão-de-obradireta.

Departamentosprodutivos

Total de horas-máquinas do mês

Espaço ocupadopelos departamentos

produtivos %Total de horas de

mão-de-obra direta

Secagem 400 25,5 23.400

Mistura 650 20,0 15.000

Prensagem 950 30,0 10.000

Embalagem 300 15,0 11.600

Total 2.300 90,5 60.000

SOLUÇÃO

Departamentos Rateio dos custos indiretos para os departamentos produtivos $

Depreciação dasmáquinas e

equipamentos

Aluguel evigilância da

fábricaMão-de-obra

indiretaTotal dos custos

indiretos

Secagem 26.000 25.500 46.800 98.300

Mistura 42.250 20.000 30.000 92.250

Prensagem 61.750 30.000 20.000 111.750

Embalagem 19.500 15.000 23.200 57.700

Total 149.500 90.500 120.000 360.000

4. Indústria de Cigarros Verdes Montes Ltda. (continuação)

Com base nas informações disponíveis a seguir, bem como nas do casoprático anterior:

50

• Calcule a taxa de overhead para apropriação dos custos indiretosdo mês de agosto aos diversos produtos, com base nas horas demão-de-obra direta.

• Com base na taxa de overhead calculada, aproprie os custosindiretos do mês de agosto para cada produto, em cadadepartamento pro-dutivo.

A Indústria de Cigarros Verdes Montes Ltda. fabrica três tipos de produto,e todos os produtos transitam por todos os departamentos produtivos daempresa.

Quadro 1 Total de horas de mão-de-obra direta por departamento produ-tivo e por produto durante o mês de agosto.

Departamentosprodutivos Produto A Produto B Produto C Total de horas de

mão-de-obra direta

Secagem 7.000 8.000 8.400 23.400

Mistura 4.300 5.000 5.700 15.000

Prensagem 2.800 3.400 3.800 10.000

Embalagem 2.500 2.800 6.300 11.600

Total 16.600 19.200 24.200 60.000

SOLUÇÃO

a) Calcule a taxa de overhead para apropriação dos custos indiretosdo mês de agosto aos diversos produtos, com base nas horas demão-de-obra direta:

Total dos custos indiretos $ 360.000 Taxa de overheadTotal de horas 60.000 $ 6,00

b) Com base na taxa de overhead calculada, apropriação dos custosindiretos do mês de agosto para cada produto, em cada depar-tamento produtivo ($):

Departamentosprodutivos Produto A Produto B Produto C Total dos custos

indiretos

51

Secagem 42.000 48.000 50.400 140.400

Mistura 25.800 30.000 34.200 90.000

Prensagem 16.800 20.400 22.800 60.000

Embalagem 15.000 16.800 37.800 69.600

Total 99.600 115.200 145.200 360.0005. Centro Clínico SOS Ltda.

Com base nas informações disponíveis:

a) Aproprie (rateio) os gastos indiretos do mês de dezembro paracada área especializada de exames clínicos.

b) Demonstre o lucro bruto (receitas menos custos totais) de cadaárea especializada de exames clínicos.

c) Demonstre, em termos percentuais, qual foi o lucro bruto do mês,qual foi a especialidade mais lucrativa e a menos rentável (lucrobruto/receitas).

O Centro Clínico SOS Ltda. é uma das maiores clínicas da América doSul, na área de exames médicos computadorizados. Atende a pacientes dediversos países e possui convênios com hospitais, empresas, universidadesde medicina e planos de assistência médica. Para atender seus pacientes,dispõe dos equipamentos mais modernos e sofisticados já fabricados emtodo o mundo.

Seu quadro de pessoal é formado por médicos, enfermeiros e técnicosde primeira linha, mais da metade com cursos no exterior na área de saúde etecnologia aplicada à medicina.

Seus serviços mais requisitados são: (a) tomografia computadorizada,(b) ecocardiografia, (c) ultra-sonografia, (d) radiologia e (e) ressonânciamagné-tica.

Quadro 1 Informações sobre as receitas e os custos diretos do mês dedezem-bro para cada especialidade de exames clínicos (valoresem $ 1.000).

Receitas Custos diretos

Mão-de-obra(1)

Depreciação(2) Outros Total

Tomografia 3.000 1.200 300 200 1.700

Ecocardiografia 2.400 1.000 250 190 1.440

52

Ultra-sonografia 1.700 500 200 100 800

Radiologia 800 200 100 50 350

Ressonância 1.100 300 350 100 750

Outros exames 1.200 400 290 300 990

Total no mês 10.200 3.600 1.490 940 6.030(1) Mão-de-obra da equipe de médicos, enfermeiros e demais técnicos

espe-cializados em cada tipo de exame.

(2) Depreciação dos equipamentos de uso específico nos diversos tipos deexames.

Quadro 2 Informações sobre os custos indiretos (valores em $ 1.000).

Salários e encargos sociais dos supervisores, técnicos, enfermeiros, atendentese recepcionistas que prestam serviços às diversas áreas (1) 980

Depreciação dos equipamentos de uso geral (2) 500

Aluguel, condomínio, segurança e limpeza das salas (3) 180

Energia elétrica, água, comunicação (3) 120

Amortização de programas de computação (3) 100

Outros custos indiretos (3) 220


Critérios de apropriação (rateio) dos custos indiretos para especialidadede exames clínicos:

(1) Apropriados proporcionalmente aos custos diretos com a mão-de-obra.

(2) Apropriados proporcionalmente aos custos diretos de depreciação.

(3) Apropriados proporcionalmente às receitas de cada especialidade.

SOLUÇÃO

Quadro 3 Apropriação (rateio) dos custos indiretos (valores em $1.000).

Custos indiretos ($) Mão-de-obra indireta Depreciação Outros Total

Tomografia 327 101 182 610

Ecocardiografia 272 84 146 502

53

Ultra-sonografia 136 67 103 306

Radiologia 54 34 49 137

Ressonância 82 117 67 266

Outros exames 109 97 73 279

Total no mês 980 500 620 2.100Quadro 4 Demonstração do lucro bruto de cada especialidade de exames

clínicos (valores em $ 1.000).

Exames Receitas Custosdiretos

Custosindiretos

Total doscustos

Lucrobruto ($)

Lucrobruto (%)

Tomografia 3.000 1.700 610 2.310 690 23,0

Ecocardiografia 2.400 1.440 502 1.942 458 19,1

Ultra-sonografia 1.700 800 306 1.106 594 34,9

Radiologia 800 350 137 487 313 39,1

Ressonância 1.100 750 266 1.016 84 7,6

Outros exames 1.200 990 279 1.269 (69) (5,8)

Total no mês 10.200 6.030 2.100 8.130 2.070 20,3

O lucro bruto do mês foi de 20,3%. A especialidade de exames mais lu-crativa foi a de radiologia, e a menos rentável foram os outros exames.

6. Fábrica de Móveis Salto Ltda. – Famosa

O contador da empresa utiliza o critério de rateio da mão-de-obra indi-reta proporcionalmente ao total de horas de mão-de-obra direta de cada pro-duto.

Com base nas informações disponíveis, calcular o custo com a mão-de-obra indireta que deve ser apropriada a cada unidade produzida de cadapro-duto, utilizando a tabela a seguir.

54

SOLUÇÃO

a) Total do custo com a mão-de-obra indireta no mês de maio $ 120.000

Demonstrativo das horas de mão-de-obra gastas em cada produto

Produto A Produto B Produto C

b) Quantidade produzida no mês 3.400 2.100 1.700

c) Horas de mão-de-obra diretapara produzir cada unidade 9,5 7,0 15,5

d) Total de horas de mão-de-obra = (b) × (c) 32.300 14.700 26.350

e) Proporção em relação ao totalde horas de mão-de-obradireta = 73.350 horas

44,0% 20,0% 36,0%

f) Custo total da mão-de-obraindireta para cada produto =(e) × $120.000

52.800 24.000 43.200

g) Custo da mão-de-obraindireta para cada unidadeproduzida = (f) / (b)

15,53 11,43 25,41

7. Indústria de Alimentos Sul Ltda.

Em janeiro, os custos indiretos da Indústria de Alimentos Sul Ltda.foram de:

• $ 200.000 com o pessoal do almoxarifado e;

• $ 60.000 de custos com materiais indiretos;

• $ 260.000 total.

55

Tais gastos são apropriados para cada um dos produtos acabados combase no valor do consumo de matérias-primas de cada produto no mês, queforam de (no total, para os dois produtos):

• Matéria-prima A = $ 401.250

• Matéria-prima B = $ 697.500

• Total = $ 1.098.750

Com base nas informações disponíveis, calcule o custo indireto quedeve ser apropriado para cada unidade de produtos acabados fabricados nomês, utilizando a tabela a seguir:

SOLUÇÃO

Informações sobre a produção do mês de janeiro Produto X Produto Y Produto W

a) Quantidade produzida 1.300 2.500 650

b) Quantidade de matérias-primas para a produçãode cada unidade do produto acabado

Matéria-prima A 2,0 kg 1,0 kg 4,5 kg

Matéria-prima B 3,5 kg 0,5 kg 3,0 kg

c) Total do consumo de matérias-primas,em kg = (a) × (b)

Matéria-prima A = total em kg 8.025 2.600 kg 2.500 kg 2.925 kg

Matéria-prima B = total em kg 7.750 4.550 kg 1.250 kg 1.950 kg

d) Total em $ das matérias-primas consumidas

Matéria-prima A 130.000 125.000 146.250

Matéria-prima B 409.500 112.500 175.500

Total 539.500 237.500 321.750

e) Proporção em relação ao total dos gastos commatérias-primas $ 1.098.750 49,1% 21,6% 29,3%

56

f) Rateio dos custos indiretos, com base naproporção de gastos com as matérias-primas =$ 260.000 × (e)

127.660 56.160 76.180

Custo com o pessoal do almoxarifado e materiaisindiretos para cada unidade produzida 98,20 22,46 117,20

8. Fábrica de Brinquedos Eletrônicos KidsToys S.A.

Com base nas informações disponíveis, calcule o custo unitário deprodu-ção de cada produto do mês de setembro.

A KidsToys fabrica dois tipos de jogos eletrônicos, AlfaUm e AlfaDois,que são produzidos pelos dois departamentos produtivos da empresa.

Quadro 1 Informações sobre a produção e os custos do mês.

Produtos Quantidadeproduzida

Total gasto commatérias-primas ($)

Total gasto com amão-de-obra direta ($)

AlfaUm 50.000 1.850.000 750.000

AlfaDois 40.000 800.000 480.000

Quadro 2 Horas diretas trabalhadas em cada departamento produtivo,em cada linha de produto.

Produtos Departamento A Departamento B Total de horas demão-de-obra direta

AlfaUm 36.450 35.200 71.650

AlfaDois 71.050 77.300 148.350

Total 107.500 112.500 220.000

Quadro 3 Custos indiretos de fabricação identificados para cadadeparta-mento, no mês.

Custos indiretos Depto. A Depto. B Total ($)

57

Materiais indiretos 100.000 130.000 230.000

Depreciação das máquinas 40.000 60.000 100.000

Manutenção e limpeza 50.000 100.000 150.000

Supervisão 180.000 120.000 300.000

Total 370.000 410.000 780.000

Quadro 4 Total dos custos indiretos de fabricação que não sãoidentificados para cada departamento (tais custos são rateadosaos departa-mentos com base no espaço ocupado pelosdepartamentos, que é 60 e 40%, respectivamente).

Depreciação do prédio da fábrica $ 35.000

Vigilância $ 25.000

Demais custos indiretos $ 40.000

Todos os custos indiretos de fabricação são apropriados aos produtoscom base nas horas de mão-de-obra direta.

SOLUÇÃO

Quadro 5 Total dos custos indiretos de fabricação para cadadepartamento produtivo.

Custos indiretos Depto. A Depto. B Total ($)

Materiais indiretos 100.000 130.000 230.000

Depreciação das máquinas 40.000 60.000 100.000

Manutenção e limpeza 50.000 100.000 150.000

Supervisão 180.000 120.000 300.000

Depreciação do prédio da fábrica 21.000 14.000 35.000

Vigilância 15.000 10.000 25.000

Demais custos indiretos 24.000 16.000 40.000

Total 430.000 450.000 880.000

58

Quadro 6 Rateio do total dos custos indiretos de fabricação para cadaproduto, com base nas horas de mão-de-obra direta, conformeQuadro 2.

Departamento A Total dos custos indiretos defabricação

Produto AlfaUm Produto AlfaDois

145.800 284.200 430.000

Departamento B


140.800 309.200 450.000

Total dos custos indiretos de fabricação


286.600 593.400 880.000

Quadro 7 Demonstração do custo total e unitário de cada produto em $.

Custos Produto AlfaUm Produto AlfaDois

Matérias-primas 1.850.000 800.000

Mão-de-obra direta 750.000 480.000

Custos indiretos de fabricação 286.600 593.400

Total dos custos 2.886.600 1.873.400

Quantidade produzida 50.000 40.000Custo unitário de produção 57,732 46,835

59

3CUSTOS PARA FINS

CONTÁBEIS

QUESTÕES TEÓRICAS

1. O que são princípios fundamentais de contabilidade?

2. Quais são os princípios fundamentais de contabilidade maisimportantes para a contabilidade de custos?

3. Além dos salários propriamente ditos, quais são os outros gastos quede-vem ser considerados como custo da mão-de-obra, para efeito daapura-ção dos custos de produção de bens e serviços?

4. Conceitue mão-de-obra direta.

5. Conceitue mão-de-obra indireta.

6. Cite pelo menos cinco exemplos de encargos sociais que oneram afolha de pagamento das empresas.

7. Comente a provisão para férias e 13o salário.

8. Efetue um resumo da legislação do imposto de renda com relação à pro-visão para férias.

9. Na implantação de um sistema de custos, quais são os aspectos daempre-sa que requerem um profundo entendimento prévio?

10. Comente a linha de produção contínua ou por processos. Quais sãosuas principais características?

11. Comente a linha de produção por encomenda. Quais são suasprincipais características?

60

12. Dê exemplos de linha de produção contínua e por encomenda.

13. Comente a sistemática de acumulação de custos na linha de produçãocontínua.

14. Comente a sistemática de acumulação de custos na linha de produçãopor encomenda.

15. Quais são as principais características de um sistema de contabilidadede custos por produção contínua?

16. Quais são as principais características de um sistema de contabilidadede custos por encomenda?

17. Quais são as informações que deve conter uma Ordem de Produção?

18. O que são “unidades equivalentes de produção”? Por que hánecessidade de utilizar tal artifício na apuração de custos por processo?

19. Efetue um resumo da evolução histórica das atividades empresariais. Oque justifica o atual crescimento das atividades empresariaisrelacionadas com a prestação de serviços?

20. Comente pelo menos três atividades de prestação de serviços. Dêexemplo de atividades que empregam mão-de-obra não qualificada.

21. Selecione as Demonstrações Contábeis, publicadas em jornais, de umaempresa prestadora de serviços. Comente suas atividades sociais edesta-que os valores mais relevantes do Balanço Patrimonial e daDemonstra-ção do Resultado do Exercício. Efetue um resumo de suaspráticas contábeis.

22. Quais são as ferramentas da Contabilidade Gerencial que podem edevem ser implantadas nas empresas prestadoras de serviços?

23. Quais são os custos fixos mais relevantes em uma empresa de aviaçãocomercial para transporte de cargas?

24. Quais são os custos variáveis mais relevantes em uma empresa especia-lizada em transporte marítimo de petróleo?

25. Supondo que você vai abrir um escritório de administração econsultoria financeira após a conclusão do curso de graduação, em suaopinião, quais seriam os custos fixos e variáveis mais relevantes? Comovocê classificaria os custos com os programas de informáticanecessários para atender a seus futuros clientes? Fixos ou variáveis,diretos ou indiretos?

26. Comente a folha de apontamento de horas de mão-de-obra. Qual é suaprincipal utilidade?

61

27. Como é determinado o custo da taxa horária da mão-de-obra? Comenteos procedimentos.

28. Comente a utilização da contabilidade divisional em uma prestadora deserviços. Dê exemplo de uma empresa prestadora de serviços e suasdivisões operacionais e produtivas.

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TESTES


a) Princípios fundamentais de contabilidade são leis científicascapazes de serem provadas por testes empíricos.

b) Princípios fundamentais de contabilidade são, na realidade,normas que, por consenso geral, são adotadas e consideradasadequadas pa-ra demonstrar o patrimônio de uma empresa e suasmutações ocorri-das durante um período.

c) Princípios são convenções que variam no tempo e no espaço, evo-luindo de acordo com as circunstâncias.

d) Os princípios contábeis repousam em conceitos fundamentais quese desenvolvem e se adaptam de acordo com o contextoeconômico em que são aplicados.


2. Assinale a alternativa correta:

a) De acordo com o princípio do custo histórico como base de valor,as receitas e despesas só devem ser reconhecidas no períodocontábil em que houve efetivamente sua utilização, ou seja, a trocado valor pago/recebibo pelo serviço ou bem comprado/vendido.

b) De acordo com o princípio da realização da receita, as receitas daempresa devem ser reconhecidas pela contabilidade somente porocasião da entrega de um bem ou serviço para terceiros.

c) O Patrimônio que pertence à Entidade confunde-se com o Patri-mônio de seus sócios, não havendo necessidade de separação nomomento da escrituração dos livros.

d) O princípio do denominador comum monetário define a adoção domenor valor para os componentes do ATIVO e do maior valor paraos componentes do PASSIVO, ou seja, deve ser escolhida a alter-nativa que resulte em menor efeito no Patrimônio Líquido da em-presa.


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3. Assinale as alternativas corretas:

a) Os princípios fundamentais da contabilidade são: custo históricoco-mo base de valor, denominador comum monetário,competência de exercícios e confrontação das despesas e receitas,realização das re-ceitas, entidade, continuidade, uniformidade ouconsistência, rele-vância ou materialidade, objetividade econservadorismo.

b) O princípio do conservadorismo estipula que os estoques de pro-dutos acabados devem ser avaliados pelo valor de mercado,quando for superior ao custo de produção.

c) O princípio da uniformidade menciona que a empresa precisa di-vulgar os efeitos de uma mudança na aplicação de procedimentoscontábeis no decorrer do tempo, para não prejudicar a análisecom-parativa das demonstrações contábeis de vários períodos.

d) Para atender ao princípio da entidade, no caso de duas empresasindustriais que pertencem ao mesmo proprietário utilizarem osmes-mos veículos para o transporte das matérias-primas, hánecessidade de apurar os custos do transporte de responsabilidadede cada em-presa, para a correta contabilização.


4. Assinale as alternativas incorretas:

a) De acordo com o princípio da entidade, as empresas têm data finalde encerramento de suas atividades.

b) De acordo com o princípio da relevância, é dispensável umcontrole mais rigoroso de itens de pequeno valor monetário emrelação aos gastos totais, tornando possível a aplicação dosconceitos de custos e benefícios na implantação de determinadoscontroles.

c) O princípio da consistência ou uniformidade estabelece que oscritérios e métodos utilizados para elaboração das demonstraçõescontábeis de um período não devem sofrer alterações nos períodosseguintes, e se forem necessárias essas alterações, todos os efeitosnas demonstrações deverão ser evidenciados por meio de notasexplicativas.

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d) Quando o valor de mercado ou de realização dos estoques for in-ferior aos respectivos custos de aquisição ou de produção, oprincí-pio do conservadorismo não recomenda a constituição deuma provi-são para perdas. Em outras palavras, não deve seraplicada a regra de custo ou mercado – dos dois, o menor – para aavaliação dos estoques.



Os efeitos no resultado de exercício decorrentes da mudança de critériode avaliação dos estoques devem constar das notas explicativas. Esse proce-dimento contábil está de acordo com o princípio contábil da(o):

a) prudência ou conservadorismo;

b) uniformidade ou consistência;

c) custo histórico como base de valor;

d) continuidade;

e) competência e confrontação.



Em 31-12-200x, a Cia. Pará apresentava os seguintes dados relativos aosestoques finais de matérias-primas:

Matéria-prima Quantidadeem unidades

Custo total($)

Valor de mercado($)

A 1.000 2.000 1.800

B 1.500 6.000 7.500

C 2.000 8.000 7.000

Com base nesses dados, o valor total do estoque de matéria-prima quedeve ser evidenciado no Balanço Patrimonial é:

a) $ 14.800;

b) $ 16.000;

c) $ 16.500;

65

d) $ 15.000;

e) $ 15.800.



Indique o lucro bruto do mês, levando-se em conta os seguintes dados:

$

Inventário inicial de produtos acabados 100.000

Matérias-primas aplicadas no mês 200.000

Mão-de-obra aplicada no mês 500.000

Gastos gerais de produção do mês 400.000

Gastos gerais de produção diferido 10.000

Inventário final de produtos acabados 400.000

Receitas com vendas de produtos, líquidas dos impostos 2.800.000

Reservas legais do exercício anterior 100.000

a) $ 2.100.000;

b) $ 2.200.000;

c) $ 2.000.000;

d) $ 2.110.000;

e) $ 4.510.000.


8. O fabricante de aparelhos telefônicos Tudo Mudo Ltda. tem custosfixos de $ 500.000 por mês, no total, e custos variáveis de $ 26 porunidade produzida. No mês de abril, o volume produzido e vendido foide 40.000 aparelhos. Se o preço de venda, líquido dos impostos, foi de$ 50 para cada unidade, qual foi o total do lucro bruto da empresa nomês?

a) $ 350.000;

b) $ 460.000;

66

c) $ 450.000;

d) $ 400.000.


9. Assinale a(s) alternativa(s) correta(s) (pode haver mais de uma):

a) Férias, 13o salário, FGTS, contribuições sociais para a previdênciaso-cial – (INSS), vale-transporte etc. são alguns exemplos dosencargos sociais que incidem sobre a folha de pagamento.

b) A falta de constituição mensal da provisão para férias e 13o salárionão interfere na correta apuração do custo de produção em deter-minado mês.

c) Os salários e encargos sociais do pessoal do único almoxarifado deuma indústria que produz, simultaneamente, 15 tipos de produtossão exemplos de mão-de-obra indireta.

d) Os salários e encargos sociais do pessoal do único refeitório deuma indústria que produz, simultaneamente, nove tipos deprodutos são exemplos de mão-de-obra direta.


10. Uma indústria de peças usinadas de precisão gastou no mês defevereiro $ 599.980,00 de salários e encargos sociais com o pessoal dafábrica. Pro-duziu dois produtos (X e Y), sendo que cada unidadeproduzida gastou, respectivamente, 2,5 e 3,5 horas de mão-de-obra.Durante o mês foram produzidas 4.000 unidades do produto X e 6.500unidades do produto Y.

Com base nas informações, assinale a alternativa que corresponde aocusto com a mão-de-obra no mês, para a fabricação de cada unidade de cadaproduto.

a) Produto X = $ 64,12 e produto Y = $ 45,80

b) Produto X = $ 45,80 e produto Y = $ 64,12

c) Produto X = $ 458,00 e produto Y = $ 641,20

d) Produto X = $ 23,89 e produto Y = $ 33,32


67

11. A Indústria de Bebidas & Cervejaria K Xorro Loco Ltda. produziu emabril 100.000 litros de cerveja e 150.000 litros de refrigerantes. O custocom a mão-de-obra é de $ 1.000 para cada 500 litros de cerveja e $1.800 para cada 1.200 litros de refrigerantes. Com base nasinformações, assinale a alternativa correspondente ao total da folha depagamento mais encargos sociais do mês:

a) $ 340.000;

b) $ 500.000;

c) $ 460.000;

d) $ 425.000.


12. Uma empresa industrial aplicou no processo produtivo, no mês de de-zembro, (a) $ 50.000 de matérias-primas, (b) $ 40.000 de mão-de-obradireta e (c) $ 30.000 de gastos gerais de fabricação. Em 30 de novembrohavia um saldo de “Produtos em Elaboração” de $ 15.000, sendo queem 31 de dezembro permaneceram $ 20.000 de “Produtos emElaboração”.

Sabendo-se que o custo dos produtos vendidos no mês de dezembro foide $ 80.000 e que não havia estoque de “Produtos Acabados” em 30 denovembro, assinale, com base nas informações disponíveis, a alternativaque corresponde ao saldo final (em 31 de dezembro) dos estoques de“Produtos Acabados”:

a) $ 120.000;

b) $ 135.000;

c) $ 35.000;

d) $ 55.000.


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13. No mês de outubro, a folha de pagamento da Companhia Industrial deMetais Alfenas Ltda. (Cima) teve a seguinte composição:

$Mão-de-obra direta da produção 100.000

Mão-de-obra indireta da produção 25.000

Salário do pessoal de vendas 40.000

Salário do pessoal de administração 80.000

Seguro de vida dos funcionários:• mão-de-obra direta 1.500• mão-de-obra indireta 250• vendedores e pessoal da administração 2.200

Total 3.950

Contribuição previdenciária do mês:

a) paga pelo empregador• mão-de-obra direta 40.000• mão-de-obra indireta 10.000• pessoal de vendas 15.500• pessoal de administração 31.000

b) paga pelos empregados 20.000

Total 116.500

Durante o mês foram produzidas 500 unidades de produtos acabados.Com base nas informações disponíveis, assinale a alternativa que

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corresponde ao custo com a mão-de-obra no mês para cada unidadeproduzida.

a) $ 353,50;

b) $ 394,21;

c) $ 490,90;

d) $ 250,00.



Uma empresa fabril tem, entre outras, as seguintes contas, cujos saldosreferentes ao início de certo mês são:

$

Caixa 5.000

Salários a pagar

Gastos gerais de fabricação 8.000

Mão-de-obra

Matérias-primas 40.000

Produtos em elaboração 15.000

Produtos acabados 30.000

Custos dos produtos vendidos

Nesse mês, foram efetuados os seguintes lançamentos:

Débito Crédito

a) Mão-de-obra 20.000

Caixa 5.000

Salários 15.000

Débito Crédito

b) Mão-de-obra 20.000

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Gastos gerais de fabricação 12.000

Produtos em elaboração 8.000

O total de salários, pagos e a pagar, foi rateado entre mão-de-obra diretae mão-de-obra indireta, no mesmo mês, respectivamente, nas proporções de:

a) 40% e 60%;

b) 25% e 75%;

c) 75% e 25%;

d) 50% e 50%;

e) 37,5% e 62,5%.


15. Questão que constou em concurso para Auditor Fiscal da ReceitaFederal (ex-AFTN)

Os dados seguintes referem-se à folha de pagamento de uma empresaindustrial:

$



Salários do pessoal de venda 40.000

Salários do pessoal de administração 30.000

Seguro dos trabalhadores na produção



Contribuição previdenciária a cargo do empregador:• Mão-de-obra direta 13.000• Mão-de-obra indireta 6.000• Pessoal de vendas 1.500• Pessoal de administração 1.000

Imposto de renda retido na fonte 35.000

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Contribuição previdenciária a cargo dos empregados 7.500

Os gastos gerais de fabricação (ou custos indiretos de produção) da em-presa, com base nos valores a que se refere a folha de pagamentoreproduzida, foram de:

a) $ 45.000;

b) $ 43.500;

c) $ 39.500;

d) $ 53.500;

e) $ 8.500.



a) As linhas de produção contínua ou por processos caracterizam-sepela produção rotineira de produtos similares, utilizando fatoresde produção que não se alteram facilmente a curto ou médioprazo.

b) Nas linhas de produção por encomenda, as máquinas, matérias-pri-mas, mão-de-obra etc. são adaptadas para um fluxoininterrupto de fabricação dos mesmos produtos.

c) O sistema de custeio para a produção contínua e o sistema de cus-teio por encomenda foi a resposta da contabilidade de custos paraa solução do problema da acumulação dos custos nos processosprodu-tivos.

d) O sistema de custeio para a produção contínua é uma das ferra-mentas para a correta avaliação da eficácia e eficiência daprodução em cada departamento, visto gerar informações quepodem ser utili-zadas como medidas e parâmetros dedesempenho.



a) Na implantação de um sistema de acumulação de custos, é funda-mental o conhecimento da estrutura organizacional, os

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procedimen-tos operacionais e os processos de manufatura daempresa.

b) A produção de cimento é um exemplo de linha de produção poren-comenda.

c) A linha de produção por encomenda caracteriza-se pela fabricaçãode produtos ou serviços diferenciados, que se alteram de acordocom as especificações do cliente.

d) Na implantação de um sistema de custos, não há necessidade deco-nhecer os sistemas adotados para a acumulação de custos nosdiver-sos períodos e para os diversos produtos ou serviços.



a) A linha de produção por encomenda caracteriza-se pela produçãoro-tineira de produtos similares, utilizando fatores de produçãoque não se alteram facilmente a curto ou médio prazo.

b) Na linha de produção contínua ou por processos, as máquinas,maté-rias-primas, mão-de-obra etc. são adaptadas para um fluxoinin-terrupto de produção dos mesmos produtos.

c) Na linha de produção por encomenda, sempre que possível, oscustos indiretos devem ser identificados e apropriados às Ordensde Produção (OP) específicas. Os custos indiretos que nãopuderem ser identificados com as diversas OP devem serapropriados com base nos diversos critérios de rateios.

d) O mecanismo para cálculo da equivalência de produção não apre-senta dificuldades conceituais. O problema está na definição, naprá-tica, do estágio em que o produto se encontra, isto é, qual ocoefi-ciente de equivalência de produção que deve ser usado.


19. Pode-se afirmar com relação às Ordens de Produção (OP):

a) As requisições de matérias-primas e outros materiais que são utili-zados em cada OP não precisam de aprovação dos responsáveispela produção e controle dos estoques.

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b) Os custos indiretos de produção não devem ser apropriados às OP,visto que as indústrias que produzem por encomenda só sepreocu-pam com os custos de materiais e de mão-de-obra.

c) No final de cada mês, todas as OP devem ser encerradas, ou seja,não é possível a permanência de produtos em elaboração.

d) As OP são emitidas no início da produção de determinada unidadeou lote de produtos e acompanham tais produtos em cada etapa doprocesso de industrialização, até o estágio de acabamento.


20. Com base nas informações a seguir, assinale as alternativas corretas:

Uma indústria produz um único produto, utilizando o sistema decustea-mento por produção contínua para acumulação de seus gastos defabricação. Em determinado mês iniciou a produção de 4.000 unidades doproduto, das quais 3.000 foram totalmente concluídas até o final do mês.

O responsável pela apuração dos custos obteve as seguintesinformações relacionadas ao estágio de conclusão das unidades em processono final do mês:

• houve aplicação de 80% das matérias-primas necessárias para aconclusão de todas as unidades em processo;

• será necessária a aplicação de mais 40% das horas de mão-de-obrapara a conclusão de todas as unidades em processo.

Os custos indiretos de fabricação têm estreita relação com o consumode matérias-primas, sendo, portanto, apropriados proporcionalmente aoscustos desse fator produtivo.

ALTERNATIVAS

a) Após o cálculo das unidades equivalentes de produção, o total docusto com a mão-de-obra no mês deve ser dividido peloequivalente a 3.400 unidades completas.

b) Supondo que o total do custo com a matéria-prima gasta pela pro-dução no mês fosse de $ 760.000, o custo das matérias-primas paracada unidade seria equivalente a $ 200.

c) Após o cálculo das unidades equivalentes de produção, o total doscustos indiretos no mês deve ser dividido pelo equivalente a 3.200unidades completas.

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d) Supondo que o total do custo com a mão-de-obra no mês seja de$ 540.000, o custo da mão-de-obra para cada unidade seria equiva-lente a $ 150.

Resposta: alternativas B e D.


O balanço de 28-2 apresentou os seguintes dados:

Matérias-primas $ 800.000

Produtos em elaboração $ 300.000

Produtos acabados $1.500.000

A empresa produz um único produto e os saldos do balançorepresentam 500 peças que estavam no estágio de elaboração equivalente a50% do pro-duto pronto e 1.250 peças prontas.

No mês de março foram registrados os seguintes custos de produção:

Matérias-primas $ 3.600.000

Mão-de-obra direta $ 7.200.000

Gastos gerais de produção $ 1.200.000

No período, foi concluída a produção de 6.000 peças, sendo 500 doestoque inicial, e foi iniciada a produção de 7.500 peças que estavam, em 31-3,no estágio de elaboração, equivalente a 30% do produto pronto.

A metade do estoque de produtos prontos foi vendida, em março, aopreço unitário de $ 2.500,00. Os estoques, em 31-3, de produtos em elabo-ração eram de:

a) $ 3.375.000;

b) $ 3.675.000;

c) $ 5.437.500;

d) $ 10.875.000;

e) $ 10.800.000.



Considere as seguintes informações:

1. Ordens de Produção (OP) existentes em 1o-3.

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OP no Matéria-prima Mão-de-obra Gastos gerais de produção

94.140 20.000 15.000 4.500

94.145 9.000 14.000 4.200

94.146 2.000 1.000 300

2. Os gastos de março foram:

OP no Matéria-prima Mão-de-obra direta

94.140 6.000 3.000

94.145 3.000 2.000

94.147 8.000 6.0003. Os gastos gerais de produção, no mês, foram de $ 6.000,00, e foram

apropriados proporcionalmente aos gastos com mão-de-obra direta.

4. As ordens de produção 94.145, 94.146 e 94.148 foram completadas eentregues durante o mês.

Na apuração de resultados, em 31-3, foi levado a custo de produtosvendidos o valor de:

a) $ 52.000;

b) $ 58.000;

c) $ 66.000;

d) $ 70.800;

e) $ 82.500.



Os itens de produção, que nascem de forma normal durante o processoprodutivo, porém não possuem mercado definido, e cuja venda é aleatória,são denominados:

a) perdas produtivas;

b) co-produtos;

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c) sucatas;

d) perdas improdutivas;

e) perdas normais de materiais.



a) No Brasil, a maioria das empresas prestadoras de serviços dispõede modernos e eficientes sistemas de apuração dos custos dosserviços prestados a seus clientes.

b) Em uma companhia aérea de transporte de passageiros, a depre-ciação e manutenção das aeronaves são os custos mais relevantes.

c) O custo com a amortização dos gastos com aquisição de programasde informática do laboratório de uma universidade é um exemplode custo fixo.

d) O custo com a segurança de um hospital é um exemplo de custova-riável.


25. Assinale a(s) alternativa(s) incorreta(s) (pode haver mais de uma):

a) O uso da Contabilidade Divisional não se aplica às prestadoras deserviços.

b) Em uma universidade que apura suas receitas e custos pelasdiversas áreas de ensino que funcionam no mesmo local, os custoscom o pes-soal da segurança e limpeza são custos indiretos. Taisgastos podem ser rateados para cada área de ensino com base naquantidade de alunos.

c) Uma empresa do setor de publicidade e propaganda costumaalugar horas de helicópteros para determinadas filmagens. Taiscustos são fixos e diretos a todos os trabalhos em andamento nomês.

d) Uma empresa de consultoria em agribusiness deve abrir umaOrdem de Serviços (OS) para cada serviço contratado, para aadequada apuração dos resultados.

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26. Pode-se afirmar com relação às empresas prestadoras de serviços:

a) Não precisam de sistemas de apontamentos de horas de mão-de-obra, visto tais custos serem normalmente pouco representativosna maioria das empresas.

b) Mantêm, em sua grande maioria, grandes investimentos emestoques de mercadorias.

c) Dispõem de imenso acervo bibliográfico na área de contabilidadede custos.

d) Parte de seus gastos pode ser variável e diretamente atribuída aosserviços prestados.


27. Em um grande escritório de consultoria financeira de análise de inves-timentos e projetos de informática para uso na segurança bancária(assi-nale a afirmativa correta):

a) Não é possível a apuração dos custos para cada projeto.

b) O custo com a mão-de-obra não qualificada é, via de regra,represen-tativo do total dos custos.

c) Não é possível o uso das ferramentas da contabilidade gerencial.

d) É possível o uso de boa parte das ferramentas da contabilidade ge-rencial, tais como orçamentos, custeio direto, apuração dasmargens de contribuição etc.


28. Em um grande hospital municipal, que presta serviços gratuitos às co-munidades carentes (assinale a afirmativa correta):

a) Não há necessidade de controles relacionados com os gastos, vistotal hospital não ter finalidades lucrativas.

b) Os gastos com os salários e encargos sociais dos médicos especia-listas são exemplos de custos variáveis e diretos.

c) Os gastos com os exames clínicos são, quase sempre, fixos e indi-retos.

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d) Não existem custos relacionados com a depreciação dos imóveis,veí-culos e equipamentos, visto tal hospital não ter finalidadeslucra-tivas.


CASOS PRÁTICOS

1. Indústria TV Color Ltda.

Calcule o custo unitário de produção do mês, utilizando o método docus-teio por absorção.

A Indústria TV Color Ltda. fabrica televisores. Seguem as informaçõessobre os gastos e volume de produção do mês de junho:

Volume produzido de televisores – unidades 11.000

Gastos no mês $

Custo total com matérias-primas 2.420.000

Custo total com mão-de-obra direta 1.149.500

Depreciação das máquinas e equipamentos da fábrica 200.000


Aluguel do prédio do escritório 50.000

Energia elétrica do escritório 14.000

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Vigilância das lojas comerciais 20.000

Vigilância da fábrica 70.000

Salários e encargos do pessoal administrativo 900.000

Manutenção das máquinas da fábrica 30.000

Energia elétrica da fábrica 20.500

Salários e comissões dos vendedores 140.000

Tributos sobre as vendas 300.000

SOLUÇÃO

Separação dos custos de produção $

Custo total com matérias-primas 2.420.000

Custo total com mão-de-obra direta 1.149.500






a) Total dos custos de produção 4.290.000

Demonstração da apuração do custo unitário

b) Volume produzido de televisores – unidades 11.000

c) Custo unitário = (a)/(b) 390

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2. Indústria de Alimentos K Loria

Com base nas informações e nas tabelas a seguir, calcule o custo damão-de-obra para produzir uma tonelada de cada produto.

A Indústria de Alimentos K Loria produz bolachas, sorvetes e doces. Nomês de maio, o total do gasto com a mão-de-obra operária foi (salários maisencargos trabalhistas):

Operários:

Nível Um = $ 30.830,80 e Nível Dois = $ 60.841,00.

Foram produzidos no mês: 77.000 quilos de bolachas, 83.000 quilos desorvetes e 174.000 quilos de doces.

Horas de mão-de-obra necessárias para a produção de uma tonelada de cada produto

Bolachas Sorvetes Doces

Operário Nível Um 12 10 8

Operário Nível Dois 25 12 15SOLUÇÃO

Total de mão-de-obra gasta no mês de maio para a produção de cada linha de produto


Operário Nível Um

a) Horas para cada tonelada 12 10 8

b) Toneladas produzidas 77 83 174

c) = (a) × (b) 924 830 1.392

d) Total de horas gastas 3.146

e) Total de salários mais encargos 30.830,80

f) Custo de cada hora = (e)/(d) 9,80

Operário Nível Dois

g) Horas para cada tonelada 25 12 15

h) Toneladas produzidas 77 83 174

i) = (g) × (h) 1.925 996 2.610

j) Total de horas gastas 5.531

81

k) Total de salários mais encargos 60.841

l) Custo de cada hora = (h)/(j) 11,00

Custo da mão-de-obra para a produção de uma tonelada de cada produto


Operário Nível Um

a) Horas para cada tonelada 12 10 8

b) Custo para cada hora – item (f) da tabela anterior 9,80 9,80 9,80

c) Custo para cada tonelada = (a) × (b) 117,60 98,00 78,40

Operário Nível Dois

d) Horas para cada tonelada 25 12 15

e) Custo para cada hora – item (l) da tabela anterior 11,00 11,00 11,00

f) Custo para cada tonelada = (d) × (e) 275,00 132,00 165,00

g) Total do custo com a mão-de-obra para cadatonelada = (c) + (f) 392,60 230,00 243,40

3. Indústria de Compressores OK Ltda.

Com base nas informações e nas tabelas a seguir, calcule o custo damão-de-obra para produzir cada compressor em dezembro.

A Indústria de Compressores OK Ltda. produz três modelos: alta, médiae baixa tensão.

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Horas de mão-de-obra para a produção de cada compressor

Alta tensão Média tensão Baixa tensão

Engenheiros 1,5 1,0 0,5

Técnicos 10,5 8,0 4,5

Quantidade produzida no mês de dezembro de cada modelo de compressor

Modelo alta tensão 2.500

Modelo média tensão 3.400

Modelo baixa tensão 4.000

Gasto com a mão-de-obra – salários e encargos sociais ($)

Engenheiros 581.025

Técnicos 1.071.750

Total dos gastos com a mão-de-obra 1.652.775

SOLUÇÃO

a) Cálculo do custo de cada hora de cada categoria profissional

Modelos de compressor Alta tensão Médiatensão

Baixatensão Total

Engenheiros

a) Horas de mão-de-obra para aprodução de cada compressor 1,5 1,0 0,5

b) Quantidade produzida de cadamodelo de compressor emdezembro

2.500 3.400 4.000

c) Total de horas de engenheiros = (a) × (b) 3.750 3.400 2.000 9.150

d) Custo de cada hora de engenheiro

Total dos salários e encargos($ 581.025) dividido por 9.150 horas 63,50

Técnicos

83

e) Horas de mão-de-obra para aprodução de cada compressor 10,5 8,0 4,5

f) Quantidade produzida de cadamodelo de compressor emdezembro

2.500 3.400 4.000

g) Total de horas de técnicos = (e) × (f) 26.250 27.200 18.000 71.450

h) Custo de cada hora de técnico

Total dos salários e encargos($ 1.071.750) dividido por 71.450 horas 15,00

Custo da mão-de-obra para a produção de cada compressor

Quantidade de horas necessárias × custo de cada hora de mão-de-obra

Alta tensão Média tensão Baixa tensão

Engenheiros 95,25 63,50 31,75

Técnicos 157,50 120,00 67,50

Total 252,75 183,50 99,25

4. Artefatos Plásticos RJ Ltda.

A Artefatos Plásticos RJ Ltda. produz três tipos de peças para aindústria automobilística, sendo que sua capacidade máxima de produçãopor quinzena corresponde a 18.000 horas de mão-de-obra. Na segundaquinzena de novem-bro trabalhou à plena capacidade, tendo produzido aseguinte quantidade de peças:

Modelo da peça Quantidade produzida na segunda quinzena de novembro

X 4.000

R 7.000

T 6.000

Sabendo que o tempo de fabricação da peça T é uma vez e meia otempo da peça R, que consome o dobro de horas da peça X, determine ashoras de mão-de-obra necessárias para produzir cada unidade das peças:

84

SOLUÇÃO

Modelo X Modelo R Modelo T Total

Unidades produzidas na 2a quinzena denovembro 4.000 7.000 6.000

Relação de horas 1 2 3

Horas ponderadas 4.000 14.000 18.000 36.000

Capacidade máxima instalada 18.000

Horas de mão-de-obra para produzir cadaunidade 0,5 1,0 1,5 0,5

Total de horas de mão-de-obra gastas 2.000 7.000 9.000 18.000

5. Fábrica de Brinquedos Criança Feliz

A Fábrica de Brinquedos Criança Feliz produz bonecas, carrinhos ejogos infantis. Recebeu de seus clientes encomendas para a época de Natalno total de 50.000 bonecas, 120.000 carrinhos e 20.000 jogos. Para aprodução de cada centena de unidades são gastas as seguintes horas-máquinas e horas de mão-de-obra:

Quantidade de horas-máquinas e horas de mão-de-obra paraproduzir uma centena de brinquedos

Horas-máquinas Horas de mão-de-obra

85

Bonecas 4,0 5,0

Carrinhos 6,0 3,5

Jogos infantis 2,5 2,0

Com base nas informações disponíveis, determine a quantidade neces-sária de horas-máquinas e horas de mão-de-obra que a fábrica precisa paraatender a todas as encomendas:

SOLUÇÃO

Quantidade de horas-máquinas

Bonecas Carrinhos Jogos

Horas-máquinas para produzir cada centenade unidades 4,0 6,0 2,5

Total das unidades encomendadas 50.000 120.000 20.000

Total de horas-máquinas necessárias 2.000 7.200 500

Total de horas-máquinas necessárias 9.700

Quantidade de horas de mão-de-obra

Bonecas Carrinhos Jogos

Horas de mão-de-obra para produzir cada centenade unidades 5,0 3,5 2,0

Total das unidades encomendadas 50.000 120.000 20.000

Total de horas de mão-de-obra necessárias 2.500 4.200 400

Total de horas de mão-de-obra necessárias 7.100

6. Indústria de Equipamentos Sonoros – IES

86

Uma indústria de aparelhos de som gasta, por mês, $ 800.000 com salá-rios e encargos sociais do pessoal da fábrica. A capacidade máxima deprodu-ção dessa indústria corresponde a 48.000 horas de mão-de-obra pormês. São necessárias as seguintes horas de mão-de-obra para produzir cadaunidade de aparelho:

Modelo de aparelho Horas de mão-de-obra necessárias para produzir cadaunidade de aparelho de som

Luxo 4,5

Exportação 6,5

Popular 1,5Com base nas informações disponíveis, determine o custo com a mão-

de-obra que deve ser apropriado para cada unidade produzida (utilize trêscasas decimais em seus cálculos), supondo a produção à plena capacidade:

SOLUÇÃO

Modelo do aparelho Luxo Exportação Popular

Horas de mão-de-obra para produzir cadaunidade 4,5 6,5 1,5

Custo de salários e encargos sociais para cadahora de mão-de-obra (1) 16,667 16,667 16,667

Custo com a mão-de-obra para cada unidadeproduzida 75,002 108,336 25,001

(1) Demonstrativo da apuração do custo de salários e encargos para cada hora de mão-de-

obra.

$

Valor do gasto mensal com salários e encargos sociais do pessoal da fábrica 800.000

Capacidade máxima de produção mensal, em horas de mão-de-obra 48.000

Custo de cada hora de mão-de-obra 16,667

7. Fábrica de Artefatos Cromados Especiais Face S.A.

87

Com base nas informações disponíveis, calcule o custo unitário deprodu-ção de fevereiro e o custo total dos produtos em elaboração em 28-2.Não havia produtos em elaboração em 31-1.

A Face é uma indústria de produção contínua, sendo que o total doscustos de fabricação de fevereiro foi de $ 6.000.000. Nesse mês, foi iniciadaa produção de 5.250 unidades, das quais 4.750 foram concluídas durante omês.

As peças em elaboração no final do mês receberam, em média, 50% doscustos necessários para o término de todo o processo produtivo.

SOLUÇÃO

Unidades equivalentesde produção – UEP

a) Peças prontas no mês 4.750

b) Peças em elaboração no final do mês = 500% de custos recebidos= 50% 250

c) Total de peças para apropriação dos custos 5.000

d) Custo total de produção no mês 6.000.000

Custo unitário das unidades equivalentes = (d) / (c) 1.200

Custo total dos produtos acabados = 4.750 unidades × $ 1.200 5.700.000

Custo total dos produtos em elaboração em 28-2 =500 unidades × $ 1.200 × 50% 300.000

8. Indústria de Peças Usinadas Ipusa S.A.

Calcular, para o mês de julho, o custo unitário de produção dosprodutos acabados e dos produtos em processo, com base nas informações aseguir:

A Indústria de Peças Usinadas Ipusa S.A. não possuía estoques de pro-dutos em processo em 30 de junho. Durante o mês de julho, iniciou a produ-

88

ção de 40.000 peças, das quais 30.000 foram terminadas até 31 de julho. Oscustos do mês foram:

$

Matéria-prima 720.000


Custos indiretos de fabricação 960.000

Total dos custos no mês 1.855.000

As 10.000 peças em processo tinham recebido, em média, os seguintespercentuais de custos:

Matéria-prima 60%

Mão-de-obra direta 50%

Custos indiretos de fabricação 20%

SOLUÇÃO

UEP – Unidades Equivalentesde Produção

Matéria-prima – 30.000 unidades completas mais 60% de 10.000unidades 36.000

Mão-de-obra – 30.000 unidades completas mais 50% de 10.000unidades 35.000

Custos indiretos de fabricação – 30.000 unidades completas mais20% de 10.000 unidades 32.000

Demonstração do custo unitário do produto:

89

Custo unitário ($)

Matéria-prima $ 720.000/36.000 unidades 20

Mão-de-obra $ 175.000/35.000 unidades 5

Custos indiretos de fabricação $ 960.000/32.000 unidades 30

Total do custo unitário 55

Resultado final $

Produção acabada no período = 30.000 unidades × $ 55 1.650.000

Produtos em elaboração

Matérias-primas = 10.000 unidades × 60% × $ 20 120.000

Mão-de-obra direta = 10.000 unidades × 50% × $ 5 25.000

Custos indiretos de fabricação = 10.000 unidades × 20% × $ 30 60.000

Total em processo 205.000

Total dos custos no mês 1.855.000

9. Cia. Elétrica NepalLight Ltda.

Com base nas informações a seguir, relativas ao mês de novembro:

a) aproprie os custos indiretos às Ordens de Produção (OP);

b) calcule o custo de cada Ordem de Produção em 30 de novembro; e

c) apure o lucro bruto das Ordens de Produção nos 139 e 145, que fo-ram concluídas em novembro, sendo que os respectivos geradoresforam faturados por $ 805.000 e $ 340.000, respectivamente, valo-res já líquidos dos tributos sobre as vendas.

a) A Cia. Elétrica NepalLight Ltda. fabrica geradores de alta tensão sobencomenda. Em 31-10 havia as seguintes OP em andamento:

90

Matéria-prima Mão-de-obra Custos indiretosde fabricaçãoOP

$ $ $

139 130.000 65.000 75.000

143 59.000 20.600 20.000

144 28.000 14.000 10.800

217.000 99.600 105.800

b) Durante o mês de novembro, os gastos com matérias-primas e os apon-tamentos de mão-de-obra direta apresentaram os seguintes valores:

OP Matéria-prima Mão-de-obra

$ $

139 189.280 158.000

143 171.535 70.100

144 106.470 71.000

145 70.980 49.400

146 53.235 34.500

Total 591.500 383.000

c) Os custos indiretos de fabricação totalizaram $ 394.000 no mês de no-vembro e são apropriados a cada OP proporcionalmente aos gastos commatérias-primas no mês.

SOLUÇÃO

a) Apropriação dos custos indiretos, com base no valor da matéria-prima:

91

OP Base matéria-prima % do total dos gastoscom MP

Rateio dos custosindiretos de fabricação

139 189.280 32 126.080

143 171.535 29 114.260

144 106.470 18 70.920

145 70.980 12 47.280

146 53.235 9 35.460

Total 591.500 100 394.000

b) Demonstração do custo acumulado de cada OP em 30-11 (custos acu-mulados em 30-10 mais custos incorridos em novembro):

OP Matéria-prima Mão-de-obra Custos indiretosde fabricação Total

$ $ $ $

139 319.280 223.000 201.080 743.360

143 230.535 90.700 134.260 455.495

144 134.470 85.000 81.720 301.190

145 70.980 49.400 47.280 167.660

146 53.235 34.500 35.460 123.195

Total 808.500 482.600 499.800 1.790.900

c) Apuração do resultado das OP encerradas e faturadas em novembro em $:

OP 139 OP 145

Valor de venda, líquido dos tributos 805.000 340.000

(–) Custos acumulados (743.360) (167.660)

92

Lucro 61.640 172.340

10. Consultoria e Engenharia de Projetos Automotivos Logistic CepallLtda.

Com base nas informações apresentadas, apure para o mês de março:

a) o custo acumulado de cada OS em 31-3;

b) o resultado do mês (lucro ou prejuízo) da Cepall antes datributação sobre o lucro.

A Cepall é uma empresa especializada na prestação de serviços de con-sultoria em logística para as empresas do setor automotivo, integrandomonta-doras e seus inúmeros fornecedores de peças, componentes ematérias-primas.

A logística é parte integrante do processo da cadeia de abastecimento,sendo a atividade que planeja, implementa e controla, de forma eficaz e efi-ciente, o fluxo e armazenamento de bens, serviços e informações, do pontode origem ao ponto de consumo.

Em 1o-3, havia as seguintes Ordens de Serviços (OS) em andamento,com os respectivos custos incorridos até a data:

OS Mão-de-obradireta ($)

Custos indiretosdos serviços deconsultoria ($)

Outros custos diretosdos serviços deconsultoria ($)

Total

4.140 170.000 68.000 30.000 268.000

4.141 30.000 12.000 20.000 62.000

4.142 100.000 40.000 50.000 190.000

Total 300.000 120.000 100.000 520.000

Os custos do mês de março foram:

OS Mão-de-obra direta ($) Custos diretos dos serviços deconsultoria ($)

4.140 45.000 10.000

4.141 135.000 30.000

93

4.142 297.000 70.000

4.143 189.000 45.000

4.144 234.000 105.000

Total 900.000 260.000

Os custos indiretos do mês de março totalizaram $ 225.000 e foramapropriados proporcionalmente aos custos com a mão-de-obra.

Durante o mês, as despesas comerciais, administrativas e financeirastotalizaram $ 110.000.

As OS 4.140, 4.142 e 4.144 foram completadas durante o mês. Foramfaturadas aos clientes por $ 480.000, $ 850.000 e $ 600.000,respectivamente. A Cepall paga 5% de imposto sobre serviços sobre suasreceitas de prestação de serviços de consultoria.

SOLUÇÃO

a) Apropriação dos custos indiretos às OS, proporcionalmente ao gastocom a mão-de-obra direta:

OS Mão-de-obra direta ($) Mão-de-obra direta (%) Custos indiretos dosserviços de consultoria ($)

4.140 45.000 5 11.250

4.141 135.000 15 33.750

4.142 297.000 33 74.250

4.143 189.000 21 47.250

4.144 234.000 26 58.500

Total 900.000 100 225.000

b) Custos acumulados em 31 de março:

OS Mão-de-obradireta ($)

Custos indiretos dosserviços de

consultoria ($)

Outros custos diretosdos serviços deconsultoria ($)

Total

94

4.140 215.000 79.250 40.000 334.250

4.141 165.000 45.750 50.000 260.750

4.142 397.000 114.250 120.000 631.250

4.143 189.000 47.250 45.000 281.250

4.144 234.000 58.500 105.000 397.500

Total 1.200.000 345.000 360.000 1.905.000

c) Demonstração do resultado do mês de março, antes dos tributos sobre olucro.

OS 4.140 OS 4.142 OS 4.144 Total

a) Receitas brutas com a prestação deserviços 480.000 850.000 600.000 1.930.000

b) Imposto sobre serviços – 5% (24.000) (42.500) (30.000)

c) Receitas líquidas 477.600 807.500 570.000

d) Custo dos serviços prestados (334.250) (631.250) (397.500)

e) Lucro bruto 143.350 176.250 172.500 492.100

f) Despesas comerciais,administrativas e financeiras (110.000)

Resultado do mês, antes datributação sobre o lucro 382.100

11. Centro Clínico SOS Ltda.


a) aproprie (rateios) os gastos indiretos do mês de dezembro paracada área especializada de exames clínicos;

95

b) demonstre o lucro bruto (receitas menos custos totais) de cadaespe-cialidade de exames clínicos;

c) demonstre, em termos percentuais, qual foi o lucro bruto do mês,qual foi a especialidade mais lucrativa e a menos rentável (lucrobru-to/receitas).

O Centro Clínico SOS Ltda. é uma das maiores clínicas da América doSul, na área de exames médicos computadorizados. Atende pacientes dediversos países, possuindo convênios com hospitais, empresas,universidades de medicina e planos de assistência médica. Para atenderseus pacientes, dispõe dos equipamentos mais modernos e sofisticados jáfabricados em todo o mundo.

Seu quadro de pessoal é formado por médicos, enfermeiros e técnicosde primeira linha, mais da metade com cursos no exterior na área de saúde etecnologia aplicada à medicina.

Seus serviços mais requisitados são: (a) tomografia computadorizada,(b) ecocardiografia, (c) ultra-sonografia, (d) radiologia e (e) ressonânciamagné-tica.

Quadro 1 Informações sobre as receitas e os custos diretos do mês dedezem-bro para cada especialidade de exames clínicos (valoresem $ 1.000).

Receitas Custos diretos

Mão-de-obra(1)

Depreciação(2) Outros Total

Tomografia 3.000 1.200 300 200 1.700

Ecocardiografia 2.400 1.000 250 190 1.440

Ultra-sonografia 1.700 500 200 100 800

Radiologia 800 200 100 50 350

Ressonância 1.100 300 350 100 750

Outros exames 1.200 400 290 300 990

Total no mês 10.200 3.600 1.490 940 6.030

(1) Mão-de-obra da equipe de médicos, enfermeiros e demais técnicos especializados em

cada tipo de exames.

(2) Depreciação dos equipamentos de uso específico nos diversos tipos de exames.

96

Quadro 2 Informações sobre os custos indiretos (valores em $ 1.000).

Salários e encargos sociais dos supervisores, técnicos, enfermeiros, atendentese recepcionistas que prestam serviços às diversas áreas (1) 980

Depreciação dos equipamentos de uso geral (2) 500

Aluguel, condomínio, segurança e limpeza das salas (3) 180

Energia elétrica, água, comunicação (3) 120

Amortização de programas de computação (3) 100

Outros custos indiretos (3) 220


Critérios de apropriação (rateio) dos custos indiretos para especialidadede exames clínicos:

(1) apropriados proporcionalmente aos custos diretos com a mão-de-obra;

(2) apropriados proporcionalmente aos custos diretos de depreciação;

(3) apropriados proporcionalmente às receitas de cada especialidade.

SOLUÇÃO

Quadro 3 Apropriação (rateio) dos custos indiretos (valores em $ 1.000).

Custos indiretos ($) Mão-de-obraindireta Depreciação Outros Total

Tomografia 327 101 182 610

Ecocardiografia 272 84 146 502

Ultra-sonografia 136 67 103 306

Radiologia 54 34 49 137

Ressonância 82 117 67 266

Outros exames 109 97 73 279

Total no mês 980 500 620 2.100

97

Quadro 4 Demonstração do lucro bruto de cada especialidade de examesclínicos (valores em $ 1.000).

Receitas Custosdiretos ($)

Custosindiretos ($)

Total doscustos ($)

Lucrobruto ($)

Lucrobruto(%)

Tomografia 3.000 1.700 610 2.310 690 23,0

Ecocardiografia 2.400 1.440 502 1.942 458 19,1

Ultra-sonografia 1.700 800 306 1.106 594 34,9

Radiologia 800 350 137 487 313 39,1

Ressonância 1.100 750 266 1.016 84 7,6

Outros exames 1.200 990 279 1.269 (69) (5,8)

Total no mês 10.200 6.030 2.100 8.130 2.070 20,3O lucro bruto do mês foi de 20,3%. A especialidade de exames mais

lucrativa foi a de radiologia, e a menos rentável foram os outros exames.

12. Universidade Terceiro Milênio – UTM


1) Apure o resultado de cada área de ensino da UTM, durante o segundosemestre, em $ e em %.

2) Demonstre a participação do resultado de cada área no total doresultado da Universidade.

a) A UTM é uma tradicional universidade com diversos cursos nasáreas de Ciências Biológicas, Exatas e Humanas. A Reitoriasolicitou a seu escritório de consultoria a preparação de umrelatório geren-cial que demonstre o resultado contábil efinanceiro de cada área de ensino.

Quadro 1 Recebimento de mensalidades durante o semestre.


CiênciasExatas

CiênciasHumanas Total

Quantidade de alunos 3.000 5.000 8.000 16.000

Total das mensalidades no semestre 10.800 15.000 19.200 45.000

98

b) Todos os cursos funcionam em um único campus.

c) Existe uma única biblioteca para atendimento de todos os alunos.Também as piscinas e quadras de esporte são de uso geral para osalunos, professores e demais funcionários, assim como o ambula-tório médico.

d) Cada área de ensino tem seu laboratório específico para aspesquisas dos alunos e professores (laboratórios de química,medicina e enfer-magem, física, matemática, engenharia deprodução, informática, escritórios-modelos etc.).

e) Os serviços de restaurantes, lanchonetes, papelaria, livraria,cópias, posto bancário etc. são terceirizados, sendo que aUniversidade re-cebe um total de aluguel dos espaços de $ 5.000por semestre. Tais receitas devem ser apropriadas para cada áreade ensino propor-cionalmente à quantidade de alunos.

f) Quadro 2 Informações sobre os custos diretos durante o semestre.


CiênciasExatas

CiênciasHumanas Total ($)

Salários e encargos sociais dosprofessores, coordenadores de cursos,instrutores e técnicos dos laboratórios

4.700 8.000 11.000 23.700

Livros, materiais e depreciação dosequipamentos utilizados nos cursos 1.500 1.000 500 3.000

Total dos custos diretos 6.200 9.000 11.500 26.700

Quadro 3 Informações sobre os custos indiretos durante o semestre.

Gastos da biblioteca – salários, encargos sociais, energia elétrica,equipamentos e programas de informática etc. (1) 2.560

Gastos da piscina e quadras de esportes (1) 480

Gastos do ambulatório médico (1) 960

Gastos com controle e cobrança das mensalidades (1) 640

Depreciação dos prédios e equipamentos de uso geral (2) 1.600

99

Gastos dos setores administrativos, de limpeza, manutenção, segurança docampus (2) 4.500

Energia elétrica e outros custos indiretos (2) 1.300


(1) Apropriados/rateados para cada área de ensino proporcionalmente à quantidade dealunos.

(2) Apropriados/rateados para cada área de ensino proporcionalmente ao espaço ocupadodo campus:

Ciências Biológicas 50%

Ciências Exatas 30%

Ciências Humanas 20%

SOLUÇÃO

Quadro 4 Recebimento de mensalidades e aluguel durante o semestre.


CiênciasExatas


Total das mensalidades no semestre 10.800 15.000 19.200 45.000

Aluguel dos espaços para terceiros 937,5 1.562,5 2.500 5.000

Total dos recebimentos 11.737,5 16.562,5 21.700 50.000

Quadro 5 Apropriação/rateio dos custos indiretos durante o semestre.


CiênciasExatas


Gastos da biblioteca – salários, encargossociais, energia elétrica, equipamentos eprogramas de informática etc. 480 800 1.280 2.560

Gastos da piscina e quadras esportivas 90 150 240 480

Gastos do ambulatório médico 180 300 480 960

Gastos com controle e cobrança das 120 200 320 640

100

mensalidades

Depreciação dos prédios e equipamentosde uso geral 800 480 320 1.600

Gastos dos setores administrativos, delimpeza, manutenção e segurança docampus

2.250 1.350 900 4.500

Energia elétrica e outros custos 650 390 260 1.300

Total dos custos indiretos 4.570 3.670 3.800 12.040

Quadro 6 Demonstração do resultado de cada área de cursos.


CiênciasExatas


Total dos recebimentos 11.737,5 16.562,5 21.700 50.000

Custos diretos (6.200) (9.000) (11.500) (26.700)

Custos indiretos (4.570) (3.670) (3.800) (12.040)

Resultado do semestre ($) 967,5 3.892,5 6.400 11.260

Resultado do semestre (%) 8,2 23,5 29,4 22,5

Participação de cada área noresultado total (%) 8,6 34,6 56,8 100

13. Motion Pictures Association of América

Com base nas informações disponíveis, elaborar o caso prático.

Caso prático preparado com base em artigo publicado no jornal GazetaMercantil, de 14 ago. 1999, p. C-9.

A diretoria da Motion Pictures Association of América solicitou a você,principal responsável pelas Finanças, Controladoria e Contabilidade de

101

Custos da empresa, a preparação de uma estimativa de custos para um filmea ser rodado nos estúdios da Motion Pictures em Hollywood.

Após diversas conversas com o possível diretor do filme, um dos maisrenomados da Itália, foram obtidas as seguintes informações:

13.1 Ver artigo seguinte, publicado no jornal Gazeta Mercantil, de 14 ago.1999.

COMO GASTAR US$ 100 MILHÕES

Fazer cinema não é barato. Até as baratas custam caro. O aluguel deum bando razoável, vivo, fica em US$ 25 por dia. Se o filme não é deterror, mas de ação, sai por mais: explodir carros, de US$ 500 a US$1.000, só em explosivos, sem contar os carros.

Gente fina é outra coisa: aluguel de uma mansão em Los Angeles, US$5 a US$ 8 mil diários; um Rolls Royce, US$ 850 por dia; roupas sobmedidas, cerca de 25 mil por pessoa. Alimentar equipe (cerca de 100) emserviço custa US$ 13 – US$ 15 por cabeça, por dia, e mais o pessoal quelhes serve.

Se a equipe está filmando fora do estúdio, recebe US$ 35 – US$ 75 perdiem. Junta-se a isso o preço de Tom Cruise, ou de Julia Roberts, de US$20 – US$ 25 milhões por filme, e qualquer cineasta honesto acabadesistindo.

A discussão sobre o custo exagerado das produções atuais voltou àcena com o sucesso inesperado de The Blair Witch Project (no Brasil,Bruxa de Blair) que foi feito por US$ 60 mil por dois diretores novatos,com três atores estreantes, e rendeu mais de US$ 50 milhões em duassemanas, enquanto The Runaway Bride (Noiva em fuga, nos cinemasbrasileiros) de US$ 80 milhões, com Julia Roberts e Richard Gere,fracassou em duas semanas. No caso, Blair Witch é inteligente e Bride éidiota, mas não se trata dessa questão.

Os executivos de Hollywood, alvo de zombaria dos cineastas indepen-dentes, que gastam pouco e usam atores baratos, resolveram investigar osexcessos e desperdícios das grandes produções.

102

Mas, infelizmente, não é a primeira vez. Já aconteceu, por exemplo,em 1995, depois que Pulp Fiction, de Quentin Tarantino, orçadoinicialmente em US$ 8,2 milhões, custou mais de US$ 108 milhões.

Nada mudou a atitude dos produtores e diretores. Primeiro, se o atorfilma em Nova York, não vai deixar de ver a família e os amigos nos finsde semana, mesmo que cada viagem no Gulfstream particular do estúdiocuste US$ 40 mil.

Atrizes glamourosas se cuidam: cabeleireiro pessoal, US$ 4.500 porsemana, e guarda-costas, US$ 1 mil – US$ 2 mil cada, por semana.

Segundo Jack Valenti, presidente da Motion Pictures Association ofAmérica, o custo médio de um filme, de US$ 53,4 milhões em 1977, quejá era 34% mais alto em relação ao ano anterior, agora pulou para US$ 78milhões. Diz Valenti que os custos subiram 296% nesta última década.Diretores renomados ganham de US$ 8 a 10 milhões por filme. Cine-grafistas, a média de US$ 25 por semana.

Em Hollywood e em Nova York tudo pode ser alugado: som doestúdio, US$ 2 mil por dia para preparar o filme e US$ 4 mil diários paraas fil-magens; câmeras, US$ 17.500 por semana; equipamentos de som,US$ 1.800 por semana.

Gatos e cachorros treinados, US$ 200 a US$ 300 por dia.

Outras informações

13.2 Para rodar o filme, o prazo previsto é de seis meses.

13.3 O custo anual com o aluguel do estúdio da empresa em Hollywood éde $ 8 milhões. São rodados, em média, quatro filmes simultanea-mente, por semestre.

13.4 Haverá três atores/atrizes estrelas (você os escolhe e estima o cachêde cada um).

13.5 O custo com os demais atores (coadjuvantes, dublês, figurantes etc.)representa 10% do total pago às principais estrelas.

13.6 O custo com as equipes de apoio (cinegrafistas, roteiristas, ilumi-nadores, técnicos de som, de efeitos especiais, sonoplastas, figurinis-tas/vestuário, maquiadores, eletricistas, garçons etc.) é de $ 2milhões.

13.7 Um renomado produtor ganha, por filme, de $ 2 a 4 milhões.

13.8 O custo com a segurança do estúdio (pessoas e equipamentos) é de $ 24 milhões por ano.

13.9 Em vez de alugar, a empresa preferiu adquirir os equipamentos ne-cessários para as filmagens, tendo investido no estúdio de Hollywoodo total de $ 20 milhões em câmeras, equipamentos de som, veículos

103

etc. A controladoria estima que, em média, tais ativos durem cincoanos.

Outras informações para o bom desempenho de sua tarefa:

Apresentar a estimativa para os principais custos, separando em custosdiretos e indiretos/fixos. Custos menos relevantes podem ser englobados em“outros”.

O relatório é para a Diretoria. Portanto, seria recomendável apreparação de gráficos, por exemplo, demonstrando a composição dosgastos com atores principais, diretor do filme, custos diretos eindiretos/fixos etc.

(Futurologia) Supondo um total de receitas do filme de $ 105 milhões.Os acionistas ficarão contentes? Qual foi a margem de lucro do filme?

SOLUÇÃO

Nome do filme: Estranhos vizinhos

Atores principais: Emilia Stone, Roy Real Tiger e Tom Cruzeiro

Diretor: Dino AllPasta

Custos diretos

Descrição dos custos Valor

Cachê das estrelas 60.000.000

Demais atores 6.000.000

Equipes de apoio 2.000.000

Diretor 8.000.000

Produtor 3.000.000

Total 79.000.000

Custos fixos


Aluguel 8.000.000

Segurança do estúdio 24.000.000

104

Depreciação do equipamento 4.000.000

Total 36.000.000

Resultado projetado do filme


Receita do filme 105.000.000

Custos diretos 79.000.000

Margem de contribuição 26.000.000

Custos fixos 36.000.000

Resultado projetado (10.000.000)

GRÁFICOS DA MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO

Margem de contribuição

× Receita do filme

24,8%

75,2%

RECEITA DO FILME

MARGEM DECONTRIBUIÇÃO

Receita do filme

Margem decontribuição

105

Margem de contribuição

× Receita do filme

26.000.000

105.000.000

0

20.000.000

40.000.000

60.000.000

80.000.000

100.000.000

120.000.000

RECEITA DO FILME MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO

Custos fixos

8.000.000

24.000.000

4.000.000

0

5.000.000

10.000.000

15.000.000

20.000.000

25.000.000

30.000.000

ALUGUEL SEGURANÇA DO ESTÚDIO DEPRECIAÇÃO DO EQUIPTO.

Custos diretos

60.000.000

2.000.000

8.000.000

3.000.000

6.000.000

0

10.000.000

20.000.000

30.000.000

40.000.000

50.000.000

60.000.000

70.000.000

CACHÊ DOSSUPER STARS

DEMAISATORES

EQUIPES DEAPOIO

DIRETOR PRODUTOR

Aluguel Segurança do estúdio

Depreciação doequipamento

Cachê dasestrelas

Demaisatores

Equipes de apoio

Diretor Produtor

Receita do filme Margem de contribuição

106

Custos diretos

75,9%

10,1%

3,8%

7,6%

2,5%

CACHÊ DOS SUPER STARS

D RES

E

D

P

Custos fixos

22,2%

66,7%

11,1%

ALUGU

SEGU

DEPR

Cachê das estrelas

D

E

P

Alugu

Segu

Depre

EMAIS ATOemais atores

QUIPES DE APOIO

IRETOR

RODUTOR

EL

RANÇA DO ESTÚDIO

ECIAÇÃO DO EQUIPTO.

quipes de apoio

Diretor

rodutor

el

rança do estúdio

ciação do equipamento

107

4CUSTOS PARA FINS

FISCAIS

QUESTÕES TEÓRICAS

1. Que é um sistema de custo integrado e coordenado com acontabilidade?

2. Quais são os objetivos de um sistema de custo integrado e coordenadocom a contabilidade?

3. Por que nas empresas industriais os preços de compra das matérias-primas, materiais de embalagem e demais materiais que se incorporamaos produtos acabados devem ser contabilizados “líquido” dosimpostos com Imposto sobre Circulação de Mercadorias (ICMS) e como Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI)?

4. Relacione pelo menos cinco contas utilizadas na contabilização da pro-dução de um mês, em uma empresa industrial.

5. Um bom sistema contábil dos custos da produção de bens e/ou serviçosauxilia nos processos de controles da produção. Comente tal afirmação.Você concorda ou não? Fundamente sua opinião.

6. Boa parte dos empresários pensa que a contabilidade só serve paraaten-der às exigências fiscais e tributárias. Comente tal afirmação. Vocêcon-corda ou não? Fundamente sua opinião. Como a contabilidade decustos pode auxiliar os administradores da empresa no controle,gerenciamento e tomadas de decisões relacionadas com a produção deum período?

108

7. Um conhecido banqueiro brasileiro, engenheiro de formação, afirmouem 2000, para um jornalista de uma das mais importantes revistas denegó-cios, que o contínuo crescimento de suas empresas foi alicerçadoem três pilares: a utilização de sofisticados métodos matemáticos eestatísticos para a avaliação dos investimentos, uma agressiva políticade mercado e em uma excelente contabilidade em todas as empresas dogrupo. Em sua opinião, para atender a usuários não contadores dessenível, donos de grandes empresas que necessitam de informações esofisticados relatórios contábeis, quais seriam as principais qualidadesque devem possuir os contadores das organizações?

109

TESTES


Entende-se por sistema de custos integrado e coordenado com a conta-bilidade aquele que:

a) é apoiado em valores originados da escrituração contábil, para aapuração dos custos com as matérias-primas, mão-de-obra e custosindiretos de fabricação;

b) permite a determinação contábil, ao final do mês, do valor dosesto-ques de matérias-primas, materiais de embalagens e outrosmateriais auxiliares, produtos em elaboração e produtos acabados;

c) é apoiado em livros auxiliares, fichas ou formulários contínuos oumapas de apropriação ou rateios, mantidos em boa guarda e deregistros coincidentes com aqueles constantes da escrituraçãoprincipal;

d) é efetuado apenas para atender às necessidades da Diretoria, nãosendo observados os princípios e as normas contábeis na escritu-ração das transações ocorridas nos processos produtivos.



a) Um sistema de custos integrado e coordenado com a contabilidadepermite avaliar os estoques existentes na data de encerramento doperíodo-base de apropriação de resultados segundo os custos efeti-vamente incorridos.

b) Não é possível a implantação de um sistema de custos integrado ecoordenado com a contabilidade em uma empresa prestadora deserviços.

c) Em uma empresa industrial que dispõe de um sistema de custosintegrado e coordenado com a contabilidade, não há necessidadeda realização de inventários físicos (contagens dos estoques dematé-rias-primas, materiais de embalagem, produtos acabados eem pro-cesso) periódicos.

110

d) Para fins de apuração dos tributos sobre o lucro das empresasindus-triais, a legislação tributária e fiscal não exige a implantaçãode sis-tema de custos integrado e coordenado com a contabilidade.



a) São objetivos e requisitos de um sistema de custos integrado ecoor-denado com a contabilidade mercantil o atendimento dosprincípios contábeis e da exigência fiscal contida no art. 14, § 1o

do Decreto-lei no 1.598/77 e servir de instrumento de controle egestão das em-presas.

b) Numa empresa comercial, não há necessidade da implantação derelatórios contábeis específicos para a apuração dos custos.

c) Em uma empresa industrial, a contabilização da movimentaçãodos estoques é um processo mais complexo do que em umaempresa comercial, visto abranger o processo produtivo.

d) Em uma empresa industrial que dispõe de um sistema de custosintegrado e coordenado com a contabilidade, não há necessidadede efetuar a escrituração nos livros fiscais das compras dematérias- primas e de materiais de embalagem.



a) Com a utilização de um sistema de custos integrado e coordenado,a contabilização das atividades produtivas requer que oslançamentos dos custos de produção sejam coincidentes com aescrituração oficial da empresa.

b) Os registros devem ser feitos com periodicidade não superior a ummês e, se feitos de maneira global, devem ser suportados por com-provantes e documentos adequados que possibilitem aindividuação de seus componentes.

c) Os comprovantes e documentos utilizados na contabilização docus-to de produção não precisam ser mantidos em boa guarda, àdispo-sição das autoridades fiscais.

d) Integrar e coordenar um sistema de custos ao restante da escri-turação significa, em última análise, torná-lo parte do sistemacontá-bil. O que se pretende é um sistema cujos valores extraídos

111

da conta-bilidade de custos possam ser identificados, tanto naescrituração comercial como nos registros auxiliares em que secalculam, se distribuem e se acumulam, em detalhes, os valoresque irão compor o custo de produção.



a) Boa parte das empresas industriais não utiliza a conta contábilpro-dutos em processo (ou produção em andamento).

b) No final do mês, o saldo que permanece na conta de produtos emprocesso representa o custo das unidades que não foramconcluídas.

c) Em uma empresa industrial, uma compra de 400 quilos dematérias-primas que custaram, no total, $ 100.000, incluindo $18.000 de ICMS, mais $ 6.000 de IPI seria contabilizada a débitode estoques da matéria-prima por $ 66.000.

d) Supondo a inexistência de estoque anterior: uma empresaindustrial comprou 400 quilos de matérias-primas que custaram,no total, $ 100.000, incluindo $ 18.000 de ICMS, mais $6.000 de IPI. Durante a semana, foram requisitados pela produção300 quilos dessa matéria-prima. O valor a ser debitado para oprocesso é $ 57.000.



O estoque de produtos em elaboração é composto de bens:

a) de venda, porque, depois de acabados, serão vendidos;

b) de renda, porque, depois de acabados, sua venda resultará emrenda;

c) semifixos, porque enquanto sua estocagem é de menor giro, a deprodutos acabados gira menos lentamente;

d) de renda;

e) de reposição automática, porque não podem ser vendidos, mas de-vem ser renovados, para se incorporarem aos custos diretos.

112



As contas de matérias-primas e materiais indiretos de fabricação (oucustos indiretos), como componentes de custos, ligam-se a fatos cuja ordemde formação ou constituição, como eventos patrimoniais em uma industria,é seqüencial. Qual das seqüências, no processo produtivo, pode-seconsiderar como natural ou lógica?

a) compra – armazenagem – produção – armazenagem;

b) compra – produção – venda – armazenagem;

c) armazenagem – compra – venda – produção;

d) compra – armazenagem – venda – produção;

e) armazenagem – produção – compra – venda.



Uma empresa industrial transferiu produtos semi-elaborados de seuesta-belecimento central para sua outra fábrica, em outra cidade. Otransporte cus-tou $ 30.000,00 e os produtos semi-elaborados foramtransferidos a seu custo total de $ 270.000,00. O estabelecimento centralcumpre sua etapa de produ-ção com semi-elaborados e elaborados. A fábricada outra cidade inicia sua produção com os semi-elaborados que recebe dacentral. Nesse caso, no esta-belecimento da outra cidade, recebedor, porquais valores e em que contas se apropriam tais fatos?

a) produtos semi-elaborados: $ 270.000 e despesas gerais deprodução: $ 30.000;

b) matérias-primas: $ 300.000;

c) produtos semi-elaborados: $ 300.000;

d) despesas gerais de produção: $ 300.000;

e) produtos semi-elaborados: $ 270.000,00 e transportes: $ 30.000;



113

A empresa não adota o método de inventário permanente na avaliaçãode seus estoques de matéria-prima. Sabendo-se que:

1. Os estoques de matéria-prima, bem como as aquisições, são registradosem uma conta denominada “Matéria-Prima”, a qual apresentava, nofinal do período, um saldo devedor de $ 1.500.000.

2. O estoque final de matérias-primas, avaliado por contagem física, foi de$ 700.000.

3. Os gastos com mão-de-obra direta no período foram de $ 2.000.000.

4. Os gastos gerais de produção alcançaram $ 500.000.

5. Indique o lançamento contábil feito para a apuração dos custos deprodu-ção no encerramento do exercício social:

Débito Créditoa) Diversos

a Custos de Produção 2.500.000Mão-de-obra Direta 2.000.000Gastos Gerais de Produção 500.000

b) Custos de Produção 3.300.000a Diversosa Matérias-primas 800.000a Mão-de-obra Direta 2.000.000a Gastos Gerais de Produção 500.000

c) Diversosa Custos de Produção 3.300.000Matérias-primas 800.000Mão-de-obra Direta 2.000.000Gastos Gerais de Produção 500.000

d) Matérias-primas 800.000a Custos de Produção 800.000

e) Compras 2.000.000a Matérias-primas 2.000.000

114

Matérias-primas 1.200.000a Custos de Produção 1.200.000Custos de Produção 800.000a Matérias-primas 800.000


10. Questão do Exame de Suficiência do Conselho Federal deContabilidade 1/2000, de março de 2000

O resultado do inventário físico de estoques da Cia. Brasil em 30-6apontou a existência de mercadorias no valor de $ 890.000. Ao verificar acontabilidade, observou-se que a conta estoques acusava o saldo de $930.000 na mesma data. O contabilista concluiu que, devido à natureza dosprodutos que comercializa, a diferença encontrada terá que ser ajustada nacontabi-lidade, na qual deverá ser procedido o lançamento:

a) débito da conta Estoques a crédito da conta Custo das MercadoriasVendidas no montante de $ 40.000;

b) débito da conta Custo das Mercadorias Vendidas a crédito daconta Estoques no montante de $ 40.000;

c) débito da conta Custo Extraordinário e crédito de Estoques nomon-tante de $ 40.000;

d) débito da conta Custo de Estoque e débito da conta de Ajustes doExercício no montante de $ 40.000.



Os seguintes dados constam do ativo circulante de uma empresa:

Contas Saldos em 29-2 Saldos em 31-3

Mercadorias para revenda 600.000 900.000

Matérias-primas 1.300.000 2.000.000

Produtos em elaboração 400.000 500.000

Produtos acabados 300.000 350.000

Duplicatas a receber 1.200.000 1.800.000

115

Sabendo-se que durante o mês de março foram:

• adquiridas mercadorias para revenda, no valor de $ 700.000;

• adquiridas matérias-primas, no valor de $ 1.500.000;

• apropriados gastos com mão-de-obra direta de $ 400.000;

• apropriados gastos gerais de produção no valor de $ 200.000;

devemos encontrar o seguinte lançamento contábil, no livro Diário, em 31-3:

Débito Créditoa) Diversos

a Produtos em Elaboração 2.100.000

Matéria-prima 1.500.000

Mão-de-obra Direta 400.000

Gastos Gerais de Produção 200.000

b) Produtos Acabados 2.100.000


c) Produtos em Elaboração 1.500.000

a Matéria-prima 1.500.000

d) Produtos Acabados 1.300.000


e) Produtos Acabados 600.000

a Duplicatas a Receber 600.000


116

CASOS PRÁTICOS

1. Produtos Químicos Martins Ltda. – Proquim.

Com base nas informações disponíveis, contabilizar as transações rela-cionadas com o custo da produção do mês de novembro. Não havia saldosde estoques em 31 de outubro.

1. Em 2-11, a Proquim comprou a prazo, para pagamento em dezembro,3.000 quilos de matérias-primas, pelo total de $ 400.000 (incluindo$ 72.000 de ICMS) mais $ 58.000 de IPI.

2. No mesmo dia, comprou a vista materiais indiretos, no total de $30.000, (incluindo $ 5.400 de ICMS) mais $ 2.000 de IPI.

3. Durante o mês foram requisitados para o processo produtivo 2.700quilos de matérias-primas e a metade dos materiais indiretos.

4. Durante o mês, foram pagos salários do pessoal de fábrica, totalizando $ 318.000, incluindo os encargos sociais. Uma análise desses custosindicou que 80% refere-se à mão-de-obra direta e o restante à mão-de-obra indireta.

5. Outros custos indiretos de fabricação durante o mês:

$

Depreciação do prédio da fábrica 4.000

Depreciação das máquinas e equipamentos 8.000

Seguro contra incêndio do prédio da fábrica 1.000

Contas de água, luz e telefone 2.000

Manutenção e limpeza 3.000


Os custos indiretos foram pagos em dezembro.

117

6. Durante o mês, foram produzidas 500 unidades do produto acabadoXistal e 700 unidades do produto acabado Cloronil. Tais produtosconsu-miram, respectivamente, 40% e 50% do total dos custos defabricação do mês. Os restantes 10% dos custos de fabricação foramgastos pelos pro-dutos que permaneceram em processo.

SOLUÇÃO

1. Contabilização das compras de matérias-primas

Débito $

Ativo Circulante

Estoques de matérias-primas 270.000

Impostos a recuperar – ICMS 72.000

Impostos a recuperar – IPI 58.000

Total do débito 400.000

Crédito

Passivo Circulante

Fornecedores 400.000

2. Contabilização das compras dos materiais indiretos

Débito $

Ativo Circulante

Estoques de materiais indiretos 22.600

Impostos a recuperar – ICMS 5.400

Impostos a recuperar – IPI 2.000

Total dos débitos 30.000

Crédito

118

Ativo Circulante

Disponibilidades – Bancos c/c 30.000

3. Contabilização do consumo de materiais pela produção

Débito $

Ativo CirculanteProdutos em processo – ou Produção em andamentoCustos diretos de fabricaçãoMatérias-primas 243.000Custos indiretos de fabricaçãoMateriais indiretos 11.300Total dos débitos 254.300

Crédito

Ativo CirculanteEstoques de matérias-primas 243.000Estoques de materiais indiretos 11.300Total dos créditos 254.300

4. Contabilização dos gastos com a mão-de-obra

Débito $

Ativo CirculanteProdutos em processo – ou Produção em andamentoCustos diretos de fabricaçãoSalários e encargos – diretos 254.400Custos indiretos de fabricaçãoSalários e encargos – indiretos 63.600

119


Crédito

Ativo CirculanteDisponibilidades – Bancos c/c 318.000

5. Contabilização dos demais custos indiretos de fabricação

Débito $

Ativo Circulante

Produtos em processo – ou Produção em andamento

Custos indiretos de fabricação

Depreciação 2.000

Seguro contra incêndio 1.000

Água, luz e telefone 2.000

Manutenção e limpeza 3.000



Crédito

Ativo Circulante

Disponibilidades – Bancos c/c 13.000

Ativo Permanente – Imobilizado

Depreciação acumulada – prédio 4.000

Depreciação acumulada – máquinas e equipamentos 8.000

Total dos créditos 25.000

120

6. Contabilização da transferência da produção acabada para o estoque deprodutos acabados

Débito $

Ativo Circulante

Estoque de produtos acabados – Xistal 238.920

Estoque de produtos acabados – Cloronil 298.650


Crédito

Ativo Circulante

Produtos em processo – ou Produção em andamento 537.570

Matérias-primas Materiais indiretos(1) 270.000 243.000 (3) (2) 22.600 11.300 (3)

(7) 27.000 (7)11.300

Produtos em processo ouprodução em andamento Produtos acabados

(3) 243.000(3) 11.300

(4) 318.000(5) 25.000

537.570 (6) (6) 537.570

(7) 59.730

(1) e (2) Compras efetuadas, líquidas de ICMS e IPI.

(3) Total das requisições das matérias-primas.

(3) Total das requisições dos materiais indiretos.

(4) Total da mão-de-obra direta e indireta.

(5) Total dos demais custos indiretos de fabricação.

(6) Transferência para os estoques de produtos acabados.

121

(7) Saldos no final do mês.

2. Transportadora Vai Longe Ltda.

Com base nas informações disponíveis, contabilize as transaçõesrelaciona-das com o custo da prestação de serviços de transportes durante omês de março.

A Transportadora Vai Longe presta serviços para grandes fazendas, queexploram diversas atividades de agribusiness na região Centro-Oeste dopaís. Durante o mês de março, ela foi contratada para prestar serviços paraseis de seus principais clientes, para escoamento da safra de diversosprodutos agríco-las até o terminal de embarque para o exterior.

Os serviços prestados para os clientes um e dois foram totalmenteconcluídos até 31 de março, sendo que representam 60% dos custos do mês demarço.

A Vai Longe faturou e recebeu em 15 de abril tais serviços prestados.

Os serviços prestados para os demais clientes foram concluídos duranteos meses de abril e maio.

Informações sobre o custo da prestação de serviços de transportedurante o mês de março:

Custos pagos durante o mês de março $

Salários e encargos – serviços de terceiros 1.250.000 Combustíveis e lubrificantes 300.000 Refeições, lanches e hospedagens dos caminhoneiros, ajudantes e mecânicos 70.000 Pedágios e taxas diversas 14.000 Materiais diversos 6.000

Custos pagos durante o mês de abril

Salários e encargos – funcionários próprios 380.000 Seguros diversos 5.000 Manutenção e reparos das carretas 27.000 Segurança das cargas 62.000 Supervisão de operações e logística 150.000 Gastos administrativos 220.000 Depreciação das carretas, dos equipamentos de carga/descarga e de comunicação 45.000

122

Peças de reposição (1) 38.000 Pneus (1) 54.500Total dos custos 2.621.500

(1) A Transportadora Vai Longe estoca tais materiais, sendo que são apropriados aos custoscom base em requisições devidamente aprovadas pelo gerente de operações e logística.

SOLUÇÃO

Contabilização dos custos do mês de março à conta de Serviços deFretes em Andamento:

Débito $Ativo CirculanteServiços de Fretes em Andamento Salários e encargos – serviços de terceiros 1.250.000 Salários e encargos – funcionários próprios 380.000 Combustíveis e lubrificantes 300.000 Gastos administrativos 220.000 Supervisão de operações e logística 150.000 Refeições, lanches e hospedagens dos caminhoneiros, ajudantes e mecânicos 70.000 Segurança das cargas 62.000 Pneus 54.500 Depreciação das carretas, dos equipamentos de carga/descarga e de comunicação 45.000 Peças de reposição 38.000 Manutenção e reparos das carretas 27.000 Pedágios e taxas diversas 14.000 Materiais diversos 6.000 Seguros diversos 5.000Total dos débitos 2.621.500

CréditoAtivo CirculanteDisponibilidades 1.640.000Estoque de peças de reposição 38.000Estoque de pneus 54.500

123

Ativo PermanenteImobilizado – Depreciação acumulada 45.000Passivo circulanteSalários e encargos a pagar 380.000Contas a pagar 464.000Total dos créditos 2.621.500

Transferência de 60% dos custos, referentes a serviços de fretesconcluí-dos:

Débito $

Ativo Circulante

Serviços de fretes concluídos 1.572.900

Crédito

Ativo Circulante

Serviços de fretes em andamento 1.572.900

3. Cia. Mack Ltda.

PARTE A

A Cia. Mack Ltda. industrializa dois tipos de produtos metalúrgicos dealta precisão. Em 31-1, possuía os seguintes estoques:

Quantidade(unidades) Custo unitário ($) Custo total ($)

Matéria-prima A 3.000 15 45.000

Matéria-prima B 5.000 20 100.000

Produto acabado X 2.500 70 175.000

Produto acabado Y 4.500 127 571.500

124

Compras de matérias-primas efetuadas a prazo em fevereiro para paga-mento em março:

Matéria-prima A Matéria-prima B Total

Unidades adquiridas – quilos 10.000 17.000

Valor total das Notas Fiscais dosFornecedores ($) 204.439,03 482.926,83 687.365,86

ICMS Incluso no preço das matérias-primas ($) 33.453,66 79.024,39 112.478,05

IPI ($) 18.585,37 43.902,44 62.487,81

Com base nessas informações:

• contabilizar as compras de fevereiro; e

• apurar o novo custo médio das matérias-primas após as compras.

PARTE B

Informações sobre a produção do mês de fevereiro

Unidades produzidas no mês e Custos diretos/variáveis

Produto X Produto Y

Quantidade produzida 7.000 9.000 (1)Custos variáveis/diretosConsumo de matérias-primas para produzir cada

unidade de produto acabado: Matéria-prima A Matéria-prima B

Mão-de-obra direta Quantidade de horas para produzir cada unidade de produto acabado

0,2 kg0,8 kg

3,5

1,1 kg1,4 kg

7,0O custo total no mês com a mão-de-obra direta (salários mais encargos) foi de:• Salários $ 450.000, pagos em 29-2

125

• Encargos sociais $ 425.000, pagos em 3-3

(1) Observação: Além das 9.000 unidades produzidas no mês do produto Y, no final defevereiro havia mais 1.000 unidades em processo, sendo que, em média, foram aplicados,nos produtos em processo, 10% dos custos de fabricação, diretos e indiretos, fixos evariáveis.

Custos indiretos/fixos

Total dos custos indiretos/fixos no mês de fevereiro, apropriados aos produtos com base nas horas-máquinas gastas

Depreciação das máquinas e equipamentos 352.000

Segurança da fábrica 208.000

Horas-máquinas para produzir cada unidade:

produto X = 12 horas-máquinas produto Y = 15 horas-máquinas

Custos indiretos/variáveis

Total dos custos indiretos/variáveis no mês de fevereiro, apropriados aos produtos com base nashoras de mão-de-obra direta

Mão-de-obra indireta – salários 175.000

Mão-de-obra indireta – encargos sociais 80.000

Movimentação e estocagem de materiais 262.500

Os custos com a segurança da fábrica, salários da mão-de-obra indiretae movimentação e estocagem de materiais foram pagos em fevereiro. Oscustos com os encargos sociais da mão-de-obra indireta foram pagos em 3-3.

Tanto a fábrica como o escritório funcionam no mesmo prédio, em umbairro industrial de São Paulo. O valor do prédio é $ 6.000.000, sendo que afábrica ocupa 90% do espaço físico. O custo com a depreciação do prédio dafábrica é apropriado aos produtos com base nas quantidades produzidas.

Com base nas informações disponíveis, utilizando o custeio porabsorção:

a) calcular o custo unitário de produção, separando em custos va-riáveis e custos fixos;

126

b) apurar o saldo, em 29-2, das matérias-primas, após a baixa peloconsumo na produção;

c) apurar o saldo, em 29-2, dos produtos acabados, e calcular o novocusto médio, considerando que não havia produtos em processono início do mês;

d) efetuar os lançamentos contábeis inerentes à produção do mês defevereiro.

Observação: Utilize o grupo 5 – Acumulação dos custos, detalhado comosegue:

Plano de Contas – Grupo 5 – Acumulação dos custos

5.1. Produto acabado X

5.1.1. Custos diretos/variáveis

5.1.1.1. Matérias-primas

5.1.1.2. Mão-de-obra – salários

5.1.1.3. Mão-de-obra – encargos sociais

5.1.1.4.

5.1.1.5.

5.1.1.6.

5.1.1.7.

5.1.2. Custos indiretos/variáveis



5.1.2.3. Movimentação e estocagem de materiais

5.1.2.4.

5.1.2.5.

5.1.3. Custos indiretos/fixos

5.1.3.1 Depreciação das máquinas e equipamentos

5.1.3.2. Depreciação do prédio

5.1.3.3. Segurança da fábrica

5.1.3.4.

5.1.3.5.

5.2. Produto acabado Y


127

5.2.1.1. Matérias-primas



5.2.1.4.

5.2.1.5.

5.2.1.6.

5.2.1.7.




5.2.2.3. Movimentação e estocagem de materiais

5.2.2.4.

5.2.2.5.


5.2.3.1. Depreciação das máquinas e equipamentos

5.2.3.2. Depreciação do prédio

5.2.3.3. Segurança da fábrica

5.2.3.4.

5.2.3.5.

PARTE C

Durante o mês de fevereiro, as vendas a prazo de produtos acabados fo-ram as seguintes:

Produto X Produto Y Total

Unidades vendidas 7.400 8.000

Valor total das Notas Fiscais ($) 992.682,92 1.609.756,00 2.602.438,90

ICMS incluso no preço dos produtos acabados 162.439,02 263.414,62 425.853,64

IPI 90.243,90 146.341,46 236.585,36

Com base nas informações anteriores:

128

a) contabilizar as vendas a prazo, de acordo com o modelo norma-lizado pela Lei no 6.404/76 (Lei das Sociedades por Ações),supondo a existência apenas do IPI e ICMS;

b) apurar e contabilizar o custo dos produtos vendidos e apurar olucro bruto de cada produto;

c) apurar o saldo final dos produtos acabados, após a baixa pelasven-das.

Outras informações:• durante o mês de fevereiro, as despesas variáveis foram de $ 5,00

para cada unidade;• as despesas fixas do mês de julho totalizaram $ 130.000,00.


a) calcular o resultado do mês, antes das provisões para imposto derenda e contribuição social;

b) demonstrar o saldo dos impostos – ICMS e IPI em 29-2, conside-rando que não havia saldos a recuperar em 31-1.

SOLUÇÃO

Pequenas diferenças são decorrentes dos arredondamentos efetuadosnos diversos cálculos.

PARTE A

Contabilização das compras de fevereiro

DÉBITOAtivo Circulante

Estoques – Matéria-prima A 152.400,00

Matéria-prima B 360.000,00

Conta-corrente ICMS (1) 112.478,05

Conta-corrente IPI (1) 62.487,81

Total do Débito 687.365,86

CRÉDITO

129

Passivo Circulante

Fornecedores 687.365,86

Observação: Como regra geral, as empresas industriais têm o direito decreditar o ICMS e o IPI pagos por ocasião das compras dematérias-primas, materiais de embalagens e outros materiaisque integrem o produto acabado. Esse crédito efetuado porocasião das compras é abatido do ICMS e IPI devido porocasião das vendas dos produtos acabados. Por isso, osvalores desses impostos, por ocasião das compras, devem sercontabilizados no Ativo Circulante como um direito, ou seja,um crédito das empresas industriais para futura realizaçãopor ocasião das vendas.

Apuração do custo médio das matérias-primas em 28-2.

Ficha de estoque (kardex) da matéria-prima A

Matéria-prima A Quantidade Custo unitário Custo total

Estoque em 31-1 3.000 15,00 45.000

Compras em fevereiro 10.000 15,24 152.400

Estoque em 29-2 13.000 15,18 197.400

Ficha de estoque (kardex) da matéria-prima B

Matéria-prima B Quantidade Custo unitário Custo total

Estoque em 31-1 5.000 20,00 100.000


Estoque em 29-2 22.000 20,90 460.000

130

PARTE B

Parte B1 – Apuração do custo unitário de produção de fevereiro

Custo das matérias-primas

a1) Consumo de matérias-primas para cada unidade produzida

Produto X Produto Y

Quantidade $ Quantidade $Matéria-prima A 0,2 3,04 1,1 16,70

Matéria-prima B 0,8 16,72 1,4 29,26

Total das matérias-primas para cadaunidade produzida 19,76 45,96

a2) Consumo total das matérias-primas no mês de fevereiro

Produto X Produto Y

Quantidadeproduzida 7.000 unidades 9.100 unidades Total

Quantidade $ Quantidade $ Quantidade $

Matéria-prima A 1.400 21.252,00 10.010 151.951,80 11.410 173.203,80

Matéria-prima B 5.600 117.040,00 12.740 266.266,00 18.340 383.306,00

Total 138.292,00 418.217,80 556.509,80

b) Custo com a mão-de-obra direta (MOD)

b1) Apuração do custo de cada hora de mão-de-obra

Apuração da quantidade de horas no mês de fevereiro

131

Produto X Produto Y Total dehoras

Quantidade produzida 7.000 9.100

Número de horas para produzir cada unidade 3,5 7,0

Total de horas gastas no mês 24.500 63.700 88.200Apuração do custo de cada hora de mão-de-obra direta

Custo total da mão-de-obra = $ 875.000,00 = $ 9,92

Total de horas no mês 88.200 horas

b2) Apuração do custo com a mão-de-obra direta (MOD) para produzir cadaunidade

Produto X Produto Y

Horas de MOD para produzir cada unidade 3,5 7,0

Custo de cada hora de MOD 9,92 9,92

Custo com MOD para produzir cada unidade 34,72 69,44

c) Custos indiretos/fixos – Demonstração da apropriação para cadaunidade produzida, com base nas horas-máquinas gastas

• Depreciação das máquinas e equipamentos $ 352.000

• Segurança da fábrica $ 208.000

$ 560.000

Horas-máquinas gastas

• Produto X 7.000 unidades × 12 horas = 84.000

• Produto Y 9.100 unidades × 15 horas = 136.500

Total de horas-máquinas 220.500

Portanto, para cada hora-máquina gasta, devem ser apropriados $ 2,54de custos indiretos fixos ($ 560.000,00/220.500 horas-máquinas).

Custos indiretos fixos para cada unidade produzida

• Produto X 12 horas-máquinas × $ 2,54 = $ 30,48

• Produto Y 15 horas-máquinas × $ 2,54 = $ 38,10

132

d) Custos indiretos variáveis, apropriados aos produtos com base nashoras de mão-de-obra direta

Mão-de-obra indireta – salários 175.000

Mão-de-obra indireta – encargos sociais 80.000

Movimentação e estocagem de materiais 262.500

Total 517.500

Quantidade de horas de mão-de-obra – tabela anterior

Produto X Produto Y Total dehoras


Número de horas para produzir cada unidade 3,5 7,0

Total de horas gastas no mês 24.500 63.700 88.200

Portanto, para cada hora de mão-de-obra direta, devem ser apropriados$ 5,87 de custos indiretos variáveis ($ 517.500,00/88.200 horas de mão-de-obra).

Custos indiretos fixos para cada unidade produzida

• Produto X 3,5 horas × $ 5,87 = $ 20,55

• Produto Y 7,0 horas × $ 5,87 = $ 41,09

Depreciação do prédio da fábrica, apropriada aos produtos com base naquantidade produzida:

$ 6.000.000 × 4% ao ano = $ 240.000 ao ano ou $ 20.000 ao mês, sendo

• custo da produção – $ 18.000 e

• despesas administrativas – $ 2.000

Foram produzidas o equivalente a 16.100 unidades, o que resulta em$ 1,12 de custo de depreciação para cada unidade produzida.

133

e) Resumo do custo de produção unitário de fevereiro em $

Produto X Produto Y

Custos variáveis/diretos $ % $ %

Matérias-primas 19,76 45,96

Mão-de-obra direta 34,72 69,44

Total dos custos variáveis/diretos 54,48 115,40

Custos variáveis/indiretos 20,55 41,09

Total dos custos variáveis 75,03 156,49

Custos fixos indiretos30,48

1,12

38,10

1,12

Total dos custos fixos 31,60 39,22

Total do custo unitário 106,63 100 195,71

Parte B2 – Apuração dos saldos em 29-2 das matérias-primas, após a baixapelo consumo na produção

Ficha de estoque (kardex) da matéria-prima A

Matéria-prima A Quantidade Custo unitário Custo total

Estoque em 31-1 3.000 15,00 45.000


Estoque em 29-2 13.000 15,18 197.400

Consumo na produção de fevereiro – 11.410 15,18 – 173.203,80

Saldo em 29-2 1.590 24.196,20

134

Ficha de estoque (kardex) da matéria-prima B

Matéria-prima B Quantidade Custo unitário Custo total

Estoque em 31-1 5.000 20,00 100.000


Estoque em 29-2 22.000 20,90 460.000

Consumo na produção de fevereiro – 18.340 20,90 – 383.306

Saldo em 29-2 3.660 76.694

Parte B3 – Apuração do saldo em 29-2 dos produtos acabados e cálculo docusto médio

Ficha (kardex) de estoque do produto acabado – X

Produto acabado X Quantidade Custo unitário Custo total

Saldo em 31-1 2.500 70,00 175.000

Produção de fevereiro 7.000 106,63 746.410

Saldo em 29-2, antes das baixas pelas vendas 9.500 96,99 921.410

Ficha (kardex) de estoque do produto acabado – Y

Produto acabado Y Quantidade Custo unitário Custo total

Saldo em 31-1 4.500 127,00 571.500

Produção de fevereiro 9.000 195,71 1.761.390

Saldo em 29-2, antes das baixas pelas vendas 13.500 172,81 2.332.890

135

Parte B4 – Contabilização da produção

Primeira parte

DÉBITO – Grupo 5 – Acumulação dos custos

5.1. Produto acabado X $


5.1.1.1. Matérias-primas 138.292

5.1.1.2. Mão-de-obra – salários 125.000

5.1.1.3. Mão-de-obra – encargos sociais 118.065


5.1.2.1. Mão-de-obra – salários 48.610

5.1.2.2. Mão-de-obra – encargos sociais 22.225

5.1.2.3. Movimentação e estocagem de materiais 72.917


5.1.3.1. Depreciação das máquinas e equipamentos 134.095

5.1.3.2. Depreciação do prédio 7.825

5.1.3.3. Segurança da fábrica 79.238

Total dos débitos – Produto X 746.267

Há uma diferença na soma de $ 143,00, no total dos custosrelacionados, em comparação ao quadro a seguir. Essa diferença édecorrente dos diversos “arredondamentos”.

136

Total dos custos no mês – Produto X – 7.000 unidades × custo unitário de $ 106,63 = $ 746.410,00

5.2. Produto acabado Y (inclui os custos dos produtos em processo) $


5.2.1.1. Matérias-primas 418.217,80

5.2.1.2. Mão-de-obra – salários 325.000,00

5.2.1.3. Mão-de-obra – encargos sociais 306.935,00


5.2.2.1. Mão-de-obra – salários 126.390.00

5.2.2.2. Mão-de-obra – encargos sociais 57.775,00

5.2.2.3. Movimentação e estocagem de materiais 189.583,00


5.2.3.1. Depreciação das máquinas e equipamentos 217.905,00

5.2.3.2. Depreciação do prédio 10.175,00

5.2.3.3. Segurança da fábrica 128.762,00

Total dos débitos – Produto Y 1.780.742,80

Há uma diferença na soma de $ 218,20, no total dos custosrelacionados, em comparação ao quadro a seguir. Essa diferença édecorrente dos diversos “arredondamentos”.

Total dos custos no mês – Produto Y – 9.100 unidades × custo unitário de $ 195,71 = $ 1.780.961,00

Total dos débitos Produto X + Produto Y $ 2.527.009,80

137

CRÉDITO

Ativo Circulante $ $

Disponibilidades – Bancos c/c (1) 1.095.500,00

Estoque de matérias-primas A 173.203,80

Estoque de matérias-primas B 383.306,00 556.509,80

(1) Pagamentos em fevereiro (2) ($) (3)

Salários – mão-de-obra direta 450.000,00

Salários – mão-de-obra indireta 175.000,00

Segurança da fábrica 208.000,00

Movimentação e estocagem de materiais 262.500,00 1.095.500,00

Ativo Imobilizado $ $

Provisão para depreciação das máquinas e equipamentos 352.000,00

Provisão para depreciação do prédio 18.000,00 370.000,00

Passivo Circulante $

Encargos sociais a recolher 505.000,00

Total dos créditos 2.527.009,80

138

Segunda parte

Transferência do total dos custos do mês para os estoques de produtosacabados e em processo, ou seja, para “zerar” o grupo 5 no final do mês.

DÉBITO

Ativo Circulante

Estoque de produtos acabados – Produto X

7.000 unidades × $ 106,63 746.410,00

Estoque de produtos acabados – Produto Y

9.000 unidades × $ 195,71 1.761.390,00 2.507.800,00

Produção em andamento – Produto Y

1.000 unidades × $ 195,71 × 10% 19.571,00

Total dos débitos 2.727.371,00

CRÉDITO

Todas as contas do grupo 5. Como já comentado, há diferenças dearredondamento, que totalizam $ 361,20.

139

PARTE C

Parte C1 – Contabilização das vendas a prazo

DÉBITOAtivo circulante

Contas a Receber 2.602.438,90

CRÉDITOReceita bruta de vendas de produtos

Vendas de produtos 2.602.438,90

Contabilização dos impostos incidentes sobre as vendas

DÉBITODeduções da receita bruta de vendas

ICMS 425.853,65

IPI a recuperar 236.585,37

Total dos débitos 662.439,00

CRÉDITOSPassivo circulante

Conta corrente ICMS (1) 425.853,64

Conta corrente IPI (1) 236.585,36

Total dos créditos 662.439,00Observação: Por ocasião das compras de matérias-primas, os impostos

(ICMS e IPI) pagos foram contabilizados no Ativo Circulantenas con-tas correntes de ICMS e IPI. Por ocasião das vendas,os impostos devidos estão sendo contabilizados no PassivoCirculante, nas respectivas contas correntes. Para obtençãodos valores a reco-lher aos cofres públicos, os saldos dopassivo circulante devem ser deduzidos dos saldos do ativocirculante, obtendo-se, dessa maneira, o “líquido” a pagar,dentro dos prazos fixados pela legislação tributária.

140

Parte C2 – Apuração e contabilização do custo dos produtos vendidos, deacordo com o critério da absorção total.


Unidades vendidas 7.400 8.000

Custo médio em 29-2 ($) 96,99 172,81

Custo dos produtos vendidos no mês 717.726,00 1.382.480,00 2.100.206,00

Débito

Resultados operacionais

Custo das mercadorias vendidas 2.100.206,00

Crédito

Ativo circulante

Estoque de produtos acabados – Produto X 717.726,00

Estoque de produtos acabados – Produto Y 1.382.480,00 2.100.206,00

Parte C3 – Apuração dos saldos finais, em 29-2, dos produtos acabados,após as baixas pelas vendas no mês

Ficha (kardex) de estoque do produto acabado – X

Produto acabado X Quantidade Custo unitário Custo Total

Saldo em 31-1 2.500 70,00 175.000,00

Produção de fevereiro 7.000 106,63 746.410,00

Saldo em 29-2 9.500 96,99 921.410,00

Vendas em fevereiro – 7.400 96,99 – 717.726,00

Saldo final em 29-2 2.100 96,99 203.684,00

141

Ficha (kardex) de estoque do produto acabado – Y

Produto acabado Y Quantidade Custo unitário Custo total

Saldo em 31-1 4.500 127,00 571.500,00

Produção de fevereiro 9.000 195,71 1.761.390,00

Saldo em 29-2 13.500 172,81 2.332.890,00

Vendas em fevereiro – 8.000 172,81 – 1.382.480,00

Saldo final em 29-2 5.500 172,81 950.410,00

Parte C4 – Determinação do lucro bruto por produto

Determinação do preço unitário de vendas, “líquido” dos impostos

Produto X Produto Y

Valor total das Notas Fiscais ($) 992.682,92 1.609.756,00

Menos:

ICMS incluso no preço dos produtos acabados – 162.439,02 – 263.414,62

Menos: IPI – 90.243,90 – 146.341,46

Valor “líquido” das vendas 740.000,00 1.200.000,00

Quantidade vendida 7.400 8.000

Preço unitário de venda, “líquido” dos impostos ($) 100,00 150,00

Determinação do lucro (prejuízo) bruto por produto

Produto X Produto Y

Lucro bruto $ % $ %

Preço unitário de venda, “líquido” dos impostos 100,00 100,00 150,00 100,00

Menos: custo médio unitário do produto vendido – 96,99 – 172,81

Lucro (prejuízo) bruto unitário 3,01 – 22,81Parte C5 – Demonstração do resultado do mês de fevereiro, antes daprovisão para imposto de renda e contribuição social

142

Pelo critério da absorção total ($)


Receita bruta de vendas de produtos 992.682,92 1.609.756,00 2.602.438,92

Menos: impostos incidentes sobre asvendas

ICMS

IPI

– 162.439,02

– 90.243,90

– 263.414,62

– 146.341,46

– 425.853,64

– 236.585,36

Receita líquida de vendas 740.000,00 1.200.000,00 1.940.000,00

Menos: custo dos produtos vendidos – 717.726,00 – 1.382.480,00 – 2.100.206,00

Lucro (prejuízo) bruto 22.274,00 – 182,480,00 – 160.206,00

Menos: despesas

Variáveis = $ 5,00 por unidade vendida – 37.000,00 – 40.000,00 – 77.000,00

Fixas – 130.000,00

Prejuízo antes da provisão paraimposto de renda e contribuição social – 367.206,00

Observação: Além do ICMS e do IPI, há outros tributos que incidem sobreas vendas, que também deveriam constar como dedução dareceita bruta. É o caso do PIS e do Cofins, que não foramconsiderados nesse caso prático.

143

5CUSTOS PARA

CONTROLE

QUESTÕES TEÓRICAS

1. Qual é o conceito de custo-padrão?

2. Qual é a importância do custo-padrão para o controle e gerenciamentode uma empresa?

3. Quais são as principais vantagens da utilização de um sistema decusto-padrão?

4. Comente as responsabilidades para a determinação e implantação dospadrões em uma empresa industrial.

5. Qual é a principal utilidade da análise das variações entre o custo realde um período e o custo-padrão?

6. Quais são as possíveis variações entre os gastos reais e padrões dematé-rias-primas?

7. Quais são as possíveis variações entre os gastos reais e padrões de mão-de-obra direta?

8. Comente a variação de volume nos custos indiretos. Dê um exemplonu-mérico.

9. A falta de investimentos para a aquisição de máquinas novas emodernas pode resultar em variações desfavoráveis na utilização damão-de-obra direta. Comente essa afirmação. Você concorda? Por quê?

144

10. Um significativo aumento inesperado no volume de vendas poderesultar em variações desfavoráveis nos fatores de custos, tais comovariações de quantidade no uso das matérias-primas, perda deeficiência da mão-de-obra, acréscimo na taxa horária da mão-de-obra,variações desfavoráveis dos custos indiretos etc. Comente essaafirmação. Você concorda? Justi-fique sua opinião.

11. Quais são os principais motivos para as variações entre o custo-padrãoe o custo real? Quais são de responsabilidade do pessoal daadministração e recursos humanos?

12. Quais são os principais aspectos a serem destacados em uma análisedas variações entre o custo-padrão e o custo real?

145

TESTES


a) Entende-se por custo-padrão o que seria o custo ideal de produçãode bens e serviços, com a utilização dos melhores e mais baratosre-cursos de produção, ou seja, aquele custo conseguido em umasitua-ção de laboratório.

b) Na implantação de um sistema de custo-padrão, deve haver envol-vimento do pessoal da controladoria, da produção e de outrosdepar-tamentos e setores da empresa.

c) Uma das vantagens da implantação do custo-padrão é permitir aconstatação de falhas nos processos produtivos, contribuindo parao aumento da eficácia e eficiência da empresa.

d) O custo-padrão é um excelente instrumento de controle dasativida-des produtivas e operacionais de uma indústria.



a) As variações de preços das matérias-primas são deresponsabilidade dos funcionários do almoxarifado, visto serem osresponsáveis pelos controles e pelas compras das mercadorias.

b) O sistema de custo-padrão pode ser implantado em empresas pres-tadoras de serviços.

c) Uma significativa e anormal variação favorável não deve ser objetode preocupação do Analista de Custos.

d) Sempre que a empresa produzir além do volume padrão, ocorremvariações nos padrões de consumo da matéria-prima.


3. O custo-padrão de uma empresa para a mão-de-obra direta para cadaunidade produzida é: 20 horas à taxa horária de $ 6,00. Durante o mês,foram produzidas 620 unidades, sendo que o total de salários eencargos foi de $ 78.802, para um total de 12.710 horas. Com basenessas informações, assinale a(s) alternativa(s) correta(s):

a) A variação total da mão-de-obra direta, para cada unidade produ-zida, foi desfavorável em $ 7,10.

146

b) A variação de eficiência, para cada unidade produzida, foidesfavo-rável em $ 3,00.

c) A variação de taxa, para cada unidade produzida, foi favorável.

d) Nenhuma das anteriores.


4. O custo-padrão de uma empresa para o consumo da matéria-prima A,pa-ra cada unidade produzida é: 10 quilos ao preço de $ 60,00 paracada quilo. Durante o mês, foram produzidas 620 unidades, sendo queo total gasto com a matéria-prima A foi de $ 365.800, para o total de6.510 quilos. Com base nessas informações, assinale a(s) alternativa(s)corre-ta(s):

a) A variação total da matéria-prima, para cada unidade produzida,foi desfavorável.

b) A variação de quantidade da matéria-prima, para cada unidadeproduzida, foi desfavorável em $ 30,00.

c) A variação de preço, para cada unidade produzida, foi favorávelem $ 38,10.

d) Todas as anteriores.



a) O uso, no processo produtivo, de máquinas e equipamentosobsole-tos, sem adequada manutenção, pode resultar em variaçõesdesfavo-ráveis na quantidade das matérias-primas, na eficiência damão-de-obra e na variação de volume, em relação aos padrões.

b) O resultado das análises das variações entre o custo-padrão e ocusto real deve ser de conhecimento apenas da Diretoria.

c) Em sua elaboração e implantação, o custo-padrão deve levar emconsideração as metas de eficiência e eficácia da empresa, vistoque deve servir como instrumento de avaliação e melhoriacontínua.

d) Os operários, supervisores e demais funcionários da produção irãoesforçar-se ao máximo para atingir ou superar as metas do custo-

147

padrão, principalmente se os padrões forem fixados tendoparâme-tros exeqüíveis de produção e se houver um bom sistemade ava-liação e remuneração para os mais competentes ededicados à empresa.


6. Questão que constou no Exame de Suficiência do Conselho Federal deContabilidade 1/2000, de março de 2000

O conceito de custo-padrão:

a) Não é baseado em princípios científicos, uma vez que ele utilizaex-periências simuladas, que são realizadas dentro de condiçõesnor-mais de fabricação, registradas e controladas por medições denatu-reza operacional e relacionadas à estatística.

b) É um custo planejado para determinado período, analisando cadafator de produção em condições normais de fabricação.

c) É baseado na indexação do Custo Histórico, atualizado o mesmoapenas para indexar o preço de venda do produto.

d) Não observa cada fator de produção, a fim de verificar os desviosresultantes de sua comparação com o Custo Histórico.



Numa empresa fabril que trabalha com custo-padrão, a variação dotem-po da mão-de-obra direta, em certo período, foi de 100 horas acima donúme-ro previsto, que foi de 1.000 horas.

No mesmo período, a variação do custo de mão-de-obra direta por uni-dade de tempo foi de $ 0,10 abaixo do valor-padrão, que foi de $ 1,00 porhora. O valor da variação total entre o custo-padrão e o custo real foi de:

a) Custo-padrão maior em $ 110,00.

b) Custo-padrão menor em $ 110,00.

c) Custo-padrão maior em $ 10,00.

d) Custo-padrão menor em $ 10,00.

e) Custo-padrão maior em $ 100,00.

148


CASOS PRÁTICOS

1. Indústrias TeVeColor Ltda.


• calcule o custo real e o custo-padrão por unidade;

• apure todas as variações entre o real e o padrão, detalhando asvariações nas matérias-primas, mão-de-obra e custos indiretos defabricação;

• demonstre graficamente as variações da matéria-prima e da mão-de-obra direta.

A TeVeColor Ltda. fabrica televisores e aparelhos de som, tendo implantadoum sistema de custo-padrão para melhor gerenciamento e controle dasatividades.

A – Informações sobre o custo-padrão de um dos televisores produzidos:

Custos variáveis, por unidade produzida $Matéria-prima (30,0 kg × $ 7,10) 213Mão-de-obra direta (5,0 horas × $ 22,00) 110Custos indiretos 30Total mensal dos custos indiretos fixos, para um volume de 10.000 televisores por mês 900.000

B – Informações sobre o custo real do mês de agosto

Volume produzido de televisores 11.000Custo total com matérias-primas 2.420.000Custo total com a mão-de-obra direta 1.149.500Custo unitário da matéria-prima 8Quantidade total de horas de mão-de-obra no mês 60.500

Custos indiretos no mês, fixos e variáveisDepreciação 200.000Mão-de-obra indireta 400.000

149

Energia elétrica 140.000Manutenção das máquinas 300.000Outros custos indiretos 500.000Total dos custos indiretos 1.540.000

SOLUÇÃO

a) Apuração do custo-padrão por unidade produzida

Custos variáveis, por unidade produzida $Matéria-prima (30,0 kg × $ 7,10) 213

Mão-de-obra direta (5,0 horas × $ 22,00) 110

Custos indiretos

Custos indiretos variáveis 30

Totais de custos variáveis por unidade produzida 353

Custos indiretos fixos, por unidade produzida 90

Total do custo-padrão, por unidade produzida 443

b) Apuração do custo real por unidade produzida

Matérias-primas $ para cada televisorfabricado

Total do custo $ 2.420.000 220,00

Total da produção 11.000 unidades

Mão-de-obraTotal do custo $ 1.149.500 104,50


Custos indiretos fixos e variáveisTotal $ 1.540.000 140,00


Total do custo real unitário 464,50

O custo real unitário de cada quilo de matéria-prima é $ 8. Portanto, foramgastos 27,5 kg para produzir cada televisor, ou seja, $ 220/$ 8 = 27,5 kg.

150

Foram gastas 60.500 horas de mão-de-obra no total para produzir11.000 televisores, o que resulta em 5,5 horas para cada, ou seja, 60.500horas/11.000 = 5,5 horas. Conseqüentemente, a taxa real de cada hora demão-de-obra é $ 19,00, obtida como segue:

Custo de mão-de-obra para produzir cada televisor = $ 104,50/5,5horas = $ 19.

c) Resumo do custo unitário e das variações

Fatores de custo Custo real Custo-padrão VariaçãoMatérias-primas 220,00 213,00 7,00 Desfavorável

Mão-de-obra 104,50 110,00 5,50 Favorável


Variáveis 30,00

Fixos 90,00

Total 140,00 120,00 20,00 Desfavorável

Total do custo unitário 464,50 443,00 21,50 Desfavorável

Análise das variações das matérias-primas $Quantidade (30,0 kg – 27,5 kg) × $ 7,10 17,75 Favorável

Preço ($ 7,10 – $ 8,00) 30,0 kg 27,00 Desfavorável

Mista (30,0 kg – 27,5 kg) × ($ 7,10 – $ 8,00) 2,25 Favorável

Total das variações de matérias-primas 7,00 Desfavorável

Análise das variações da mão-de-obraEficiência (5,0 horas – 5,5 horas) × $ 22,00 (11,00) Desfavorável

Taxa ($ 22,00 – $ 19,00) × 5,0 horas 15,00 Favorável

Mista (5,0 horas – 5,5 horas) × ($ 22,00 – $ 19,00) 1,50 Favorável

Total das variações da mão-de-obra 5,50 Favorável

Análise das variações nos custos indiretosVariações de volume 8,18 (1) Favorável

Variação de custos 28,18 (2) Desfavorável

151

Total das variações dos custos indiretos 20,00

Total das variações entre real e padrão para cada unidadeproduzida 21,50

(1) A variação de volume está relacionada apenas ao rateio dos custos indiretos fixos. Portanto,$ 900.000.000 de custos fixos padrão, se fossem apropriados para o volume real deprodução, resultariam em $ 81,8 para cada unidade, ou seja, $ 900.000 CIF – fixo/11.000unidades.

Comparando com os $ 90,00 de rateio-padrão, tem-se uma variação favorável de $ 8,18para cada unidade.

(2) De acordo com o CIF padrão, ajustado pela variação de volume, $ 111,8 (1) para cadaunidade, ao volume de produção real de 11.000 unidades, o total dos custos indiretosseria $ 1.229.998,00. No entanto, o total real dos custos indiretos foi de $ 1.540.000,00,o que resulta em uma variação total desfavorável de $ 309.890,18, ou $ 28,18desfavorável para cada unidade.

2. Embalagens Mix Ltda.


• apurar o custo-padrão e real por unidade produzida;

• demonstrar as variações, separando em variações de materiais,mão-de-obra direta e custos indiretos de fabricação;

• analisar as variações nos custos indiretos de fabricação porunidade, segregando entre variações de volume e de custos.

Quadro 1 Custo-padrão do mês de março.

Custo-padrão

Volume de produção 10.000 unidades

Materiais diretos, para o total da produção $ 290.000

Mão-de-obra direta, para produzir cada unidade 3,0 horas × $ 8,20


Variáveis $ 5 por hora de mão-de-obra

Fixos $ 120.000 no mês

Quadro 2 Custo real do mês de março.

152

Custo real

Volume de produção 10.500 unidades

Materiais diretos, para o total da produção $ 330.750

Mão-de-obra direta, para produzir cada unidade 2,9 horas × $ 8,70

Custos indiretos variáveis e fixos – total do mês $ 304.500

SOLUÇÃO

Quadro 3 Apuração do custo-padrão por unidade produzida.

$

Materiais diretos: $ 290.000/10.000 unidades 29,00

Mão-de-obra para cada unidade = 3 horas × $ 8,20 24,60

Custos indiretos variáveis $ 5,00 × 3 horas 15,00

Custos indiretos fixos $ 120.000/10.000 unidades 12,00

Total dos custos indiretos 27,00

Total do custo unitário padrão 80,60

Quadro 4 Apuração do custo real por unidade produzida.

$

Materiais diretos: $ 330.750/10.500 unidades 31,50

Mão-de-obra para cada unidade = 2,9 horas × $ 8,70 25,23

Custos indiretos variáveis e fixos $ 304.500/10.500 29,00


Resumo do custo unitário

Quadro 5 Fatores de custo.

Custo real Custo-padrão Variação

Materiais diretos 31,50 29,00 2,50 Desfavorável

153

Mão-de-obra 25,23 24,60 0,63 Desfavorável

Custos indiretos de fabricaçãoVariáveis 15,00

Fixos 12,00

Total 29,00 27,00 2,00 DesfavorávelTotal dos custos unitários 85,73 80,60 5,13 Desfavorável

Variação dos custos indiretos de fabricação

• Variação de volume:

Total padrão dos custos fixos/volume de produção real

$ 120.000/10.500 unidades = $ 11,43 de custos fixos padrão para cadaunidade.

Comparando com $ 12,00 de custos fixos do padrão (Quadro 3), tem-sea variação favorável de volume, de $ 0,57 para cada unidade.

• Variação de custos:

Se não houvesse variação nos custos para cada unidade produzida, oscustos indiretos totais seriam, já ajustados pelo volume real:

Custos variáveis = 10.500 unidades produzidas × $ 15,00 157.500

Custos fixos 120.000

Total dos custos indiretos, já ajustados pela variação de volume 277.500

No entanto, o total real dos custos indiretos foi: $ 304.500.

A diferença, $ 27.000, foi o total das variações desfavoráveis noscustos, o que representa $ 2,57 por unidade.

Resumo das variações dos custos indiretos, para cada unidade

Variação de volume 0,57 Favorável

Variação de custos 2,57 Desfavorável

Total das variações dos CIF 2,00 Desfavorável

3. Indústria Tudo Limpo Ltda.

154


• determine o custo unitário padrão e real;

• apure e detalhe as variações da matéria-prima, mão-de-obra diretae custos indiretos de fabricação;

• demonstre graficamente as variações das matérias-primas e damão-de-obra direta.

A Indústria Tudo Limpo Ltda. fabrica detergentes e desinfetantesindus-triais, hospitalares, para escolas, shoppings, restaurantes etc.

Um de seus produtos mais conhecidos e rentáveis é comercializado emgalões de 20 litros. Seguem as informações sobre o volume de produção, docusto-padrão e do custo real do mês de abril para a industrialização desseproduto.

Quadro 1 Volume de produção, custo-padrão e custo real.

Custo-padrão Custo real

Volume – unidades/mês 25.000 26.000

Matérias-primas – total do mês

Custo total das matérias-primas ($) 800.000 846.300

Quantidade total das matérias-primas (kg) 400.000 403.000

Mão-de-obra direta – total do mês

Custo total da mão-de-obra direta ($) 150.000 157.300

Total de horas de mão-de-obra direta 25.000 28.600


Variáveis, para cada galão produzido

$ para cada hora de mão-de-obra direta 1,50

Fixos – total do mês ($) 40.000

Total dos custos indiretos de fabricação do mês 75.400

SOLUÇÃO

Quadro 2 Apuração do custo unitário do galão e variações entre padrãoe real em $.

155

Custo-padrão Custo real Variações

Matérias-primas 32,00 32,55 0,55 Desfavorável

Mão-de-obra direta 6,00 6,05 0,05 Desfavorável


Variáveis 1,50

Fixos – total do mês ($) 1,60

Total dos custos indiretos de fabricação 3,10 2,90 0,20 Favorável

Total dos custos unitários 41,10 41,50 0,40 DesfavorávelQuadro 3 Detalhes das variações da matéria-prima e mão-de-obra.


Matérias-primas

Quantidade por galão (kg) 16 15,5 0,5 Favorável

Preço de cada quilo ($) 2,00 2,10 0,10 Desfavorável

Mão-de-obra direta

Eficiência – horas 1 1,1 0,1 Desfavorável

Taxa ($) 6,00 5,50 0,50 Favorável

Quadro 4 Valorização das variações.

Matérias-primas $

Quantidade = (16 kg – 15,5 kg) × $ 2,00 1,00 Favorável

Preço = ($ 2,00 – $ 2,10) × 16 kg 1,60 Desfavorável

Mista = (16 kg – 15,5 kg) × ($ 2,00 – $ 2,10) 0,05 Favorável

Total da variação 0,55 Desfavorável

Mão-de-obra

Eficiência = (1 h – 1,1 h) × $ 6,00 0,60 Desfavorável

Taxa = ($ 6,00 – $ 5,50) × 1 hora 0,50 Favorável

Mista = (1 h – 1,1 h) × ($ 6,00 – $ 5,50) 0,05 Favorável

156


Quadro 5 Variação dos custos indiretos de fabricação.

Variação de volume

Total dos custos fixos padrão $ 40.000/26.000 unidades = $ 1,538.Comparando com o Quadro 2, custos fixos padrão para cadaunidade de $ 1,60, tem-se a variação de volume

0,062 Favorável

Variação de custos

Se não houvesse essa variação, o total dos custos fixos indiretosseria $ 79.000 ($ 40.000 de fixos mais 26.000 unidades x $ 1,50 devariáveis). Na realidade, o total foi $ 75.400, o que resulta emvariação total de $ 3.600 ou $ 0,138 para cada unidade, favorável

0,138 Favorável

Total da variação 0,20 Favorável

4. Ind. Perfume Kpricho Ltda.


• apure as variações entre o custo-padrão e o custo real unitário;

• detalhe as variações das matérias-primas, mão-de-obra e custosindi-retos de fabricação.

A Indústria de Perfume KPricho Ltda. produz essências para aelaboração de artigos de perfumaria e beleza. Um de seus produtos écomercializado em potes de 10 quilos, vendidos para outras indústrias doramo. O custo-padrão foi implantado considerando que cada pote constitui-se de seis quilos da matéria-prima Alfa e quatro quilos da matéria-primaBeta.

157

O desperdício previsto é de 9,09% do total das matérias-primas requi-sitadas, ou seja, para fabricar cada pote, o consumo-padrão é de 11 quilos,no total, de matérias-primas.

De acordo com o custo-padrão, a produtividade da mão-de-obra direta éde quatro potes por hora.

Quadro 1 Informações disponíveis sobre a produção e os custos.

Custo-padrão Custo real

Quantidade de potes produzidos no mês 7.000 7.500

Custo de cada quilo das matérias-primas $ $

Alfa 10,00 9,60

Beta 14,00 16,00

Valor total das matérias-primas consumidas no mês $

Alfa 496.800

Beta 576.000

Total de horas de mão-de-obra direta 2.500

Taxa horária, salários mais encargos 20 25


Variáveis, para cada pote ($) 6

Fixos – total do mês 210.000

Total dos custos indiretos de fabricação 337.500

158

SOLUÇÃO

Quadro 2 Apuração do custo-padrão unitário em $.

Matérias-primas $

Consumo-padrão para cada pote, já incluindo o desperdício de 9,09%:

Matéria-prima Alfa 60% de 11 kg = 6,6 kg × $ 10 66,00

Matéria-prima Beta 40% de 11 kg = 4,4 kg × $ 14 61,60

Total das matérias-primas para cada pote 127,60

Mão-de-obra direta

Se em cada hora que custa $ 20,00 são produzidos quatro potes, cada potecusta de mão-de-obra direta 5,00


Variáveis 6,00

Custos fixos $ 210.000/7.000 unidades 30,00

Total dos custos indiretos 36,00


Quadro 3 Apuração do custo real unitário.

159

Matérias-primas

Com base no valor total das matérias-primas consumidas no mês, é possívelcalcular a quantidade total consumida, como segue

Alfa = $ 496.800,00/custo unitário de $ 9,60 51.750 kg

Beta = $ 576.000,00/custo unitário de $ 16,00 36.000 kg

Sendo gasta, na realidade, a seguinte quantidade para produzir cada pote

Matéria-prima Alfa: 51.750 kg/7.500 potes 6,9 kg

Matéria-prima Beta: 36.000 kg/7.500 potes 4,8 kg

Quadro 4 Consumo-padrão do total de matérias-primas.

Pelo consumo-padrão, a quantidade total de matérias-primas para produzir 7.500 potes seria:

Matéria-prima Alfa: 7.500 potes × 6,6 kg 49.500 kg

Matéria-prima Beta: 7.500 potes × 4,4 kg 33.000 kg

Portanto, o desperdício “real” foi superior ao padrão, comodemonstrado:

Quadro 5 Demonstração do desperdício real das matérias-primas.

Matéria-prima Alfa

Consumo real para cada pote 6,9 kg 15% de desperdícios

Consumo-padrão, sem desperdício 6,0 kg

Matéria-prima Beta

Consumo real para cada pote 4,8 kg 20% de desperdícios

Consumo-padrão, sem desperdício 4,0 kg

Quadro 6 Apuração do custo real das matérias-primas para cada potepro-duzido.

160

Matéria-prima Alfa = 6,9 kg × $ 9,60 66,24

Matéria-prima Beta = 4,8 kg × $16,00 76,80

143,04

Quadro 7 Apuração da mão-de-obra direta para cada pote produzido.

No total, foram gastas 2.500 horas para produzir 7.500 potes, ou seja, aprodutividade real foi de três potes por hora. Como a taxa horária é de$ 25,00, conclui-se que o custo da mão-de-obra para cada pote foi de:

8,33

Quadro 8 Custos indiretos de fabricação para cada pote produzido.

Total dos custos indiretos $ 337.500

Quantidade produzida 7.500 unidades $ 45,00

Total do custo unitário real $ 196,37

Quadro 9 Comparação entre o custo-padrão e o custo real unitário e de-monstração das variações.

Custo-padrão Custo real Variações ($) %

Matéria-prima Alfa 66,00 66,24 0,24 0,4

Matéria-prima Beta 61,60 76,80 15,20 24,7

Mão-de-obra 5,00 8,33 3,33 66,6

Custos indiretos de fabricação 36,00 45,00 9,00 25,0

Totais 168,60 196,37 27,77 16,5

161

Quadro 10 Detalhes das variações das matérias-primas.

Matéria-prima Alfa $

Variação de quantidade

(Quantidade-padrão – quantidade real) × preço-padrão = (6,6 kg –6,9 kg) × $ 10,00 3,00 Desfavorável

Variação de custo

(Custo-padrão – custo real) × quantidade-padrão = ($ 10,00 –$ 9,60) × 6,6 kg = 2,64 Favorável

Variação mista

(Quantidade-padrão – quantidade real) × (custo-padrão – custoreal) = (6,6 kg – 6,9 kg) × ($ 10,00 – $ 9,60) 0,12 Favorável

Total das variações – matéria-prima Alfa 0,24 Desfavorável

Matéria-prima Beta

Variação de quantidade

(Quantidade-padrão – quantidade real) × preço-padrão = (4,4 kg –4,8 kg) × $ 14,00 5,60 Desfavorável

Variação de custo

(Custo-padrão – custo real) × quantidade-padrão = ($ 14,00 –$16,00) × 4,4 kg 8,80 Desfavorável

Variação mista

162

(Quantidade-padrão – quantidade real) × (custo-padrão – custoreal) = (4,4 kg – 4,8 kg) – ($ 14,00 – $ 16,00) 0,80 Desfavorável

Total das variações – matéria-prima Beta 15,20 Desfavorável

Quadro 11 Detalhes da variação da mão-de-obra.

Variação de eficiência $

(Eficiência-padrão – eficiência real) × taxa-padrão = (15 min – 20min) × $ 0,3333 1,66 Desfavorável

Variação de taxa

(Taxa-padrão – taxa real) × eficiência-padrão = ($ 0,3333 –$ 0,4167) × 15 min 1,25 Desfavorável

Variação mista

(Eficiência-padrão – eficiência real) × (Eficiência-padrão –eficiência real) = (15 min – 20 min) × ($ 0,3333 – $ 0,4167) 0,42 Desfavorável

Total da variação da mão-de-obra 3,33 Desfavorável

(1) Taxa-padrão por minuto = $ 20,00/60 min = $ 0,3333

(2) Taxa real por minuto = $ 25,00/60 min = $ 0,4167

Quadro 12 Detalhes da variação dos custos indiretos de fabricação.

Variação de volume $

Custos fixos total padrão = $ 210.000,00

Quantidade real 7.500 unidades 28,00

Comparando com o custo fixo padrão unitário, de $ 30,00, apura-se umavariação favorável de volume de: 2,00

163


O total dos custos indiretos de fabricação por unidade, ajustado pela variaçãofavorável de volume, seria $ 34,00 = $ 36,00 – variação de volume de $ 2,00.Assim, os custos indiretos de fabricação deveriam totalizar $ 255.000

No entanto, o total real foi de $ 337.500, resultando em uma diferença totaldesfavorável de $ 82.500 que, divididos por 7.500 unidades “reais”, implicam avariação unitária desfavorável de:

11,00

Total das variações dos custos indiretos de fabricação – desfavorável 9,00

Quadro 13 Resumo das variações.

Matéria-prima Alfa $ $

Variação de quantidade 3,00 D

Variação de custo 2,64 F

Variação mista 0,12 F 0,24 D

Matéria-prima Beta

Variação de quantidade 5,60 D

Variação de custo 8,80 D

Variação mista 0,80 D 15,20 D

Mão-de-obra

Variação de eficiência 1,66 D

Variação de taxa 1,26 D

Variação mista 0,42 D 3,34 D


Variação de volume 2,00 F

Variação de custos 11,00 D 9,00 D

Total 27,77 D

164

F= Favorável D = Desfavorável

5. Indústria Graxix Ltda.

Com base nas informações disponíveis e considerando a inexistênciade estoques iniciais ou finais, efetue uma análise comparativa dos custos edas receitas do mês de abril, antes e depois das alterações procedidas pelaEnge-nharia de Produção, como segue:

a) Demonstre o custo de produção unitário padrão, antes das mu-danças no produto acabado e o custo real após as mudanças.

b) Demonstre o lucro bruto de abril após as mudanças, comparati-vamente com o que seria se não houvesse as mudanças. Nessacomparação, suponha que a quantidade vendida seria a mesmapadrão.

c) Responda se foi correta a decisão da Engenharia de Produção emalterar em abril as características-padrão do produto acabado, ouseja, o acréscimo no lucro compensou as mencionadas mudançasno padrão?

d) Explique ou justifique as variações, com as devidas atribuições deresponsabilidades.

e) Comente a decisão do Departamento de Engenharia. Decisões detal magnitude podem ser tomadas apenas por um departamento?

A Indústria Graxix Ltda. produz diversos produtos. Um de seusprodutos mais rentáveis é uma graxa especial para manutenção demáquinas, que é comercializada em tambores de 50 kg.

São as seguintes as informações sobre o custo-padrão de cada tambor:

Custo de fabricação de cada tambor de 50 kg – padrão $

Matéria-prima A = 30 kg × $ 2 o quilo 60

Matéria-prima B = 20 kg × $ 9 o quilo 180

Total de quilos = 50 em cada tambor

Mão-de-obra direta = 3 horas × $ 9 27


Variável 7

Total dos custos variáveis 274

165

Custos indiretos de fabricação fixos 16

Total do custo-padrão, para cada tambor produzido 290

O padrão foi calculado para um volume de produção de 30.000tambores.

Em abril, a Engenharia de Produção resolveu alterar a composição doproduto, para reduzir os custos de produção. A matéria-prima B, como era amais cara, passou a compor o produto em apenas 10%, em vez dos 40%anteriores.

Em decorrência dessa mudança na composição-padrão do produto,houve as seguintes conseqüências imediatas:

O preço de venda de cada tambor foi reduzido de $ 500,00 para$ 440,00, devido à queda na qualidade da graxa.

Com a redução no preço, o volume de vendas aumentou, exigindo aprodução de 40.000 tambores no mês.

A matéria-prima A é de mais difícil manuseio pelos operários. Emconse-qüência, a eficiência da mão-de-obra foi desfavorável em abril,comparativa-mente com o padrão, e foram necessárias quatro horas paracada tambor produzido.

Com o maior volume de atividades, houve necessidade de 20.000 horasextras, ao custo unitário de $ 13,50 por hora. Não houve alteração no custoda taxa horária-padrão das horas normais.

Os custos indiretos fixos no mês de abril totalizaram $ 600.000.

Com o maior consumo da matéria-prima A, o Departamento de Supri-mentos teve que procurar novos fornecedores, com o acréscimo de custo deaquisição. No mês, o custo total da matéria-prima A consumida na produçãofoi de $ 5.400.000.

Não houve alteração nos demais custos-padrão.

166

SOLUÇÃO

Apuração do custo de produção de abril

a) Custo unitário das matérias-primas

Matérias-primas utilizadas em cada tambor

Matéria-prima A 45 kg ou 90% do peso de cada tambor

Matéria-prima B 5 kg ou 10% do peso de cada tambor

Peso do tambor 50 kg

Apuração do custo unitário da matéria-prima A

Quantidade consumida no mês 40.000 tambores produzidos × 45 kg da matéria-prima A = 1.800.000 kg

Custo total da matéria-prima A = $ 5.400.000,00 ou $ 3,00 por quilo


O custo unitário da matéria-prima B não se alterou, ou seja, não houve variação de preço emabril em relação ao padrão.

Mão-de-obra direta

Horas necessárias para a fabricação de cada tambor

Pelo padrão, gastavam-se três horas para produzir cada tambor. Com a maior utilização damatéria-prima A, de difícil manuseio pelos operários, a eficiência foi prejudicada,aumentando o tempo, para produzir cada tambor, para quatro horas.

Cálculo da taxa horária

167

Total de horas gastas 40.000 tambores × 4 horas = 160.000 horas

Do total de 160.000, 140.000 são horas normais, a $ 9,00 por hora, oque totaliza 1.260.000

Mais 20.000 horas extras a $ 13,50 por hora 270.000

1.530.000

Taxa média horária $ 9,56, ou seja, $ 1.530.000 160.000 horas

Portanto, o custo real com a mão-de-obra direta para produzir cada tambor foi de$ 38,24, ou seja, 4 horas × $ 9,56.

Custos indiretos fixos

Total dos custos indiretos fixos no mês de abril 600.000

Total da produção no mês 40.000 tambores

Custos indiretos fixos 15,00 por unidade

Comparação do custo unitário padrão × real

Custo de fabricação de cada tambor de 50 kg

Padrão Real

Matéria-prima A 30 kg × $ 2 60 45 kg × $ 3 135,00

Matéria-prima B 20 kg × $ 9 180 5 kg × $ 9 45,00

Mão-de-obra direta 3 horas × $ 9 27 4 horas × $ 9,56 38,24


Variável 7 7,00

Total dos custos variáveis 274 225,24

Custos indiretos de fabricação fixos 16 15,00

Total do custo para cada tambor 290 240,24

Demonstração do lucro bruto de abril

168

Antes das mudanças Após as mudanças

Preço de venda 500,00 440,00

Custo de produção 290,00 240,24

Lucro bruto por unidade 210,00 199,76

Quantidade de tambores produzida e vendida 30.000 40.000

Total do lucro bruto 6.300.000 7.990.400

Como demonstrado, o lucro bruto total aumentou em 26,8% apesar daredução no lucro bruto unitário. Em outras palavras, o aumento no volumeproduzido e vendido (26,8%) compensou o decréscimo no lucro bruto porunidade (4,88%).

6. Duchas Quentinhas Ltda.


a) demonstre o custo unitário padrão e real;

b) efetue um resumo das variações, para cada unidade produzida,separando em variação de matérias-primas, mão-de-obra direta ecustos indiretos de fabricação;

c) apure as variações de quantidade, de custo e mista para asmatérias-primas. Demonstre graficamente;

d) apure as variações de eficiência, de taxa e mista para a mão-de-obra direta. Demonstre graficamente;

e) apure as variações de volume e de custos para os custos indiretos;

f) contabilize a produção real do mês de dezembro, pelo custo-padrão;

g) contabilize as variações dos custos, para adaptar a contabilizaçãopelo padrão para os custos reais do mês.

Duchas Quentinhas Ltda. é uma fabricante de duchas elétricas, tendoimplantado um sistema de custo-padrão para melhor controlar seus custos.

Um de seus produtos – a ducha Klorzinho – está com o seguinte custo-padrão:

169

Quadro 1 Custo-padrão.

Custos variáveis para cada unidadeproduzida ($)

Total dos custosfixos mensais ($)

Matérias-primas diretas 20,00 por unidade

Mão-de-obra direta 12,00 por unidade

Custos indiretos

Energia elétrica 0,50 para cada hora de mão-de-obra direta 25.000


Outros custos indiretos 3,00 para cada hora-máquina utilizada 164.000Para o último trimestre do ano, a empresa previa uma produção-padrão

de 450.000 unidades, consumindo um total de 562.500 kg de matérias-primas, 360.000 horas de mão-de-obra direta e 675.000 horas-máquinas.

Após o encerramento do exercício findo em 31-12, verificou-se queforam produzidas 180.000 duchas Klorzinho durante o mês de dezembro eque os custos reais do mês foram:

Quadro 2 Custos reais.

Total ($)

Matérias-primas, total de 288.000 kg 4.320.000

Mão-de-obra direta, total de 180.000 horas 1.980.000

Custos indiretos de fabricação 1.296.000

Total dos custos reais, para a produção das 180.000 unidades 7.596.000

SOLUÇÃO

Quadro 3 Demonstração do custo unitário padrão e real e resumo dasva-riações em $.

Padrão Real Variações

Matérias-primas 20,00 24,00 4,00 Desfavorável

Mão-de-obra direta 12,00 11,00 1,00 Favorável

170

Custos indiretos de fabricação 7,00 (1) 7,20 0,20 Desfavorável

Total dos custos de produção 39,00 42,20 3,20 Desfavorável

Quadro 4 Demonstração dos custos indiretos “padrão” unitário.

$

Energia elétrica = $ 0,50 × (360.000 horas/450.000 unidades) 0,40

Outros custos indiretos = $ 3,00 × (675.000/450.000 unidades) 4,50

Custos fixos = $ 315.000/150.000 unidades 2,10

Total dos custos indiretos para cada unidade 7,00Quadro 5 Detalhes das variações da matéria-prima e mão-de-obra.


Matérias-primas

Quantidade por unidade (kg) 1,25 1,60 0,35 Desfavorável

Preço de cada quilo ($) 16,00 15,00 1,00 Favorável

Mão-de-obra direta

Eficiência – horas 0,80 1,0 0,20 Desfavorável

Taxa ($) 15,00 11,00 4,00 Desfavorável

Quadro 6 Valorização das variações.

Matérias-primas $

Quantidade = (1,25 kg – 1,60 kg) × $16,00 5,60 Desfavorável

Preço = ($ 16,00 – $ 15,00) × 1,25 kg 1,25 Favorável

Mista = (1,25 kg – 1,60 kg) × ($ 16,00 – $ 15,00) 0,35 Desfavorável


Mão-de-obra

Eficiência = (0,80 h – 1,0 h) × $ 15,00 3,00 Desfavorável

171

Taxa = ($ 15,00 – $ 11,00) × 0,80 hora 3,20 Favorável

Mista = (0,80 h – 1,0 h) × ($ 15,00 × $ 11,00) 0,80 Favorável

Total da variação 1,00 Favorável

Quadro 7 Variação dos custos indiretos de fabricação.

Variação de volume $

Total dos custos mensais fixos padrão $ 315.000/150.000 unidades =$ 2,10. Calculando pelo volume real, teríamos os custos fixos padrão“ajustados” para cada unidade de $ 1,75 ($ 315.000/180.000 unidades).Portanto, tem-se a variação de volume de $ 0,35 favorável, por unidade.

0,35 Favorável


Após o ajuste pela variação de volume, os custos indiretos unitários seriam$ 6,65 ($ 1,75 de custos fixos mais $ 4,90 de custos variáveis). Multiplicadopela produção real, teríamos o total de custos indiretos de $ 1.197.000, senão houve a variação de custos.

Comparando esse total de $ 1.197.000 com o total de $ 1.296.000, obtém-se a diferença de $ 98.993,35, que é o total das variações de custos.

Dividindo por 180.000 unidades produzidas, obtém-se, finalmente, avariação de custos unitária de $ 0,55 desfavorável.

0,55 Desfavorável

Total da variação dos custos indiretos $ 0,20 Desfavorável

Contabilização da produção real do mês de dezembro, pelo custo-padrão

Quadro 8 Demonstração do custo total padrão, para a produção real de180.000 unidades em dezembro.

172

Custo unitário padrão Custo total padrão

Matérias-primas 20,00 3.600.000

Mão-de-obra direta 12,00 2.160.000

Custos indiretos de fabricação 7,00 (1) 1.260.000

Total dos custos de produção 39,00 7.020.000

Lançamento contábil

Contas Débito Crédito

Produtos em processo 7.020.000

Variação de materiais 3.600.000

Variação de mão-de-obra direta 2.160.000

Variação de custos indiretos de fabricação 1.260.000

Quadro 9 Demonstração da posterior valorização da produção real de180.000 unidades em dezembro pelo custo real.

Custo unitário real Custo total real

Matérias-primas 24,00 4.320.000

Mão-de-obra direta 11,00 1.980.000

Custos indiretos de fabricação 7,20 1.296.000

Total dos custos de produção 42,20 7.596.000

Lançamento contábil

173


Variação de materiais 4.320.000

Variação de mão-de-obra direta 1.980.000

Variação de custos indiretos de fabricação 1.296.000

Estoque de matérias-primas 4.320.000

Provisão para salários e encargos 1.980.000

Provisões diversas 1.296.000

Lançamento contábil das variações totais entre custo-padrão e custoreal


Produtos em processo 576.000

Variação de materiais 720.000

Variação de mão-de-obra direta 180.000

Variação de custos indiretos de fabricação 36.000

Total dos débitos/créditos 756.000 756.000

7. Equivalol

A Equivalol utiliza o custo-padrão para agilização do fechamentocontábil e para controle de seus custos.

Para determinação das quantidades de produção acabada e emprocesso, utiliza o critério de Unidades Equivalentes de Produção (UEP).

As término de cada mês, os custos de produção do período são valori-zados ao custo-padrão, assim como a transferência de Produtos em Processopara Produtos Acabados e de Produtos Acabados para o Resultado (CPV).

Posteriormente, são apurados os custos reais e ajustadas as diferenças.

Nos meses de janeiro e fevereiro, foram apuradas as seguintes informa-ções:

174

Custo-padrão unitário Janeiro Fevereiro Custo realtotal Janeiro Fevereiro

Materiais 37 37 Materiais 350.000 383.000

Mão-de-obra 29 26 Mão-de-obra 266.000 261.200

CIF 9 9 CIF 75.200 75.550

Total 72 72 Total 691.200 719.750

Produção emprocesso Janeiro Fevereiro Estoque de produtos

acabados Janeiro Fevereiro

Saldo inicial 0 1.000 Saldo inicial – custo $ 65 1.100 2.100

Iniciadas 10.000 10.000 Produção 9.000 8.000

Concluídas 9.000 8.000 Baixas 8.000 7.000

Em processo 1.000 3.000 Saldo final 2.100 3.100

Produção em processo Fases do processo em %

Custos Janeiro Fevereiro

Materiais 100 100

Mão-de-obra 50 20

CIF 40 25

Com base nessas informações, efetue:

a) valorização e contabilização, mês a mês, da produção em processo eaca-bada pelo custo-padrão;

b) valorização da produção em processo e acabada pelo custo real;

c) ajuste contábil, mês a mês, do custo-padrão ao custo real.

175

SOLUÇÃO

CPS – Equivalol – Padrão

Janeiro

Custos QuantidadeProcesso

Fase(%)

UEP QuantidadeAcabada Total

MP 1.000 100 1.000 9.000 10.000

MOD 1.000 50 500 9.000 9.500

CIF 1.000 40 400 9.000 9.400

Custos Mês atual Total Produção Custo unitário

MP 370.000 370.000 10.000 37,00

MOD 247.000 247.000 9.500 26,00

CIF 84.600 84.600 9.400 9,00

701.600 701.600 72,00

Produção acabada Produção em processo

Custo Quantidade Custounitário

Custototal Quantidade UEP Custo

unitárioCustototal

MP 9.000 37,00 333.000 1.000 1.000 37,00 37.000

MOD 9.000 26,00 234.000 1.000 500 26,00 13.000

176

CIF 9.000 9,00 81.000 1.000 400 9,00 3.600

9.000 72,00 648.000 1.000 72,00 53.600

Contabilização Janeiro

Materiais Processo Acabados

Débitos L Créditos Débitos L Créditos Débitos L Créditos

Compras Consumo Custos Produção Produção Baixas

XXXX 1 71.500 EI

7 350.000 370.000 2 648.000 5

247.000 3 6 576.000

84.600 4 13 18.000

701.600 ST 18.000 14

5 648.000 15 9.000

10 20.000 134.500

19.000 11 14.600 16

12 9.400 149.100 ST

43.200 ST

18.000 13

14 18.000

9.000 15

52.200 ST

Variação de materiais Variação de MOD Variação de CIF


177

Real Padrão Real Padrão Real Padrão

2 370.000 3 247.000 4 84.600

350.000 7 266.000 8 75.200 9

ST 20.000 19.000 ST ST 9.400

20.000 10 11 19.000 9.400 12

Custo dos produtos vendidos

Débitos L Créditos

Baixas

576.000 6

16 14.600

561.400 ST

CPS – Equivalol

Janeiro Real

Quantidade FaseCustos

Processo (%)UEP

QuantidadeAcabada

Total

MP 1.000 100 1.000 9.000 10.000

MOD 1.000 50 500 9.000 9.500

CIF 1.000 40 400 9.000 9.400

Custos Mês anterior Mês atual Total Produção Custo unitário

MP 350.000 350.000 10.000 35

MOD 266.000 266.000 9.500 28

CIF 75.200 75.200 9.400 8

691.200 691.200 71


178



unitário Custo total

MP 9.000 35 315.000 1.000 1.000 35 35.000

MOD 9.000 28 252.000 1.000 500 28 14.000

CIF 9.000 8 72.000 1.000 400 8 3.200

9.000 71 639.000 1.000 52.200

CPS – Equivalol

Fevereiro Padrão

Custos Quantidadeprocesso

Fase(%) UEP Quantidade

acabada Total

MP 3.000 100 3.000 8.000 11.000

MOD 3.000 20 600 8.000 8.600

CIF 3.000 25 750 8.000 8.750

Custos Total Produção Custounitário

MP 407.000 11.000 37,00

MOD 223.600 8.600 26,00

CIF 78.750 8.750 9,00

Total 709.350 72,00




unitário Custo total

MP 8.000 37 296.000 3.000 3.000 37 111.000

MOD 8.000 26 208.000 3.000 600 26 15.600

CIF 8.000 9 72.000 3.000 750 9 6.750

8.000 72 576.000 1.000 133.350

179

Contabilização Fevereiro

Materiais Processo Acabados


Compras Consumo Custos Produção Produção Baixas

XXXX 1 52.200 EI 149.100 EI

7 350.000 407.000 17 576.000 20

223.600 18 21 504.000

22 383.000 78.750 19 221.100 ST

761.550 ST 56.000 28

20 576.000 29 32.200

25 24.000 244.900 SF

37.600 26

27 3.200

195.950 ST

28 56.000

139.950 SF

Variação de materiais Variação de MOD Variação de CIF


Real Padrão Real Padrão Real Padrão

17 407.000 18 223.600 19 78.750

180

383.000 22 261.200 23 75.550 24

ST 24.000 37.600 ST ST 3.200

24.000 25 26 37.600 3.200 27

Custo dos produtos vendidos

Débitos L CréditosBaixas

576.000 6 13 14.600

561.400 ST

504.000 21 32.200 29

536.200 ST

CPS – Equivalol

Fevereiro Real

Custos Quantidadeprocesso

Fase(%) UEP Quantidade

acabada Total

MP 3.000 100 3.000 8.000 11.000MOD 3.000 20 600 8.000 8.600CIF 3.000 25 750 8.000 8.750

Custos Mês anterior Mês atual Total Produção Custo unitário

MP 35.000 383.000 418.000 11.000 38MOD 14.000 261.200 275.200 8.600 32CIF 3.200 75.550 78.750 8.750 9Total 52.200 719.750 771.950 79

181




unitárioCustototal

MP 8.000 38 304.000 3.000 3.000 38 114.000MOD 8.000 32 256.000 3.000 600 32 19.200CIF 8.000 9 72.000 3.000 750 9 6.750

8.000 79 632.000 1.000 139.950

CPS – Equivalol

Estoque Quantidade Valores

Entrada Saída Saldo Custounitário Entrada Saída Saldo

Processo

EI – Jan. 0

Entrada 10.000 10.000 691.200 691.200

Saída (9.000) 1.000 (639.000) 52.200

EF – Jan. 1.000 52.200

Entrada 10.000 11.000 719.750 771.950

Saída (8.000) 3.000 (632.000) 139.950

EF – Fev. 3.000 139.950

Acabado

EI – Jan. 1.100 65 71.500

Entrada 9.000 10.100 71 639.000 710.500

Saída (Peps) (8.000) 2.100 (561.400) 149.100

EF – Jan. 2.100 71 149.100

Entrada 8.000 10.100 79 632.000 781.100

Saída (Peps) (7.000) 3.100 (536.200) 244.900

EF – Fev. 3.100 79 244.900

182

Custos de produção Fases do processo

JAN FEV JAN (%) FEV (%)

MP 350.000 383.000 100 100

MOD 266.000 261.200 50 20

CIF 75.200 75.550 40 25

691.200 719.750

Comparação Padrão × Real

Janeiro Real Padrão Variação

Total

MP 350.000 370.000 (20.000)

MOD 266.000 247.000 19.000

CIF 75.200 84.600 (9.400)

691.200 701.600 (10.400)

Processo AcabadoVariaçãototal

Produçãoquantidade

Variaçãounitária Quantidade Variação Quantidade Variação

(20.000) 10.000 (2,00) 1.000 (2.000,0) 9.000 (18.000,0)

19.000 9.500 2,00 500 1.000,0 9.000 18.000,0

(9.400) 9.400 (1,00) 400 (400,0) 9.000 (9.000,0)

(10.400) (1.400,0) (9.000,0)

183

Fevereiro Real Padrão Variação total

MP 383.000 407.000 (24.000)

MOD 261.200 223.600 37.600

CIF 75.550 78.750 (3.200)

719.750 709.350 10.400

Processo AcabadoVariaçãototal

Produçãoquantidade

Variaçãounitária Quantidade Variação Quantidade Variação

(24.000) 11.000 (2,18) 3.000 (6.545,5) 8.000 (17.454,5)

37.600 8.600 4,37 600 2.623,3 8.000 34.976,7

(3.200) 8.750 (0,37) 750 (274,3) 8.000 (2.925,7)

10.400 (4.196,5) 14.596,5

CPS – Equivalol

JaneiroLegendas:L – número do lançamentoST – subtotalEI – estoque inicialOperações e lançamentos contábeis

1 Compra de materiais Valor Real

D Estoque de materiais C Fornecedores ou caixa

2 Consumo de materiais Valor Padrão

D Produtos em processo C Variação de materiais

3 Consumo de mão-de-obra direta Valor Padrão

D Produtos em processo C Variação de mão-de-obra direta

184

4 Consumo de custos indiretos Valor Padrão

D Produtos em processo C Variação de custos indiretos

5 Transferência de produtos em processopara produtos acabados Valor Padrão

D Produtos acabados C Produtos em processo

6 Transferência de produtos acabadospara o resultado – CPV Valor Padrão

D Custo dos produtos vendidos C Produtos acabados

7 Consumo de materiais Valor Real

D Variação de materiais C Estoque de materiais

8 Consumo de mão-de-obra direta Valor Real

D Variação de mão-de-obra C Provisão para salários e encargos

9 Consumo de custos indiretos Valor Real

D Variação de custos indiretos C Provisão para custos indiretos

10 Apropriação da variação de consumo demateriais Valor Diferença entre o real e o padrão

D Variação de materiais C Produtos em processo

11 Apropriação da variação de consumo demão-de-obra direta Valor Diferença entre o real e o padrão

D Produtos em processo C Variação de mão-de-obra

12 Apropriação da variação de consumo decustos indiretos Valor Diferença entre o real e o padrão

D Variação de custos indiretos C Produtos em processo

13 Apropriação da variação de consumo demateriais pela produção acabada Valor Diferença entre o real e o padrão

185

D Produtos em processo C Produtos acabados

14 Apropriação da variação de consumo demão-de-obra pela produção acabada Valor Diferença entre o real e o padrão


15 Apropriação da variação de consumo decustos indiretos pela produção acabada Valor Diferença entre o real e o padrão

D Produtos em processo C Produtos acabados

16Apropriação da variação entre o custode CPV apurado pelo custo-padrão e ocusto de CPV apurado pelo custo real

Valor Diferença entre o real e o padrão

D Produtos acabados C Custo dos produtos vendidos

CPS – Equivalol

Fevereiro

Legendas:

L – número do lançamento

ST – subtotal

EI – estoque inicial

SF – saldo final

Operações e lançamentos contábeis

1 Compra de materiais Valor Real

D Estoque de materiais C Fornecedores ou caixa

17 Consumo de materiais Valor Padrão

D Produtos em processo C Variação de materiais

18 Consumo de mão-de-obra direta Valor Padrão

D Produtos em processo C Variação de mão-de-obra direta

186

19 Consumo de custos indiretos Valor Padrão

D Produtos em processo C Variação de custos indiretos

20 Transferência de produtos emprocesso para produtos acabados Valor Padrão


21 Transferência de produtos acabadospara o resultado – CPV Valor Padrão


22 Consumo de materiais Valor Real

D Variação de materiais C Estoque de materiais

23 Consumo de mão-de-obra direta Valor Real

D Variação de mão-de-obra C Provisão para salários e encargos

24 Consumo de custos indiretos Valor Real

D Variação de custos indiretos C Provisão para custos indiretos

25 Apropriação da variação de consumode materiais Valor Diferença entre o real e o padrão

D Variação de materiais C Produtos em processo

26 Apropriação da variação de consumode mão-de-obra direta Valor Diferença entre o real e o padrão

D Produtos em processo C Variação de mão-de-obra

27 Apropriação da variação de consumode custos indiretos Valor Diferença entre o real e o padrão

D Variação de custos indiretos C Produtos em processo

187

28Apropriação da variação de consumode materiais, mão-de-obra e custosindiretos pela produção acabada



29Apropriação da variação entre ocusto de CPV apurado pelo custo-padrão e o custo de CPV apuradopelo custo real



8. Organização Hotéis BluesTropic – Unidade Brasil

Com base nas informações disponíveis para o mês de novembro:

a) apure o custo-padrão e o custo real, para cada diária;

b) efetue um resumo das variações entre o custo unitário padrão ereal do mencionado mês, segregando materiais, mão-de-obra ecustos in-diretos;

c) qual foi o centro de custos responsável pelas variações mais rele-vantes de materiais?

d) qual foi o centro de custos responsável pelas variações mais rele-vantes de mão-de-obra direta?

e) para os custos indiretos, calcule a variação de volume e a variaçãode custos.

A Organização Hotéis BluesTropic é uma rede internacional de hotéisde luxo, presente em mais de 100 países. Seus hotéis localizam-se em áreasturísticas e são especializados em hospedagens de clientes das agênciasnacionais e internacionais de turismo.

A controladoria central em New York exige relatórios contábeis deta-lhados sobre as principais atividades das diversas filiais. Um dessesrelatórios mensais refere-se às análises do custo real de cada mês,comparativamente com o custo-padrão, que foi implantado em todos oshotéis da rede.

O desempenho da unidade da rede no Brasil é avaliado pelas duasáreas principais de atividades – ou centros de custos – que são:

a) hospedagens – quartos, áreas de esportes e lazer; e

b) alimentação e bebidas – restaurantes, bares, lanchonetes e serviçosde quarto.

188

Além da hospedagem, a diária cobrada do hóspede e o pacote-padrãonegociado com as agências de viagens incluem café-da-manhã, almoço ejantar.

Quadro 1 Informações sobre o custo-padrão variável da diária para cadahóspede em $.

Hospedagens Alimentação ebebidas Total

Materiais diretos 6,00 14,00 20,00

Mão-de-obra direta 7,00 7,00 14,00

13,00 21,00 34,00

O total mensal padrão dos custos indiretos é $ 150.000, para um totalpadrão de 6.000 diárias por mês, em média dois hóspedes para cada quarto.O padrão dos custos indiretos variáveis é de $ 10,00 para cada diária.

Quadro 2 Informações sobre o total do custo real do mês de novembro,para o total de 7.000 diárias em $.

Hospedagens Alimentação ebebidas Total

Custos diretos variáveisMateriais diretos 42.700,00 117.600,00 160.300,00Mão-de-obra direta 50.400,00 56.350,00 106.750,00

93.100,00 173.950,00 267.050,00Custos indiretos, fixos e variáveis 161.000,00Total dos custos reais 93.100,00 173.950,00 428.050,00

SOLUÇÃO

Quadro 3 Demonstração do custo unitário da diária em novembro em $.

189

Custo-padrão Custo real Variação

Materiais diretos 20,00 22,90 2,90 Desfavorável

Mão-de-obra direta 14,00 15,25 1,25 Desfavorável

Custos indiretos dos serviços 25,00 23,00 2,00 Favorável

Total dos custos de cada diária 59,00 61,15 2,15 DesfavorávelQuadro 4 Demonstração por centro de custos das variações dos custos

diretos de cada diária.

Hospedagens Alimentação e bebidas

Padrão Real Variação Padrão Real Variação

Materiais 6,00 6,10 0,10 Desfavorável 14,00 16,80 2,80 Desfavorável

Mão-de-obra 7,00 7,20 0,20 Desfavorável 7,00 8,05 1,05 Desfavorável

Total 13,00 13,30 0,30 Desfavorável 21,00 24,85 3,85 Desfavorável

Conforme demonstrado, o centro de custos alimentação e bebidas foi oresponsável pelas variações mais relevantes, tanto para os materiais, comopa-ra a mão-de-obra direta.

Demonstração das variações dos custos indiretos dos serviços

• variação de volume

O total mensal padrão dos custos fixos é $ 90.000,00 ou $ 15,00 pordiá-ria. Como na realidade foram 7.000 diárias em novembro, o padrãounitário fixo ajustado daria $ 12,86. Em resumo, uma variação unitáriafavorável de $ 2,14.

• variação dos custos

O total padrão unitário dos custos indiretos, ajustado pela variação devolume, seria de $ 22,86. Multiplicado por 7.000 diárias, ter-se-ia o total de$ 160.020,00. No entanto, o total real dos custos indiretos dos serviços foi de$ 161.000,00, representando uma variação total de custos, desfavorável, de$ 957,14 ou $ 0,14 por diária.

Quadro 5 Resumo das variações dos custos indiretos para cada diária.

Variação de volume 2,14 Favorável

190

Variação de custos 0,14 Desfavorável

Total 2,00 Favorável

190

6CUSTOS PARA

TOMADA DE DECISÕES

QUESTÕES TEÓRICAS

1. Quais são os principais métodos de custeio da produção de bens e ser-viços? Destaque as diferenças entre os métodos.

2. Quais são as vantagens, como instrumento gerencial, da utilização docusteio variável?

3. Por que o custeio variável não é aceito pela legislação do imposto deren-da?

4. Atualmente, a maioria das indústrias trabalha com um nível mínimo deestoques, dentro da filosofia do just in time. Nesses casos, há efeitosrele-vantes na apuração do resultado do período antes da tributação dolucro, caso a empresa adote o custeio variável em vez do custeio porabsorção? Justifique sua resposta.

5. Os críticos da metodologia do custeio por absorção são de opinião queum dos problemas para a adoção desse critério é a necessidade deratear os custos fixos aos produtos utilizando critérios inadequados derateio. Comente essa problemática.

6. Os críticos da metodologia do custeio variável argumentam que oscustos fixos fazem parte do custo dos produtos e, portanto, nadajustifica sua não-inclusão nos custos de produção. Comente essacrítica, justificando suas opiniões.

191

7. Qual é a importância da correta identificação e separação dos custos edespesas variáveis, para fins de determinação da margem de contri-buição?

8. Por que, na maioria das organizações e departamentos, os gerentes nãopodem ser responsabilizados pelos custos e despesas fixas?

9. O que é margem de contribuição? Dê um exemplo numérico.

10. Cite exemplos de informações úteis para o gerenciamento de umaempre-sa que podem ser obtidas com apuração e análise das margensde contri-buições.

11. Qual é a utilidade da apuração da margem de contribuição para aanálise de desempenho de um departamento?

12. Cite exemplo de uma empresa prestadora de serviços e comente aanálise da margem de contribuição de cada serviço oferecido pelaempresa.

13. O que é fator limitativo da produção?

14. O que é margem de contribuição de cada fator limitativo da produção?

15. Comente a utilização da margem de contribuição para tomadas dedecisões envolvendo eliminação da produção de determinadosprodutos.

16. Qual é a utilidade da apuração da margem de contribuição de cadadivi-são de negócios?

17. Qual é a definição de ponto de equilíbrio contábil?

18. Qual é a definição de ponto de equilíbrio financeiro?

19. O que é grau de alavancagem operacional?

20. Qual é a utilidade do cálculo do ponto de equilíbrio contábil de umaatividade para fins de gerenciamento de uma empresa?

21. Desenvolva a fórmula para obtenção algébrica do ponto de equilíbriocontábil.

22. Para obtenção do ponto de equilíbrio financeiro, por que devem ser ex-cluídos os gastos que não representam saídas de numerários?

23. Qual é a utilidade do cálculo do grau de alavancagem operacional parafins de gerenciamento de uma empresa?

24. No cálculo do ponto de equilíbrio, qual é a importância da segregaçãodos gastos fixos dos gastos variáveis?

25. Nas atividades nas quais a margem de contribuição dos produtos épequena – supermercados, por exemplo –, a empresa precisa vender

192

muito para a obtenção de lucro. Comente essa afirmativa, dizendo seconcorda ou não. Por quê?

26. Suponha duas empresas concorrentes, que fabricam o mesmo produto,com preço de venda semelhante. Seus gastos totais (fixos maisvariáveis) para cada unidade produzida e vendida também sãosemelhantes. Nessas circunstâncias, em uma situação favorável demercado, caracterizada pela grande procura pelos produtos, a empresaque tiver uma estrutura maior de custos fixos em relação aoconcorrente tende a obter um lucro supe-rior. Comente essa afirmativa,dizendo se concorda ou não. Por quê?

193

TESTES


a) Na metodologia do custeio por absorção, todos os custos edespesas de um período são considerados custo da produção dosprodutos.

b) O custeio variável não é aceito pela legislação do imposto derenda, já que diminui o lucro da empresa no período, em relaçãoao custeio por absorção.

c) Na metodologia do custeio por absorção, nas empresas que produ-zem diversos produtos, os custos fixos são apropriados aosprodutos com base em critérios de rateio.

d) Na metodologia do custeio variável, nas empresas que produzemdi-versos produtos, os custos variáveis são apropriados aosprodutos com base em critérios de rateio.


2. Assinale a(s) alternativa(s) incorreta(s):

a) O custeio variável é o método derivado da aplicação dos princípioscontábeis geralmente aceitos no Brasil.

b) O custeio por absorção foi derivado do sistema desenvolvido naAle-manha no início do século 20, conhecido por RKW.

c) No custeio variável, somente os custos variáveis são considera-dos custos de produção, sendo que os custos fixos sãoconsiderados despesas.

d) No custeio variável, somente os custos fixos são consideradoscustos de produção, e os custos variáveis são consideradosdespesas.



a) O método de custeio variável agrega os custos fixos da produçãoao custo dos produtos, utilizando diversos critérios de rateio.

194

b) O método de custeio por absorção exige que a avaliação dos esto-ques seja efetuada pelo custo médio ponderado.

c) Para efeito de apuração de resultados das empresas industriais, éindiferente qual o método adotado, seja variável ou por absorção.

d) Custeio por absorção é aquele que, por assim dizer, “absorve”todos os custos incorridos para se obter a produção de um bem ouserviço, seja custos fixos ou variáveis, seja diretos ou indiretos.



a) Na aplicação do método do custeio variável, não há necessidadede separar as despesas dos custos de determinado período.

b) A principal utilidade do custeio variável é servir como ferramentapara tomadas de decisões gerenciais.

c) Na utilização do método do custeio variável, os custos fixos doperíodo devem ser considerados parte dos custos de produção dosbens ou serviços.

d) Na utilização do método do custeio por absorção, os custos fixosdo período devem ser considerados parte das despesas, para efeitode apuração do resultado da empresa.



Assinale a alternativa correta:

a) O método de custeio variável agrega os custos fixos da produçãoao custo dos produtos, utilizando diversos critérios de rateio.

b) O método de custeio por absorção exige que a avaliação dos esto-ques seja efetuada pelo custo médio ponderado.

c) Para efeito de apuração de resultados das empresas industriais, éindiferente qual o método adotado, seja variável ou por absorção.

d) Custeio por absorção é aquele que “absorve” todos os custos in-corridos para se obter a produção de um bem ou serviço, sejacustos fixos ou variáveis, seja diretos ou indiretos.

195

e) O método do custeio por absorção não é aceito pela legislação tri-butária porque agrega somente os custos variáveis ao custo dospro-dutos.



A atribuição de todos os gastos de fabricação aos produtos édeterminada pela seguinte forma de custeio:

a) de realização;

b) variável;

c) direto;

d) absorção;

e) estimado.


7. Pode-se afirmar sobre a margem de contribuição:

a) É a diferença entre os custos variáveis e os custos fixos para cadaunidade produzida.

b) É a diferença entre o preço de venda e a soma dos custos edespesas variáveis para cada unidade produzida e vendida.

c) É a diferença entre o preço de venda e a soma dos custos edespesas fixas para cada unidade produzida e vendida.




a) Quando há qualquer fator limitativo da produção, deve-sepriorizar a produção do produto de maior preço de venda.

b) As empresas prestadoras de serviços não estão sujeitas a qualquerti-po de fator limitativo da produção.

c) Quando há qualquer fator limitativo da produção, deve-sepriorizar a produção do produto de maior margem de contribuiçãopara cada fator limitativo.

196

d) Independentemente do fator limitativo da produção e da margemde contribuição, a empresa deve priorizar sempre a produção doprodu-to de maior preço de venda.



a) Uma empresa produziu e vendeu durante o mês 1.200 unidades dedeterminado produto, apurando o total de gastos de $ 360.000. Nomês, o total dos custos e despesas fixas foi de $ 300.000. O preçode venda unitário é $ 330. Pode-se concluir que a margem decontri-buição unitária é $ 280.

b) O custo total para a fabricação de determinado produto é $ 150,sendo $ 60 de custos variáveis. Se houver capacidade ociosa, aempresa deve aceitar uma encomenda para vender por $ 120 cadaunidade.

c) Uma empresa produziu e vendeu durante o mês 1.000 unidades dedeterminado produto, apurando o total de gastos de $ 350.000. Nomês, o total dos custos e despesas fixas foi de $ 300.000. O preçode venda unitário é $ 330. Pode-se concluir que os custos edespesas variáveis são de $ 50 para cada unidade.

d) O custo total para a fabricação de cada unidade de determinadoproduto é $ 150, sendo $ 20 de custos fixos. Se houver capacidadeociosa, a empresa deve aceitar uma encomenda para vender por$ 120 cada unidade.


10. Assinale a(s) afirmativa(s) correta(s):

Determinada indústria tem capacidade para produzir e vender 5.000unidades por mês, e o preço de venda fixado pela diretoria é de $ 600 paracada unidade. O total dos custos e despesas, para a produção e venda de até5.000 unidades, é de $ 2.800.000, sendo $ 800.000 gastos fixos. Em outubro,produziu e vendeu 4.000 unidades.

a) Se tivesse reduzido o preço de venda em 10% e vendido 4.200 uni-dades, haveria aumento no lucro antes da tributação.

b) Se os custos e despesas variáveis tivessem aumentado, a empresaprecisaria diminuir o preço de venda para vender mais e manter amesma rentabilidade percentual sobre as vendas.

197

c) Se tivesse reduzido o preço de venda em 35% e vendido 4.900 uni-dades, haveria acréscimo na margem de contribuição unitária.

d) Se houvesse acréscimo no total dos custos e despesas fixas, aempresa precisaria produzir e vender uma quantidade maior, paramanter a mesma rentabilidade percentual sobre as vendas.



a) Em uma empresa de consultoria de engenharia, é impossívelsegre-gar os gastos variáveis. Portanto, não é possível calcular oponto de equilíbrio contábil.

b) Se não houver uma correta segregação dos gastos entre fixos e va-riáveis, bem como entre os gastos desembolsáveis ou não, ocálculo do ponto de equilíbrio financeiro será prejudicado epoderá não re-fletir a realidade.

c) Em uma empresa de aviação, todos os gastos são fixos. Portanto,não é possível calcular o ponto de equilíbrio contábil dasatividades.

d) Em uma transportadora, não existem gastos que não representamdesembolsos. Portanto, não é possível calcular o ponto deequilíbrio financeiro.



a) Se uma empresa atuar abaixo de seu ponto de equilíbrio financeiropor diversos meses, terá dificuldades de caixa para honrar seuscom-promissos.

b) Se uma empresa atuar abaixo de seu ponto de equilíbrio contábil,terá prejuízo no período.

c) Uma empresa industrial tem gastos fixos de $ 600.000 por mês. Amargem de contribuição de seu produto é de $ 200 para cada uni-dade. Nos meses em que produzir 4.000 unidades, terá lucro antesda tributação.

d) O ponto de equilíbrio contábil não serve para determinar o nívelde atividades necessárias para cobrir todas as despesas e custos deum período.

198


13. Determinada empresa produziu 10.000 unidades no mês de dezembro.O contador calculou um grau de alavancagem operacional de 2,15,válido para esse nível de atividade, e o lucro no mês, antes datributação, foi de $ 100.000. Se o nível de atividade em dezembro fossede 12.000 unida-des, o lucro antes da tributação seria de:

a) $ 120.000;

b) $ 170.000;

c) $ 143.000;

d) $ 121.500.


14. Determinada empresa produziu 10.000 unidades no mês de dezembro,tendo gastos totais de $ 6.034,000. O preço de venda unitário é de $ 700e a margem de contribuição é de 30% do preço de venda. O ponto deequilíbrio contábil no mês foi de:

a) 5.400 unidades;

b) 7.500 unidades;

c) 4.000 unidades;



15. A Agência de Turismo Sul Alegria realiza excursões para o Nordeste.Uma de suas excursões de 15 dias custa $ 1.000 por turista. Seus gastosfixos para esse pacote são de $ 12.000, e cada cliente representa umamargem de contribuição de $ 400 sobre o preço da excursão. Caso a SulAlegria deseje um lucro mínimo de $ 4.000 em cada excursão, qual omínimo de excursionistas necessários?

a) 50;

b) 40;

c) 30;


199


16 a 18. Questões que constaram no Exame Nacional de Cursos (“Provão”)para Administração de Empresas.

16. O gráfico cartesiano a seguir é a imagem geométrica da relação Custo ×Volume × Lucro das operações de uma empresa. Interprete-o a fim deresponder às questões.

O Ponto de Equilíbrio entre a receita e os custos, em reais e em quan-tidades, está representado pelo(s) segmento(s):

a) DC do eixo das ordenadas.

b) ED do eixo das ordenadas.

c) CB e BA do eixo das ordenadas.

d) ED e DC do eixo das ordenadas.

e) ED e DC do eixo das ordenadas e EF do eixo das abscissas.

Resposta: alternativa E.

17. O(s) segmento(s) do eixo das ordenadas que representa(m), no gráfico(questão 16), o lucro para a quantidade vendida G, expresso em reais, é:

a) BA;

U nidades vendidas E

D

C

A

B

C usto de equilíbrio

C usto fixo

F G

Receita total

C usto

total

200

b) CB;

c) DC;

d) ED;

e) ED, DC, CB, BA.


18. A margem de segurança com que uma empresa opera é função do mon-tante de receita que ela pode perder até atingir o ponto de equilíbrio.Assim, na situação indicada pelo gráfico (questão 16), a margem desegurança está representada, em valores de receita, pelo(s) segmento(s)do eixo das ordenadas:

a) CB;

b) DC;

c) ED;

d) CB e BA;

e) ED e DC.



Uma indústria produz e vende apenas dois tipos de lancheira. A dotipo exportação apresenta uma contribuição unitária de $ 30,00, e a do tipona-cional, de $ 50,00. Os custos fixos totalizam $ 2.100.000,00 por mês,rateados de acordo com a margem de contribuição total, de cada tipo deproduto. A indústria tem vendido seus produtos conjuntamente, nasseguintes quan-tidades mensais:

• lancheira tipo exportação: 70.000 unidades

• lancheira tipo nacional: 42.000 unidades

Considerando esses dados, o ponto de equilíbrio de cada produto é:

a) Lancheira tipo exportação: 14.000 unidades

Lancheira tipo nacional: 14.000 unidades

Total: 28.000 unidades

b) Lancheira tipo exportação: 8.750 unidades

201


Total : 22.750 unidades

c) Lancheira tipo exportação: 21.000 unidades



d) Lancheira tipo exportação: 35.000 unidades




20. Questão que constou no Exame de Suficiência do Conselho Federal deContabilidade 2/2000, de setembro de 2000

Na produção de 100.000 unidades de um produto X, são incorridoscustos variáveis de $ 1.500.000,00, sendo os custos fixos de $ 900.000,00 e opreço unitário de venda de $ 25,00. Indique o ponto de equilíbrio:

a) 120.000 unidades;

b) 90.000 unidades;

c) 60.000 unidades;

d) 50.000 unidades.



Considere uma empresa que fabrica 5.000 unidades mensais doproduto X e que apresenta os seguintes custos unitários para essa produção:

• Custos variáveis: $ 18,00

• Custos fixos: $ 10,00

• Custo total: $ 28,00

• O preço de venda unitário é $ 35,00

Essa empresa, no início de março, recebe um pedido de 1.000 unidadesdesse produto de um cliente no exterior. No entanto, sua capacidade ociosa éde 800 unidades. Para atender a esse pedido, teria que reduzir,temporariamente, para 4.800 unidades as vendas no mercado interno, o quenão lhe comprometeria futuramente. O preço de venda que o cliente está

202

disposto a pagar por esse pedido é de $ 25,00 a unidade. Caso aceite o pedido, olucro do mês será de:

a) $ 35.000,00;

b) $ 45.600,00;

c) $ 38.600,00;

d) $ 31.200,00.


CASOS PRÁTICOS

1. Indústria de Embalagens Mix Ltda.

Com base nas informações a seguir, calcule o custo unitário deprodução utilizando:

• o método do custeio por absorção; e

• o método do custeio variável.

Informações sobre o custo do mês de março da Indústria deEmbalagens Mix Ltda.:

Quantidade produzida – unidades 10.000

Custos variáveis por unidade

Materiais diretos, para o total da produção 29

Mão-de-obra direta, para produzir cada unidade 25

Custos fixos do período 150.000

SOLUÇÃO

a) Apuração do custo unitário – custeio por absorção $

Materiais diretos 29

Mão-de-obra direta 25

Custos fixos por unidade ($ 150.000/10.000 unidades) 15

Total dos custos para cada unidade produzida 69

203

b) Apuração do custo unitário – custeio variável direto $

Materiais diretos 29

Mão-de-obra direta 25

Total dos custos para cada unidade produzida 54

2. Indústria TV Color Ltda.

Calcule o custo unitário de produção do mês, utilizando o método docusteio por absorção.

A Indústria TV Color Ltda. fabrica televisores.

Gastos e volume de produção do mês de junho:

Volume produzido de televisores – unidades 11.000

Gastos no mês $

Custo total com matéria-prima 2.420.000

Custo total com a mão-de-obra direta 1.149.500



Aluguel do prédio do escritório 50.000

Energia elétrica do escritório 14.000

Vigilância das lojas comerciais 20.000







5.714.000

204

SOLUÇÃO

Separação dos custos de produção $

Custo total com matéria-prima 2.420.000

Custo total com a mão-de-obra direta 1.149.500






a) Total dos custos de produção 4.290.000

Demonstração da apuração do custo unitário

b) Volume produzido de televisores – unidades 11.000

c) Custo unitário = (a)/(b) 390

3. Beneficiadora de Resíduos de Pescados Boa Pesca Ltda.

Caso prático preparado pelos autores com base em artigo jornalísticopu-blicado na Gazeta Mercantil, 23 ago. 2000, Caderno Por Conta Própria, p.11.

Com base nas informações disponíveis, apure o custo deindustrialização de cada pote, utilizando:

a) o método do custeio por absorção; e

b) o método do custeio variável.

205

A Boa Pesca Ltda. é uma pequena empresa cearense especializada naindustrialização dos resíduos de pescados. Tais resíduos são adquiridos dasdiversas indústrias que exploram as atividades de pesca na região.

Um de seus principais produtos é um pó produzido com base na carti-lagem de tubarão. Está comprovado cientificamente que esse pó é rico emcál-cio e fósforo.

A Boa Pesca Ltda. processa anualmente 14 toneladas de cartilagem,sendo que o rendimento é de 10% do peso desses resíduos, ou seja, paracada quilo de cartilagem de tubarão, obtêm-se 100 gramas do pó.

Cada pote de 100 gramas do produto acabado (pó de cartilagem detubarão) é vendido por $ 85,00.

Seguem as informações sobre os gastos do mês de novembro da BoaPesca Ltda.

Beneficiadora de Resíduos de Pescados Boa Pesca Ltda.

Gastos do mês de novembro $

Gastos variáveis

Transporte dos resíduos de cartilagem de tubarão (matérias-primas) 10.000

Custo com demais matérias-primas e materiais diretos 14.200

Custo total com a mão-de-obra para a industrialização 11.500


Energia elétrica da fábrica 500



Total 50.600

Gastos fixos

Aluguel do prédio do escritório administrativo 1.500

Aluguel do prédio da fábrica 1.600

Energia elétrica do escritório 300

Seguro e vigilância da fábrica 700


206


Depreciação das máquinas do escritório administrativo 250

Total 14.150

Total dos gastos variáveis mais fixos 64.750

Durante o mês de novembro, foram produzidos 1.200 potes de pó decartilagem de tubarão, com 100 gramas cada.

SOLUÇÃO

a) Separação dos custos e despesas, fixos e variáveis

Beneficiadora de Resíduos de Pescados Boa Pesca Ltda.

Gastos do mês de novembro $

Custos variáveis de produção

Transporte dos resíduos de cartilagem de tubarão (matérias-primas) 10.000

Custo com demais matérias-primas e materiais diretos 14.200

Custo total com a mão-de-obra para a industrialização 11.500


Energia elétrica da fábrica 500

Total dos custos variáveis 37.200

Custos fixos de produção

Aluguel do prédio da fábrica 1.600

Seguro e vigilância da fábrica 700


Total dos custos fixos de produção 3.600

Despesas variáveis e fixas


Aluguel do prédio do escritório administrativo 1.500

207

Energia elétrica do escritório 300

Depreciação das máquinas do escritório administrativo 250



Total das despesas variáveis e fixas 23.950

Total dos gastos do mês = custos mais despesas 64.750

b) Demonstração do custo unitário – método do custeio por absorção

Custeio por absorção $

Total dos custos variáveis de produção 37.200

Total dos custos fixos de produção 3.600

Total dos custos 40.800

Quantidade de potes industrializados no mês 1.200

Custo de cada pote – custeio por absorção 34

c) Demonstração do custo unitário – método do custeio variável

Custeio variável $

Total dos custos variáveis de produção 37.200

Quantidade de potes industrializados no mês 1.200

Custo de cada pote – custeio variável 31

4. Beneficiadora de Resíduos de Pescados Boa Pesca Ltda. (con-tinuação)

Com base nas informações do caso prático anterior, apure o resultadodo mês de novembro e o saldo dos estoques de produtos acabados em 30 deno-vembro, com a utilização do:

a) método do custeio por absorção; e

b) método do custeio variável.

208

Supondo que foram vendidos 900 potes de 100 gramas do produtoacabado (pó de cartilagem de tubarão), por $ 85 cada:

c) prepare uma tabela demonstrando as diferenças no resultado domês e o valor dos estoques de produtos acabados, com a utilizaçãode ca-da método.

d) o que representa a diferença entre o resultado do mês, apuradopelo método do custeio por absorção, comparativamente com oresultado apurado pelo método do custeio variável?

SOLUÇÃO

a1) Demonstração do resultado de novembro, utilizando o método docusteio por absorção

$

a) Receitas brutas = 900 unidades × $ 85 76.500

Deduções das vendas brutas

b) Tributos sobre as vendas (10.400)

c) Receitas líquidas = (a) – (b) 66.100

Menos

d) Custo dos produtos vendidos = 900 unidades × $ 34 (30.600)

e) Lucro bruto = (c) – (d) 35.500

(–) Despesas variáveis e fixas

Salários e encargos do pessoal administrativo (8.500)

Aluguel do prédio do escritório administrativo (1.500)

Energia elétrica do escritório (300)

Depreciação das máquinas do escritório administrativo (250)

Salários e comissões dos vendedores (3.000)

f) Total das despesas variáveis e fixas (13.550)

Lucro líquido antes do imposto de renda e da contribuição social = (e) – (f) 21.950

a2) Demonstração do saldo dos estoques de produtos acabados em 30 denovembro, utilizando o método do custeio por absorção:

209

• Custo de cada pote = $ 34

• Quantidade em estoque = 300 potes

• Valor do estoque em 30-11 = $ 10.200

b1) Demonstração do resultado de novembro, utilizando o método docusteio variável

$

a) Receitas brutas = 900 unidades × $ 85 76.500

Deduções das vendas brutas

b) Tributos sobre as vendas (10.400)

c) Receitas líquidas = (a) – (b) 66.100

d) Custo dos produtos vendidos = 900 unidades × $ 31 (27.900)

e) Lucro bruto = (c) – (d) 38.200

(–) Despesas variáveis e fixas

Salários e encargos do pessoal administrativo (8.500)

Aluguel do prédio do escritório administrativo (1.500)

Energia elétrica do escritório (300)

Depreciação das máquinas do escritório administrativo (250)

Salários e comissões dos vendedores (3.000)

f) Total das despesas variáveis e fixas (13.550)

g) Custos fixos de produção (3.600)

Lucro líquido antes do imposto de renda e da contribuição social = (e) – (f) + (g) 21.050

b2) Demonstração do saldo dos estoques de produtos acabados em 30-11,utilizando o método do custeio variável:

• Custo de cada pote = $ 31

• Quantidade em estoque = 300 potes

210

• Valor do estoque em 30-11 = $ 9.300

c) Resumo das diferenças entre o custeio por absorção e o custeio variável

Sistema de custeio Resultado do mês Estoque em 30-11

Custeio por absorção ($) 21.950 10.200

Custeio variável ($) 21.050 9.300

Diferenças ($) 900 900d) Explicação para a diferença de $ 900 entre os dois métodos

Representa o custo fixo de cada unidade que permaneceu em estoque,ou seja, ainda não vendido até 30-11, como demonstrado (método do custeiopor absorção):

Total dos custos fixos: $ 3.600, equivalentes a $ 3 para cada unidadeproduzida. Multiplicado pelas 300 unidades que permaneceram em estoqueno final do mês, totaliza a diferença de $ 900 = (300 unidades × $ 3 de custofixo).

5. Indústrias Tratex Ltda.

Com base nas informações disponíveis, calcule para o mês de outubro:

• o custo unitário de produção de cada produto;

• os saldos de produtos acabados em estoque no final do mês; e

• o resultado do mês de outubro, antes do imposto de renda e dacontribuição social, supondo a inexistência de estoques em 30-9,utilizando:

a) a metodologia do custeio por absorção; e

b) a metodologia do custeio variável.

Prepare uma tabela demonstrando as diferenças no resultado do mês eo valor dos estoques de produtos acabados, com a utilização de cadamétodo.

Informações:

a) As Indústrias Tratex Ltda. produzem dois modelos de pneus paratratores.

b) Durante outubro, foram vendidas 3.800 unidades do Modelo XR, a$ 85 cada e 6.500 unidades do Modelo MN, a $ 140 cada.

c) Não havia estoques iniciais.

211

d) O preço de vendas já está líquido dos tributos sobre as vendas,para facilitar os trabalhos.

e) Informações sobre o volume de produção e os custos variáveis:

Modelo XR Modelo MN

Quantidade produzida – unidades 4.000 7.000

Quantidade de matérias-primas para produzir cada unidade –custo direto (kg) 4,5 3,0

Valor total do mês de consumo de matérias-primas para aprodução dos dois produtos 234.000

Custo com a mão-de-obra direta para cada unidade 18 30

Custos indiretos variáveis, para cada unidade 15 20

f) Os custos indiretos fixos foram de $ 220.000 no mês. Tais custossão rateados aos produtos proporcionalmente às quantidadesprodu-zidas.

g) Durante o mês houve $ 231.630 de despesas administrativas,comer-ciais e financeiras. Tais despesas são “atribuídas” aosprodutos pro-porcionalmente ao valor total das vendas de cadaproduto.

SOLUÇÃO

a) Método do custeio por absorção

Demonstração do custo unitário

Custo com a matéria-prima Modelo XR Modelo MN

a) Quantidade produzida – unidades 4.000 7.000

212

b) Quantidade de matérias-primas para produzir cada unidade –custos diretos e variáveis (kg) 4,5 3,0

c) Total de quilos – cada produto 18.000 21.000

d) Total de quilos para os dois produtos 39.000

e) Valor total do mês de consumo de matérias-primas para aprodução dos dois produtos $ 234.000

f) Custo com a matéria-prima para a produção de cada unidade= (e)/(d) × (b) 27 18

Rateio do total dos custos indiretos fixos = $ 220.000 no mês divididospor 11.000 unidades produzidas, o que resulta em $ 20,00 para cadaunidade.

Portanto, o custo unitário de produção, pelo método do custeio porabsorção, é de:

Custos Modelo XR ($) Modelo MN ($)

Matéria-prima 27 18

Mão-de-obra direta 18 30

Custos indiretos variáveis 15 20

Custos indiretos fixos 20 20

Total do custo unitário 80 88

Demonstração do resultado de outubro, utilizando o método do custeiopor absorção

Demonstração do resultado Modelo XR ($) Modelo MN ($)

a) Receitas (líquidas dos tributos sobre as vendas)

3.800 unidades do Modelo XR × $ 85

6.500 unidades do Modelo MN × $ 140

323.000 910.000

b) Custo dos produtos vendidos (304.000) (572.000)

c) Lucro bruto = (a) – (b) 19.000 338.000

213

d) Despesas (67.830) (163.800)

e) Lucro líquido antes do imposto de renda e dacontribuição social = (c) – (d) (48.830) 174.200

f) Total do resultado do mês 125.370

Demonstração do saldo dos estoques de produtos acabados em 31-10 $

Pneus modelo XR × $ 80 = 6.000

Pneus modelo MN × $ 88 = 44.000

Total 60.000b) Método do custeio variável

Demonstração do custo unitário Modelo XR ($) Modelo MN ($)

Matéria-prima 27 18


Custos indiretos variáveis 15 20

Total do custo unitário 60 68

Demonstração do resultado de outubro, utilizando o método do custeiovariável

Demonstração do resultado de outubro, utilizando ométodo do custeio variável Modelo XR ($) Modelo MN ($)

a) Receitas (líquidas dos tributos sobre as vendas)

3.800 unidades do Modelo XR × $ 85

6.500 unidades do Modelo MN × $140

323.000 910.000

b) Custo dos produtos vendidos (228.000) (442.000)

c) Lucro bruto = (a) – (b) 95.000 468.000

d) Despesas (67.830) (163.800)

e) Custos indiretos fixos (80.000) (140.000)

f) Lucro líquido antes do imposto de renda e dacontribuição social = (c) – (d + e) (52.830) 164.200

214

g) Total do resultado do mês 111.370

Demonstração do saldo dos estoques de produtos acabados em 31-10 $

200 pneus modelo XR × $ 60 = 12.000

500 pneus modelo MN × $ 68 = 34.000

Total 46.000

Tabela demonstrando as diferenças no resultado do mês e o valor dosestoques de produtos acabados, com a utilização de cada método:

Sistema de custeio Resultado do mês Estoque em 31-10

Custeio por absorção ($) 125.370 60.000

Custeio variável ($) 111.370 46.000

Diferenças ($) 14.000 14.000

6. Indústrias Reunidas SP – custeio por absorção

Com base nas informações a seguir, utilizando o método do custeio porabsorção, apure:

a) o custo unitário de produção em cada mês (setembro e outubro);

b) o resultado de cada mês, utilizando o custo médio paravalorização dos estoques de produtos acabados e para a apuraçãodo custo dos produtos vendidos.

Considerando que as receitas com as vendas foram iguais nos doismeses, como você justificaria possíveis variações no resultado de outubro,compara-tivamente ao mês de setembro?

A Indústrias Reunidas SP iniciou suas atividades em 1o-9, produzindoe vendendo um único produto. Durante setembro e outubro, produziu evendeu as seguintes quantidades:

Mês Produção – quantidade Vendas – quantidade

Setembro 7.000 6.500

215

Outubro 10.000 6.500

Informações sobre o preço de venda e sobre os custos de produção:

Preços, custos e despesas $

Preço de venda unitário, líquido dos tributos sobre as vendas 130

Custos variáveis, por unidade 30

Custos fixos, total de cada mês 280.000

Despesas fixas, total de cada mês 170.000

Despesas variáveis, por unidade 20

SOLUÇÃO

a) Apuração do custo unitário de produção – custeio por absorção

Mês de setembro $


Custos fixos, total do mês 280.000

Quantidade produzida 7.000

Custo fixo para cada unidade 40


Mês de outubro $


216

Custos fixos, total do mês 280.000

Quantidade produzida 10.000

Custo fixo para cada unidade 28


b) Demonstração do custo médio de produção e da apuração do custodos produtos vendidos – setembro e outubro

Mês Entradas por produção Saídas por vendas Saldo do estoque

Unidades Custounitário

Custototal Unidades

Custo dosprodutosvendidos

Unidades Customédio Total ($)

Set. 7.000 70 490.000 7.000 70,00 490.000

6.500 455.000 500 70,00 35.000

Out. 10.000 58 580.000 10.500 58,5714 615.000

6.500 380.714 4.000 58,5714 234.286

c) Demonstração do resultado

Setembro ($) Outubro ($)

Receitas com vendas, líquidas dos tributos6.500 unidades × $ 130 845.000 845.000

Custo dos produtos vendidos (455.000) (380.714)= Lucro bruto 390.000 464.286Despesas variáveis = 6.500 × $ 20 (130.000) (130.000)Despesas fixas (170.000) (170.000)Resultado antes dos tributos sobre as vendas 90.000 164.286

d) Explicação para o acréscimo no resultado de outubro em relação asetembro, para o mesmo total de receitas

217

Isso foi possível em razão do maior volume de produção em outubro,com a conseqüente redução no custo fixo para cada unidade produzida.

6. Indústrias Reunidas SP – custeio variável (continuação)

Com base nas mesmas informações anteriores, utilizando o método docusteio variável, apure:

a) o custo unitário de produção em cada mês (setembro e outubro); e

b) o resultado de cada mês, utilizando o custo médio paravalorização dos estoques de produtos acabados e para a apuraçãodo custo dos produtos vendidos.

Prepare uma tabela demonstrando, com a utilização de cada método, asdiferenças no resultado acumulado do bimestre setembro/outubro e o valordos estoques de produtos acabados em 31-10.

SOLUÇÃO

a) Apuração do custo unitário de produção – custeio variável

Mês de setembro $


Mês de outubro


b) Demonstração do custo médio de produção e da apuração do custodos produtos vendidos – setembro e outubro

Mês Entradas pela produção Saídas pelas vendas Saldo do estoque

Unidades Custounitário

Custototal Unidades

Custo dosprodutosvendidos

Unidades Customédio Total ($)

Set. 7.000 30 210.000 7.000 30 210.000

6.500 195.000 500 30 15.000

Out. 10.000 38 380.000 10.500 30 315.000

6.500 195.000 4.000 30 120.000

218

c) Demonstração do resultado

Demonstração do resultado Setembro ($) Outubro ($)

Receitas com vendas, líquidas dos tributos6.500 unidades × $ 130 845.000 845.000

Custo dos produtos vendidos (195.000) (195.000)

= Lucro bruto 650.000 650.000

Despesas variáveis = 6.500 × $ 20 (130.000) (130.000)

Despesas fixas (170.000) (170.000)

Custos fixos (280.000) (280.000)

= Resultado antes dos tributos sobre as vendas 70.000 70.000

Tabela demonstrando, com a utilização de cada método, as diferençasno resultado acumulado do bimestre setembro/outubro e o valor dosestoques de produtos acabados em 31-10:

Sistema de custeio Resultado acumulado dobimestre set./out. ($)

Saldo dos estoques de produtosacabados em 31-10 ($)

Custeio por absorção 254.286 234.286

Custeio variável 140.000 120.000

Diferença 114.286 114.286

219

8. Fertilizantes Adubom S.A.

Efetue uma análise dos custos, com base nas informações disponíveis, edê sua opinião sobre qual seria a alternativa mais rentável para a empresa:

a) fabricação do fertilizante Fortil; ou

b) fabricação do fertilizante Adubol.

A Fertilizantes Adubom S.A. utiliza em um de seus processosindustriais uma matéria-prima estratégica, denominada XRT-2001, de difícilobtenção no mercado, por ser um mineral cujas jazidas estão extinguindo-seem toda parte do mundo.

No início do ano, assinou um grande contrato de fornecimento de 120.000toneladas, para recebimento durante 12 meses, ou seja, 10.000 toneladas pormês, ao custo de $ 800 por tonelada.

Os diretores da Adubom sabem que dificilmente conseguirão comprarnovamente a matéria-prima XRT-2001, havendo necessidade, portanto, deutilizar as 120.000 toneladas da forma mais rentável possível.

A matéria-prima XRT-2001 pode ser utilizada na fabricação de doistipos de fertilizantes, que são: (a) Fortil e (b) Adubol. Qualquer que seja ofertili-zante produzido, a matéria-prima XRT-2001 é misturada com outrasmatérias-primas, para as quais não há problema de suprimento.

As composições das matérias-primas são diferentes para os doisprodutos.

Para a produção de uma tonelada dos produtos acabados, a utilizaçãoda matéria-prima XRT-2001 é a seguinte, já considerando as perdas noprocesso:

• Produto acabado Fortil = 200 kg da matéria-prima XRT-2001

• Produto acabado Adubol = 500 kg da matéria-prima XRT-2001

Para ajudar nessa tomada de decisão, contratou serviços profissionaisde especialista em custos e processos industriais.

Informações disponíveis Fortil Adubol

Preço de venda por tonelada ($) 2.500 4.500

Estimativa de potencial máximo de mercado para as vendasmensais, em toneladas 50.000 35.000

Custos variáveis por tonelada ($)

220

Matéria-prima XRT-2001 160 400

Outros materiais 300 700


Despesas variáveis por tonelada ($) 300 500

Total dos custos e despesas fixas por mês 7.000.000

SOLUÇÃO

Cálculo da margem de contribuição Fortil Adubol

Preço de venda por tonelada ($) 2.500 4.500

Custos variáveis por tonelada ($)

Matéria-prima XRT-2001 (160) (400)

Outras matérias-primas (300) (700)

Mão-de-obra direta (500) (600)

Despesas variáveis por tonelada ($) (300) (500)

Margem de contribuição por tonelada 1.240 2.300

Apesar de apresentar a menor margem de contribuição, sem dúvida aem-presa deveria optar pela produção do fertilizante Fortil, pelos seguintesmoti-vos:

a) Margem de contribuição do fator limitativo, que é a matéria-primaXRT-2001

• fertilizante Fortil = $ 1.240/200 kg = $ 6,20

• fertilizante Adubol = $ 2.300/500 kg = $ 4,60

b) Receita máxima

b1) Optando pela produção do Fortil, as 10.000 toneladas mensais damatéria-prima XRT-2001 resultariam em 50.000 toneladas deprodu-tos acabados, com receitas totais de $ 125.000.000 por mês.

221

b2) Optando pela produção do Adubol, as 10.000 toneladas mensaisda matéria-prima XRT-2001 resultariam em 20.000 toneladas deprodu-tos acabados, com receitas totais de $ 90.000.000.

c) Custos e despesas fixas para cada tonelada produzida e vendida

• fertilizante Fortil = $ 7.000.000/50.000 toneladas = $ 140 portonelada

• fertilizante Adubol = $ 7.000.000/20.000 toneladas = $ 350por tonelada

Demonstração do resultado mensal, alternando a opção pela produçãomáxima de cada tipo de produto acabado em $ 1.000

Demonstração do resultado Fortil Adubol

Receitas totais de vendas 125.000 90.000

Custos e despesas variáveis (63.000) (44.000)

Margem de contribuição total 62.000 46.000

Custos e despesas fixas (7.000) (7.000)

Resultado antes dos tributos sobre o lucro 55.000 39.000

9. Granja Animal Ltda.


a) calcule o custo unitário de produção de janeiro e de outubro;

b) apure a margem de contribuição de janeiro e outubro;

c) apure o resultado do mês, antes dos impostos sobre o lucro.

Em novembro, você foi contratado pela controladoria de um complexoindustrial, composto de diversas fábricas e divisões de negócios, para ocargo de Assistente do Departamento de Custos.

Uma de suas primeiras tarefas foi analisar e explicar as variações doscustos de um dos produtos da Granja Animal Ltda. – uma fábrica de raçãopara animais –, uma das empresas do grupo.

Desde dezembro do ano anterior que os custos desse produto nãosofriam análises detalhadas.

222

Outras informações disponíveis:

a) O preço de venda por tonelada, já líquido dos tributos, era de $500 em janeiro e foi alterado para $ 550 em outubro, sendo que apro-dução é totalmente vendida no próprio mês.

b) As despesas variáveis de vendas correspondem a 10% do preço devenda.

c) Para a produção de uma tonelada de ração, é a seguinte a compo-sição das matérias-primas, em kg:

Composição de uma tonelada de ração Quantidade (kg)

Milho 660

Farelo de soja 220

Óleo de soja 30

Farinha de carne 60

Outras 30

d) Variação dos custos das principais matérias-primas no período daanálise de custo, janeiro a outubro:

O custo da saca de milho com 50 kg aumentou 46%, média de $ 8,59no início do ano para $ 12,55 em outubro.

A tonelada do farelo de soja custava $ 197,70 em janeiro e passou para$ 365,00 em outubro, um aumento de 85%.

e) As demais matérias-primas não sofreram aumentos relevantes du-rante o período sob análise. Em janeiro, representavam 5% dasoma do custo total das matérias-primas milho e soja, sendo queem ou-tubro passaram a representar 3%.

f) O total dos custos fixos mensais é de $ 2.000.000, mantendo-sepraticamente inalterado durante o período.

g) O total das despesas fixas mensais é de $ 200.000, mantendo-setambém praticamente inalterado durante o período.

h) Em janeiro, foram produzidas 25.000 toneladas de ração. Em ou-tubro, a produção aumentou para 40.000 toneladas.

223

i) Em janeiro, o total da folha de pagamento da fábrica, incluindo osencargos sociais, foi de $ 1.800.000, para um total de 150.000horas de mão-de-obra direta.

j) Em outubro, o total da folha de pagamento da fábrica, incluindo osencargos sociais, foi de $ 3.060.000, para um total de 225.000horas de mão-de-obra direta.

k) A Diretoria da fábrica aceita como normal uma perda de até 5% nautilização das matérias-primas.

l) Em janeiro, os outros custos variáveis de produção eram de $ 30por tonelada, e não sofreram alterações significativas de janeiro aoutubro.

m) Consumo das principais matérias-primas, em toneladas:

Matéria-prima Janeiro Outubro

Milho 17.078 28.800

Farelo de soja 5.747 9.600

SOLUÇÃO

Apuração do custo de produção de janeiro


Milho: foram consumidas 17.078 toneladas, correspondentes a 341.560sacas de 50 kg. Em janeiro, cada saca custava $ 8,59, portanto, total de $2.934.000.

Farelo de soja: foram consumidas 5.747 toneladas. Em janeiro, cada tone-lada custava $ 197,70, portanto, total de $ 1.136.182.

Demais matérias-primas: Em janeiro, representavam 5% da soma do custototal das matérias-primas milho e soja. Portanto, $ 203.509 (5% de $4.070.182).

Demonstração do custo total de produção $

Matéria-prima

Milho 2.934.000

224

Farelo de soja 1.136.182

Demais matérias-primas 203.509

Total de matérias-primas 4.273.691

Salários e encargos 1.800.000

Outros custos variáveis = 25.000 toneladas × $ 30 750.000

Total dos custos variáveis 6.823.691

Custos variáveis por tonelada ($) 272,95

Total dos custos fixos 2.000.000

Total dos custos 8.823.691

Quantidade produzida – toneladas 25.000

Custo de produção de cada tonelada 352,95Apuração do custo de produção de outubro


Milho: foram consumidas 28.800 toneladas, correspondentes a 576.000 sacasde 50 kg. Em outubro, cada saca custava $ 12,55, portanto, total de $ 7.228.800.

Farelo de soja: foram consumidas 9.600 toneladas. Em outubro, cada tone-lada custava $ 365, portanto, total de $ 3.504.000.

Demais matérias-primas: não sofreram aumentos relevantes desde ja-neiro.

Demonstração do custo total de produção $

Matéria-prima

Milho 7.228.800

Farelo de soja 3.504.000

Demais matérias-primas 321.984

Total de matérias-primas 11.054.784

Salários e encargos 3.060.000

Outros custos variáveis = 40.000 toneladas × $ 30 1.200.000

Total dos custos variáveis 15.314.784

Custos variáveis por tonelada ($) 382,87

Total dos custos fixos 2.000.000

Total dos custos 17.314.784

225

Quantidade produzida – toneladas 40.000

Custo de produção de cada tonelada 432,87

Demonstração da margem de contribuiçãopor tonelada ($) Janeiro Outubro

Preço de venda líquido dos tributos 500,00 550,00

Custos variáveis, por tonelada (272,95) (382,87)

Despesas variáveis = 10% do preço de venda (50,00) (55,00)

Margem de contribuição 177,05 112,13

Demonstração do resultado do mês, antes dosimpostos sobre o lucro Janeiro Outubro

Margem de contribuição de cada tonelada ($) 177,05 112,13

Quantidade vendida – toneladas 25.000 40.000

Total da margem de contribuição ($) 4.426.250 4.485.200

Total dos custos fixos (2.000.000) (2.000.000)

Total das despesas fixas (200.000) (200.000)

Resultado antes dos tributos sobre o lucro 2.226.250 2.285.200

10. Granja Animal Ltda. (continuação)

Com base nas informações disponíveis do caso prático anterior:

Analise a composição dos custos de cada tonelada, de janeiro eoutubro, e explique as principais variações nos custos no período.

Demonstre a eficiência da utilização das matérias-primas em janeiro eem outubro, supondo que a Diretoria aceita como normal uma perda de até5% na utilização das matérias-primas principais, milho e farelo de soja.

Demonstre a eficiência da utilização das horas de mão-de-obra diretaem janeiro e em outubro.

Elabore um relatório destacando os principais aspectos da evolução doscustos.

Justifique a possível queda na rentabilidade do produto, com base emsua análise dos custos.

226

SOLUÇÃO

Análise da composição dos custos de janeiro e de outubro e explicaçãopara as principais variações de custos no período.

Composição dos custos de cada tonelada Janeiro Outubro Variação (%)out./jan.

Milho 117,36 180,72 54,0

Farelo de soja 45,45 87,60 92,7

Demais matérias-primas 8,14 8,05 (1,1)

Total – matérias-primas 170,95 276,37 61,7

Salários e encargos sociais 72,00 76,50 6,2

Outros custos variáveis 30,00 30,00 –

Custos fixos 80,00 50,00 (37,5)

Total do custo unitário 352,95 432,87 22,6

Explicações para as variações no custo unitário das matérias-primas:

Milho: como mencionado no item (d) do caso prático anterior, o preço dasaca de 50 kg subiu 46% de janeiro para outubro. Também houve um maiorconsumo da matéria-prima para cada tonelada de ração, conforme item (m)do caso prático anterior, como segue: janeiro = 683 kg em cada tonelada(17.078 de consumo para a produção de 25.000 toneladas); outubro = 720

227

kg em cada tonelada (28.800 de consumo para a produção de 40.000toneladas).

Farelo de soja: como mencionado no item (d) do caso prático anterior, opreço da tonelada subiu 85% de janeiro para outubro. Também houve ummaior consumo da matéria-prima para cada tonelada de ração, conformeitem (m) do caso prático anterior, como segue: janeiro = 230 kg em cadatonelada (5.747 de consumo para a produção de 25.000 toneladas); outubro= 240 kg em cada tonelada (9.600 de consumo para a produção de 40.000toneladas).

Explicações para as variações no custo unitário da mão-de-obra direta

O acréscimo de 6,2% pode ser desmembrado em dois tipos devariações, uma favorável e outra desfavorável.

Custo de cada hora de mão-de-obra: em janeiro, cada hora custou $ 12,00 ($1.800.000/150.000 horas), aumentando para $ 13,60 (3.060.000/225.000) emoutubro, conforme informações dos itens (i) e (j) do caso prático anterior.

Produtividade de cada hora de mão-de-obra:

Em janeiro, foram necessárias 150.000 horas para a produção de 25.000toneladas, ou seja, seis horas para cada tonelada.

Em outubro, foram gastas 225.000 horas para a produção de 40.000toneladas, ou seja, foram gastas 5,62 horas para cada tonelada, conformeinformações dos itens (i) e (j) do caso prático anterior.

Houve, portanto, maior produtividade em outubro, o que compensouparte do aumento no custo na folha de pagamento.

Explicações para as variações nos custos fixos

O total dos custos fixos não se alterou de janeiro para outubro. Conse-qüentemente, o maior volume de produção de outubro justifica odecréscimo no custo fixo unitário.

Demonstre a eficiência da utilização das matérias-primas em janeiro eem outubro, supondo que a Diretoria aceita como normal uma perda de até5% na utilização das matérias-primas principais, milho e farelo de soja:

228

Conforme item (c) do caso prático anterior, cada tonelada de ração(produto acabado) compõe-se de 660 kg de milho e 220 kg de farelo de soja,entre outras matérias-primas.

Portanto, comparando-se tal composição técnica com a real utilização nosdois meses analisados, tem-se a seguinte demonstração das perdas no processo:

Kg gastos em cadatonelada de ração

Composiçãotécnica

Gasto emjaneiro (1)

Perdas (%)(2)

Gasto emoutubro (1)

Perdas (%)(3)

Milho 660 683 3,4 720 9,1Farelo de soja 220 230 4,5 240 9,1

(1) Ver item 1 anterior.(2) Perdas dentro do limite de 5% aceitos como normal pela Diretoria.(3) Perdas que excederam o limite de 5% aceitos como normal pela Diretoria.

11. Indústria Graxix Ltda.

Com base nas informações disponíveis e considerando a inexistênciade estoques iniciais ou finais, efetue uma análise comparativa dos custos edas receitas dos meses de março e abril, antes e depois das alteraçõesprocedidas pela Engenharia de Produção, como segue:

a) Demonstre o custo de produção unitário para março e abril, antese após as mudanças no produto acabado.

b) Demonstre o lucro bruto de abril após as mudanças, comparativa-mente com o que seria se não houvesse as mudanças. Nessacompa-ração, suponha que a quantidade vendida seria a mesma demarço, se não houvesse mudanças.

c) Responda se foi correta a decisão da Engenharia de Produção emalterar em abril as características do produto acabado, ou seja, oacréscimo no lucro compensou as mencionadas mudanças?

d) Explique ou justifique as variações, com as devidas atribuições deresponsabilidades.

e) Comente a decisão do Departamento de Engenharia. Decisões detal magnitude podem ser tomadas apenas por um departamento?

A Indústria Graxix Ltda. produz diversos produtos. Um de seusprodutos mais rentáveis é uma graxa especial para manutenção demáquinas, comer-cializada em tambores de 50 kg.

São as seguintes as informações sobre o custo de cada tambor emmarço:

229

Custo de fabricação de cada tambor de 50 kg, no mês de março $

Matéria-prima A = 30 kg × $ 2 60

Matéria-prima B = 20 kg × $ 9 180

Mão-de-obra direta = 3 horas × $ 9 27


Variável 7

Total dos custos variáveis 274

Custos indiretos de fabricação fixos 16

Total do custo de março, para cada tambor produzido 290

Em março, foram produzidos 30.000 tambores, sendo que toda a pro-dução foi vendida no próprio mês.

Em abril, a Engenharia de Produção resolveu alterar a composição doproduto, para reduzir os custos de produção. A matéria-prima B, como era amais cara, passou a compor o produto em apenas 10%, em vez dos 40%anteriores.

Em decorrência dessa mudança na composição do produto, houve asseguintes conseqüências imediatas:

O preço de venda de cada tambor foi reduzido de $ 500,00 para $ 440,00,em razão da queda na qualidade da graxa.

Com a redução no preço, o volume de vendas aumentou, exigindo apro-dução de 40.000 tambores no mês.

A matéria-prima A é de mais difícil manuseio pelos operários. Emconse-qüência, a eficiência da mão-de-obra foi desfavorável em abrilcomparativa-mente com o mês de março, e foram necessárias quatro horaspara cada tam-bor produzido.

Com o maior volume de atividades, houve necessidade de 20.000 horasextras, ao custo unitário de $ 13,50 por hora. Não houve alteração no custoda taxa horária das horas normais.

Os custos indiretos fixos no mês de abril totalizaram $ 600.000.

Com o maior consumo da matéria-prima A, o Departamento de Supri-mentos teve que procurar novos fornecedores, com o acréscimo de custo de

230

aquisição. No mês, o custo total da matéria-prima A consumida na produçãofoi de $ 5.400.000.

Não houve alteração nos demais custos.

SOLUÇÃO

a) Demonstração do custo de produção

a1) Custo unitário das matérias-primas

Matérias-primas utilizadas em cada tambor

Matéria-prima A 45 kg ou 90% do peso de cada tambor

Matéria-prima B 5 kg ou 10% do peso de cada tambor

Peso do tambor 50 kg


Quantidade consumida no mês

40.000 tambores produzidos × 45 kg da matéria-prima A = 1.800.000 kg

Custo total da matéria-prima A = $ 5.400.000,00 ou $ 3,00 por kg


O custo unitário da matéria-prima B não se alterou, ou seja, não houve variação de preço emabril em relação ao mês anterior

a2) Mão-de-obra direta

231

Horas necessárias para a fabricação de cada tambor

Em março, gastavam-se três horas para produzir cada tambor. Com a maior utilização da matéria-prima A, de difícil manuseio pelos operários, a eficiência foi prejudicada, aumentando o tempo paraquatro horas

Cálculo da taxa horária

Total de horas gastas 40.000 tambores × 4 horas = 160.000 horas

Do total de 160.000, 140.000 são horas normais, a $ 9,00 por hora, o quetotaliza 1.260.000

Mais 20.000 horas extras a $13,50 por hora 270.000

1.530.000

Taxa média horária $ 9,56, ou seja, $ 1.530.000 160.000 horas

Portanto, o custo com a mão-de-obra direta para produzir cada tambor foi de $ 38,24, ou seja,4 horas × $ 9,56.

a3) Custos indiretos fixos

Total dos custos indiretos fixos no mês de abril 600.000

Total da produção no mês 40.000 tambores

Custos indiretos fixos 15,00 por unidade

a4) Comparação do custo unitário nos dois meses

Custo de fabricação de cada tambor de 50 kg

Março Abril

Matéria-prima A 30 kg × $ 2 60 45 kg × $ 3 135,00

Matéria-prima B 20 kg × $ 9 180 5 kg × $ 9 45,00

Mão-de-obra direta 3 horas × $ 9 27 4 horas ×$ 9,56 38,24


Variável 7 7,00

Total dos custos variáveis 274 225,24

Custos indiretos de fabricação fixos 16 15,00

232

Total do custo para cada tambor 290 240,24

b) Demonstração do lucro bruto de abril

Antes das mudanças Após as mudanças


Custo de produção 290,00 240,24

Lucro bruto por unidade 210,00 199,76

Quantidade de tambores produzida e vendida 30.000 40.000

Total do lucro bruto 6.300.000 7.990.400

c) Conclusão

Como demonstrado, o lucro bruto total aumentou em 26,8% apesar daredução no lucro bruto unitário. Em outras palavras, o aumento no volumeproduzido e vendido (26,8%) compensou o decréscimo no lucro bruto porunidade (4,88%).

12. Indústria de Bebidas Tomba Levanta Ltda.

Com base nas informações disponíveis, supondo que não haviaestoques iniciais:

a) Apure a margem de contribuição de cada unidade produzida even-dida, em $ e em %.

b) Apure a contribuição percentual de cada linha de produção para arecuperação dos custos e despesas fixas e para o lucro da empresa.

c) Durante o mês de setembro, a Tomba Levanta recebeu de umgrande distribuidor uma oferta para a produção adicional de mais40.000 litros de vinho, e o cliente estava disposto a pagar $ 2,80para cada litro. A Diretoria deveria ter aceitado a proposta?Fundamente sua resposta em demonstrativo de resultados antes edepois da nova proposta.

d) Durante o mês de setembro, a Tomba Levanta recebeu de outrogrande distribuidor uma oferta para a produção adicional de mais60.000 litros de refrigerante, e o cliente estava disposto a pagar$ 0,65 para cada litro. A Diretoria deveria ter aceitado a proposta?

233

Fundamente sua resposta em demonstrativo de resultados antes edepois da nova proposta, desconsiderando a situação mencionadaem (c).

A Indústria de Bebidas Tomba Levanta Ltda. produziu e vendeu em se-tembro o total de 100.000 litros de vinho e 180.000 litros de refrigerantes.

Durante o mês, o preço de venda, os custos de produção e as despesasforam ($):

Informações gerais Vinho Refrigerante

Preço unitário de venda 4,20 0,80

Custos variáveis, por unidade fabricada

Diretos – matérias-primas 1,20 0,20

Diretos – mão-de-obra direta 0,80 0,10

Outros custos variáveis indiretos 0,30 0,05

Despesas variáveis de vendas, por unidade vendida 0,70 0,15

Custos fixos, total no mês


Depreciação 70.400

Outros custos fixos 30.000

Despesas fixas, total no mês 19.600

SOLUÇÃO

a) Margem de contribuição de cada unidade produzida e vendida.

234

Custos variáveis, por unidade fabricada Vinho Refrigerante


Custos e despesas variáveis (3,00) (0,50)

Margem de contribuição unitária 1,20 0,30

b) Demonstração da contribuição percentual de cada linha deprodução para a recuperação dos custos e despesas fixas e para olucro da empresa.

Resultado do período Vinho Refrigerante Total

Margem de contribuição unitária 1,20 0,30

Quantidade produzida e vendida 100.000 180.000

Margem de contribuição por produto 120.000 54.000 174.000

% de contribuição sobre o total 69,0 31,0

Gastos fixos

Mão-de-obra indireta (29.600)

Depreciação (70.400)

Outros custos fixos (30.000)

Despesas fixas, total no mês (19.600)

(149.600)

Resultado antes dos tributos sobre o lucro 24.400

c) Análise da proposta para a produção adicional de mais 40.000litros de vinho (o cliente estava disposto a pagar $ 2,80 para cadalitro).

235

A Diretoria agiu corretamente ao não aceitar a proposta.

Os custos e despesas variáveis para a produção e venda de cada litro devinho são $ 3,00, conforme demonstrado no item (a) anterior. Portanto, cadaunidade, vendida por apenas $ 2,80, traria uma contribuição negativa de$ 0,20, ou seja, o lucro diminuiria em $ 8.000 (40.000 unidades × 0,20),passando de $ 24.400 para $ 16.400, como segue:

Vinho Refrigerante Total

Receitas de vendas anteriores 420.000 144.000 564.000

Receitas com a produção adicional 112.000 112.000

Total de receitas 532.000 144.000 676.000

Custos e despesas variáveis

Quantidade vendida × CDV unitária(420.000) (90.000) (510.000)

Nova margem de contribuição total 112.000 54.000 166.000

Gastos fixos, total no mês




Despesas fixas, total no mês (19.600)

(149.600)


d) Análise da proposta para a produção adicional de mais 60.000litros de refrigerante (o cliente estava disposto a pagar $ 0,65 paracada litro).

A Diretoria deveria ter aceitado a proposta.

236

Os custos e despesas variáveis para a produção e venda de cada litro derefrigerante são de $ 0,50, conforme demonstrado no item (a) anterior.Portanto, cada unidade vendida por $ 0,65 traria uma contribuição de $0,15, ou seja, o lucro aumentaria em $ 9.000 (60.000 unidades × 0,15),passando de $ 24.400 para $ 33.400, como segue:

Demonstração do resultado Vinho Refrigerante Total

Receitas de vendas anteriores 420.000 144.000 564.000

Receitas com a produção adicional 39.000 39.000

Total de receitas 420.000 183.000 603.000

Custos e despesas variáveis

Quantidade vendida × CDV unitários300.000 120.000 420.000

Nova margem de contribuição total 120.000 63.000 183.000

Gastos fixos, total no mês




Despesas fixas (19.600)

(149.600)


13. Vai Vai Balão

Caso prático elaborado com base em artigo publicado na GazetaMercantil, 23 ago. 2000, p. 12, caderno Por Conta Própria.

237

Com base nas informações disponíveis, apure, para o mês de julho:

• a margem de contribuição de cada hora de vôo, por tipo deserviço;

• a margem de contribuição total de cada tipo de serviço; e

• o resultado do mês, antes da tributação dos lucros.

Um grupo de empresários do setor de turismo criou uma empresa paraa exploração de passeios aéreos sobre o Pantanal Mato-grossense, Chapadados Guimarães e Cuiabá, com a utilização de balões movidos a gás propano.

A empresa, denominada Vai Vai Balão, oferece dois tipos de serviços:

a) Passeios turísticos

Cada vôo leva dois passageiros e o piloto, com duração de aproximada-mente uma hora e deslocamento de cinco quilômetros. Uma equipe deresgate acompanha o balão, com um jipe, que monitora por um rádio otrajeto e o pouso.

O preço de cada passeio de uma hora é de $ 500, por vôo, indepen-dentemente do número de passageiros. Realiza vôos livres, em que o balãopode chegar a uma altitude de até 2.000 metros.

b) Publicidade e divulgação de produtos e eventos

São os chamados vôos cativos, nos quais os balões sobem de 30 a 50me-tros, utilizados para fins publicitários, com anúncios fixados com velcroao corpo do balão.

O preço por hora é de $ 200, e os balões são alugados por um períodomínimo de quatro horas. Não há acompanhamento da equipe de resgate.

Investimentos e gastos em julho, primeiro mês de funcionamento:

Aquisição de imobilizado

• compra de 5 balões: cada balão custou $ 40.000 e tem uma vidaútil estimada de 4.000 horas de vôo;

• compra de três jipes: cada jipe custou $ 30.000 e tem uma vida útilestimada de 6.000 horas de uso.

Gastos diversos, na proporção de 80% de custos fixos e 20% de custosvariáveis:

• gastos com serviços em terra: manutenção dos jipes, combustível,pagamento do motorista mais outra pessoa da equipe de resgate:$ 25.000, apropriados somente para os vôos turísticos;

• gastos com a manutenção dos equipamentos de vôo, pagamentodo piloto e compra de gás propano que sustenta o balão no ar:

238

$ 15.000, apropriados 60% para os vôos turísticos e 40% para osvôos publicitários;

• demais gastos: gastos administrativos, licenciamentos, mão-de-obra auxiliar, seguro de vida dos passageiros, piloto e demaisfuncio-nários, acidentes diversos, divulgação dos serviços, alugueldas áreas de pouso e decolagem etc: $ 50.000, apropriados 60%para os vôos turísticos e 40% para os vôos publicitários.

Durante o mês de julho, foram realizados 160 vôos turísticos e alugadas250 horas para fins publicitários.

SOLUÇÃO

Demonstração da margem de contribuição e do resultadodo mês de julho

Vôosturísticos

Vôospublicitários

(a) Receitas ($) 80.000 50.000Custos variáveis

Depreciação dos balões (1.600) (2.500)

Depreciação dos jipes (800)

Serviços em terra (5.000)

Manutenção dos equipamentos de vôo, salário e encargo dopiloto e gás propano (1.800) (1.200)

Demais gastos (6.000) (4.000)

(b) Total dos custos variáveis (15.200) (7.700)(c) Margem de contribuição total = (a) – (b) 64.800 42.300(d) Margem de contribuição de cada hora de uso dos

balões 405,00 169,20

Custos fixos

Serviços em terra (20.000)

Manutenção dos equipamentos de vôo, salário e encargo dopiloto e gás propano (7.200) (4.800)

239

Demais custos fixos (24.000) (16.000)

(e) Total dos custos fixos (51.200) (20.800)(f) Resultado antes dos tributos sobre o lucro = (c) – (e) 13.600 21.500Total do lucro, antes dos tributos 35.100

14. Vai Vai Balão (continuação)

Durante o mês de julho, um grande empresário fez uma oferta paracontratação de 100 passeios turísticos para brinde a seus funcionários e seusclientes, pelo total de $ 20.000, ou seja, pela mesma taxa horária dos vôospublicitários, $ 200 a hora.

A Diretoria da Vai Vai Balão recusou a oferta, visto que o custo total(fixo mais variável) de cada hora do vôo turístico era mais de $ 200,conforme informações da contabilidade. Havia horas disponíveis, tanto dosbalões como dos pilotos e dos equipamentos e jipes de resgate.

Com base nessas e nas informações do caso prático anterior:

a) verifique se a Diretoria da Vai Vai Balão decidiu corretamente pelarecusa;

b) refaça a demonstração do resultado de julho, considerando que aoferta foi aceita.

SOLUÇÃO

A Diretoria deveria ter aceitado a proposta, visto que o lucro antes dostributos iria aumentar.

O custo variável de cada hora do vôo turístico foi de $ 95 em julho,portanto, a oferta recebida representava uma margem de contribuição de$ 105 para cada passeio, que multiplicado por 100 resultaria em um lucroadicional de $ 10.500.

Demonstração da margem de contribuição e do resultado do mês de ju-lho, considerando que a proposta foi aceita:

Demonstração do resultado Vôosturísticos

Vôospublicitários

(a) Receitas ($) 100.000 50.000Custos variáveisDepreciação dos balões (2.600) (2.500)Depreciação dos jipes (1.300)

240

Serviços em terra (8.125)Manutenção dos equipamentos de vôo, salário e encargo dopiloto e gás propano (2.925) (1.200)

Demais gastos (9.750) (4.000)(b) Total dos custos variáveis (24.700) (7.700)(c) Margem de contribuição total = (a) – (b) 75.300 42.300(d) Margem de contribuição de cada hora de uso dos

balões 289,62 169,20

Custos fixosServiços em terra (20.000)Manutenção dos equipamentos de vôo, salário e encargo dopiloto e gás propano (7.200) (4.800)

Demais custos fixos (24.000) (16.000)(e) Total dos custos fixos (51.200) (20.800)(f) Resultado antes dos tributos sobre o lucro = (c) – (e) 24.100 21.500Total do lucro, antes dos tributos 45.600

15. Artefatos de Alumínio Veneza S.A.


a) Refaça o cálculo da margem de contribuição de cada produto,levan-do em consideração a margem de contribuição de cada hora-máqui-na, em razão de ser esse o fator limitativo da empresa.

b) Apure o novo mix da produção total, que maximizaria o lucro daempresa.

c) Com base nesse novo mix de produção, demonstre a margem decontribuição total e o resultado do mês.

A Artefatos de Alumínio Veneza S.A. é fabricante de peças de alumíniopara a construção civil. Produziu e vendeu, em julho, três produtos, com aseguinte margem de contribuição para cada unidade:

Valores unitários Produto A Produto B Produto CPreço de venda ($) 300 250 400Menos: custos e despesas variáveis 160 130 240Margem de contribuição 140 120 160

Os custos e despesas fixas totalizaram $ 600.000 no mês, e a empresatrabalhou em julho com a capacidade máxima de produção das máquinas eequipamentos.

241

Seguem informações sobre suas vendas durante o mês, margem de con-tribuição por produto e total, bem como o resultado antes dos tributos sobreo lucro:

Resultado Produto A Produto B Produto CQuantidade vendida – unidades 2.000 1.000 3.000Margem de contribuição ($) 140 120 160Total da margem de contribuição de cadaproduto 280.000 120.000 480.000

Total da margem de contribuição de todos osprodutos 880.000

Custos e despesas fixas (600.000)Lucro antes dos tributos sobre o lucro 280.000

Em reunião da Diretoria, você ficou sabendo que:

a) A empresa atendeu totalmente à demanda para o produto C, queoferece a maior margem de contribuição, mas não conseguiu aten-der a toda a demanda para os produtos A e B, cujas demandas sãode 2.800 e 1.400 unidades, respectivamente, por mês, ou seja, 40%acima do volume atendido pela empresa em julho.

b) O produto B é produzido, apesar de apresentar a menor margemde contribuição, por causa da necessidade de atender a quatrograndes construtoras, clientes antigos e importantes, que compramtambém os produtos A e C. Tais clientes compraram, no total, umamédia mensal de 1.000 unidades de cada produto nos últimos dezanos. São, portanto, clientes que, estrategicamente, não podemdeixar de ser atendidos. Na visão da Diretoria, a produção de Btem que ser a mínima possível para atender a tais clientes, emrazão da utilização de importante parcela da capacidadeprodutiva, que poderia ser mais bem utilizada para a produção deA, o que aumentaria o lucro da empresa.

c) A empresa não tem como aumentar a capacidade produtiva emcurto prazo, visto que as máquinas e equipamentos produtivos têmque ser importados de fabricantes na Alemanha, que exigem umaenco-menda com três meses de antecedência.

Dias após a reunião da Diretoria, analisando com detalhes asinformações relacionadas com o custo da produção, você constatou que oúnico fator limitativo da produção são as horas-máquinas gastas no mês.

242

Em julho, foram gastas as seguintes horas-máquinas, com base no gastode horas em cada unidade dos produtos, como segue:

Itens Produto A Produto B Produto C

Quantidade de horas-máquinas paraproduzir cada unidade 4,0 2,5 8,0

Unidades produzidas em julho 2.000 1.000 3.000

Total gasto de horas-máquinas 8.000 2.500 24.000

Total 34.500

As 34.500 horas-máquinas representam a capacidade máxima dafábrica, de acordo com a Engenharia de Produção.

SOLUÇÃO

Refazendo o cálculo da margem de contribuição dos produtos, levandoem consideração a margem de contribuição de cada hora-máquina, por seresse o fator limitativo da empresa, obtém-se o seguinte resultado:


Margem de contribuição unitária ($) 140,00 120,00 160,00

Quantidade de horas-máquinas para produzircada unidade 4,0 2,5 8,0

Margem de contribuição de cada hora-máquinanecessária para produzir cada unidade doproduto ($)

35,00 48,00 20,00

Com base nesse novo cálculo, concluiu-se que o produto B seria maisrentável, seguido do A e, por último, do produto C.

Refazendo os cálculos, obtém-se o seguinte mix da produção total, quemaximizaria o lucro da empresa, como demonstrado:


Quantidade de horas-máquinas paraproduzir cada unidade 4,0 2,5 8,0

243

Unidades de produção que maximizaria olucro da empresa 2.800 1.400 2.475

Total gasto de horas-máquinas 11.200 3.500 19.800

Total 34.500

Foi priorizada a produção dos produtos A e B, para atender a toda ademanda existente, visto apresentarem as melhores margens decontribuição para cada hora-máquina. As horas-máquinas restantes (as“sobras” de horas-máquinas após a produção dos produtos A e B) foramutilizadas para a produção do produto C.

Portanto, a margem de contribuição total e o resultado do mês seriam oseguinte, com base nesse novo mix de produção:


Quantidade vendida – unidades 2.800 1.400 2.475

Margem de contribuição ($) 140 120 160

Total da margem de contribuição de cadaproduto 392.000 168.000 396.000

Total da margem de contribuição de todosos produtos 956.000

Menos: custos e despesas fixas 600.000

Lucro antes dos tributos sobre o lucro 356.000

Conclusão

Houve, portanto, um acréscimo de $ 76.000,00 no lucro antes do imposto de renda e da contribuiçãosocial, em relação ao mix de produção anterior, sem qualquer acréscimo na capacidade produtiva daempresa.

16. Indústrias Reunidas Astro (IRA)


a) calcule a margem de contribuição total (por produto e total da fá-brica) no mês de maio;

b) calcule a margem de contribuição total (por produto e total da fá-brica) no mês de junho;

244

c) analise a decisão tomada pelo gerente da fábrica com relação aomix de produção e dê sua opinião quanto à prioridadeestabelecida. A decisão tomada permitiu a maximização do lucroda fábrica no mês, supondo que não houve alterações nos preçosde vendas e nos custos e despesas fixas? Com base em suasanálises, haveria outra alter-nativa mais rentável para a produçãodas diversas quantidades dos produtos?

Você foi contratado pelas Indústrias Reunidas Astro (IRA), um dosmaiores grupos empresariais do país, para analisar os custos de produção detodas as oito fábricas localizadas em diversos estados brasileiros.

Ao visitar a fábrica de Curitiba (PR) e analisar os relatórios gerenciaisdisponíveis, você obteve as seguintes informações:

a) A fábrica de Curitiba produz três produtos, que não eramproduzidos em outra fábrica da IRA, em razão das especificaçõestécnicas das máquinas, dos equipamentos necessários e do altonível de especia-lização da mão-de-obra.

b) A mão-de-obra estava treinada e apta para a produção de qualquerum dos produtos. Também as máquinas e os equipamentos indus-triais podem ser utilizados para a elaboração de qualquer dos trêsprodutos.

c) Independentemente da quantidade de produção, não havia proble-mas com o abastecimento de matérias-primas, porque osprincipais fornecedores se localizavam no Distrito Industrial deCuritiba, pró-ximos à IRA.

d) Margem de contribuição dos produtos.

Conforme o relatório de maio, os produtos apresentavam as seguintesmargens de contribuição:


Preço unitário de venda 500 580 650

Custos diretos/variáveis, por unidade

Mão-de-obra 20 horas x $ 10 21 horas x $ 10 10 horas x $ 10

= $ 200 = $ 210 = $ 100

Matérias-primas ($) 120 113 380

Total dos custos diretos/variáveis 320 323 480

245

Despesas variáveis, para cada unidade 30 25 40


Margem de contribuição (%) 30 40 20

e) Em maio, foram produzidas e vendidas as seguintes quantidades:


Quantidade vendida 4.000 3.000 1.500

f) As fábricas da IRA adotam, há muitos anos, a política de just intime, ou seja, não mantêm estoques de matérias-primas e produtosacaba-dos (para facilitar o caso prático, suponha também ainexistência de produtos em processo).

g) Em junho, em razão da falência inesperada de um grande concor-rente, a IRA recebeu um grande volume adicional de pedidos deseus atuais e novos clientes. De acordo com o DepartamentoComercial, havia demanda para a seguinte quantidade:


Demanda 6.000 6.000 7.000

h) O máximo da capacidade instalada da fábrica de Curitiba, traba-lhando a pleno vapor em três turnos, corresponde a 220.000 horasde mão-de-obra, e, por falta de espaço para novas máquinas e equi-pamentos, não era possível aumentar em curto prazo talcapacidade produtiva.

i) Em razão da limitação da capacidade produtiva, em junho ovolume de produção e venda foi de:

• Produto A = 4.450 unidades

• Produto B = 6.000 unidades

• Produto C = 500 unidades

246

j) Conforme o gerente da fábrica, foi dada prioridade para aprodução do produto B, em virtude de sua maior margem decontribuição (40%). As demais horas de mão-de-obra disponíveisforam utilizadas para a elaboração do produto A, que apresenta asegunda melhor margem de contribuição (30%). Apesar deapresentar a menor mar-gem de contribuição (apenas 20%), houvenecessidade de produzir 500 unidades do produto C, para atenderaos clientes tradicionais e importantes, que também compram osoutros produtos.

SOLUÇÃO

Cálculo da margem de contribuição total com base na decisãotomada pelo gerente da fábrica


Preço unitário de venda 500 580 650

Custos e despesas diretos/variáveis, por unidade 350 348 520


Margem de contribuição (%) 30 40 20

Unidades produzidas e vendidas no mês 4.450 6.000 500

Total da margem de contribuição ($) 667.500 1.392.000 65.000

Total da margem de contribuição dos trêsprodutos ($) 2.124.000

Total de horas de mão-de-obra gastas 89.000 126.000 5.000

Total das horas gastas 220.000

Margem de contribuição pela unidade de fatorlimitativo da produção, que são as horas de mão-de-obra direta ($)

7,50 11,05 13,00

Produção que maximiza a margem de contribuiçãoe, por conseqüência, o lucro da fábrica 1.200 6.000 7.000

247

Total de horas de mão-de-obra gastas 24.000 126.000 70.000

Total das horas gastas nos três produtos 220.000

Total da margem de contribuição ($) 180.000 1.392.000 910.000

Total da margem de contribuição dos trêsprodutos ($) 2.482.000

Diferença em $ da margem de contribuição totalobtida pelo gerente da fábrica e pelo analista decustos ($)

358.000

17. Colégio Prático Monte Negro


a) Calcule o ponto de equilíbrio contábil.

b) Calcule o ponto de equilíbrio financeiro, supondo que os custos edespesas fixas mensais incluem $ 20.000 de depreciação.

c) Imaginando que os futuros sócios precisem obter um empréstimobancário de $ 1.000.000, à taxa de 6% ao mês de encargos fi-nanceiros, qual será o ponto de equilíbrio financeiro no primeiromês, supondo o pagamento da primeira parcela de $ 50.000 doempréstimo mais os juros de $ 60.000?

Trinta jovens amigos recém-formados estão interessados em aplicarsuas economias na compra de um colégio em um bairro de classe média deuma grande cidade. Tomaram conhecimento que o Colégio Prático MonteNegro está a venda, por $ 1.600.000.

Esse colégio dispõe atualmente de 3.500 alunos de diversos cursos ehorários, que pagam uma mensalidade média mensal de $ 300.

O colégio tem os seguintes custos e despesas por mês:

Custos e despesas $

Custos variáveis, para cada aluno 120

Custos fixos, total mensal 300.000

248

Despesas variáveis, para cada aluno 20

Despesas fixas, total mensal 100.000

SOLUÇÃO

Margem de contribuição de cada aluno $

Valor médio da mensalidade 300

Menos: custos variáveis (120)

despesas variáveis (20)

Margem de contribuição unitária 160

Ponto de equilíbrio contábil – PEC

Total dos custos mais despesasfixas dividido pela margem de

contribuição unitária

$ 300.000 + 100.000

$ 1602.500 alunos

Ponto de equilíbrio financeiro parcial – Pefp

Total dos custos mais despesas fixasmenos gastos que não representam

desembolso dividido pela margem decontribuição unitária

$ 400.000 – $ 20.000$ 160

2.375 alunos

Ponto de equilíbrio financeiro total – Peft

Total dos custos mais despesas fixasmenos gastos que não representamdesembolso mais desembolsos com

empréstimos e encargos dividido pelamargem de contribuição unitária

$ 400.000 – $ 20.000 + $ 110.000

$ 1603.063 alunos

18. Indústria de Bebidas KaiKai S.A.

Com base nas informações disponíveis, calcule:

a) a margem de contribuição unitária do produto;

249

b) o ponto de equilíbrio contábil;

c) o ponto de equilíbrio financeiro;

d) o grau de alavancagem operacional, com nível de atividade de100.000 unidades.

A Indústria de Bebidas KaiKai produziu e vendeu em abril o total de100.000 litros de vinho, ao preço unitário de vendas de $ 5,20, líquido dostributos sobre as vendas.

Durante o mês, os custos de produção e as despesas foram:

Custos variáveis, por unidade fabricada $

Diretos – matérias-primas 1,20Diretos – mão-de-obra direta 0,80Outros custos variáveis indiretos 0,30Custos fixos, total no mêsMão-de-obra indireta 19.600Depreciação 70.400Outros custos fixos 30.000Despesas variáveis de vendas, por unidade vendida 0,70Despesas fixas, total no mês (inclui $ 9.900 de depreciação) 29.600

SOLUÇÃO

Margem de contribuição de litro de vinho $

Preço unitário de venda, líquido dos tributos 5,20

Menos: custos variáveis (2,30)

despesas variáveis (0,70)

Margem de contribuição unitária 2,20

250


Total dos custos mais despesas fixasdividido pela margem de contribuição

unitária

$ 120.000 + 29.600

$ 2,2068.000 litros

Ponto de equilíbrio financeiro – Pefp

Total dos custos mais despesas fixasmenos gastos que não representam

desembolso dividido pela margem decontribuição

$ 149.600 – $ 80.300$ 2,20

31.500 litros

Cálculo do grau de alavancagem operacional, com nível de atividade de100.000 unidades.

Supondo um acréscimo de 10% no volume produzido e vendido, oacrés-cimo no lucro seria de 31,25%, como demonstrado:

a) Volume de atividade 100.000 unidades 110.000 unidades

b) Total das receitas = (a) × $ 5,20 520.000 572.000

c) Total dos custos variáveis = (a) × $ 2,30 (230.000) (253.000)

d) Total das despesas variáveis = (a) × $ 0,70 (70.000) (77.000)

e) Margem de contribuição total = (b) – (c) – (d) 220.000 242.000

f) Total dos custos fixos (120.000) (120.000)

g) Total das despesas fixas (29.600) (29.600)

h) Resultado antes da tributação dos lucros 70.400 92.400

Acréscimo (%) no lucro = $ 92.400 = 31,25%$ 70.400

Fórmula para o cálculo do grau de alavancagem operacional

Variação percentual no lucro dividido pela variaçãopercentual no volume de atividade

31,25% = 3,12510,00%

251

19. Indústria de Bebidas KaiKai S.A. (continuação)

Considerando as informações do caso prático anterior:

a) Supondo que os sócios da Indústria de Bebidas KaiKai S.A.tenham investido o total de $ 700.000 no negócio e desejem umretorno de 12% ao mês (lucro contábil antes dos tributos), qual é aquantidade mínima que a empresa precisa produzir e vender pormês?

b) Com base no grau de alavancagem apurado, qual será o lucro,antes dos tributos, se houver um acréscimo de 25% no volume deativi-dades, ou seja, se a KaiKai passar a produzir e vender125.000 uni-dades por mês?

SOLUÇÃO

a) Para se obter o novo ponto de equilíbrio contábil, há necessidadede adicionar $ 84.000 ao total dos custos e despesas fixas.Portanto, a quantidade mínima que a empresa precisa produzir evender por mês seria de 106.182 litros, como demonstrado.



$ 149.600 + $ 84.000

$ 2,20 106.182 litros

b) O grau de alavancagem apurado foi de 3,125. Portanto, para umacréscimo de 25% no volume de atividades, o lucro aumentariaem 78,125%.

Ao volume de atividades de 100.000 litros, o lucro foi de $ 70.400.Como conseqüência, ao volume de atividades de 125.000 litros, o lucro seriade $ 125.400.

Comprovação dessa afirmação:


b) Total das receitas = (a) × $ 5,20 520.000 650.000


252






20. Indústria de Rações GoodForDog Ltda.

Com base nas informações disponíveis, calcule:

a) a margem de contribuição do produto;

b) o ponto de equilíbrio contábil;

c) o ponto de equilíbrio financeiro;

d) o grau de alavancagem operacional, com nível de atividade de130.000 unidades.

A Indústria de Rações GoodForDog Ltda. produziu e vendeu em abril ototal de 130.000 pacotes de ração, ao preço unitário de vendas de $ 8,líquido dos tributos.

Durante o mês, o total dos custos de produção e das despesas foi:

Custos variáveis $

Diretos – matérias-primas 208.000

Diretos – mão-de-obra direta 143.000

Indiretos – outros custos 39.000

Custos fixos

Energia elétrica 50.000

Depreciação 75.000

Materiais 50.000

Outros custos fixos 20.000

253

Despesas variáveis de vendas 299.000

Despesas fixas (inclui $ 19.500 de depreciação) 61.500

SOLUÇÃO

Cálculo da margem de contribuição de cada pacote de ração:

Margem de contribuição $

Preço unitário de venda, líquido dos tributos 8,00

Menos: custos variáveis (3,00)

despesas variáveis (2,30)

Margem de contribuição 2,70



$ 195.000 + 61.500

$ 2,7095.000 pacotes

Ponto de equilíbrio financeiro – PEF

Total dos custos mais despesas fixasmenos gastos que não representamdesembolso dividido pela margem de

contribuição

$ 256.500 – $ 94.500

$ 2,7060.000 pacotes

254

Cálculo do grau de alavancagem operacional, com nível de atividade de130.000 unidades.

Supondo um acréscimo de 20% no volume produzido e vendido, oacréscimo no lucro seria de 74,29%, como demonstrado:


b) Total das receitas = (a) × $ 8,00 1.040.000 1.248.000







Acréscimo (%) no lucro = $ 164.700 = 74,29% $ 94.500

Fórmula para o cálculo do grau de alavancagem operacional (GAO)

Variação percentual no lucro dividido pela variaçãopercentual no volume de atividade

74,29% = 3,714520,00%

21. Indústria de Rações GoodForDog Ltda. (continuação)

Com base nas informações do caso prático anterior:

255

a) Supondo que os sócios da Rações GoodForDog desejem um retorno(lucro contábil antes da tributação) mínimo de 20% por trimestresobre o patrimônio líquido da empresa, que é de $ 600.000, qual é aquantidade mínima que a empresa precisa produzir e vender pormês?

b) Supondo que (1) existe mercado consumidor para a produção evenda de mais 40% de pacotes de ração, sem redução no preço devendas unitário; (2) no entanto, a Indústria de Rações GoodForDogLtda. não dispõe dos recursos financeiros (falta de capital de giro)para aumentar a produção; (3) pode solicitar um empréstimobancário que irá custar $ 100.000 por mês de encargos financeiros.Considerando tais suposi-ções, responda: o acréscimo no lucrocompensará o pagamento de mais $ 60.000 de despesas? Utilize ograu de alavancagem operacional ob-tido no caso prático anteriorpara facilitar sua resposta.

SOLUÇÃO

a) Cálculo do “novo” ponto de equilíbrio contábil

Há necessidade de incluir ao total dos custos e despesas fixas a remu-neração mínima pretendida, que é de $ 40.000 ao mês ($ 600.000 × 20% aotrimestre).



$ 256.500 + 40.000

$ 2,70109.815 pacotes

b) Com base no grau de alavancagem operacional de 3,7145 obtidoanteriormente, o acréscimo de 40% no volume de atividades terácomo conseqüência o acréscimo no lucro de 148,58%. Portanto,se ao volume de atividade de 130.000 unidades o lucro era de$ 94.500, com o acréscimo de 40%, o lucro passará para $ 234.900(valor arredondado), aumentando $ 140.400.

Desse acréscimo de $ 140.400, devem-se deduzir os encargos financeirosde $ 100.000, o que implicará uma sobra de $ 40.400. Conclusão: aIndústria de Ra-ções GoodForDog deve solicitar o empréstimo bancário para aprodução de mais 40% de seus produtos, visto que o lucro, após a dedução dos

256

encargos financeiros, aumentará para $ 134.900 (lucro anterior de $ 94.500mais $ 40.400).

Demonstração contábil do “novo” lucro de $ 134.900:


b) Total das receitas = (a) × $ 8,00 1.040.000 1.456.000






h) Encargos financeiros 100.000

i) Resultado antes da tributação dos lucros 94.500 134.900

22. Hotel no Nordeste

Você foi contratado como consultor de negócios por um grupo deinvestidores estrangeiros interessados em adquirir um hotel de luxo já emfuncionamento no litoral do Nordeste brasileiro. Sua missão inicial é indicartrês alternativas de hotéis que estejam à venda e apurar suas estruturas decustos e despesas mensais, além do valor médio das diárias cobradas pelosquartos.

Após um mês de exaustivas pesquisas pelo litoral do Nordeste, comtodas as despesas pagas pelo cliente, houve uma reunião em Natal com osinves-tidores. Nessa reunião, você apresentou os seguintes quadroscomparativos:

Itens Hotel RedeMar Hotel Sossego Hotel Come

Dorme

Valor médio das diárias, líquido dostributos 350 440 500

Quantidade de quartos para aluguel 120 140 90

Custos e despesas variáveis, para cadadiária 120 250 180

257

Total dos custos e despesas fixas, pormês 506.000 380.000 896.000

Durante a reunião, os investidores perguntaram a você:

a) Qual é a margem de contribuição, por quarto, de cada hotel?

b) Qual é o ponto de equilíbrio contábil de cada hotel?

c) Considerando um mês de 30 dias, qual seria o nível percentual deocupação dos quartos de cada hotel no mês, para se obter o pontode equilíbrio contábil?

d) Qual é a pior alternativa de investimento?

e) Entre as duas melhores alternativas, em um mês de alta procurape-los turistas (nível de ocupação de 90% dos quartos, porexemplo), qual o hotel que daria o maior lucro?

f) Entre as duas melhores alternativas, em um mês de baixa procurapelos turistas (nível de ocupação de 30% dos quartos, porexemplo), qual o hotel que daria o maior prejuízo?

SOLUÇÃO

a) Margem de contribuição de cada quarto


Dorme

Valor médio das diárias, líquido dostributos 350 440 500

Custos e despesas variáveis, para cadadiária 120 250 180

Margem de contribuição 230 190 320

a) Ponto de equilíbrio contábil de cada hotel, por mês


Dorme

258

Total dos custos e despesas fixas divididopela margem de contribuição 2.200 diárias 2.000 diárias 2.800 diárias

c) Considerando um mês de 30 dias, demonstração do nívelpercentual de ocupação dos quartos de cada hotel no mês, para seobter o ponto de equilíbrio contábil


Dorme

a) Quantidade de quartos para aluguel 120 140 100

b) Quantidade de diárias por mês,supondo a ocupação máxima (100%)dos quartos = (a) × 30 dias

3.600 4.200 2.700

c) Ponto de equilíbrio, em diárias 2.200 2.000 2.800

d) Nível percentual de ocupação dosquartos, durante o mês = (c)/(b) 61,11% 47,6% 103,7%

d) Pior alternativa de investimento

Trata-se do Hotel Come Dorme, visto que será impossível obterresultados positivos. Seus custos e despesas fixas são elevados, exigindo umnível de atividade superior a sua capacidade para, pelo menos, recuperar osgastos fixos.

e) Entre as duas melhores alternativas, em um mês de alta procurapelos turistas (nível de ocupação de 90% dos quartos, porexemplo), qual o hotel que daria o maior lucro?

Itens Hotel Rede Mar Hotel Sossego

a) Quantidade de quartos para aluguel 120 140

b) Quantidade de diárias por mês, supondo a ocupaçãomáxima (100%) dos quartos = (a) × 30 dias 3.600 4.200

c) Quantidade de diárias no mês, ocupação de 90% 3.240 3.780

d) Valor médio das diárias 350 440

e) Total do faturamento no mês 1.134.000 1.663.200

259

f) Menos: custos e despesas variáveis (388.800) (945.000)

g) Menos: custos e despesas fixas (506.000) (380.000)

h) Resultado do mês 239.200 338.200

f) Entre as duas melhores alternativas, em um mês de baixa procurapelos turistas (nível de ocupação de 30% dos quartos, porexemplo), qual o hotel que daria o maior prejuízo?

Itens Hotel Rede Mar Hotel Sossego

a) Quantidade de quartos para aluguel 120 140

b) Quantidade de diárias por mês, supondo a ocupaçãomáxima (100%) dos quartos = (a) × 30 dias 3.600 4.200

c) Quantidade de diárias no mês, ocupação de 30% 1.080 1.260

d) Valor médio das diárias 350 440

e) Total do faturamento no mês 378.000 554.400

f) Menos: custos e despesas variáveis (129.600) (315.000)

g) Menos: custos e despesas fixas (506.000) (380.000)

h) Resultado do mês (257.600) (140.600)

260

7CUSTOS PARA

MELHORIA DE PROCESSOS E

ELIMINAÇÃO DE DESPERDÍCIOS

QUESTÕES TEÓRICAS

1. Comente alguns aspectos, antes considerados de pouca importância,que passaram a ser fundamentais para a sobrevivência e expansão dasempresas no moderno ambiente econômico.

2. Comente os novos paradigmas de produção.

3. Quais são os pilares da filosofia da excelência empresarial?

4. O que é a filosofia do controle total da qualidade?

5. Comente o conceito de células de produção. Compare com o “chão defábrica tradicional” e destaque as vantagens em relação aos critériostradicionais de produção.

6. Comente as ferramentas operacionais para melhoria dos processos.

7. Quais foram as principais mudanças ocorridas na composição dos cus-tos de produção nas últimas décadas, na maioria das empresas indus-triais?

8. Quais são os conceitos básicos da gestão estratégica de custos?

9. Elabore um resumo dos conceitos da análise da cadeia de valores. Porque são importantes para a gestão estratégica de custos?

10. Comente o surgimento e os pressupostos básicos do custeio baseado ematividades.

261

11. Quais foram as principais razões para o surgimento do custeio baseadoem atividades?

12. Quais são as principais críticas aos métodos convencionais utilizadospara rateio dos custos indiretos?

13. Quais são as principais diferenças do Custeio ABC em relação aos crité-rios tradicionais de rateio dos custos indiretos/fixos? Quais são suasprincipais vantagens e desvantagens?

14. Comente os aspectos conceituais do custeio baseado em atividades.

15. O que são atividades? Qual sua importância dentro da metodologia docusteio baseado em atividades? Dê exemplos de atividades do departa-mento financeiro e contas a pagar de uma empresa.

16. Que são processos? Quais são os tipos de processos e seus relaciona-men-tos com as atividades de uma empresa?

17. Que são direcionadores ou geradores de custos? Dê exemplos.

18. Comente algumas das vantagens do custeio baseado em atividades.

19. Quais são as principais fases para a implantação do custeio baseado ematividades?

262

TESTES


a) Para sobreviver no atual mercado globalizado e altamente compe-titivo, alguns aspectos passaram a ser fundamentais para a sobre-vi-vência das empresas. Entre esses aspectos, os autores destacama crescente escassez de alguns recursos produtivos, tais como asmatérias-primas e mão-de-obra especializada.

b) Uma das características do mundo moderno é que os produtosestão cada vez mais sofisticados, exigindo uma alta tecnologia deprodu-ção. Também se pode afirmar que a maioria dos produtosindustriais estão com a vida útil cada vez menor.

c) O atual consumidor tem maior liberdade de escolha e valorizamais seus recursos financeiros, comparativamente com as geraçõesante-riores.

d) A implementação de células de produção passou a ser fundamen-tal para a flexibilização dos processos produtivos.

Resposta: alternativas B, C e D.

2. Assinale a(s) alternativa(s) incorretas:

a) Os novos paradigmas de gestão do processo produtivo não tiveramquaisquer efeitos e implicações nos sistemas adotados e praticadospela Contabilidade de Custos.

b) Preço, qualidade, confiabilidade e flexibilidade são as dimensõescompetitivas que as empresas devem possuir, para alcançar êxitoem suas missões.

c) O fato de a maioria dos atuais sistemas produtivos exigir sofistica-dos recursos tecnológicos para a fabricação não resulta em qual-quer implicação na utilização dos fatores de produção. Em outraspalavras, não foram observadas mudanças significativas na com-posição dos custos nas últimas décadas.

d) Fazer as coisas certas na primeira vez é um dos pilares da filosofiada excelência empresarial.


263


a) Desperdícios são gastos normais na maioria dos processos produ-tivos, não podendo ser eliminados sem prejuízo da qualidade dapro-dução.

b) O conceito de células de produção surgiu da divisão da fábrica emvárias minifábricas, especializadas num tipo ou segmento de pro-du-to, para diminuir o custo de setup.

c) Pode-se entender por desperdícios aquilo que não adiciona valoraos produtos e serviços, na óptica do consumidor.

d) Desperdícios ocorrem apenas nas empresas industriais. Conse-qüen-temente, nas prestadoras de serviços não há necessidade daidenti-ficação das atividades que não agregam valor aos serviços.


4. Assinale a(s) alternativa(s) incorreta(s):

a) Na maioria das empresas modernas, de alta tecnologia, a mão-de-obra representa um dos mais importantes custos de produção.

b) O objetivo principal do just in time é a eliminação ou redução dosestoques da empresa.

c) Manter estoques de mercadorias é considerado, nos tempos atuais,uma forma de desperdício, sendo uma atividade que não agregavalor na óptica do cliente.

d) Nas empresas prestadoras de serviços, não é possível a implanta-ção da filosofia da excelência empresarial.



a) Os países orientais – Japão, Coréia, Taiwan etc. – deram umagrande contribuição para o desenvolvimento das tecnologias avan-çadas de produção e gestão empresarial.

b) O activity based management enfatiza a gestão de atividades comoa melhor forma de buscar a excelência no atendimento das neces-sidades e expectativas dos clientes e de proporcionar o melhor re-torno possível para os investidores.

264

c) Entende-se por cadeia de valor o conjunto de atividades criadorasde valor, desde a fonte de suprimentos das matérias-primas até aentre-ga do produto final para os clientes.

d) Os sistemas convencionais de custeios da produção de bens e ser-viços estão preparados para atender às necessidades de informa-ções gerenciais relacionadas com o tratamento, análise, classifica-ção, registro contábil e apropriação aos produtos e serviços doscustos indiretos de uma empresa.


6. Pode-se afirmar, com relação ao custeio baseado em atividades:

a) Não pode ser aplicado em empresas prestadoras de serviços.

b) Sua aplicação prática só é possível para controle e gerenciamentodos gastos diretos com matérias-primas e mão-de-obra.

c) É uma moderna metodologia para apropriação dos gastos indiretosde produção de bens e serviços, tendo como fundamento a análisedas atividades desenvolvidas na empresa.

d) Não deve ser utilizado em empresas industriais nas quais os cus-tos indiretos são parte substancial do total dos custos.



a) A principal vantagem da utilização dos métodos tradicionais derateio dos custos indiretos aos bens produzidos e serviços execu-tados em um determinado período reside no fato de que tais crité-rios per-mitem uma exata apropriação desses custos para cadaunidade pro-duzida.

b) Uma das mudanças nos processos produtivos nas últimas décadas,observada em alguns setores industriais, foi a necessidade degrande diversificação de produtos e modelos fabricados na mesmaplanta industrial.

c) Entende-se por processo um conjunto de direcionadores por meiodos quais são identificados e avaliados os recursos gastos na exe-cu-ção de um produto.

265

d) Os processos gerenciais são aqueles que estão relacionados com oplanejamento estratégico, definição de metas, orçamentos, con-troles, avaliação de resultados etc.


8. Assinale a(s) alternativa(s) incorreta(s) (pode haver mais de uma):

a) A principal atividade da engenharia de processos, na maioria dasempresas, é o desenvolvimento de fornecedores, cotações de pre-ços e controle do estoque de matérias-primas.

b) Direcionadores são os parâmetros de atividades, por meio dosquais são identificados e avaliados os recursos gastos na execuçãode uma atividade.

c) Processo é um conjunto de atividades logicamente relacionadas ecoordenadas, visando à obtenção de resultados, para as quais sãoconsumidos recursos.

d) Na implantação do custeio baseado em atividades, não há neces-sidade de identificar as atividades relevantes executadas pelos de-partamentos produtivos.



a) Na atribuição de custos às atividades, não há necessidade de crite-riosas análises de cada atividade.

b) O surgimento do custeio baseado em atividades foi conseqüênciadireta da inadequacidade da metodologia anteriormente utilizadapara rateio dos custos indiretos de fabricação.

c) O custeio baseado em atividades não tem qualquer utilidade paraidentificação, análise e controle dos custos envolvidos nas ativi-dades e processos.

d) Nas indústrias modernas, em sua grande maioria, os custos com amão-de-obra continuam a representar parte significativa do totaldos custos de produção.



266

a) Uma das vantagens do custeio baseado em atividades é a possi-bilidade de atribuição dos custos indiretos aos produtos de manei-ra coerente com a utilização de recursos consumidos para a exe-cução das atividades.

b) O custo de uma atividade compreende todos os sacrifícios de re-cursos necessários para executá-la.

c) As principais atividades dos funcionários do almoxarifado, namaio-ria das indústrias, relacionam-se com as especificações demateriais a serem utilizados pela produção, determinando a quan-tidade e a qualidade das matérias-primas, materiais de embalagensetc.

d) O processo de pintura de um carro na linha produtiva é um exem-plo de um conjunto de atividades logicamente relacionadas e co-orde-nadas.


267

CASOS PRÁTICOS

1. Preencha as colunas 2 e 3.

SOLUÇÃO

Problema Causa Solução

Manutenção de estoques ele-vados

Falta de adequado planeja-mento da produção

Obter planejamento de com-pras de clientes e planejar ascompras e a produção de acor-do com esse planejamento

Gastos com o controle da qua-lidade dos materiais entreguespelos fornecedores

Falta de confiança no controlede qualidade do fornecedor

Exigir do fornecedor garantiada qualidade de seus produtos

Gastos elevados de esquema-tização da fábrica cada vezque muda o tipo de produto aser fabricado

Chão de fábrica tradicional Transformar o processo produ-tivo em células de produção

2. Indústria Metalúrgica Bemol Ltda.

Com base nas informações, calcule o custo de produção do mês de cadaunidade produzida, utilizando a metodologia do custeio baseado em ativi-dades.

A Indústria Metalúrgica Bemol Ltda. fabrica dois produtos. Seguem asinformações sobre o volume de produção e seus custos durante o mês deoutubro:

Quadro 1 Informações.

Produto A Produto B

Volume de produção 12.000 unidades 10.000 unidades

Custos diretos/variáveis para cada unidade

Matérias-primas ($) 30 40

Mão-de-obra ($) 20 30

268

Os custos indiretos de fabricação (CIF) totalizaram $ 642.400 no mês.

Por meio de análise de informações contábeis e entrevistas com o pes-soal da produção, constatou-se que os custos indiretos referiam-se às seguin-tes atividades:

Quadro 2 Atividades.

Custo da atividade ($)

Melhoria dos processos de produção 100.000

Recuperação de produtos com defeitos 20.400

Processamento das máquinas 280.000

Controle de qualidade das unidades produzidas 242.000


A apuração dos dados físicos relativos às atividades demonstrou os se-guintes direcionadores de custos:

Quadro 3 Informações quantitativas.

Produto A Produto B Total

Horas de engenheiros dedicadas à melhoriados processos de produção 200 300 500

Unidades produzidas com defeitos 1.000 1.400 2.400

Quantidade de horas-máquinas utilizadas 3.000 7.000 10.000

Quantidade produzida 12.000 10.000 22.000

SOLUÇÃO

Seqüência para cálculo e apropriação dos custos indiretos de fabricação(CIF) para cada unidade produzida, com base na metodologia do custeio ba-seado em atividades.

Quadro 4 Passos seqüenciais.

269

Cálculo

a) Obtenção do custo unitário de cada direcio-nador

Custo da atividade

dividido pela

quantidade total de direcionadores

b) Apuração do custo da atividade atribuído aoproduto

Custo unitário do direcionador (a)

multiplicado pelo

número de direcionadores do produto

c) Apuração do custo da atividade para cadaunidade de produção

Custo da atividade atribuído ao produto (b)

dividido pela

quantidade produzida

Com base nessa seqüência de cálculos, teremos os seguintes resultados:

Quadro 5 Demonstração do custo unitário de cada direcionador.

AtividadesQuadro 2

Direcionadores de custosQuadro 3

Custo de cadadirecionador (1)

Melhoria dos processos de produção Horas de engenheiros dedicadas àmelhoria dos processos de produção $ 200,00

Recuperação de produtos com defeitos Unidades produzidas com defeitos $ 8,50

Processamento das máquinas Quantidade de horas-máquinas utili-zadas $ 28,00

Controle de qualidade das unidadesproduzidas Quantidade produzida $ 11,00

(1) Custo da atividade (Quadro 2) dividido pela quantidade de direcionadores (Quadro 3).

Quadro 6 Apropriação dos custos indiretos aos produtos.

270

AtividadesQuadro 2

Custo daatividade Produto A (2) Produto B (2)

Melhoria dos processos de produção 100.000 40.000 60.000

Recuperação de produtos com defeitos 20.400 8.500 11.900

Processamento das máquinas 280.000 84.000 196.000

Controle de qualidade das unidadesproduzidas 242.000 132.000 110.000

Total dos custos indiretos 642.400 264.500 377.900


Custo indireto unitário 22,04 37,79

(2) Quantidade de direcionadores (Quadro 3) multiplicada pelo custo unitário (Quadro 5).

Quadro 7 Custo unitário de produção ($).

Custos diretos/variáveis para cada unidade Produto A Produto B

Matérias-primas (Quadro 1) 30,00 40,00

Mão-de-obra (Quadro 1) 20,00 30,00

Custo indireto (Quadro 6) 22,04 37,79

Total do custo unitário 72,04 107,79

3. Consultoria e Engenharia de Sistemas (CES)

Com base nas informações disponíveis com a utilização da metodologiado custeio baseado em atividades, apropriar, para cada segmento de negóci-os, os gastos indiretos dos setores de apoio, treinamento, divulgação dosserviços etc. durante o mês de maio.

A CES é um dos maiores e mais conceituados escritórios de consultoriae engenharia de sistemas. Constituído por 20 jovens administradores, eco-nomistas e engenheiros, emprega mais de 300 pessoas, entre técnicos e pes-soal administrativo. Presta os seguintes serviços:

• consultoria e auditoria de sistemas administrativos, financeiros ede produção;

• desenvolvimento de sistemas específicos;

• projetos de rede (física e lógica);

271

• projetos para a Internet/Intranet;

• projetos de engenharia;

• assessoria nos projetos de logística.

Durante o mês, atendeu a quase 40 clientes. Sua contabilidade gerenci-al está dividida em três grandes segmentos de negócios, que são:

a) assessoria de projetos de gestão (Proges);

b) projetos para instituições financeiras (Profin);

c) assessoria de projetos para agroindústrias (Proagro).

Durante o mês de maio, o total dos gastos indiretos foi de $ 398.000,como segue:

Quadro 1 Gastos indiretos do mês.

$

Salários e encargos sociais do pessoal de apoio (1) 186.000

Treinamentos e formação dos consultores (2) 70.000

Depreciação dos equipamentos de informática 104.000

Divulgação dos serviços oferecidos pela Sessa (3) 38.000

Total dos gastos indiretos 398.000

(1) Pessoal dos departamentos auxiliares, que não trabalham diretamente com os projetos,tais como (a) diretoria de projetos, (b) digitação, revisão, elaboração e arquivos dosprojetos, (c) faturamento e cobrança, (d) desenvolvimento de aplicativos comuns etc.

(2) Inclui cursos no exterior, pagamento de cursos universitários e de inglês.(3) Inclui gastos com folders sobre todas as atividades da empresa, publicações em jornais

e revistas especializadas, palestras dadas pela diretoria e gerentes, gastos com viagenspromocionais e para coleta de dados para elaboração das propostas, subsídios para oexercício do magistério pelos consultores etc.

Foram identificadas as seguintes atividades, com seus correspondentescustos:

Quadro 2 Atividades relevantes e seus custos.

272

Atividades relevantes Custo total da atividade no mês

Supervisão dos projetos pela Diretoria 25.000

Digitação, elaboração, revisão e arquivo de projetos 50.000

Faturamento e cobrança 15.000

Desenvolvimento de aplicativos comuns 177.000

Treinamentos dos consultores 70.000

Divulgação e promoção 40.000

Elaboração e apresentação de propostas 21.000

Total dos gastos indiretos 398.000

Foram apurados os seguintes direcionadores para cada área de negóci-os:

Quadro 3 Direcionadores.

Proges Profin Proagro Total

Dedicação do tempo dos diretores 40% 40% 20% 100%

Quantidade de projetos desenvolvidosno mês 18 12 10 40

Número de faturas no mês 14 6 10 30

Horas utilizadas nos aplicativos comuns 3.200 4.000 1.650 8.850

Número de consultores beneficiados 25 25 20 70

Consultas recebidas no mês 25 40 15 80Propostas apresentadas no mês 20 30 10 60

SOLUÇÃO

Quadro 4 Apuração do custo unitário dos direcionadores.

273

Custo total daatividade no mês

Total dedirecionadores

Custounitário ($)

Dedicação do tempo dos diretores 25.000 100% 250

Quantidade de projetos desenvolvidos nomês 50.000 40 1.250

Número de faturas no mês 15.000 30 500

Horas utilizadas nos aplicativos comuns 177.000 8.850 20

Número de consultores beneficiados 70.000 70 1.000

Consultas recebidas no mês 40.000 80 500

Propostas apresentadas no mês 21.000 60 350

Quadro 5 Apropriação dos custos indiretos para cada área de negócios.

Custo totalda atividade Proges Profin Proagro

Supervisão dos projetos pela Diretoria 25.000 10.000 10.000 5.000

Digitação, elaboração, revisão e arquivode projetos 50.000 22.500 15.000 12.500

Faturamento e cobrança 15.000 7.000 3.000 5.000

Desenvolvimento de aplicativos comuns 177.000 64.000 80.000 33.000

Treinamentos dos consultores 70.000 25.000 25.000 20.000

Divulgação e promoção 40.000 12.500 20.000 7.500

Elaboração e apresentação de propostas 21.000 7.000 10.500 3.500

Total dos gastos indiretos 398.000 148.000 163.500 86.500

4. Departamento de Engenharia de Processos

Com base nas informações disponíveis, aproprie os custos indiretos domês de agosto do Departamento de Engenharia de Processos para os produtos

274

produzidos no mês, utilizando a metodologia do custeio baseado em ativida-des.

A empresa produz os produtos A, B e C. Em agosto, foram produzidas5.000 unidades do produto A, 3.000 unidades do produto B e 7.000 unida-des do produto C.

Quadro 1 Informações sobre os custos indiretos do mês de agosto e ativi-dades relevantes do Departamento de Engenharia de Proces-sos.

Atividades relevantes Custos indiretos ($)

Programar os lotes de produção 40.000

Programar as máquinas 50.000

Verificar a qualidade da produção 20.000

Supervisionar a produção 100.000

Treinamento da mão-de-obra direta 30.000

Total dos custos indiretos do mês do Departamento 240.000

Quadro 2 Informações sobre os direcionadores de custos no mês.

Produto A Produto B Produto C Total

Lotes de produção 50 90 60 200

Total de horas-máquinas 2.000 1.000 3.250 6.250

Número de unidades inspecionadas 220 100 305 625

Dedicação do tempo dos supervisoresda produção 50% 20% 30% 100%

Número de operários treinados no mês 14 6 10 30

SOLUÇÃO

275

Quadro 3 Cálculo do custo unitário de cada direcionador ($).

Atividades relevantesTotal do custoda atividade

(a)

Total dedirecionadores

(b)Custo unitário

(a)/(b) ($)

Programar os lotes de produção 40.000 200 200

Programar as máquinas 50.000 6.250 8

Verificar a qualidade da produção 20.000 625 32

Supervisionar a produção 100.000 100% 1.000

Treinamento da mão-de-obra direta 30.000 30 1.000

Quadro 4 Apropriação dos custos indiretos do Departamento de Enge-nharia de Processos para cada produto fabricado no mês.

Atividades relevantes Total do custoda atividade Produto A Produto B Produto C

Programar os lotes de produção 40.000 10.000 18.000 12.000

Programar as máquinas 50.000 16.000 8.000 26.000

Verificar a qualidade da produção 20.000 7.040 3.200 9.760

Supervisionar a produção 100.000 50.000 20.000 30.000

Treinamento da mão-de-obra direta 30.000 14.000 6.000 10.000


Quantidade produzida 5.000 3.000 7.000

Custo indireto para cada unidade 19,41 18,40 12,54

5. ABC Turismo

Com base nas informações disponíveis, apure os resultados da ABC Tu-rismo utilizando:

276

a) a metodologia do custeio baseado em atividades;

b) a metodologia do custeio por absorção, com rateio dos custos indi-retos proporcionalmente ao número de passageiros (pax); e

c) a metodologia do custeio por absorção, com rateio dos custos indi-retos proporcionalmente ao número de funcionários.

E concluir sobre a manutenção ou não do serviço camping.

A ABC Turismo oferece três serviços principais a seus clientes, que seconcentram principalmente no segmento infanto-juvenil:

• acampamento de férias – camping;

• excursão à Beto Carrero – Beto;

• excursão à Disney World – Disney.

Para possibilitar a execução desses serviços, a agência está organizadaem processos em que são desenvolvidas as atividades e tarefas necessáriaspara os diversos serviços, como segue:

Quadro 1 Processo de divulgação e marketing – Custo $ 181.580.

Atividades Custo ($) Tarefas principais Custo ($) Direcionador de custos

Anúncios namídia 145.000

• preparar o anúncio• contratar a mídia• pagamento de fatura

35.000 15.000 95.000

Número de anúncios

145.000

Palestras emescolas 6.580

• preparar material• contatar as escolas• apresentar as palestras

2.000 1.200 3.380

Quantidade de palestras

6.580

Mala direta 30.000

• listar candidatos• preparar material• enviar correspondência

5.000 18.000

7.000

Quantidade de corres-pondências enviadas

30.000181.580

Quadro 2 Processo de planejamento das excursões – Custo $ 33.300.

277

Atividades Custo ($) Tarefas principais Custo ($) Direcionador de custos

Vendas 26.500

• registro do passageiro• emissão dos bilhetes• cobrança

8.000

15.000

3.500

Quantidade de passageiros

26.500

Programação 4.250

• reserva de hotéis• aluguel de fazendas• emissão do programa• emissão de passagens

800

1.200

1.100

1.150

Quantidade de grupos

4.250

Contratação 2.550

• aluguel de ônibus• traslados• pacotes de terceiros• contratação de guias• contratação de seguros• despacho de bagagens

300

200

100

800

650

500

Quantidade de grupos

2.550

33.300

Quadro 3 Processo de apoio – Custo $ 24.881.

278

Atividades Custo ($) Tarefas principais Custo ($) Direcionador decustos

Logística 7.623• comunicações• informática

3.600

4.023Tempo de uso da rede

7.623

Geral 17.258

• manutenção da loja• manutenção de equipamen-

tos• serviços gerais

3.000

4.200

10.058

Quantidade defuncionários

17.258

24.881

O serviço “Acampamento de Férias” é relativamente novo no mercado efoi introduzido em função de uma estratégia da empresa que identificou aoportunidade de entrar em um mercado novo e de baixa concorrência.

Esse serviço, porém, parece estar apresentando um baixo retorno e, porisso, a Diretoria tem questionado a conveniência de sua continuidade.

Existe, entretanto, um sentimento do pessoal operacional de que esseserviço é rentável, pois é realizado pela própria agência, sem uso de serviçosde terceiros. A Agência tem, inclusive, conseguido oferecê-lo por um preçobem abaixo da concorrência, exatamente por realizá-lo com pessoal próprio.

O rateio dos custos indiretos em função da mão-de-obra envolvidaapresenta resultado impraticável (emprega metade da força de trabalho). Orateio pelo número de participantes também apresenta resultado insatisfató-rio, pois, por tratar-se de serviço novo, seu público ainda é bastante restrito.

Para subsidiar melhor a decisão de manter ou não o serviço, a Diretoriaresolveu apurar os custos levando em conta o consumo das várias atividadespelos serviços. Para tanto, foram obtidas as seguintes informações:

Itens Camping Beto Disney Total

279

Empregados do setor 5 3 2 10

Passageiros – Pax 62 356 298 716

Grupos 3 9 5 17

Anúncios veiculados 0 24 49 73

Palestras 24 8 15 47

Mala direta 0 3.500 2.000 5.500

Ocupação de linhas – minuto 180 680 1.560 2.420

SOLUÇÃO

280

ABC Turismo Camping Beto Disney Total

Clientes = Pax 62 356 298 716Custos diretosPacotes de terceiros 164.080 238.870 402.950Aluguel de ônibus 1.800 25.200 500 27.500Guias próprios 8.500 2.000 4.000 14.560Hospedagem 15.000 20.820 35.820Total 25.360 212.100 243.370 480.830Custo por pax 409,03 595,79 816,68Custos indiretosAtividadesAnúncios 24 49 73Custo total 47.671 97.329 145.000Palestra 24 8 15 47Custo total 3.360 1.120 2.100 6.580Mala direta 3.500 2.000 5.500Custo total 19.091 10.909 30.000Vendas/pax 62 356 298 716Custo total 2.295 13.176 11.029 26.500Logística 180 680 1.560 2.420Custo total 567 2.142 4.914 7.623Programação/grupos 3 9 5 17Custo total 750 2.250 1.250 4.250Contratação/grupos 3 9 5 17Custo total 450 1.350 750 2.550Despesas gerais – MOD 5 3 2 10Custo total 8.629 5.177 3.452 17.258Custo indireto total 16.051 91.978 131.733 239.761Custo indireto por pax 258,88 258,36 442,06 335,00Custo total por pax 667,91 854,15 1.258,73

281

Apuração de resultado Camping Beto Disney Total

ABC

Pax 62 356 298 716

Preço de venda 770 980 1.450

Receita de venda 47.740 348.880 432.100 828.720

Custo direto 25.360 212.100 243.370 480.830

Custo indireto 16.051 91.978 131.733 239.761

Custo total 41.411 304.078 375.103 720.591

Lucro bruto 6.329 44.802 56.997 108.129

Lucro (%) sobre receita 13,26 12,84 13,19

Lucro por pax 102,09 125,85 191,27


Absorção/pax

Pax 62 356 298 716


Receita de venda 47.740 348.880 432.100 828.720

Custo direto 25.360 212.100 243.370 480.830

Custo indireto 20.761 119.211 99.789 239.761

Custo total 46.121 331.311 343.159 720.591

Lucro total 1.619 17.569 88.941 108.129

Lucro (%) sobre receita 3,39 5,04 20,58

Lucro por pax 26,11 49,35 298,46

282


Absorção/MOD

Funcionários 5 3 2 10

Pax 62 356 298 716


Receita de venda 47.740 348.880 432.100 828.720

Custo direto 25.360 212.100 243.370 480.830

Custo indireto 119.881 71.928 47.952 239.761

Custo total 145.241 284.028 291.322 720.591

Lucro total (97.501) 64.852 140.778 108.129

Lucro (%) sobre receita (204,23) 18,59 32,58

Lucro por pax (1.572,59) 182,17 472,41

6. Escritório de Contabilidade ContMack

O Escritório de Contabilidade ContMack possui cerca de 240 clientes,de médio porte, prestando assessoria em três áreas principais: Contabilida-de, Escrituração Fiscal e Departamento Pessoal.

Em junho, o sócio principal, Sr. Controll Lando Nada, nomeou um ge-rente para cada área, com o salário mensal de $ 5.000,00. Além desse saláriofixo, cada gerente irá receber uma parte variável equivalente a 5% do lucrode sua área, antes do Imposto de Renda/Contribuição Social.

O Demonstrativo do Resultado de junho, que será utilizado como basepara cálculo da parte variável dos salários dos gerentes no segundo semes-tre, foi elaborado como segue:

283

Contabilidade Escrituraçãofiscal

Depto.pessoal Total

Faturamento 430.000 300.000 250.000 980.000

Custos diretos

Salários e encargos sociais, excluin-do a participação dos gerentes nosresultados

230.000 180.000 160.000 570.000

Custos indiretos

Aluguel e condomínio das salas 50.000

Material de escritório, incluindo for-mulários 40.000

Amortização de programas de com-putação 40.000

Depreciação dos equipamentos deinformática e demais móveis e uten-sílios do escritório

100.000

Salários e encargos sociais da mão-de-obra indireta (secretária, recep-ção, faxina, mensageiros, fatura-mento, cobrança etc.)

87.000

Outros custos indiretos – assinaturade jornais e revistas, telefone, fax,energia elétrica, limpeza etc.

25.000


Total dos custos de junho 368.000 288.000 256.000 912.000

Resultado de cada área 62.000 12.000 – 6.000 68.000

Observações:

1. Está correta a informação referente ao valor do faturamento (receitas)de cada área, visto que, no momento da apresentação de cada proposta,cada gerente faz seu orçamento, para efeito de cobrança de honorários.

2. Sr. Controll Lando Nada apropriou os custos indiretos com base noscustos diretos de cada área, por considerar um critério justo. Em sua vi-são, a área com o maior custo de mão-de-obra direta deve responderpor uma parcela maior dos custos indiretos.

284

3. O Gerente da área do Departamento Pessoal, Sr. R. H. Sperto, não con-corda com o resultado apurado para sua área, alegando que seu pessoalé eficiente, não consumindo tanto custos indiretos como as demais áre-as. Para provar sua opinião, efetuou um levantamento das atividadesrelevantes de todo o escritório, bem como da quantidade dos direcio-nadores de custos para o mês de junho, obtendo as seguintes informa-ções:

Atividades relevantes Custos das atividades ($)

Retirada e entrega de documentos dos clientes (1) 32.000

Análise e classificação dos documentos (2) 70.000

Digitação de dados 80.000

Emissão de relatórios e livros contábeis, fiscais e folha de pagamento 35.000

Arquivo da documentação dos clientes 28.000

Supervisão e orientação dos trabalhos 45.000

Atendimento aos clientes (3) 52.000

Total dos custos das atividades relevantes 342.000

Observações sobre as atividades relevantes:

1. Refere-se às idas dos mensageiros até os escritórios dos clientes, pararetiradas dos documentos contábeis, fiscais e do departamento pessoal,para processamento no escritório da ContMack. Após o processamento,os mensageiros retornam aos clientes para entrega dos relatórios, folhade pagamento, recibos de pagamentos aos funcionários, guias para re-colhimento dos impostos etc. Inclui o custo dos salários e encargos dosmensageiros, bem como boa parte da depreciação dos veículos utiliza-dos.

2. Compreendem atividades desempenhadas principalmente nas áreas deContabilidade e Escrituração Fiscal.

3. Refere-se ao tempo gasto com reuniões e contatos telefônicos com osclientes, para apresentações e discussões dos relatórios contábeis,atendimento da fiscalização, assessoria nas homologações trabalhistasetc. Inclui também os custos de pessoal e telefone para o esclarecimen-to de dúvidas relacionadas com a documentação contábil, fiscal e dafolha de pagamento.

285

Levantamento dos direcionadores de custos das atividades relevantes

Atividades relevantes Direcionadores de custos

Retirada e entrega de documentos dos clientes Número de viagens dos mensageiros

Análise e classificação dos documentos Quantidade de documentos

Digitação de dados Quantidade de horas de digitação

Emissão de relatórios e livros contábeis, fiscaise folha de pagamento

Tempo para processamento e emissão dosrelatórios

Arquivo da documentação Quantidade de documentos

Supervisão e orientação dos trabalhos Tempo para supervisão e orientação

Atendimento aos clientes Apontamento de tempo

Quantidade de direcionadores para cada área do escritório

Direcionadores decustos Contabilidade Escrituração

fiscalDepto.

pessoalTotal dos

direcionadores

No de saídas dosmensageiros 160 100 60 320

Quantidade dosdocumentos 69.000 30.000 1.000 100.000

Quantidade de horas dedigitação 1.500 1.600 900 4.000

Tempo paraprocessamento e emissãodos relatórios

300 horas 200 horas 200 horas 700 horas

Quantidade dedocumentos 69.000 30.000 1.000 100.000

Tempo para supervisão eorientação 300 horas 100 horas 50 horas 450 horas

Apontamento de tempo 2.900 horas 1.300 horas 1.000 horas 5.200 horasCom base nas informações levantadas pelo Sr. R. H. Sperto, qual seria a

lucratividade de cada divisão, com a utilização da metodologia do ABC Cos-ting?

286

SOLUÇÃO

Apropriação dos custos indiretos com base nas atividades relevantes eseus direcionadores de custos.

Quadro 1 Direcionamento do custo das atividades.

Atividades relevantes Custo daatividade Contabilidade Escrituração

fiscalDepto.

pessoalRetirada e entrega de documentosdos clientesDirecionador de atividadesTempo dos mensageiros

32.000 16.000 10.000 6.000

Análise e classificação dos documentosDirecionador de atividadesQuantidade de documentos

70.000 48.300 21.000 700

Digitação de dadosDirecionador de atividadesQuantidade de documentos digitados

80.000 30.000 32.000 18.000

Emissão de relatórios, livros contá-beis, fiscais e folha de pagamentoDirecionador de atividadesQuantidade ponderada de relatórios

35.000 15.000 10.000 10.000

Arquivo da documentaçãoDirecionador de atividadesQuantidade de documentos arquivados

28.000 19.320 8.400 280

Supervisão e orientação dos trabalhosDirecionador de atividadesTempo despendido

45.000 30.000 10.000 5.000

Atendimento aos clientesDirecionador de atividadesTempo despendido

52.000 29.000 13.000 10.000

Total dos custos das atividades rele-vantes 342.000 187.620 104.400 49.980

Refazendo o Demonstrativo do Resultado Mensal, com a utilização dametodologia do ABC Costing para apropriação dos custos indiretos às áreasprodutivas, tem-se:

287

Quadro 2 Demonstração do resultado.


Depto.pessoal Total

Faturamento 430.000 300.000 250.000 980.000

Custos diretos

Salários e encargos sociais, ex-cluindo a participação dos gerentesnos resultados

230.000 180.000 160.000 570.000

Custos indiretos – Quadro 1 187.620 104.400 49.980 342.000

Total dos custos 417.620 284.400 209.980 912.000

Resultado de cada área 12.380 15.600 40.020 68.000

Quadro 3 Comparativo dos resultados “divisionais” com a adoção dosdiferentes critérios.


Depto.pessoal

Total dolucro

Com a utilização de critério tradicio-nal – com base nos custos diretosde cada divisão

62.000

91,18%

12.000

17,65%

– 6.000

– 8,83%

68.000

100,00%

Com a utilização da metodologia doABC Costing

12.380

18,21%

15.600

22,94%

40.020

58,85%

68.000

100,00%

Modelo de comentários conclusivos

O Sr. Controll Lando Nada ficou bastante surpreso com o quadro com-parativo. Nunca imaginou que a área mais eficiente era, de fato, a do Depar-tamento Pessoal, apesar de ser a que apresentou sempre a menor receita doescritório. Analisando mais criteriosamente os números resumidos nos qua-dros anteriores, chegou às seguintes conclusões:

v São muito elevados os custos com a retirada e entrega de docu-mentos dos clientes, em razão dos seguintes motivos:

288

• não havia uma eficiente programação das visitas dos mensageirosaos clientes. Ocorriam casos de diversas visitas em uma única se-mana, desnecessariamente;

• o meio de transporte mais utilizado eram os dois veículos do escri-tório, o que encarecia o processo, em razão da perda de tempopara locomoção em São Paulo, além dos custos com a manuten-ção.

Sr. Controll Lando Nada recebeu de uma empresa de entregas urgentes,tipo “moto-boys”, uma proposta de terceirização desses serviços, ao customensal de $ 13.000,00.

v Os custos com o atendimento aos clientes foram também criterio-samente analisados. Concluiu-se que ocorre muita perda de tempocom o esclarecimento de dúvidas, por meio de ligações telefônicas,com relação à documentação contábil e fiscal dos clientes. A do-cumentação recebida para processamento contábil e fiscal não eraauto-explicativa, havendo necessidade de constantes e duradouroscontatos telefônicos com os clientes. Os gerentes das áreas envol-vidas são de opinião que precisam treinar melhor o pessoal dosclientes, para que passem a enviar detalhes sobre determinadosdocu-mentos, o que irá reduzir sensivelmente os custos indiretos.

v Com relação aos custos indiretos da digitação, concluiu-se que osdigitadores não sofriam uma adequada supervisão, sendo alto onível de erros e necessidade de refazer os trabalhos. Concluiu-sepela necessidade de melhorar a eficiência desse processo, com aimediata substituição de alguns profissionais que estavam desmo-tivados e melhor treinamento para os demais.

7. Fábrica de Artefatos Automotivos Moderna S.A. (Faamsa)

Com base nas informações disponíveis, calcular o custo unitário deprodução utilizando a metodologia do custeio por atividades

Os executivos da Faamsa não estão satisfeitos com os atuais critérios deapropriação dos custos indiretos da fábrica aos dois produtos fabricados.

De acordo com o responsável pela Contabilidade de Custos, Sr. Enrola-dinho Antigo da Silva, tais critérios são adotados desde o ano de 1960,quando os custos indiretos não representavam mais de 5% dos custos totais.Portanto, não havia, naquela época, muita preocupação na adoção de crité-rios mais adequados, visto que a pequena participação dos custos fixos nãodistorcia a adequada apuração dos custos de produção, qualquer que fosse ocritério de rateio.

289

No entanto, a estrutura de produção foi sensivelmente alterada, comsig-nificativos investimentos em máquinas e equipamentos, automação erobotização etc., com reflexos nos custos fixos com a depreciação.

Também a mão-de-obra indireta passou a representar parte substancialdos custos, visto a necessidade de contratação de profissionais de informáti-ca, engenheiros de produção, técnicos especializados etc. que assessoram esupervisionam toda a produção.

Preocupados com a apuração mais correta dos custos de produção, osdiretores contrataram uma consultoria especializada em custos baseados ematividades, o ABC Costing, para esclarecer melhor quais seriam os custosmais próximos da realidade dos dois produtos.

A fábrica possui os seguintes departamentos:

Departamentos produtivos Departamentos auxiliares

Tornearia e moldagem Almoxarifado

Prensa e soldagem Serviços gerais

Pintura e acabamento Engenharia e supervisão da fábrica

290

Seguem as informações apuradas pelos consultores

Levantamento das atividades relevantes dos departamentos e dosdirecionadores dos custos

Departamentos Atividades relevantes Direcionadores dos custos

Tornearia e moldagemTornear

Moldar

Tempo de torneamento

Tempo de moldagem

Prensa e soldagemPrensar

Soldar

Quantidade de chapas

Apontamento de tempo

Pintura e acabamentoPintar

Polir

Tempo de pintura

Apontamento de tempo

AlmoxarifadoReceber materiais

Movimentar materiais

No de recebimentos

No de requisições

Serviços geraisEmbalar os materiais

Limpar e efetuar manutenção dasmáquinas

No de peças

No de máquinas

Engenharia e supervisão dafábrica

Programar e supervisionar a pro-dução

Testar os produtos

Recuperar produtos defeituosos

No de lotes

No de testes efetuados

Quantidade de produtos recu-perados

291

Levantamento da quantidade dos direcionadores de custo de cada produto


Quantidade de horas para• torneamento• moldagem

1.980 2.030

820 970

2.800 3.000

Quantidade de chapas prensadas 430 200 630

Apontamento de tempo para soldagem 50 horas 40 horas 90 horas

Quantidade de horas para pintura 120 70 190

Apontamento de tempo para polir 200 horas 150 horas 350 horas

No de recebimentos 700 400 1.100

No de requisições 500 300 800

No de peças embaladas 70.000 90.000 160.000

No de máquinas utilizadas em cada produto 60 40 100

Quantidade de lotes no mês 120 110 230

No de testes efetuados 30 20 50

Quantidade de produtos recuperados nomês 1.500 1.000 2.500

292

Levantamento dos custos indiretos da fábrica e das atividades relevantes

Departamentos Atividades relevantes Custos ($)

Tornearia e moldagemTornear

Moldar

700.000300.000

1.000.000

Prensa e soldagemPrensar

Soldar

600.000650.000

1.250.000

Pintura e acabamentoPintar

Polir

1.000.000200.000

1.200.000

AlmoxarifadoReceber materiais

Movimentar materiais

70.000130.000

200.000,00

Serviços geraisEmbalar os materiais

Limpar e efetuar manutenção das má-quinas

100.000140.000240.000

Engenharia e supervisão da fábrica

Programar e supervisionar a produção

Testar os produtos

Recuperar produtos defeituosos

728.000100.000300.000

1.128.000Total dos custos fixos/indiretos 5.018.000

293

SOLUÇÃO

Cálculo do custo unitário de produção, utilizando a metodologia docusteio por atividades para apropriação dos custos indiretos de fabricação.

Seqüência para cálculo e apropriação dos custos indiretos de fabricação

a) Obtenção do custo unitário de cada direciona-dor

Custo da atividadeNo total de direcionadores

b) Apuração do custo da atividade atribuído aoproduto

Custo unitário do direcionador (a)multiplicado pelo

número de direcionadores do produto

c) Apuração do custo da atividade para cadaunidade de produção

Custo da atividade atribuído ao produto (b)Quantidade produzida

Com base nessa seqüência de cálculos, teremos os seguintes resultados:

Departamentos Atividades relevantes Custos ($)Totais Unitário

Produto X Produto YTornearia emoldagem

TornearMoldar

700.000 300.000

7,0714 2,9000

2,2778 1,0778

Prensa esoldagem

PrensarSoldar

600.000 650.000

5,8503 5,1587

2,1164 3,2099

Pintura eacabamento

PintarPolir

1.000.000 200.000

9,0226 1,6327

4,0936 0,9524

AlmoxarifadoReceber materiaisMovimentar materiais

70.000 130.000

0,6364 1,1607

0,2828 0,5417

Serviços geraisEmbalar os materiaisLimpar e efetuar manutenção dasmáquinas

100.000 140.000

0,625 1,200

0,6250 0,6222

Engenharia esupervisãoda fábrica

Programar e supervisionar a pro-duçãoTestar os produtosRecuperar produtos defeituosos

728.000 100.000 300.000

5,4261 0,8571 2,5714

3,8686 0,44441,3333

Total do custo unitário fixo/indireto 44,1124 21,4459

294

8CUSTOS PARA

OTIMIZAÇÃO DE RESULTADOS

QUESTÕES TEÓRICAS

1. Qual a formação do autor e em qual livro está descrita a Teoria das Res-trições?

2. O que são e como se classificam as restrições?

3. Quais os cinco passos de aplicação da Teoria das Restrições?

4. Quais são os principais componentes da TOC?

5. Por que a TOC não pode ser utilizada para fins contábeis e fiscais?

295

TESTES

1. A restrição de um sistema pode ser definida como:

a) o elo mais fraco de uma corrente;

b) uma atividade essencial do sistema;

c) a matéria-prima mais cara;

d) a mão-de-obra mais especializada.


2. As restrições podem ser classificadas em:

a) simples ou complexas;

b) restritivas ou proibitivas;

c) inferiores ou superiores;

d) internas ou externas.


3. Os componentes básicos da TOC são:

a) materiais, mão-de-obra e custos gerais de fabricação;

b) receitas, custos e lucros;

c) ganhos, inventários e despesas operacionais;

d) custos fixos e variáveis, diretos e indiretos.


4. Ganho, na TOC, é a diferença entre:

a) receitas e custos variáveis;

b) margem de contribuição e custos fixos;

c) lucro bruto e despesas operacionais;

d) receitas e gastos totalmente variáveis.


296

5. Na TOC, despesas operacionais compreendem gastos para transformar:

a) inventários em ganhos;

b) despesas em receitas;

c) prejuízos em lucros;

d) receitas em lucros.


297

CASOS PRÁTICOS

1. Em determinado mês, a Industrial GEC teve os gastos apresentados natabela seguinte.

Classifique os gastos em Despesas, Custos Diretos e Custos Indiretos.

Anote os valores nas respectivas colunas e as totalize.

Gastos do período Despesas Custosdiretos

Custosindiretos

Total($)

Matéria-prima = MP 120.000 120.000

Mão-de-obra direta = MOD 81.600 81.600

Mão-de-obra indireta = MOI 22.000 22.000

Depreciação industrial 8.600 8.600

Custos indiretos de fabricação 10.200 10.200

Depreciação do prédio da administração 1.200 1.200

Despesas de vendas 8.500 8.500

Despesas administrativas 12.100 12.100

Despesas financeiras 1.966 1.966

23.766 201.600 40.800 266.166

Além dos gastos da tabela anterior, utilize as informações da tabela se-guinte para calcular o que é pedido a seguir.

Produto Produto

Informações gerais Alfa Beta Total Quantidade produzida e vendida 800 1.200

Matéria-prima por unidade 90 40

Horas de MOD por unidade 4 3

Custo por hora de MOD 12 12

Restrição = horas totais de MOD 6.800

Demanda de mercado 1.200 1.800

298

Utilizando as informações anteriores e os conceitos do processo de ra-ciocínio da TOC, complete a tabela seguinte e determine o maior lucro pos-sível nas condições atuais determinadas.

TOC Teoria das restrições Alfa Beta Total

Quantidade produzida e vendida 800 1.200

Preço unitário 170,00 125,00

Gasto totalmente variável por unidade 90,00 40,00

Ganho por unidade 80,00 85,00

Restrição = total de horas de MOD 6.800

Tempo gasto na restrição por unidade 4 3

Ganho por hora de restrição 20,00 28,33

Horas disponíveis na restrição 6.800 6.800

Produção possível = apenas um produto 1.700 2.267

Demanda de mercado 1.200 1.400

Mix com exploração da restrição 650 1.400

Horas para atender ao mercado 2.600 4.200

Sobra 2.600

Ganho total com novo mix 52.000 119.000 171.000

Gastos fixos totais (146.166)

Lucro máximo possível 24.834

299

2. Descontinuidade de uma linha de produtos

A Cia. Bebossim apresentou sua Demonstração de Resultado do exercí-cio findo em 31-12 por produto, como segue:

Demonstração do Resultado Cachaça Manguaça Pingaça Total

Quantidade vendida – litros 1.500 12.000 30.000 43.500

Preço por litro 1,08 0,80 0,50

Receita de vendas 1.620 9.600 15.000 26.220

Matéria-prima (810) (4.800) (7.500) (13.110)

Custo fixo (10.875)

Lucro bruto 2.235

Dados Adicionais:

1. Toda produção é vendida no mesmo período.

2. A matéria-prima é abundante no mercado e equivale a 50% do preço devenda.

3. A disponibilidade de mão-de-obra direta é de 66.500 horas por períodoe não há como aumentar essa quantidade, pois há escassez de mão-de-obra especializada no mercado de trabalho.

4. Cada litro de bebida fabricada consome o seguinte tempo de MOD:

Produto Horas

Cachaça 3

Manguaça 2

Pingaça 1

300

5. A quantidade máxima consumida pelo mercado é de:

Produto Litros

Cachaça 1.500

Manguaça 20.000

Pingaça 35.000

6. O Custo Fixo é apropriado aos produtos com base nas quantidadesproduzidas.


a) Apure o lucro por produto, por período, pelo custeamento por ab-sorção, com rateio de custos fixos baseados nas quantidades pro-duzidas.

b) Apure o lucro por produto, por período, pelo custeamento direto.

c) Apure o ranking dos produtos pelos custeamentos por absorção edi-reto.

d) Com base nas informações disponíveis até aqui, é possível decidirque produto deve ser cortado?

e) É interessante deixar de vender o produto que apresenta menormargem de contribuição?

f) É interessante deixar de vender o produto que não dá lucro pelocusteamento por absorção?

g) Por que a decisão tomada com base no custeamento direto é maisacertada que pelo custeamento por absorção?

h) Como poderemos decidir com segurança qual a melhor combina-ção de quantidade de produtos a ser fabricada e vendida?

i) Qual o melhor mix (combinação) de quantidade de cada produto,para que a empresa obtenha o maior lucro possível nas circunstân-cias apresentadas?

301

SOLUÇÃO

a) Apure o lucro por produto, por período, pelo custeamento por absor-ção, com rateio de custos fixos baseados nas quantidades produzidas.

A – Absorção Cachaça Manguaça Pingaça Total

Quantidade vendida – litros 1.500 12.000 30.000 43.500



Matéria-prima (810) (4.800) (7.500) (13.110)

Custo fixo (375) (3.000) (7.500) (10.875)

Lucro bruto 435 1.800 – 2.235

b) Apure o lucro por produto, por período, pelo custeamento variá-vel/ direto:

B – Variável/direto Cachaça Manguaça Pingaça Total


Matéria-prima (810) (4.800) (7.500) (13.110)

Margem de contribuição 810 4.800 7.500 13.110

Custo fixo (10.875)

Lucro 2.235

c) Apure o ranking dos produtos pelos custeamentos por absorção edireto:

C – Ranking Cachaça Manguaça Pingaça Total

Absorção 2º 1º 3º

Variável 3º 2º 1º

302

d) Com base nas informações disponíveis até aqui, é possível decidirque produto deve ser cortado?

Resposta: Não há informações suficientes para tomar decisões.

e) É interessante deixar de vender o produto que apresenta menormargem de contribuição?

Resposta: Não. Deixando de vender o Cachaça, a empresa deixariade ter margem de contribuição de $ 810 e o lucro seria de $ 1.515.

f) É interessante deixar de vender o produto que não dá lucro pelocusteamento por absorção?

Resposta: Não. Deixando de vender o Pingaça, a empresa deixariade ter margem de contribuição de $ 7.500 e teria prejuízo de$ 5.265.

g) Por que a decisão tomada com base no custeamento direto é maisacertada que pelo custeamento por absorção?

Resposta: A margem de contribuição é mais confiável para análise,mas não é suficiente.

h) Como poderemos decidir com segurança qual a melhor combina-ção de quantidade de produtos a ser fabricada e vendida?

Resposta: Aplicando os passos da Teoria das Restrições:

Passo 1 Identificar a restrição

Produtos Demanda demercado em litros

Horas de MODpor litro

Horas necessárias paraatender à demanda

Cachaça 1.500 3 4.500

Manguaça 20.000 2 40.000

Pingaça 35.000 1 35.000

Horas necessárias paraatender ao mercado 79.500

Disponibilidade de MOD 66.500

Falta de MOD = Restrição 13.000

303

Passo 2 Explorar a restrição

Identificar o produto que melhor remunera a restrição

Preço devenda

Matéria-prima

Ganho porunidade

Horas de MODpor unidade

Ganho porhora de MOD

Cachaça 1,08 0,54 0,54 3 0,18

Manguaça 0,80 0,40 0,40 2 0,20

Pingaça 0,50 0,25 0,25 1 0,25

Passo 3 Subordinar demais recursos à restrição

Produção Demanda demercado

Horas de MODpor unidade Horas totais Saldo de horas

Horas disponíveis 66.500

Pingaça 35.000 1 35.000 31.500

Manguaça 15.750 2 31.500 –

Cachaça 0 3 –

I – Resultado obtido com a produção e venda de 35.000 litros de Pingaçae 15.750 litros de Manguaça.

Resultado Cachaça Manguaça Pingaça Total

Quantidade vendida – litros – 15.750 35.000 50.750


Receita de vendas – 12.600 17.500 30.100

Matéria-prima – (6.300) (8.750) (15.050)

Custo fixo (10.875)

Lucro bruto 4.175

Lucro anterior 2.235

Acréscimo 86,80% 1.940

304

9CUSTOS PARA

FORMAÇÃO DE PREÇOS DE VENDA

QUESTÕES TEÓRICAS

1. Quais são os principais tipos de mercado estudados pela teoria econô-mica?

2. Comente os principais fatores que influenciam a formação de preço deum produto ou serviço.

3. De acordo com o custeamento por ciclo de vida do produto, os custosde um produto ou serviço começam a ser incorridos bem antes da faseinicial dos processos produtivos. Comente essa afirmação. Você con-corda? Destaque possíveis dificuldades para a aplicação desse conceitona contabilidade de custos no dia-a-dia das empresas.

4. O que é custo-meta (target cost)?

5. Qual é a importância de conhecer, em detalhes, os custos de um produ-to ou serviço para a posterior definição do preço de venda?

6. Comente a abordagem do custeio por absorção para a determinação dopreço de venda. Dê um exemplo do cálculo.

7. Comente a abordagem da margem de contribuição para a determinaçãodo preço de venda. Dê um exemplo do cálculo.

8. Quais são as principais vantagens na utilização da margem de contri-buição para a determinação do preço de venda?

305

9. Qual é a influência dos custos financeiros na determinação do preço devenda?

10. Para as corretas decisões envolvendo a fixação dos preços de venda,qual é a importância de conhecer a margem de contribuição, os custosfixos e a capacidade ociosa de uma empresa?

11. No ambiente empresarial altamente competitivo dos tempos atuais, opreço de venda de um bem ou serviço está mais relacionado com os fa-tores externos à empresa do que propriamente com seus custos. Co-mente tal afirmação. Você concorda? Por quê?

306

TESTES


a) Quanto maior for o volume de produção/vendas, maior será o gas-to fixo por unidade. Se o total dos gastos fixos mensais é de $100.000 e o volume mensal de produção é de 2.000 unidades, ogasto fixo unitário será de $ 50. Se o volume mensal for de 2.400unidades, o total dos gastos fixos será de $ 120.000.

b) Para cada unidade vendida, os preços de venda determinados dosgastos fixos estarão gerando uma margem de contribuição que ini-cialmente irá cobrir os gastos variáveis e, em seguida, gerar o lucroda empresa.

c) É vantagem para a empresa praticar qualquer nível de preço devenda, enquanto for superior aos gastos fixos para cada unidadeproduzida e vendida.

d) Enquanto a margem de contribuição do produto for positiva, aempresa deve aceitar as encomendas de seus clientes, mesmo comredução no preço de venda, se houver capacidade ociosa de pro-dução.


2. Uma empresa industrial que fabrica malas de couro calcula o preço davenda adicionando ao custo total de produção o valor de uma remune-ração mensal equivalente a 30% do capital próprio empregado.

Sabendo-se que o custo total do mês foi de $ 1.345.000, para uma pro-dução de 40.000 unidades, e que o capital próprio empregado é de $250.000, pode-se afirmar que o preço de venda unitário é de:

a) $ 37,00

b) $ 35,50

c) $ 33,62

d) Nenhuma das anteriores


307

3. Uma empresa comercial adquire mercadoria para revenda, por $ 400 aunidade, para pagar em 60 dias. Revende a mesma mercadoria por $600 a unidade, para recebimento em 30 dias. Supondo o custo financei-ro de 3% ao mês, o lucro bruto ao valor presente é de:

a) $ 200,00

b) $ 194,17

c) $ 205,48

d) $ 212,18


4. Uma empresa quer fixar o preço de venda que permita, para cada uni-dade, obter uma margem de contribuição de 60% em relação a essepreço de venda. Sabendo que os gastos variáveis são de $ 300 para cadaunidade, o preço de venda é de:

a) $ 750

b) $ 500

c) $ 180

d) $ 650



a) Na abordagem do custeio por absorção para determinar preço, par-te-se do custo para fabricar o produto (CPV) e a ele adiciona-se amargem de lucro bruto sobre vendas, o que leva a encontrar omesmo preço que na abordagem anterior.

b) Preços de venda superiores aos gastos variáveis geram margem decontribuição positiva que, inicialmente, irá cobrir os gastos fixos, eem seguida, gerar o lucro da empresa.

c) Algumas das vantagens da abordagem da margem de contribuiçãopara fixar preços de venda são: a empresa pode facilmente obter osgastos variáveis por unidade do produto e não é necessário efetuarnenhum tipo de rateio, evitando com isso trabalho burocrático e asdistorções que os rateios podem trazer.

d) Todas as anteriores.


308

6. Questão do Exame de Suficiência do Conselho Federal de Contabilida-de 2/2000, de setembro de 2000

Uma indústria que produz geladeira ao custo de produção de $ 500,00pretende obter 10% de lucro sobre o preço de venda. Encontre o preço finaldessa geladeira ao consumidor, incluindo 18% de Imposto sobre Circulaçãode Mercadorias e Serviços:

a) $ 670,73

b) $ 694,44

c) $ 649,00

d) $ 640,00



Empresa industrial que fabrica, unicamente, malas de couro calcula opreço de venda adicionando ao custo total de produção o valor de uma re-muneração equivalente a 15% do capital próprio empregado.

Sabendo-se que:

• Custo total: $ 146.250,00

• Unidades produzidas: 30.000

• Capital próprio empregado: $ 125.000,00

podemos afirmar que o preço de venda é de:

a) $ 4,80

b) $ 1,30

c) $ 5,50

d) $ 10,00

e) $ 4,85


309


Uma empresa fabril faz os seguintes gastos percentuais em sua produ-ção:

• Matéria-prima: 50%

• Mão-de-obra direta: 40%

• Gastos gerais de fabricação: 10%

Sabendo-se que:

1. cada unidade produzida é vendida por $ 1,00;

2. a empresa fez aumento de 30% no salário de seus trabalhadores dire-tamente ligados à produção;

3. os demais elementos dos custos e o quantitativo da produção não foramalterados;

conclui-se que a empresa, para manter a margem de lucro que vinha obten-do anteriormente ao aumento salarial, terá que vender cada unidade produ-zida por:

a) $ 1,30

b) $ 1,20

c) $ 1,12

d) $ 1,40

e) $ 1,36


310

CASOS PRÁTICOS

1. Manufatura de Artefatos Metálicos Toledo & Associados Manta

Com base nas informações disponíveis, calcule o preço de venda.

Os proprietários da Manta estão pensando em diversificar as atuais ati-vidades de uma de suas fábricas. Uma das opções é produzir e comercializaro produto W, que atualmente é importado.

Os gastos variáveis de produção e venda são de $ 300 por unidade.

Os proprietários da Manta fixaram como meta da empresa uma margemde contribuição de cada produto de no mínimo 40% do preço de venda.

SOLUÇÃO

Se a margem de contribuição de cada produto é de no mínimo 40% dopreço de venda, os gastos variáveis representam 60%. Portanto, o preço devenda é de $ 500 = $ 300/60%.

$ %

Preço de venda 500 100

Gastos variáveis de produção e venda (300) (60)

Margem de contribuição 200 40

2. Manufatura de Artefatos Metálicos Toledo & Associados Manta (conti-nuação)

Para ajudar na tomada de decisão quanto à produção ou não do novoproduto, os executivos da Manta solicitam uma pesquisa de mercado, queindicou o seguinte potencial de vendas por mês:

• preço de venda de até $ 400 por unidade = haveria mercado para5.000 unidades;

• preço de venda de $ 450 = haveria mercado para 4.500 unidades;

• preço de venda de $ 500 = haveria mercado para 3.500 unidades.

Outras informações:

311

O total dos gastos fixos necessários para o novo produto é de $ 760.000por mês.

Os proprietários da Manta desejam um retorno de pelo menos $100.000 por mês.

Com base nessas informações e nas informações do caso prático anteri-or:

a) Calcule o ponto de equilíbrio, considerando o preço de venda ob-tido no caso prático anterior. É possível a obtenção do lucro dese-jado, considerando o máximo de vendas indicado pela pesquisa demercado?

b) Caso o preço de venda fosse reduzido para $ 450 ou para $ 400,seria possível a obtenção do lucro desejado, mantendo inalteradasas demais informações?

SOLUÇÃO

a) Cálculo do ponto de equilíbrio, considerando o preço de vendaobtido no caso prático anterior.

Gastos fixos mais lucro desejado $ 760.000 + $100.000 4.300

Margem de contribuição $ 200 unidades

b) É possível a obtenção do lucro desejado, considerando o máximode vendas indicado pela pesquisa de mercado?

Resposta: Não. Haveria necessidade de vender 4.300 unidades,sendo que as pesquisas indicam o máximo de 3.500 unidadescomo potencial de mercado.

c) Se o preço de venda fosse reduzido para $ 450 ou para $ 400, seriapossível a obtenção do lucro desejado, mantendo inalteradas asdemais informações?

Ponto de equilíbrio para o preço de venda de $ 450, ou seja, margem decontribuição sendo reduzida para $ 150:

Gastos fixos mais lucro desejado $ 760.000 + $ 100.000 5.734


312

Resposta: Não. Haveria necessidade de vender 5.734 unidades,sendo que as pesquisas indicam o máximo de 4.500 unidadescomo potencial de mercado.

Ponto de equilíbrio para o preço de venda de $ 400, ou seja, margem decontribuição sendo reduzida para $ 100:

Gastos fixos mais lucro desejado $ 760.000 + $ 100.000 8.600


Resposta: Não. Haveria necessidade de vender 8.600 unidades, sendoque as pesquisas indicam o máximo de 5.000 unidades como poten-cial de mercado.

3. Confecções Especiais do Amazonas Ltda. Ceal

Com base nas informações disponíveis, calcular o preço de venda uni-tário de cada produto que a empresa está praticando, para atender às deter-minações dos proprietários.

a) No início desse mês, você foi contratado pela Diretoria da Cealpara revisar seus procedimentos, a fim de fixar os preços de vendade seus produtos.

b) Foi informado de que os proprietários determinaram que o preçode venda deve ser fixado em um valor mínimo necessário para ge-rar uma margem de 40% de lucro bruto sobre o preço de venda.

c) Recebeu da contabilidade a demonstração dos custos e despesasdo mês anterior, conforme Quadro 1.

d) Foi informado de que os custos fixos são apropriados para cadaproduto proporcionalmente às quantidades produzidas no mês.

313

Quadro 1 Informações sobre a produção, custos e despesas do mês ante-rior a sua contratação como consultor de custos.

Uniformes Roupasinfantis Tapetes Total

($)

Quantidade produzida 20.000 40.000 18.000 78.000

Gastos variáveis

Matérias-primas 60.000 80.000 360.000 500.000

Mão-de-obra: salários

mais encargos sociais 50.000 60.000 306.000 416.000

Custos indiretos 19.000 48.000 198.000 265.000

Total dos custos variáveis 129.000 188.000 864.000 1.181.000

Despesas variáveis 50.000 60.000 252.000 362.000

Custos fixos 826.800

Despesas fixas do mês 140.000

SOLUÇÃO

Quadro 2 Demonstração do custo unitário de produção.

Uniformes Roupasinfantis Tapetes

Custos variáveis

Matérias-primas 3,00 2,00 20,00

Mão-de-obra: salários mais encargos sociais 2,50 1,50 17,00

Custos indiretos 0,95 1,20 11,00

Total dos custos variáveis 6,45 4,70 48,00

Custos fixos 10,60 10,60 10,60

Total dos custos unitários 17,05 15,30 58,60

314

Quadro 3 Preço de venda unitário mínimo para gerar uma margem de40% de lucro bruto.


Preço de venda unitário = 100% 28,42 25,50 97,67

Custo da produção = 60% (17,05) (15,30) (58,60)

Lucro bruto = 40% 11,37 10,20 39,07

4. Confecções Especiais do Amazonas Ltda. Ceal (continuação)

a) Com base nas informações a seguir, utilize os conceitos de mar-gem de contribuição dos produtos para fundamentar sua opinião.Caso seja de opinião que a empresa deva aceitar a proposta do cli-ente, com base na utilização da margem de contribuição, montedois quadros comparativos de resultados contábeis projetados, oprimeiro levando em consideração o volume de produção do mêsanterior e o segundo com projeções dos resultados com base naaceitação da proposta.

b) Qual será o acréscimo ou decréscimo no resultado, se a empresaaceitar a nova proposta de venda com a redução nos preços devenda?

Durante seus trabalhos de consultoria, o Diretor Comercial pediu suaopinião para a solução do seguinte problema:

A Ceal recebeu uma proposta de um grande cliente para a produção evenda das seguintes quantidades de produtos (com seus respectivos preçosde venda propostos pelo cliente):

Quadro 1 Proposta do cliente.


Preço de venda proposto 15,00 21,00 40,00

Quantidade solicitada pelo cliente 5.000 7.000 3.000

315

Há capacidade produtiva suficiente para essa produção adicional emrelação ao volume de produção do mês anterior.

Comparando com o Quadro 2 do caso prático anterior, pode-se consta-tar que os preços de vendas propostos para os uniformes e tapetes estãoabaixo dos custos unitários de produção.

SOLUÇÃO

Quadro 2 Apuração da margem de contribuição total e de cada produto,com base nos “novos” preços de venda propostos pelo cliente,considerando as demais informações do caso prático anterior.

Demonstração da margem decontribuição Uniformes Roupas

infantis Tapetes

Preço de venda unitário proposto 15,00 21,00 40,00

(–) Custos variáveis 6,45 4,70 48,00

(–) Despesas variáveis 2,50 1,50 14,00

= Margem de contribuição ($) 6,05 14,80 (22,00)

Quantidade solicitada pelo cliente 5.000 7.000 3.000

= Margem de contribuição total ($) 30.250 103.600 (66.000)

Total do acréscimo na margem decontribuição ($) 67.850

316

Quadro 3 Resultado mensal da empresa, com base na quantidade pro-duzida e vendida do caso prático anterior, ou seja, antes deefetuar qualquer alteração solicitada pelo Diretor Comercial.

Demonstração do resultado Uniformes Roupasinfantis Tapetes

Preço de venda unitário 28,42 25,50 97,67

Custo da produção (17,05) (15,30) (58,60)

Lucro bruto (Quadro 3) do caso práticoanterior 11,37 10,20 39,07

Quantidade produzida e vendida 20.000 40.000 18.000

Total ($) do lucro bruto no mês 227.400 408.000 703.260

Despesas variáveis (50.000) (60.000) (252.000)

Lucro bruto menos despesas variáveis 177.400 348.000 451.260

Despesas fixas do mês (140.000)

Resultado final 836.660

317

Quadro 4 Resultado mensal projetado da empresa, supondo que a em-presa aceitou a encomenda do cliente.


Total das receitas anteriores

a) Quantidade vendida – caso prático anterior 20.000 40.000 18.000

b) Preço de venda unitário 28,42 25,50 97,67

c) Total das receitas – (a) × (b) 568.400 1.020.000 1.758.060

Total das receitas da nova encomenda

d) Quantidade encomendada 5.000 7.000 3.000

e) Preço de venda unitário 15,00 21,00 40,00

f) Total das receitas da nova proposta (d) × (e) 75.000 147.000 120.000

g) Total das receitas (c) + (f) 643.400 1.167.000 1.878.060

Menos custo dos produtos vendidos

h) Quantidade vendida (a) + (d) 25.000 47.000 21.000

i) Custo unitário de produção do Quadro 5 15,34 13,59 56,89

j) Total do custo dos produtos vendidos (h) × (i) 383.500 638.730 1.194.690

k) Lucro bruto (g) – (j) 259.900 528.270 683.370

l) Despesas variáveis para cada unidade vendida 2,50 1,50 14,00

m) Quantidade vendida 25.000 47.000 21.000

n) Total das despesas variáveis (l) × (m) 62.500 70.500 294.000

o) Resultado antes das despesas fixas (k) – (n) 197.400 457.770 389.370

p) Total do resultado antes das despesas fixas 1.044.540

q) Menos: despesas fixas 140.000

r) Resultado após as despesas fixas 904.540

318

Portanto, comparando o resultado do Quadro 4 com o resultado doQuadro 3 obtém-se a mesma diferença demonstrada no Quadro 2 ($ 67.880,sendo que a diferença de $ 30 é devida ao arredondamento na obtenção docusto fixo unitário no Quadro 5 a seguir).

Quadro 5 Apuração do custo unitário de produção, para o novo volumede produção, considerando que a nova proposta foi aceita.


Custos variáveis

Matérias-primas 3,00 2,00 20,00

Mão-de-obra: salários mais encargos sociais 2,50 1,50 17,00

Custos indiretos 0,95 1,20 11,00

Total dos custos variáveis 6,45 4,70 48,00

Custos fixos (1) 8,89 8,89 8,89

Total dos custos unitários 15,34 13,59 56,89

(1) Custos fixos totais de $ 826.800 (Quadro 1 do caso prático anterior) dividido pela novaquantidade produzida, 93.000 unidades (78.000 anterior mais 15.000 da nova encomen-da).

5. Empresa Industrial FazArte Eifa Ltda.

a) A Empresa Industrial FazArte Eifa Ltda. produz e comercializadois produtos, Alfa e Beta. Em agosto, a estrutura percentual dacomposição dos gastos com a produção era a seguinte:

Alfa (%) Beta (%)

Matérias-primas 40 53


Mão-de-obra indireta 10 8

Demais gastos com a produção 20 14

Total – percentual 100 100

319

b) O preço de venda de cada unidade, em agosto, foi de:

• $ 30,00 para o produto Alfa; e

• $ 50,00 para o produto Beta.

c) Em setembro foi concedido um aumento salarial para todos osoperários da produção, como segue:

• 35% para os trabalhadores diretamente ligados à produção; e

• 25% para os demais operários da fábrica.

d) Os demais custos permaneceram inalterados em setembro.

e) Supondo que a empresa deseje manter em setembro a mesma mar-gem de lucro obtida em agosto, que foi de 30% do preço de venda,qual será o preço de venda de cada produto?

SOLUÇÃO

Demonstração do custo unitário de produção em agosto Alfa ($) Beta ($)

a) Preço de venda = 100% 30,00 50,00

b) % Margem de lucro = 30% 9,00 15,00

c) Custo de produção unitário = (a) – (b) 21,00 35,00

Empresa Industrial FazArte Eifa Ltda.Composição dos gastos com a produção

Alfaagosto

($)

Alfasetembro

($) (1)

Betaagosto

($)

Betasetembro

($) (1)

Matérias-primas 8,40 8,40 18,55 18,55

Mão-de-obra direta 6,30 8,51 8,75 11,81

Mão-de-obra indireta 2,10 2,63 2,80 3,50

Demais gastos com a produção 4,20 4,20 4,90 4,90

Total ($) 21,00 23,74 35,00 38,76

(1) Acréscimo de 35% no custo da mão-de-obra direta e de 25% no custo da mão-de-obraindireta.

320

Demonstração do preço de venda unitário de setembro, combase no custo unitário obtido conforme quadro anterior Alfa ($) Beta ($)

a) Preço de venda = 100% 33,91 55,37

b) % Margem de lucro = 30% 10,17 16,61

c) Custo de produção unitário = (a) – (b) 23,74 38,76

321

10CUSTOS PARACONTROLADORIA ESTRATÉGICA

QUESTÕES TEÓRICAS

1. Em sua opinião, quais são os principais efeitos do processo de globalização nacontabilidade praticada em nosso país?

2. Resumidamente, do que se trata a contabilidade social? E a contabilidade ambi-ental?

3. Qual é a importância, para a controladoria, de uma eficaz e eficiente administra-ção da informação?

4. O que é contabilidade vista como accountability? Cite exemplos do uso dosprocedimentos contábeis como instrumentos de prestação de contas.

5. Comente as funções do controller estratégico.6. O que você entende por controladoria estratégica?7. Quais são as principais metas estratégicas que as unidades de negócios podem

adotar?8. Comente a gestão estratégica de custos.9. Quais são as principais ferramentas utilizadas pela gestão estratégica de custos

para a gestão empresarial?10. De acordo com a gestão estratégica de custos, qual é a forma mais útil de anali-

sar os custos?11. De acordo com a gestão estratégica de custos, qual é o objetivo da análise de

custos?

322

12. De acordo com a gestão estratégica de custos, como deve ser compreendido ocomportamento dos custos?

13. Para ser adequadamente compreendida, a gestão estratégica de custos deve servista como parte integrante de um amplo processo gerencial. Comente esse pro-cesso gerencial.

14. Quais são as fases do processo de medição de desempenho? Quais são as princi-pais incoerências entre as medidas de desempenho tradicionais e o modernoambiente produtivo e empresarial?

15. Elabore um resumo das medidas não financeiras de desempenho.16. Quais são os objetivos dos controles e das medidas de desempenho?17. Relacione os principais princípios das mensurações de desempenho.

TESTES

323

1. Em decorrência do processo de globalização observado em nível mundial, pode-se afirmar que também a economia brasileira caminha na direção da abertura aomundo exterior. Esse fenômeno é facilmente comprovado pelos seguintes fatos:a) O grande volume de capitais internacionais já aportados em nosso país,

bem como as previsões de novos ingressos, quer seja pelo aumento de ca-pital das multinacionais já instaladas ou a chegada de novos grupos.

b) Os inúmeros e representativos casos de aquisições de empresas brasileiraspor grupos estrangeiros e formação de joint ventures, nos diversos setoresempresariais.

c) O ingresso das empresas brasileiras no mercado de capitais internacionais.d) Todas as alternativas anteriores.


2. Assinale a alternativa correta:a) O processo de globalização não afeta a contabilidade praticada no Brasil,

visto tratar-se de um fenômeno apenas político e econômico.b) Todos os procedimentos, padrões e práticas contábeis internacionais são

também observados pelos profissionais da contabilidade em nosso país.c) Para o adequado atendimento das necessidades dos usuários da contabili-

dade no novo ambiente representado pelas economias cada vez mais glo-balizadas, há necessidade de adaptar os procedimentos e práticas contábeisaos padrões internacionais.

d) A contabilidade atualmente praticada entre nós não será influenciada pelasnormas vigentes em outros países, em decorrência da globalização e aber-tura da economia, visto que já atende a todos os padrões contábeis interna-cionais.


3. Assinale a(s) alternativa(s) correta(s):a) Nos Estados Unidos, possíveis atos de corrupção e fraudes nas empresas

têm que ser divulgados, o que acentua e valoriza o comportamento ético.

324

b) Nos países mais adiantados é praxe a divulgação, pelas empresas, de in-formações inerentes aos programas de incentivos, treinamentos e outrosbenefícios aos funcionários, pela contabilidade social.

c) No Brasil, já existem tentativas da Comissão de Valores Mobiliários(CVM) de tornar obrigatória a elaboração e divulgação do chamado Ba-lanço Social, sendo que algumas empresas já têm tal preocupação.

d) A controladoria e a auditoria não devem preocupar-se com a quantificaçãoe a divulgação dos efeitos causados à natureza e ao meio ambiente pelasatividades das empresas.


4. Assinale a(s) alternativa(s) incorreta(s):a) A controladoria deve direcionar suas atividades e funções no sentido de

atuar como consultoria de alto nível, ou seja, deve estar voltada para agestão da empresa e para a eficaz contribuição ao planejamento, controle ediscussão das políticas estratégicas.

b) Entende-se por Contabilidade como accountability a utilização dos proce-dimentos contábeis como instrumentos de “prestação de contas”.

c) O controller ou o contador não devem preocupar-se em exercer as ativida-des de consultores de alto nível, visto tal atividade implicar perda de inde-pendência profissional.

d) Dos fundamentos da Contabilidade Social e Ambiental, conclui-se que aContabilidade deve estar presente nas diversas formas de prestação decontas.


5. Assinale a(s) alternativa(s) correta(s):a) As funções e atividades bem remuneradas exigirão capacidade do profissi-

onal de adaptação a novos ambientes e novas situações, mobilidade entrepaíses e culturas e, principalmente, disposição para o aprendizado contí-nuo.

b) Na maioria das empresas, para alcançar o sucesso, o profissional da con-troladoria precisa conhecer apenas a legislação tributária, além de dominaros princípios fundamentais de contabilidade.

c) A iniciativa, a criatividade e a capacidade empreendedora serão caracterís-ticas que distinguirão os profissionais de sucesso. Uma boa cultura geral, a

325

correta atitude ética e moral, a responsabilidade social também serão fato-res diferenciados para o progresso na carreira e na vida.

d) Dentro do modelo de gestão de boa parte das médias e grandes empresas,principalmente nas multinacionais, o controller é visto como um cargo es-tratégico.


6. Com relação à controladoria e gestão estratégica de custos, pode-se afirmar que(pode haver mais de uma alternativa correta):a) É praticada na maioria das empresas industriais e prestadoras de serviços,

em nosso país, desde o início do século XX.b) A controladoria estratégica significa pensar a longo prazo em todas as

estratégias, em tudo o que é vital para a sobrevivência e o aumento da ca-pacidade competitiva.

c) As empresas valem-se apenas dos indicadores e medidas de desempenhofinanceiro, visto a impossibilidade da utilização de padrões não financei-ros.

d) A gestão estratégica de custos deve ser vista, compreendida e praticada sobum contexto mais amplo, em que os elementos estratégicos tornam-se maisconscientes, explícitos e inseridos nos procedimentos da Controladoria eContabilidade de Custos.


7. Assinale a(s) alternativa(s) correta(s):a) Não se observaram, nas últimas décadas, diferenças significativas entre a

comparação das abordagens tradicionais de análise de custos com relação àabordagem dada pela gestão estratégica de custos.

b) A gestão estratégica de custos vem sendo utilizada nos últimos tempospara designar a integração que deve haver entre o processo de gestão decustos e o processo de gestão da empresa inteira.

c) O Strategic Cost Management (SCM) é, em síntese, uma abordagem paramelhoria contínua de desempenho, ao utilizar informações mais relevantespara as tomadas de decisões, em comparação com as abordagens tradicio-nais das análises de custos.

d) Uma vez integrado aos processos da administração e da controladoria, agestão estratégica proporciona algumas vantagens geradas com base na vi-

326

sualização da organização pelos novos e diferenciados ângulos, entre asquais se podem citar a focalização dos esforços de melhoria, com resulta-dos mensuráveis, e o aprimoramento na capacidade da empresa de criar eagregar valores.

Resposta: alternativas B, C e D.

8. Assinale a(s) alternativa(s) incorreta(s) (pode haver mais de uma):a) Medidas de desempenho são os indicadores da qualidade dos trabalhos

desenvolvidos e dos resultados alcançados por uma atividade, processo ouunidade organizacional.

b) A gestão estratégica e a contabilidade de custos só se utilizam de medidasfinanceiras de desempenho, tais como o número de peças defeituosas pormilhão de peças produzidas.

c) Para ser adequadamente compreendida, a denominada gestão estratégicadeve ser vista como parte integrante de um processo gerencial mais amplo,que inclui o Sistema de Informações Gerenciais, citado por diversos auto-res como Enterprise Information System (EIS), derivado da linguagem desistema, e o Sistema de Decisão Gerencial – Enterprise Decision System(EDS), considerado a seqüência mais importante do EIS.

d) A migração de um ambiente tradicional de gestão e produção para os no-vos paradigmas preconizados pela gestão estratégica de custos e controletotal de qualidade não precisa ser acompanhada de profundas mudançasnos objetivos e nos conceitos referentes aos sistemas de avaliação de de-sempenhos individuais e da performance das unidades de trabalho.


9. As medidas e os indicadores de desempenho e resultados, utilizados pela Con-troladoria e Gestão Estratégica de Custos, devem ser obtidos e analisados dentrode um contexto mais amplo, considerando principalmente (assinale a alternativaincorreta):a) meramente as informações sobre os custos dos resultados contábeis;b) os objetivos estratégicos da organização e, conseqüentemente, os resulta-

dos a longo prazo;

327

c) que o conceito de resultados, em termos de uma moderna concepção, ex-trapola os resultados contábeis, devendo englobar os mais variados indica-dores de desempenho ou performance da organização;

d) que um compromisso muito forte na Contabilidade Estratégica diz respeitoao longo prazo, à obrigação de começar a introduzir indicadores, procuraridentificá-los, implantar e acompanhá-los, para verificar as aderências daempresa com relação a seu plano estratégico.


10. Assinale a(s) alternativa(s) correta(s):a) Até um passado bastante recente, a Administração baseava-se, quase que

exclusivamente, em relatórios quantitativos e financeiros para a avaliaçãode desempenho dos gestores e das unidades administrativas ou de produ-ção.

b) A implantação nas empresas da filosofia do controle total da qualidadeacarreta importantes mudanças no comportamento gerencial, ao exigir oenvolvimento de todos.

c) Tudo que é importante para uma organização empresarial é fácil de sermedido pela Contabilidade.

d) Em muitas decisões estratégicas importantes, o que predomina é o fatorqualitativo.

Resposta: alternativas A, B e D.

328

11IMPLANTAÇÃO E GERENCIAMENTODE UM SISTEMA DE CUSTOS

QUESTÕES TEÓRICAS

1. No Brasil, boa parte das empresas de médio e pequeno porte não implantousistemas para apuração de seus custos de produção. Em sua opinião, por queisso acontece? Quais seriam os argumentos que você usaria para convencer osempresários a implantar em suas empresas tais sistemas de custos?

2. O que é implantação de sistema de custos de forma gradativa?3. O que é análise de custo/benefício?4. Quais são os principais passos a serem seguidos em um processo de implantação

de um sistema de apuração de custos?5. Comente algumas das deficiências que devem ser evitadas em um sistema de

apuração de custos.6. Quais são as principais características que devem ter as informações geradas

pelos relatórios gerenciais de custos?7. Comente as características da consistência e da clareza.8. Comente as características da oportunidade e da objetividade.9. Comente o subsistema da contabilidade de custos como informações de saídas

dos relatórios de custos.10. Comente a esquematização do sistema de relatórios gerenciais.

TESTES

329

1. Assinale a(s) alternativa(s) correta(s):a) A implantação de um sistema de apuração de custos requer um treina-

mento adequado de todo o pessoal envolvido, assim como todo sistemadesenvolvido ou adquirido necessitará de ajustes que somente serão identi-ficados na prática.

b) A implantação de um sistema de apuração de custos deverá ser efetuada daparte para o todo: uma linha de produção ou um produto deverá ser esco-lhido para teste do sistema. Uma vez aprovado, outras linhas ou produtosserão incorporados.

c) Apenas o pessoal da contabilidade de custos deve ser envolvido em umprocesso de implantação de um sistema para a apuração dos custos de pro-dução.

d) A implantação de um sistema de apuração de custos deverá ser efetuada dosimples para o sofisticado: quanto mais simples, mais fácil será o processode implantação do sistema. Assim, a princípio, somente os custos relevan-tes deverão ser apurados com precisão. À medida que o pessoal envolvidofor-se habituando ao sistema, outros custos passarão a ser apurados e con-trolados, buscando-se o aperfeiçoamento do sistema.

Resposta: alternativas A, B e D.

2. Assinale a(s) alternativa(s) correta(s):a) Em um processo de implantação de um sistema para apuração dos custos, a

participação do pessoal da produção não é importante para o sucesso dosistema, tornando-se desnecessário, portanto, um trabalho de conscientiza-ção da importância das informações geradas pelo sistema.

b) Os relatórios gerados pelo sistema deverão ser divulgados ao pessoal daprodução para que eles possam constatar a importância e os resultadosapurados com as informações que geraram.

c) A implantação de um sistema de apuração de custos, principalmente quan-do integrada à contabilidade geral, é onerosa para a empresa, pois requerpessoal especializado e envolve certa burocracia.

d) Não é necessário que haja uma análise dos resultados obtidos pela im-plantação de um sistema de apuração dos custos para ver se compensam oscustos exigidos


330

3. Pode-se afirmar com relação aos formulários a serem utilizados por um sistemade apuração de custos que:a) eles não devem ser numerados tipograficamente;b) não devem conter informações como: prazo de entrega, responsabilidade

pelo preenchimento, aprovação etc.;c) não devem especificar a informação que se pretenda obter – unidade de

medida, códigos e produtos etc.;d) devem ser de fácil preenchimento e conter somente informações úteis.


4. Assinale a(s) alternativa(s) incorreta(s):a) Na implantação de um sistema de apuração de custos da produção, é ne-

cessário conhecer a estrutura administrativa e gerencial da empresa, paraque sejam definidos os objetivos a serem atingidos pelo sistema a ser im-plantado.

b) Qualquer que seja o tipo de indústria, a implantação de um sistema decustos é um procedimento padronizado, visto que a legislação fiscal é amesma para todas as empresas. Portanto, podem ser utilizados os “paco-tes” elaborados por terceiros, que já foram aplicados em outras indústrias,não havendo necessidade de adaptar tais pacotes às características de cadaatividade industrial.

c) Um bom sistema de apuração de custos somente poderá ser desenvolvidopor quem conheça bem os produtos e os sistemas de produção. Assim, énecessário que sejam feitas visitas à fábrica e entrevistas com o pessoal daprodução para conhecer, adequadamente, o sistema de produção da empre-sa e seus produtos.

d) “Pacotes” adquiridos nem sempre são adequados, pois cada empresa tempeculiaridades próprias, e é fundamental que o sistema de apuração decustos se adapte ao sistema de produção, e não o contrário.


5. Assinale a(s) alternativa(s) incorreta(s):a) Uma vez conhecido o sistema de produção, deverão ser identificados os

centros de custos auxiliares e os produtivos. Essa definição é importante,pois depende dela a incorporação adequada de todos os custos ao produto.

331

b) A identificação dos custos diretos e indiretos permitirá que sejam conheci-dos os custos que serão identificados e apropriados aos produtos por meiode requisição de materiais, apontamentos de mão-de-obra etc. (custos di-retos) e aqueles que serão apropriados por meio de rateios (custos indire-tos).

c) A análise de custo × benefício permitirá que os custos mais importantessejam dispensados de controles mais rigorosos, enquanto os custos consi-derados irrelevantes terão controles mais rígidos.

d) Critérios de rateio válidos para determinada empresa são sempre válidospara outras empresas, pois os processos produtivos são iguais nas diversasindústrias.

Resposta: alternativas C e D.

6. Um bom relatório de custos deverá (assinale a alternativa incorreta):a) ser simples e conciso – fornecer informações úteis de forma objetiva;b) preocupar-se em divulgar dados e informações somente sobre o custo do

período, não conter dados comparativos com períodos anteriores, para nãodificultar a leitura dos diversos usuários que não são contadores;

c) ser entrosado com outros relatórios – as informações do relatório de custosdevem ser integradas às de outros relatórios, tais como balanço, balancetes,relatórios de produção, relatórios de vendas etc.;

d) salientar fatos relevantes – informações relevantes devem ser destacadas, afim de chamar a atenção do usuário para o que seja realmente importante.


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