PLANEJAMENTO DE VENDAS Administração de Vendas Estruturação da Força de Vendas.
Lição 4 - Vendas, prestação de serviços e dividas a receber.pdf
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Vendas prestação de serviços e dividas a receber
• Clientes
• Vendas de Mercadorias
• Venndas de serviços
Venâncio Chirrime 1
Objetivos de aprendizagem
• Descrever a importância da área das vendas, prestação de serviços edívidas a receber;
• Identificar os principais aspetos de natureza contabilística
• Identificar os objetivos de auditoria
• Descrever as funções e os procedimentos de controlo quenormalmente encontramos neste ciclo;
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Objetivos de aprendizagem
• Aplicar os conceitos de materialidade e risco inerente no ciclo devendas, prestação de serviços e dívida a receber;
• Determinar a estratégia de auditoria
• Desenhar e executar teses de controlos, de modo a avaliar o risco econtrolo;
• Desenhar e executar um programa de auditoria;
• Explicar os procedimentos para confirmar os saldos evidenciados nacontabilidade
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Questões prévias
• As operações de venda, prestação de serviços e posterior cobrançadepende do sector em que estamos auditar, como seja auditar umsupermercado ou uma empresa industrial ou de construção civil, osciclos de venda não terão a mesma complexidade
• No geral, a área Comercial é responsável pela faturação, e a áreafinanceira pela cobrança, e também será a área de vendas a credito ecobrança que o risco de negócio de todas as empresas se situa;
• As empresas não deverão efetuar as vendas apenas para aumentaros rendimentos, mas também e sobretudo deverão estar seguros quelhes serão pagos, dai que deverá se determinar com rigor a quem sevende a crédito
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Questões prévias
• O principal risco inerente é a sobre/subavaliação das vendas e dasdívidas a receber ou seja o principal risco está relacionada comasserção ocorrência, rigor, corte e plenitude
• Na maior parte das empresas os controlos implementadosrelacionadas com as asserções da ocorrência, da plenitude e de rigorsão eficientes, o que leva o auditor a avaliar o risco de controlo baixo;
• Em relação ao corte de operações, sendo que a sua relevância selimita a um período de tempo específico (á data do balanço) o auditortende a adotar uma abordagem mais substantivo
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Questões prévias e Casos
Casos históricos, segundo rettemberg at. 2010, Auditng a Risk Approach 7 ediçao, South – Westem
1. COCA – COLA: foi acusada de coagir os seus maiores distribuidores a aceitarem, no final de cada trimestre, mais produtos do que os necessários, inflacionando as vendas em cerca de 10 milhões de dólares;
2. Health South: subavaliou a conta de clientes de cobrança duvidosa, quando sabia que não iria receber parte dos montantes contabilizados em clientes;
3. XEROX: antecipou indevidamente 6 milhões de dólares de receitas referente a leasings de longo-prazo
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Questões prévias e Casos
Casos históricos, segundo rettemberg at. 2010, Auditng a Risk Approach 7 ediçao, South – Westem
1. Gateway: reconheceu rendimento relativos a cada subscrição gratuita deserviços da AOL que era dada com aquisição de cada computador,sobrevalorizando os sus resultados em 450 milhões de dólares;
2. Rite-Aid: vendeu 189 lojas pelo valor de 82.5 milhões de dólares e nolugar de reconhecer esse rendimento, contabilizou-o como reservas,para, no futuro, absorver despesas operacionais
3. Quest: reconheceu receitas de 114 milhões de dólares que deveriam tersido reconhecido ao longo de um período de 18 a 24 meses.
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Aspetos de natureza contabilística
• O ponto crítico das vendas situa se no determinar quando é que acontabilização do rédito é passível de ser reconhecida. A regra, é quecoincide com altura em que os bens são postos á disposição docliente.
• Na prestação de serviços, apenas se considera rendimento com o fimde prestação de serviços, caso não, á data de balanço, deve secontabilizar a parte realizada, tendo em atenção o regime deacréscimo.
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Aspetos de natureza contabilística
• Nas Obras plurianuais, caso seja possível estimar com fiabilidade os gastosincorridos e os gastos a incorrer até ao final da obra, os rendimentos serãoreconhecidos á medida que a obra progrida, ou seja em função do grau deacabamento;
• As dívidas a receber estas são contabilizadas pelo valor da retribuição areceber líquida de descontos comerciais e de quantidade e nascircunstâncias em que não seja provável o seu pagamento, deve sereconhecer a imparidade;
• As dívidas a receber no balanço devem ser apresentadas em dívidas decurto, médio e longo prazo, as dívidas expressas em moeda externa de vemserem reavaliados ao câmbio da data do balanço e as eventuais diferençacambiais deve ser reconhecidas nas competentes contas de EncargosFinanceiros;
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Objectivos de Auditoria
• Determinar se os saldos das contas que integram esta árearepresentam dívidas legítimas e direitos da empresa, com origem emoperações de venda, prestações de serviços e outras atividades daempresa e se estão corretamente valorizadas;
• Efetuar o levantamento do sistema de controlo interno, verificar se éadequado e está a ser implementado eficazmente;
• Verificar se as contas estão adequadamente classificadas evalorizadas de acordo com as Normas Internacionais de RelatoFinanceiro e se há consistência nos critérios de valorização;
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Objectivos de Auditoria
• Verificar se as DF evidenciam todos os rendimentos derivados devenda e de prestação de serviços, bem como eventuais juroscobrados pelas dívidas a receber;
• Verificar se os rendimentos e os gastos contabilizados e relacionadoscom a área, respeitam ao período objeto de exame e estãorelacionados entre si,
• Verificar adequacidade de corte de operações, adequacidade devalorização de valores a receber expressos em moeda externa;
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Objectivos de Auditoria
• Testar a imparidade para dividas a receber estão de acordo com os riscosestimados pela empresa, tendo por base critérios objetivos, como sejaexperiencia passada, volume de vendas e conjuntura;
• Verificar se as faturas de venda são autênticas, cumprem os requisitoslegais relativamente á sua apresentação e foram autorizadas econtabilizadas no período correspondente;
• Verificar se as vendas, prestação de servições e dividas a receber estãocorretamente apresentadas nas demonstrações financeiras, atendendo ásua natureza e vencimento;
• Verificar a adequada apresentação e divulgação das vendas, prestação deserviços e da divida a receber
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Objetivos de auditoria e as asserções Asserção Transações Saldos finais
Existência e ocorrência As vendas de bens e serviços contabilizados, representam bens expedidos e serviços efetuados
As dívidas contabilizadas existem á data das DF
Existência e ocorrência Os recebimentos contabilizados representam recebimentos efetuados por clientesOs descontos, devoluções de clientes e outros créditos representam movimentos que ocorreram
Plenitude Todas as vendas, deduções às vendas e todos os recebimentos que aconteceram no período, foram registados
As dívidas a receber incluem todas as quantias devidas por clientes de bens e serviços á data das DF
Direitos e obrigações A empresa tem direitos sobre as dívidas registadas, resultantes das vendas e prestação de serviços
As dívidas a receber são direitos da empresa á data das DF
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Objetivos de auditoria e as asserções
Asserção Transações Saldos finais
Rigor, classificação, valorização e imputação
As vendas, deduções às vendas e as dívidas a receber estão corretamente registadas e valorados
As dívidas a receber estão corretamente valoradasExistem balanceamento entre os gastos e s vendas
Corte Todas as vendas, deduções às vendas e recebimentos estão contabilizados no exercício correto
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Apresentação e divulgação As vendas, deduções às vendas e os rendimentos estão apresentados de forma apropriada nas DF e as divulgações foram devidamente efetuadas
As dívidas a receber estão corretamente classificadas e identificadas nas DF e as divulgações são adequadas
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Riscos Inerentes
• Vendas fictícias
• Vendas, notas de créditos emitidos e registadas no exercício incorreto;
• Pressões para sobrevalorizar as dívidas a receber ou meios líquidos financeiros e subavaliar as perdas por imparidade;
• Grande número de transações;
• Transações significativas entre partes relacionadas
• Alterações aos processos de venda
• Concentração de vendas num reduzido número de clientes
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Factores e efeitos de risco inerente
Fator de risco Efeito sobre a auditoria
A empresa alterou os procedimentos de venda de bens e serviços
Realizar provas para testar o correto funcionamento do novo procedimento
As dívidas a receber tem um valor significativo no final de exercício
Comprovar o saldo junto dos clientes
Introdução de novos produtos Potencial perda de clientes
Existem transações significativas entre as partes relacionadas
Analisar possíveis transferências de rendimentos entre as empresas
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Erros, controlos e testes de controlo
Função Erro potencial Controlo necessário Possível teste aos controlosAceitar o pedido do cliente Vendas a clientes não
autorizadasVerificar a aprovação das vendas ao cliente
Cruzar as notas de encomenda com os pedidos de compra
Analisar o ficheiro dos clientes autorizados a vender lhes;
Cruzar as notas de encomenda com os pedidos de compra
Aprovação do crédito Vendas a clientes que ultrapassaram o limite de crédito ou sem direito a crédito
Verificar o limite de crédito do cliente antes de ser efetuada a venda;
Análise permanente de crédito atribuir aos clientes em função do risco
Inquerir sobre os procedimentos tidos em consideração para aprovação de novos créditos;
Verificar se existem evidências de que o limite de crédito foi analisado antes da venda
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Erros, controlos e testes de controlo
Função Erro potencial Controlo necessário Possível teste aos controlos
Expedição dos bens Os bens expedidos podem não coincidir com os bens encomendados
Podem ser feitas expedições não autorizadas
Verificar se existe concordância entre os bens encomendadas com os bens expedidas
Segregação de funções entre quem preenche a guia de remessa e quem faz expedição
Verificar se existem evidências de que esta conferência foi efetuada
Observar se existe segregação de funções
Preparação de uma guia de remessa para cada expedição
Inspecionar as guias de remessa
Apura o valor do inventário Faturas emitidas em transações fictícias ou duplicação e faturas
Fatura pode ser contabilizada no cliente errado
Confrontar a fatura com a guia de remessa e co nota de encomenda
Revisão das faturas contabilizadas e reconciliações periódicas dos saldos dos clientes
Efetuar o teste de vouching
Observar o procedimento, fazer circularização e analisar pagamentos subsequentes
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Procedimentos substantivos de auditoria
Procedimentos substantivos Objetivos de auditoria
Procedimentos analíticos Rigor e valorização
Vouching e tracing Ocorrência, valorização, rigor e corte
Circularização de dívidas a receber Corte e Direito
Análise de saldos pouco usuais Existência, ocorrência, direitos, rigor, valorização, corte e plenitude
Avaliação da adequacidade de imparidade dos clientes Valorização
Avaliar a apresentação e divulgação Apresentação e divulgação
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Procedimentos analíticos e erros potenciaisProcedimentos analíticos Erro potencial
Comparar a margem bruta do exercício com a margem bruta de exercícios anteriores
Sub ou sobrevalorização de vendas e das dívidas a receber
Comparar os volumes de vendas mensais Sub ou sobrevalorização de vendas e das dívidas a receber
Comparar as devoluções de vendas, em função das vendas com percentagem obtida no exercício anterior
Sub ou sobrevalorização das devoluções de vendas
Comparar as dividas a receber acima de um determinado montante, com o valor obtido no exercício anterior
Distorções na divida a receber e nas vendas de exercício
Comparar as imparidades de clientes em função das vendas, com a percentagem obtida no exercício anterior
Clientes em relação aos quais não foram constituídas imparidades
Comparar o prazo médio de recebimento do exercício, com exercício anterior
Sub ou sobrevalorização das imparidades de clientes, bem como vendas fictícias
Comparar as imparidades de clientes em função do total de clientes, com a percentagem obtida no exercício anterior
Sub ou sobrevalorização das imparidades
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Testes substantivos
• Em relação a Vouching e tracing – a partir do diário de vendas seleciona faturas,para verificar se existem as notas de encomenda que as suportam, por esta viatesta se a asserção ocorrência, existência, classificação, valorização e rigor.Seleciona também notas de credito para verificar a justificação da redução dossaldos de Valores a Receber e assim testa se a asserção plenitude.
• Em relação ao corte de operações de vendas e aos recebimentos de clientes –(i) verificação da contabilização das vendas que ocorreram antes do final doexercício, (ii) verificar notas de guias de remessa das últimas encomendasvendidas de modo a confirmar se as vendas foram contabilizadas no períodocompetente e se essas vendas correspondem as saídas de mercadorias dearmazém (iii) selecionar um determinado número de vendas posterior á data dobalanço, analisando a respetiva guia de remessa, obtendo a prova de que amercadoria não foi expedida antes de encerramento
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Testes substantivos
• Em relação a circularização de clientes – vide procedimentos de Contas a pagar
• Em relação a saldos pouco usuais ou seja saldos credores, grande número defaturas emitidas no fim do exercício neste caso deve se - (i) verificar se aempresa efetua a compensação entre saldos devedores e saldos credores (ii)verificar a classificação da divida em corrente e não corrente (iii) cruzar o saldo dacontabilidade com o saldo da área de gestão de clientes;
• Avaliar a adequabilidade da imparidade de Clientes – (i) comprovar arazoabilidade da imparidade, entrevistando o responsável e analisando de formacrítica o grau de risco (ii) circularizar o Advogado da empresa para averiguar seexistem processos em tribunal.
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Conclusões
• A empresa deve assegurar-se de que apenas as ordens de encomenda quecumprem os termos implementados são satisfeitas;
• Deve haver segregação de funções entre a aprovação de crédito e a aceitação daordem do cliente;
• Devem ser implementados procedimentos que assegurem que os bens sãoentregues apenas clientes que tiverem as suas ordens de compra aprovadas;
• A emissão da fatura deve ser feita na presença da nota de encomenda e de guiade remessa;
• A reconciliação dos saldos constantes do balancete com os do balanço e envioperiódico de pedidos de confirmação as clientes são importantes medidas decontrolo interno;
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Conclusões
• O maior risco inerente é a sobrevalorização das vendas, prestação de serviços edas dívidas a receber e a subvalorização dos pagamentos efetuados pelosclientes, bem como das perdas por imparidade;
• A natureza, a extensão e a oportunidade dos procedimentos substantivos édeterminada com base na avaliação do risco d deteção;
• Os procedimentos analíticos visam estimar expectativas e comprovar valores,tendências e rácios, e em especial a margem bruta e o prazo médio derecebimentos
• A generalidade dos testes substantivos pode ser efetuada ao longo do ano, comexceção do corte de operações;
• O principal teste substantivo é a circularização de clientes e o teste á imparidadede clientes
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