Programação didática

330
BRUNI BRUNI Programação didática Programação didática Objetivo Objetivo Discutir o processo Discutir o processo de registro e gestão de registro e gestão de custos e preços, de custos e preços, enfatizando os enfatizando os aspectos relativos à aspectos relativos à DECISÃO EMPRESARIAL DECISÃO EMPRESARIAL

description

Programação didática. Objetivo Discutir o processo de registro e gestão de custos e preços, enfatizando os aspectos relativos à DECISÃO EMPRESARIAL. Ementa. Custos Contabilidade Financeira Contabilidade Gerencial Impostos Preços Lucros. Capítulo. 1. Custos, contabilidade e finanças. - PowerPoint PPT Presentation

Transcript of Programação didática

Page 1: Programação didática

BRUNIBRUNIProgramação didáticaProgramação didática

ObjetivoObjetivo

Discutir o processo Discutir o processo

de registro e gestão de registro e gestão

de custos e preços, de custos e preços,

enfatizando os enfatizando os

aspectos relativos à aspectos relativos à

DECISÃO DECISÃO

EMPRESARIALEMPRESARIAL

Page 2: Programação didática

BRUNIBRUNIEmentaEmenta

CustosCustos Contabilidade Contabilidade

FinanceiraFinanceira Contabilidade Contabilidade

GerencialGerencial

ImpostosImpostos PreçosPreços LucrosLucros

Page 3: Programação didática

BRUNIBRUNICapítuloCapítulo

Custos, contabilidadeCustos, contabilidadee finançase finanças

1

Page 4: Programação didática

BRUNIBRUNIObjetivos do capítuloObjetivos do capítulo

Entender o significado da Entender o significado da

palavra custospalavra custos

Saber distingüir a Saber distingüir a

Contabilidade Financeira Contabilidade Financeira

da Contabilidade da Contabilidade

GerencialGerencial

Compreender a Compreender a

terminologia geral dos terminologia geral dos

gastosgastos

Page 5: Programação didática

BRUNIBRUNIPara entender os ...Para entender os ...

CustosCustos

Page 6: Programação didática

BRUNIBRUNITantos adjetivos …Tantos adjetivos …

Uma só palavraUma só palavramuitos significadosmuitos significados

Page 7: Programação didática

BRUNIBRUNIUma breve introduçãoUma breve introdução

Custa $10.000,

00

Page 8: Programação didática

BRUNIBRUNIO que são custosO que são custos

Para quem compra, conceito claro ...Para quem compra, conceito claro ... Custo é igual a preço!Custo é igual a preço!

E para quem produz?E para quem produz?

Page 9: Programação didática

BRUNIBRUNIAlguns adjetivosAlguns adjetivos

Custos contábeisCustos contábeis Custos fabrisCustos fabris Custos plenosCustos plenos Custos afundadosCustos afundados Custos de oportunidadeCustos de oportunidade Custos relevantesCustos relevantes Custos fixosCustos fixos Custos de propriedadeCustos de propriedade E tantos outros …E tantos outros …

Page 10: Programação didática

BRUNIBRUNIOs usuários das informaçõesOs usuários das informações

Usuários

Internos

Externos

Page 11: Programação didática

BRUNIBRUNIOs usuários das informaçõesOs usuários das informações

UsuáriosAuditoria

Conferir aConferir aqualidade daqualidade dainformaçãoinformação

Necessidade de Necessidade de estabelecimentoestabelecimento

de regras e normas de regras e normas padronizadaspadronizadas

Page 12: Programação didática

BRUNIBRUNI

Gerencial

Financeira

As diferentes contabilidadesAs diferentes contabilidades

Custos

Page 13: Programação didática

BRUNIBRUNIContabilidade financeiraContabilidade financeira

ObrigatóriaObrigatória Sujeita às normas e Sujeita às normas e

imposições legaisimposições legais Altamente normatizada Altamente normatizada

e padronizadae padronizada Posterior auditoriaPosterior auditoria Atende à vontade do Atende à vontade do

Leão Leão Regras próprias Regras próprias

(LALUR)(LALUR)

Page 14: Programação didática

BRUNIBRUNIContabilidade gerencialContabilidade gerencial

Foco na decisãoFoco na decisão Não está sujeita às Não está sujeita às

restrições e restrições e imposições legaisimposições legais

Mais dinâmica e ágilMais dinâmica e ágil Específica para cada Específica para cada

negócionegócioInstrumentos daInstrumentos da

Contabilidade GerencialContabilidade Gerencial

InformaçãoInformação

GestorGestor

Page 15: Programação didática

BRUNIBRUNIAnálise dos custosAnálise dos custos

Atende a ambasAtende a ambas FinanceiraFinanceira GerencialGerencial

Cuidado com a mistura dos focosCuidado com a mistura dos focos Uso da contabilidade financeira no processo Uso da contabilidade financeira no processo

de tomada de decisõesde tomada de decisões Uso da contabilidade gerencial para registro Uso da contabilidade gerencial para registro

e impostose impostos

Page 16: Programação didática

BRUNIBRUNIUm exemplo didáticoUm exemplo didático

Com o objetivo de aumentar a sua Com o objetivo de aumentar a sua

renda, um pequeno fazendeiro renda, um pequeno fazendeiro

resolve montar uma pequena resolve montar uma pequena

fábrica de queijos e manteiga na fábrica de queijos e manteiga na

sua propriedade, aproveitando o sua propriedade, aproveitando o

leite que produzia.leite que produzia.

Page 17: Programação didática

BRUNIBRUNICusto do leiteCusto do leite

Qual o custo do leite Qual o custo do leite empregado na produção empregado na produção de queijos e manteiga?de queijos e manteiga?

Sem documentação,Sem documentação,não é possível registrarnão é possível registrar

Custo é igual àCusto é igual àreceita perdida dereceita perdida de

vendasvendas

Custo de oportunidadeCusto de oportunidade

Page 18: Programação didática

BRUNIBRUNIOutro exemplo Outro exemplo

Comprei um carro por Comprei um carro por $5.000,00 ontem$5.000,00 ontem

Hoje percebi que Hoje percebi que carros similares ao carros similares ao meu são vendidos por meu são vendidos por $8.000,00$8.000,00

Qual o valor do carro?Qual o valor do carro?

Page 19: Programação didática

BRUNIBRUNIValor do carroValor do carro

$5.000,00$5.000,00

$8.000,00$8.000,00

Page 20: Programação didática

BRUNIBRUNIPara sempre lembrarPara sempre lembrar

Um outro exemploUm outro exemplo

Page 21: Programação didática

BRUNIBRUNIAlegria da PançaAlegria da Pança

Comercializa os Vinhos Comercializa os Vinhos Encorpados Encorpados

EstoquesEstoquesJan – 30,00Jan – 30,00Fev – 40,00Fev – 40,00

Preço deVenda$50,00

Por telefoneNovo Custo

$60,00

Na venda de umagarrafa,

qual o lucro?

Page 22: Programação didática

BRUNIBRUNIUsando a documentação …Usando a documentação …

EstoquesEstoquesJan – 30,00Jan – 30,00Fev – 40,00Fev – 40,00

Preço deVenda$50,00

PEPS$20,00

UEPS$10,00

O que já ocorreu

C Médio$15,00

Page 23: Programação didática

BRUNIBRUNIAs consequências da venda As consequências da venda

Por telefoneNovo Custo

$60,00

PREPS-$10,00

E o futuro …?

Page 24: Programação didática

BRUNIBRUNIAs razões do sucesso ...As razões do sucesso ...

Análise de custos, Análise de custos,

preços e valores é preços e valores é

fundamental para o fundamental para o

sucesso empresarialsucesso empresarial

Page 25: Programação didática

BRUNIBRUNI

12

3

4

5

Gastos, custos e despesas ...Gastos, custos e despesas ...

Gastos

Investimentos

Produtoou

ServiçoDespesaCusto

Page 26: Programação didática

BRUNIBRUNI Qual o custo?Qual o custo?

Salário fabril: $500,00Salário fabril: $500,00 Compra de máquina: Compra de máquina:

$400,00$400,00 Matéria-prima Matéria-prima

consumida: $200,00consumida: $200,00 Salário administrativo: Salário administrativo:

$300,00$300,00 Depreciação industrial: Depreciação industrial:

$700,00$700,00

A conta, por favor ...A conta, por favor ...

$1.400,00

Page 27: Programação didática

BRUNIBRUNIO desperdício ….O desperdício ….

Evite as Evite as perdas!!!perdas!!!

Page 28: Programação didática

BRUNIBRUNIO conceito de perdas ...O conceito de perdas ...

Bens ou Bens ou recursos recursos consumidos mas consumidos mas não não incorporados ao incorporados ao produto finalproduto final

DesperdícioDesperdícioRotineiro: custosRotineiro: custosOcasional: despesasOcasional: despesas

Page 29: Programação didática

BRUNIBRUNIUm exemplo em perdasUm exemplo em perdas

Uma fábrica de escovas Uma fábrica de escovas verificou que o peso de verificou que o peso de cada escova finalizada é cada escova finalizada é igual a 40g. Porém o igual a 40g. Porém o processo produtivo gera processo produtivo gera aparas iguais a 10g.aparas iguais a 10g.

Qual o volume de Qual o volume de plástico associado ao plástico associado ao

custo da escova?custo da escova?

Page 30: Programação didática

BRUNIBRUNIO custo da escovaO custo da escova

Finalizada: 40gFinalizada: 40g

Perdas: 10gPerdas: 10g

Custo: 50gCusto: 50g

Perdas rotineiras Perdas rotineiras devem ser devem ser

incorporadas nos incorporadas nos custoscustos

Page 31: Programação didática

BRUNIBRUNIOutro exemplo em perdasOutro exemplo em perdas

Em função de uma falha no Em função de uma falha no

fornecimento de energia elétrica, fornecimento de energia elétrica,

a produção da fábrica de escovas a produção da fábrica de escovas

foi obrigada a descartar 60 Kg de foi obrigada a descartar 60 Kg de

plástico, que estavam prontos plástico, que estavam prontos

para o processo de injeção.para o processo de injeção.

Qual o volume de Qual o volume de plástico associado ao plástico associado ao

custo da escova?custo da escova?

Page 32: Programação didática

BRUNIBRUNIPerdas não rotineirasPerdas não rotineiras

ZEROZEROPerdas ocasionais Perdas ocasionais nãonão devem devem

ser incorporadas nos ser incorporadas nos custoscustos

Despesa = 60KgDespesa = 60KgPerdas ocasionais devem ser Perdas ocasionais devem ser

classificadas como despesasclassificadas como despesas

Page 33: Programação didática

BRUNIBRUNIUm conceito ilustrativo ...Um conceito ilustrativo ...

Lembre-se:Lembre-se:Em operações Em operações

industriais, custos industriais, custos vão para as vão para as prateleiras ...prateleiras ...

Gastosprodutivos Estoques

Page 34: Programação didática

BRUNIBRUNIClassifique os gastos na Classifique os gastos na indústriaindústria

Frete de embalagens consumidas Frete de embalagens consumidas na produçãona produção

Aluguel de veículo administrativoAluguel de veículo administrativo

Compra de microcomputador Compra de microcomputador (direção)(direção)

Consumo de energia industrialConsumo de energia industrial

Fretes de entregasFretes de entregas

Consumo de energia da Consumo de energia da administraçãoadministração

Conta de telefone da área Conta de telefone da área comercialcomercial

Page 35: Programação didática

BRUNIBRUNIEm serviços …Em serviços …

O que estiver O que estiver associado ao associado ao

serviço prestado serviço prestado é custoé custo

Page 36: Programação didática

BRUNIBRUNIClassifique os gastos no Classifique os gastos no hospitalhospital

Horas de médicos gastas com o Horas de médicos gastas com o atendimento de pacientesatendimento de pacientes

MODMOD Depreciação de equipamentos Depreciação de equipamentos

administrativosadministrativosDESPDESP

Horas de enfermeiros gastas Horas de enfermeiros gastas com procedimentos pré-com procedimentos pré-cirúrgicoscirúrgicos

MODMOD Compra de equipamentoCompra de equipamento

de raio Xde raio XINVINV

Page 37: Programação didática

BRUNIBRUNI

Classifique os gastos

Em uma transportadoraEm uma transportadora

Compra de óleo lubrificanteCompra de óleo lubrificante Salário de motoristaSalário de motorista Depreciação de móvel Depreciação de móvel

administrativoadministrativo Aluguel de escritório comercialAluguel de escritório comercial

II

CC

DD

DD

Page 38: Programação didática

BRUNIBRUNIComplexidade da análise de Complexidade da análise de custoscustos

Comércio: menor complexidadeComércio: menor complexidade Valor da compra + freteValor da compra + frete

Indústria: média complexidadeIndústria: média complexidade TangívelTangível

Serviços: maior complexidadeServiços: maior complexidade IntangívelIntangível Grande variedadeGrande variedade

Page 39: Programação didática

BRUNIBRUNICapítuloCapítulo

Os custos e aOs custos e acontabilidadecontabilidade

financeirafinanceira

2

Page 40: Programação didática

BRUNIBRUNIObjetivos do capítuloObjetivos do capítulo

Entender o sentido do Entender o sentido do

registro dos custos na registro dos custos na

Contabilidade FinanceiraContabilidade Financeira

Saber distingüir os Saber distingüir os

componentes dos custos na componentes dos custos na

Contabilidade FinanceiraContabilidade Financeira

Compreender alguns dos Compreender alguns dos

principais adjetivos principais adjetivos

associados aos custosassociados aos custos

Page 41: Programação didática

BRUNIBRUNIRecordar é viver …Recordar é viver …

CustosCustos Multiplicidade de significadosMultiplicidade de significados

ContabilidadesContabilidades Financeira: registroFinanceira: registro Gerencial: decisãoGerencial: decisão

Terminologia dos gastosTerminologia dos gastos

ProdutoProduto

GastosGastos

CustosCustos DespesasDespesas

InvestimentosInvestimentos

Page 42: Programação didática

BRUNIBRUNIRecordar é viver na prática (1)Recordar é viver na prática (1)

Um pequeno investidor Um pequeno investidor aplicou $50 mil na abertura aplicou $50 mil na abertura de uma pequena oficina de uma pequena oficina

O dinheiro foi retirado de O dinheiro foi retirado de uma aplicação financeira que uma aplicação financeira que rendia 20% a. a.rendia 20% a. a.

No primeiro ano, suas No primeiro ano, suas receitas foram iguais a $48 receitas foram iguais a $48 mil e seus gastos $40 milmil e seus gastos $40 mil

Calcule o lucro auferido por ele!Calcule o lucro auferido por ele!

Page 43: Programação didática

BRUNIBRUNIOs diferentes lucrosOs diferentes lucros

Receita $48Receita $48

Gastos ($40)Gastos ($40)

Lucro $8 Lucro $8

Receita $48Receita $48

Gastos ($40)Gastos ($40)

Oport ($10)Oport ($10)

Result ($2)Result ($2)

É preciso considerarÉ preciso consideraro custo de oportunidadeo custo de oportunidadeassociado aos juros queassociado aos juros que

não serão recebidosnão serão recebidos

20% de $50 = $1020% de $50 = $10

Page 44: Programação didática

BRUNIBRUNIRecordar é viver na prática (2)Recordar é viver na prática (2)

Classifique os gastos em Classifique os gastos em uma instituição de ensinouma instituição de ensino

a)a) Salários de professoresSalários de professores

b)b) Tarifas bancáriasTarifas bancárias

c)c) Compra de projetor Compra de projetor multimídiamultimídia

d)d) Pincéis marcadores Pincéis marcadores consumidos nas aulasconsumidos nas aulas

e)e) Papel consumido pela Papel consumido pela área administrativaárea administrativa

Page 45: Programação didática

BRUNIBRUNICustos sob a ótica da …Custos sob a ótica da …

Contabilidade Contabilidade FinanceiraFinanceira

Registrar!!!

Page 46: Programação didática

BRUNIBRUNIUma constatação óbviaUma constatação óbvia

REGISTROREGISTRO

Page 47: Programação didática

BRUNIBRUNIUma separação básica ...Uma separação básica ...

Custos

Despesas

Produto

Associados à formação dos estoquesAssociados à formação dos estoques

Associadas a consumo temporalAssociadas a consumo temporal

Page 48: Programação didática

BRUNIBRUNIUma razão legal …Uma razão legal …

Legislação estabelece a Legislação estabelece a necessidade de aplicarnecessidade de aplicar

CUSTEIO POR CUSTEIO POR ABSORÇÃOABSORÇÃO

Estoques absorvem Estoques absorvem TODOSTODOS os gastos os gastos PRODUTIVOSPRODUTIVOS, , inclusive os indiretosinclusive os indiretos

Page 49: Programação didática

BRUNIBRUNICusteio por absorçãoCusteio por absorção

Estoques absorvem Estoques absorvem os custos de os custos de produçãoprodução FixosFixos VariáveisVariáveis

Classificação contábil Classificação contábil dos custosdos custos

Page 50: Programação didática

BRUNIBRUNIUm exemplo didático …Um exemplo didático …

Uma empresa obteve Uma empresa obteve Receita Receita de Vendasde Vendas igual a igual a $40 mil$40 mil. . Registrou um Registrou um Custo Variável Custo Variável de Fabricaçãode Fabricação igual a igual a $14 $14 milmil, uma , uma Despesa Variável Despesa Variável de Vendasde Vendas de de $6 mil$6 mil e um e um Custo Fixo de FabricaçãoCusto Fixo de Fabricação de de $10 mil$10 mil. .

Calcule a Margem de Lucro Calcule a Margem de Lucro Bruta da empresa Bruta da empresa

Receita 40Receita 40

(-) CV 14(-) CV 14

(-) CF 10(-) CF 10

Lucro Bruto 16Lucro Bruto 16Esto

qu

es

Esto

qu

es

Page 51: Programação didática

BRUNIBRUNIComponentes dos custosComponentes dos custos

Materiais DiretosMateriais Diretos

Mão-de-Obra DiretaMão-de-Obra Direta

Custos IndiretosCustos Indiretos

Produto

Page 52: Programação didática

BRUNIBRUNI

1 2 3 4

5

6

7

8

Componentes contábeis ...Componentes contábeis ...

Preencha os espaços da figura

RESPOSTARESPOSTA

Page 53: Programação didática

BRUNIBRUNIPara pensar …Para pensar …

A evolução de alguns A evolução de alguns números contábeis números contábeis ……

IndústriaIndústriaAutomobilísticaAutomobilística

ServiçosServiçosBancáriosBancários

Page 54: Programação didática

BRUNIBRUNIUm paradigma em custosUm paradigma em custos

Qualquer cor de carro, Qualquer cor de carro, desde que seja preto!desde que seja preto!

Paradigma industrialParadigma industrial Produção em sérieProdução em série Muitas unidades de um Muitas unidades de um

único produto!único produto!

Divisão mais fácil de Divisão mais fácil de custos indiretos!!!custos indiretos!!!

Page 55: Programação didática

BRUNIBRUNIE a acumulação continua ...E a acumulação continua ...

Custosdos

Produtosou

Serviços

RecursosProdutivos

Sistemade custeio

Page 56: Programação didática

BRUNIBRUNINegócios e custosNegócios e custos

Indústria

Serviços

ComércioPreço Bom

Page 57: Programação didática

BRUNIBRUNIOutro exemplo …Outro exemplo …

Varejo bancárioVarejo bancário

Page 58: Programação didática

BRUNIBRUNICustos envolvidosCustos envolvidos

Canal de atendimentoCanal de atendimento $ . $ .

AgênciaAgência 1,09 1,09

Auto atendimentoAuto atendimento 0,50 0,50

Correspondente bancário Correspondente bancário 0,36 0,36

InternetInternet 0,03 0,03 Fonte: Febraban (2004)Fonte: Febraban (2004)

Page 59: Programação didática

BRUNIBRUNIEm síntese …Em síntese …

MateriaisMateriaisDiretosDiretos

Mão de obraMão de obraDiretaDireta

CustosCustosIndiretosIndiretos

Economiasde

Escala

Page 60: Programação didática

BRUNIBRUNI

1 2 3 4

5

6

7

8

Componentes contábeis ...Componentes contábeis ...

MD

Materiais Diretos

Matéria-Prima

Embalagem

MOD

Mão-de-Obra Dir

Mensurada e identificada

de forma direta

CIF

Custos Indiretos

Custos que nãosão

MD nem MOD

Despesas

Gastos não associados

à produção

Custo primário ou direto

Custo de transformação

Custo total, contábil ou fabril

Gastos incorridos ou custo integral

RESPOSTASRESPOSTAS

Page 61: Programação didática

BRUNIBRUNICapítuloCapítulo

Os custos e aOs custos e acontabilidadecontabilidade

gerencialgerencial

3

Page 62: Programação didática

BRUNIBRUNIObjetivos do capítuloObjetivos do capítulo

Entender os propósitos da Entender os propósitos da

Contabilidade GerencialContabilidade Gerencial

Saber distingüir os gastos Saber distingüir os gastos

em decorrência da decisãoem decorrência da decisão

Compreender os conceitos Compreender os conceitos

de ponto de equilíbrio, de ponto de equilíbrio,

margem de segurança e margem de segurança e

alavancagemalavancagem

Page 63: Programação didática

BRUNIBRUNIRecordar é viver …Recordar é viver …

Custos e adjetivosCustos e adjetivos Diferentes ContabilidadesDiferentes Contabilidades Contabilidade FinanceiraContabilidade Financeira

RegistroRegistro Valoração dos estoquesValoração dos estoques Custeio por absorçãoCusteio por absorção

ProdutoProdutoCustosCustos DespesasDespesas

MDMDMODMODCIFCIF

Page 64: Programação didática

BRUNIBRUNIRecordar é praticar …Recordar é praticar …

Classifique os gastos em Classifique os gastos em um hotelum hotel

a)a) Compras de lençoisCompras de lençoisb)b) Comissões de vendas pagas Comissões de vendas pagas

a agentes de viagensa agentes de viagensc)c) Salário de arrumadeira Salário de arrumadeira

específica da suíte específica da suíte presidencialpresidencial

d)d) Sabonetes consumidos por Sabonetes consumidos por hóspedeshóspedes

e)e) Salários da recepçãoSalários da recepçãof)f) Depreciação dos elevadoresDepreciação dos elevadores

Page 65: Programação didática

BRUNIBRUNIAgora, o que importa é a …Agora, o que importa é a …

Decisão!!!Decisão!!!

Page 66: Programação didática

BRUNIBRUNIRelembrando ...Relembrando ...

Custos

Despesas

Produto

Para a contabilidade financeiraPara a contabilidade financeira

Estoques absorvem TODOSEstoques absorvem TODOSos custosos custos

Page 67: Programação didática

BRUNIBRUNIÉ preciso saber …É preciso saber …

Para onde ir!Para onde ir!

Page 68: Programação didática

BRUNIBRUNIPara decidir …Para decidir …

Fixos

Variáveis

GastosClassificação Classificação

volumétricavolumétrica

Não oscilam conforme Não oscilam conforme produção e vendasprodução e vendas

Oscilam conforme Oscilam conforme produção e vendasprodução e vendas

Dec

isõ

es R

oti

nei

ras

Dec

isõ

es R

oti

nei

ras

Page 69: Programação didática

BRUNIBRUNIClassifique os gastosClassifique os gastos

Consumo de matéria-prima em Consumo de matéria-prima em uma indústriauma indústria

VariávelVariável Seguro da planta industrialSeguro da planta industrial

FixoFixo Comissões sobre vendasComissões sobre vendas

VariávelVariável Salários administrativosSalários administrativos

FixoFixo Fretes de insumos produtivosFretes de insumos produtivos

VariávelVariável Fretes de entregasFretes de entregas

VariávelVariável

Page 70: Programação didática

BRUNIBRUNIPara pensar …Para pensar …

Qual a classificação da Qual a classificação da conta de telefone da conta de telefone da indústria?indústria?

Já que apresenta um valor Já que apresenta um valor diferente todos os meses é diferente todos os meses é um gasto ….um gasto ….

FIXO!!!FIXO!!!ClassificaçãoVolumétrica

Não oscilam Não oscilam conforme produção conforme produção e vendase vendas

Page 71: Programação didática

BRUNIBRUNIUm exemplo ilustrativo …Um exemplo ilustrativo …

Fábrica de Sorvetes Frio Fábrica de Sorvetes Frio Delícia Ltda.Delícia Ltda.

Gastos produtivos:Gastos produtivos: Aluguel e salários: Aluguel e salários:

$1.000,00/mês;$1.000,00/mês;

Matéria-prima/embalagem: Matéria-prima/embalagem: $8,00/Kg.$8,00/Kg.

Fixos

Variáveis

Page 72: Programação didática

BRUNIBRUNIOutros dados …Outros dados …

Dados do mercadoDados do mercadoPreço de venda: Preço de venda:

$10,00/kg$10,00/kgVolume de vendas: Volume de vendas:

600 Kg/mês600 Kg/mês

Page 73: Programação didática

BRUNIBRUNIEstudando os …Estudando os …

GráficosGráficos

Page 74: Programação didática

BRUNIBRUNIOs gastos fixosOs gastos fixos

Volume (Q)

Gasto

s (

$)

Constantes

Page 75: Programação didática

BRUNIBRUNIOs gastos variáveisOs gastos variáveis

Volume (Q)

Gasto

s (

$)

Crescentes

Page 76: Programação didática

BRUNIBRUNIUma curosidade …Uma curosidade …

Totais

Unitários

Page 77: Programação didática

BRUNIBRUNIOs gastos fixos unitáriosOs gastos fixos unitários

Volume (Q)

Gasto

s (

$)

Decrescentes

Qualquer cor decarro preto!

EconomiasEconomiasdede

EscalaEscala

Page 78: Programação didática

BRUNIBRUNIOs gastos variáveis unitáriosOs gastos variáveis unitários

Volume (Q)

Gasto

s (

$)

Constantes

Page 79: Programação didática

BRUNIBRUNIAnálise CVLAnálise CVL

CCustousto

VVolumeolume

LLucroucro

Variações nos volumes Variações nos volumes produzidosproduzidos

provocam diferentes provocam diferentes consequênciasconsequências

sobre custos e lucrossobre custos e lucros

Page 80: Programação didática

BRUNIBRUNIUma síntese …Uma síntese …

Quantidade

Gastos fixosTotais ($)

Quantidade

Gastos variáveistotais ($)

Quantidade

Gastos variáveisunitários ($)

Quantidade

Gastos fixosunitários ($)

Page 81: Programação didática

BRUNIBRUNINovo exemplo …Novo exemplo …

Restaurante Restaurante Bom de Bom de GarfoGarfo

Page 82: Programação didática

BRUNIBRUNIAnalisando a margem de Analisando a margem de contribuiçãocontribuição

O restaurante Bom de O restaurante Bom de Garfo apresenta os dados Garfo apresenta os dados seguintes.seguintes. Pratos servidos: 3.000 por Pratos servidos: 3.000 por

mêsmês Custos fixos: $12.000,00Custos fixos: $12.000,00 Custos variáveis: $15.000,00Custos variáveis: $15.000,00 Preço de venda: $10,00 por Preço de venda: $10,00 por

pratoprato Capacidade: 5.000 pratos por Capacidade: 5.000 pratos por

mêsmês Calcule o custo por prato.Calcule o custo por prato.

Page 83: Programação didática

BRUNIBRUNICusto do pratoCusto do prato

$12.000,00$15.000,00$27.000,00

÷ 3000

$9,00

Page 84: Programação didática

BRUNIBRUNIE agora?E agora?

Sabendo que o estabelecimento Sabendo que o estabelecimento

recebeu uma proposta para o recebeu uma proposta para o

fornecimento de 1.000 refeições fornecimento de 1.000 refeições

mensais a $6,00 por prato, discuta mensais a $6,00 por prato, discuta

a viabilidade da proposta.a viabilidade da proposta.

Custo do prato = $9,00Custo do prato = $9,00

Page 85: Programação didática

BRUNIBRUNIGraficamente …Graficamente …

Quantidade

$Gastos fixos

totais

Quantidade

$Gastos variáveis

totais

Quantidade

$Gastos variáveis

unitários

3 4 3 4

3 4

$5,00Venda: $6,00Venda: $6,00

(-) GVu: -$5,00(-) GVu: -$5,00

(=) Ganho: $1,00(=) Ganho: $1,00Margem deMargem de

contribuiçãocontribuição

Page 86: Programação didática

BRUNIBRUNIConstruindo um único gráficoConstruindo um único gráfico

Volume (Q)

Un

. M

on

et.

($)

Gasto fixo

Gastovariável

Gasto total

Receita total

Break-even pointPonto de ruptura

Ponto de equilíbrio contábil (PECq)

Ponto de equilíbrio contábil (PEC$)

Page 87: Programação didática

BRUNIBRUNIUma formulazinha básica …Uma formulazinha básica …

Ponto de equilíbrio contábil (PECq)Ponto de equilíbrio contábil (PECq) Quantidade produzida e vendida Quantidade produzida e vendida

para lucro contábil nulopara lucro contábil nulo A partir dele as operações A partir dele as operações

começam a ser lucrativascomeçam a ser lucrativas

PECq =PECq =Gastos FixosGastos Fixos

Preço - GVunPreço - GVun

PEC$ = PECq x PreçoPEC$ = PECq x PreçoMargem de Contribuição UnitáriaMargem de Contribuição Unitária

Page 88: Programação didática

BRUNIBRUNIPara a Fábrica de SorvetesPara a Fábrica de Sorvetes

Aluguel e salários: $1.000,00/mêsAluguel e salários: $1.000,00/mês

Matéria-prima/embalagem: $8,00/KgMatéria-prima/embalagem: $8,00/Kg

Preço de venda: $10,00Preço de venda: $10,00

Volume de vendas: 600 Kg/mêsVolume de vendas: 600 Kg/mês

PECq =PECq =Gastos FixosGastos Fixos

Preço - GVunPreço - GVun

PECq =PECq =Gastos FixosGastos Fixos

Preço - GVunPreço - GVun==

10001000

10 - 810 - 8== 500500 Kg/mêsKg/mês

PEC$ = PECq x PreçoPEC$ = PECq x Preço = 500 x 10 = = 500 x 10 = $$5.000,005.000,00/mês/mês

Margem de ContribuiçãoMargem de ContribuiçãoUnitáriaUnitária

Page 89: Programação didática

BRUNIBRUNINo gráfico …No gráfico …

Volume (Q)

Un

Mon

et

($)

500500

$5.000,00$5.000,00

600600

$6.000,00$6.000,00

Lucro = $200,00Lucro = $200,00

Page 90: Programação didática

BRUNIBRUNICia Sem Dúvida S.A.Cia Sem Dúvida S.A.

Produz e comercializa 500 Produz e comercializa 500 unidades/mêsunidades/mês

Aluguel da fábricaAluguel da fábrica $8.000,00$8.000,00

Consumo de MDsConsumo de MDs $10.000,00$10.000,00

Salários fixosSalários fixos $20.000,00$20.000,00

Comissão de vendasComissão de vendas 10% preço 10% preço

Preço de vendas $100,00Preço de vendas $100,00

a) Qual o ponto de equilíbrio da a) Qual o ponto de equilíbrio da empresa?empresa?

b) E se o aluguel aumentar em b) E se o aluguel aumentar em $7.000,00? $7.000,00?

c) E se, na situação original, o preço c) E se, na situação original, o preço baixar para $80,00?baixar para $80,00?

FixoFixo

VarVar

FixoFixo

VarVar

Page 91: Programação didática

BRUNIBRUNISolução sem dúvidaSolução sem dúvida

a)a)

b)b)

c)c)

PECq =PECq =2800028000

100 - 30100 - 30== 400400 un/mêsun/mês

PECq =PECq =3500035000

100 - 30100 - 30== 500500 un/mêsun/mês

PECq =PECq =2800028000

80 - 2880 - 28== 538,46538,46 un/mêsun/mês

Page 92: Programação didática

BRUNIBRUNIPerdas possíveis sem prejuízoPerdas possíveis sem prejuízo

Margens de Margens de segurançasegurança

Page 93: Programação didática

BRUNIBRUNINo gráfico …No gráfico …

Volume (Q)

Un

Mon

et

($)

500500

$5.000,00$5.000,00

600600

$6.000,00$6.000,00

Margem de segurançaMargem de segurança

QuantidadeQuantidade

FaturamentoFaturamento

Page 94: Programação didática

BRUNIBRUNIAnalisando o confortoAnalisando o conforto

Margem de segurançaMargem de segurança O quanto se pode perder em O quanto se pode perder em

vendas sem incorrer em vendas sem incorrer em prejuízosprejuízos

MS em quantidadeMS em quantidade Vendas (Q) – PEC (Q)Vendas (Q) – PEC (Q)

MS em $MS em $ Vendas ($) – PEC ($)Vendas ($) – PEC ($)

MS em %MS em % MS (Q) / Vendas (Q) ouMS (Q) / Vendas (Q) ou MS ($) / Vendas ($) ouMS ($) / Vendas ($) ou

Page 95: Programação didática

BRUNIBRUNIFábrica de Sorvetes …Fábrica de Sorvetes …

MS em quantidadeMS em quantidadeVendas (Q) – PEC (Q)Vendas (Q) – PEC (Q)

600 – 500 = 100 kg600 – 500 = 100 kg

MS em $MS em $Vendas ($) – PEC ($)Vendas ($) – PEC ($)

6000 – 5000 = $1.000,006000 – 5000 = $1.000,00

MS em %MS em %100 / 600 = 16,67%100 / 600 = 16,67%

1000/6000 = 16,67%1000/6000 = 16,67%

Page 96: Programação didática

BRUNIBRUNIPerfumes Cheiro BomPerfumes Cheiro Bom

Para produzir 1000 Para produzir 1000 unidades/mêsunidades/mês Embalagens: $2.000,00Embalagens: $2.000,00 Essência: $8.000,00Essência: $8.000,00 Salários e encargos fixos: Salários e encargos fixos:

$10.000,00$10.000,00 Preço unitário: $30,00Preço unitário: $30,00

Sabendo que a empresa Sabendo que a empresa está produzindo 800 está produzindo 800 unidades, calcule as unidades, calcule as margens de segurançamargens de segurança

Page 97: Programação didática

BRUNIBRUNISolução da Cheiro BomSolução da Cheiro Bom

PECq =PECq =1000010000

30 - 1030 - 10== 500500 un/mêsun/mês

MS em quantidadeMS em quantidade

Vendas (Q) – PEC (Q)Vendas (Q) – PEC (Q)

800 – 500 = 300 kg800 – 500 = 300 kg MS em $MS em $

Vendas ($) – PEC ($)Vendas ($) – PEC ($) ou ou MSq x PreçoMSq x Preço

300 x $30,00 = $9.000,00300 x $30,00 = $9.000,00 MS em %MS em %

300 / 800 = 37,50%300 / 800 = 37,50%

Page 98: Programação didática

BRUNIBRUNIMovendo o mundoMovendo o mundo

AlavancagemAlavancagem

Page 99: Programação didática

BRUNIBRUNIUm conceito físicoUm conceito físico

AlavancagemAlavancagem“Dê-me uma alavanca e um

ponto de apoio, e eu moverei o mundo”.

Page 100: Programação didática

BRUNIBRUNIGastos fixos e alavancagemGastos fixos e alavancagem

Variaçãonos lucros!!!

Variaçãonas vendas!!!

Page 101: Programação didática

BRUNIBRUNITrês exemplosTrês exemplos

Receitas iguais a $100 e GV iguais a 40%Receitas iguais a $100 e GV iguais a 40%

Brisa:Brisa: apresenta gastos fixos iguais a apresenta gastos fixos iguais a

$20 por período e não possui $20 por período e não possui

endividamentoendividamento

Vento:Vento: apresenta gastos fixos iguais a apresenta gastos fixos iguais a

$40 por período e não possui $40 por período e não possui

endividamentoendividamento

Tempestade:Tempestade: apresenta gastos fixos apresenta gastos fixos

iguais a $40 por período e possui iguais a $40 por período e possui

endividamento que provoca o endividamento que provoca o

pagamento de juros iguais a $5 por pagamento de juros iguais a $5 por

períodoperíodo

Page 102: Programação didática

BRUNIBRUNINúmeros da BrisaNúmeros da Brisa

-20% Base 20%Rec 80 100 120(-) GF -20 -20 -20(-) GV -32 -40 -48(=) LAJIR 28 40 52(-) J - - -(=) LAIR 28 40 52

Brisa

30%

30%

Page 103: Programação didática

BRUNIBRUNI

-20% Base 20%Rec 80 100 120(-) GF -40 -40 -40(-) GV -32 -40 -48(=) LAJIR 8 20 32(-) J - - -(=) LAIR 8 20 32

Vento

Números da VentoNúmeros da Vento

60%

60%

Page 104: Programação didática

BRUNIBRUNI

-20% Base 20%Rec 80 100 120(-) GF -40 -40 -40(-) GV -32 -40 -48(=) LAJIR 8 20 32(-) J -5 -5 -5(=) LAIR 3 15 27

Tempestade

Números da TempestadeNúmeros da Tempestade

60%

80%

Page 105: Programação didática

BRUNIBRUNICalculando a alavancagemCalculando a alavancagem

Brisa Vento Tempestade

Vendas 20% 20% 20%

LAJIR 30% 60% 60%

LAIR 30% 60% 80%

GA o 1,5 3 3

GA f 1 1 1,3333

GA c 1,5 3 4

GAoApresenta o efeito

multiplicador da variação percentual das Vendas sobre

LAJIR

GAfApresenta o efeito

multiplicador da variação percentual

do LAIR sobre LAJIR

GAcApresenta o efeito

multiplicador da variação percentual das Vendas sobre o

LAIR

Page 106: Programação didática

BRUNIBRUNIExercícios de fixaçãoExercícios de fixação

A Cia Idade de Pedra S.A. possui os A Cia Idade de Pedra S.A. possui os seguintes dados:seguintes dados:

a)a) gastos fixos operacionais iguais a gastos fixos operacionais iguais a $20 mil$20 mil

b)b) gastos variáveis unitários iguais a gastos variáveis unitários iguais a $20,00$20,00

c)c) preços unitários iguais a $40,00preços unitários iguais a $40,00d)d) vendas iguais a 2000 unidadesvendas iguais a 2000 unidadese)e) empréstimo no valor de $50 mil, a empréstimo no valor de $50 mil, a

20% a. a.20% a. a.

Calcule o grau de alavancagem da Calcule o grau de alavancagem da empresa, considerando aumento empresa, considerando aumento

nas vendas igual a 25%nas vendas igual a 25%

RESPOSTARESPOSTA

Page 107: Programação didática

BRUNIBRUNICapítuloCapítulo

Os custos e seusOs custos e seuscomponentescomponentes

4

Page 108: Programação didática

BRUNIBRUNIObjetivos do capítuloObjetivos do capítulo

Distinguir os principais Distinguir os principais componentes contábeis componentes contábeis dos custosdos custos

Entender os principais Entender os principais desafios envolvidos na desafios envolvidos na gestão de cada um dos gestão de cada um dos componentescomponentes

Compreender o Compreender o mecanismo do rateio e mecanismo do rateio e suas soluções parciaissuas soluções parciais

Page 109: Programação didática

BRUNIBRUNIComponentes contábeis ...Componentes contábeis ...

Materiais diretosMateriais diretos Mão-de-obra Mão-de-obra

diretadireta Custos indiretos Custos indiretos

de fabricaçãode fabricação

1 2 3MD

Materiais Diretos

Matéria-Prima

Embalagem

MOD

Mão-de-Obra Dir

Mensurada e identificada

de forma direta

CIF

Custos Indiretos

Custos que nãosão

MD nem MOD

Page 110: Programação didática

BRUNIBRUNISub-capítuloSub-capítulo

Materiais DiretosMateriais Diretos

Matériaprima e

embalagem

Page 111: Programação didática

BRUNIBRUNIMateriais diretos (MD)Materiais diretos (MD)

Recursos Recursos consumidos de forma consumidos de forma direta na elaboração direta na elaboração do produto ou na do produto ou na prestação do serviçoprestação do serviço

IndústriaIndústria Matéria-primaMatéria-prima EmbalagemEmbalagem

ComércioComércio MercadoriasMercadorias

Page 112: Programação didática

BRUNIBRUNIUm dos aspectos a considerarUm dos aspectos a considerar

Contabilização deContabilização deMateriais DiretosMateriais Diretos

Inventário contínuoInventário contínuo

Inventário periódicoInventário periódico

Pular para avaliação de materiaisPular para avaliação de materiais

Page 113: Programação didática

BRUNIBRUNIFluxo de estoques de MDsFluxo de estoques de MDs

EstoqueInicial

$$

EstoqueInicial

$$

Disponível$$$$$

Disponível$$$$$

EstoqueFinal

$$

EstoqueFinal

$$

Compras$$$

Compras$$$+ =

Retiradas$$$

Retiradas$$$

_

=

Inventário contínuoInventário contínuo

CustoCusto

Page 114: Programação didática

BRUNIBRUNIPara fixar a aprendizagem …Para fixar a aprendizagem …

Registros da Fábrica de Registros da Fábrica de Empadinhas da Vovó Empadinhas da Vovó

Retiradas do estoque de Retiradas do estoque de farinha de trigofarinha de trigo

DataDataQtdeQtde Valor .Valor .

01/0601/06 40 40 $400,00$400,00

02/0602/06 30 30 $450,00$450,00

05/0605/06 20 20 $280,00$280,00

SomaSoma 9090 $1.130,00$1.130,00CustoCusto

Page 115: Programação didática

BRUNIBRUNIConsumo de MDsConsumo de MDs

EstoqueInicial

$$

EstoqueInicial

$$

Disponível$$$$$

Disponível$$$$$

EstoqueFinal

$$

EstoqueFinal

$$

Compras$$$

Compras$$$+ =

Retiradas$$$

Retiradas$$$

_

=

Inventário periódicoInventário periódico

CustoCusto

Page 116: Programação didática

BRUNIBRUNIMateriais diretosMateriais diretos

EstoqueInicial

$$

EstoqueInicial

$$

EstoqueFinal

$$

EstoqueFinal

$$

Compras$$$

Compras$$$+

Retiradas MD$$$

Retiradas MD$$$

-

=

Custo MDsCusto MDs

Page 117: Programação didática

BRUNIBRUNIImportadora de Vinhos ChiquêImportadora de Vinhos Chiquê

Estoque inicial:Estoque inicial:

20 garrafas20 garrafas $1.000,00$1.000,00 Compras:Compras:

10 garrafas10 garrafas $500,00 $500,00

Estoque final:Estoque final:

5 garrafas5 garrafas $250,00 $250,00

DisponibilidadeDisponibilidade30 garrafas30 garrafas $1.500,00$1.500,00

CustoCusto25 garrafas25 garrafas $1.250,00$1.250,00

Page 118: Programação didática

BRUNIBRUNIProdutos em processoProdutos em processo

MOD$$

MOD$$

CIF$$$

CIF$$$

EstoqueInicial

$

EstoqueInicial

$

EstoqueFinal$$$$$

EstoqueFinal$$$$$

++ -

=

Retiradas MD$$$

Retiradas MD$$$

+

Retiradas Produtos emProcesso

$$$$

Retiradas Produtos emProcesso

$$$$

Custo FabrilCusto Fabril

Page 119: Programação didática

BRUNIBRUNIProdutos elaboradosProdutos elaborados

EstoqueInicial

$

EstoqueInicial

$

EstoqueFinal

$$

EstoqueFinal

$$-

=

+

Retiradas Produtos Elaborados

$$$

Retiradas Produtos Elaborados

$$$

Retiradas Produtos emProcesso

$$$$

Retiradas Produtos emProcesso

$$$$

CPVCPV

Page 120: Programação didática

BRUNIBRUNIOutro aspecto …Outro aspecto …

Avaliação deAvaliação deMateriais DiretosMateriais Diretos

Page 121: Programação didática

BRUNIBRUNIFinanceira versus Gerencial …Financeira versus Gerencial …

Restaurante Sabores e Restaurante Sabores e Amores Ltda.Amores Ltda.

Vinhos Encorpaddo Vinhos Encorpaddo Venda no mês de uma Venda no mês de uma

unidade por $45,00unidade por $45,00 Alíquota de IR igual a 20%Alíquota de IR igual a 20% Recebeu informação do Recebeu informação do

fornecedor: o produto fornecedor: o produto custará $50,00custará $50,00

Page 122: Programação didática

BRUNIBRUNIOs estoques …Os estoques …

Mês de aquisição

Quantidade Custo Unitário

Janeiro 01 $20,00

Março 01 $30,00

Junho 01 $40,00

Page 123: Programação didática

BRUNIBRUNIAs diferentes visões …As diferentes visões …

ResultadoResultado Um negócio deve dar lucroUm negócio deve dar lucro

PatrimônioPatrimônio A riqueza dos proprietário A riqueza dos proprietário

precisa ser registrada e precisa ser registrada e mensuradamensurada

CaixaCaixa A parte mais sensível do A parte mais sensível do

negócionegócio $ no bolso$ no bolso

Page 124: Programação didática

BRUNIBRUNIFormas de avaliar estoques e Formas de avaliar estoques e custoscustos

PEPS – Primeiro a Entrar, PEPS – Primeiro a Entrar,

Primeiro a SairPrimeiro a Sair

UEPS – Último a Entrar, UEPS – Último a Entrar,

Primeiro a SairPrimeiro a Sair

CM – Custo MédioCM – Custo Médio

Page 125: Programação didática

BRUNIBRUNIOs números da Sabores e Os números da Sabores e AmoresAmores

Receita

(-) Custo

(-) Despesas

(=) Lucro operacional

(-) Imposto de renda

(=) Lucro líquido

45

(20)

(0)

25

(5)

20

45

(40)

(0)

5

(1)

4

45

(30)

(0)

15

(3)

12

(+) Entrada

(-) Saídas

(=) Caixa gerado

45

(5)

40

45

(1)

44

45

(3)

42

Estoques 70 50 60

45

(50)

(0)

(5)

-

(5)

45

(50)

(5)

PEPSPEPS UEPSUEPS CMCMContabilidade FinanceiraContabilidade Financeira

PrEPSPrEPSGerencialGerencial

Resultado

Patrimônio

Caixa

Próximo

Page 126: Programação didática

BRUNIBRUNIClique para pularClique para pular

Pular para MODPular para MOD

Page 127: Programação didática

BRUNIBRUNIPara fixar o aprendizadoPara fixar o aprendizado

A Mercantil Som Maior efetuou as A Mercantil Som Maior efetuou as seguintes compras do rádio Vitrola no seguintes compras do rádio Vitrola no

primeiro semestreprimeiro semestre

MêsMês QtdeQtde Val UnVal Un SubtotalSubtotalJanJan 33 300,00300,00 900,00 900,00FevFev 55 400,00400,00 2.000,002.000,00MarMar 22 500,00500,00 1.000,001.000,00Soma Soma 1010 3.900,003.900,00

Sabendo que em junho foram vendidas Sabendo que em junho foram vendidas 6 unidades a $600,00 cada, calcule o 6 unidades a $600,00 cada, calcule o resultado empregando os critérios resultado empregando os critérios

PEPS, UEPS e Custo Médio.PEPS, UEPS e Custo Médio.

Page 128: Programação didática

BRUNIBRUNIPara fixar o aprendizadoPara fixar o aprendizado

MêsMês QtdeQtde Val UnVal Un SubtotalSubtotal

JanJan 33 300,00300,00 900,00 900,00

FevFev 55 400,00400,00 2.000,002.000,00

MarMar 22 500,00500,00 1.000,001.000,00

Soma Soma 1010 3.900,003.900,00

PEPS UEPS Custo MédioPEPS UEPS Custo Médio

ReceitaReceita 3.600,003.600,00 3.600,003.600,00 3.600,003.600,00

(-) Custo(-) Custo

(=) Res(=) Res

MêsMês QtdeQtde Val UnVal Un SubtotalSubtotal

JanJan 33 300,00300,00 900,00 900,00

FevFev 33 400,00400,00 1.200,001.200,00

Soma Soma 66 2.100,002.100,00

PEP

SP

EP

S MêsMês QtdeQtde Val UnVal Un SubtotalSubtotal

MarMar 22 500,00500,00 1.000,001.000,00

FevFev 44 400,00400,00 1.600,001.600,00

Soma Soma 66 2.600,002.600,00

UEP

SU

EP

S MêsMês QtdeQtde Val UnVal Un SubtotalSubtotal

Soma Soma 66 390,00390,00 2.340,002.340,00CM

CM

(2.100,00)(2.100,00)

1.500,001.500,00

(2.600,00)(2.600,00)

1.000,001.000,00

(2.340,00)(2.340,00)

1.260,001.260,00

Page 129: Programação didática

BRUNIBRUNIUm dos aspectos a considerarUm dos aspectos a considerar

Programação deProgramação deMateriais DiretosMateriais Diretos

Page 130: Programação didática

BRUNIBRUNIUma perda compensatória …Uma perda compensatória …

EstocarEstocarmais …mais …

RessuprirRessuprirmais …mais …

Page 131: Programação didática

BRUNIBRUNIUma perda compensatória …Uma perda compensatória …

Estocar

Pedir

versus

Page 132: Programação didática

BRUNIBRUNIE dente de serra …E dente de serra …

Tempo

Quantidade

Q

Perfil de demanda ou dente de serra

Estoque médio?

Q/2

Número de pedidos?

N = Demanda/Quantidade = D/Q

Page 133: Programação didática

BRUNIBRUNIUm exemplo didáticoUm exemplo didático

Consumo de água em Consumo de água em uma sala de aulauma sala de aula Uma garrafa por diaUma garrafa por dia 30 garrafas por mês30 garrafas por mês

Ressuprimentos Periódicos

Mesma Quantidade por Pedido

Q = 15 garrafas / pedido

Page 134: Programação didática

BRUNIBRUNINo exemplo da água …No exemplo da água …

Estoque médio?

Tempo

Quantidade

Q

Número de pedidos?

N = Demanda/Quantidade = D/Q = 30/15 = 2 pedidos

Q/2 = 15 ÷ 2 = 7,5 garrafas

Page 135: Programação didática

BRUNIBRUNICustos a considerar …Custos a considerar …

Estocagem

Pedidos

e

Page 136: Programação didática

BRUNIBRUNICustos a considerar …Custos a considerar …

Estocagem

Custo de

Depende doestoque médio

Page 137: Programação didática

BRUNIBRUNIComponentes dos custos de Componentes dos custos de estocagemestocagem

Gastos explícitosGastos explícitos Depreciação dos materiais Depreciação dos materiais

armazenadosarmazenados EnergiaEnergia SegurosSeguros OperaçãoOperação

Gastos implícitosGastos implícitos Custos de oportunidadeCustos de oportunidade Juros não recebidosJuros não recebidos

Page 138: Programação didática

BRUNIBRUNICusto total de estocagemCusto total de estocagem

Será função de:Será função de: Estoque médioEstoque médio Custo unitário de Custo unitário de

estocagemestocagem

CTe = Ce . Q/2

Custo unitário deestocagem

Estoque médio

Quantidade por pedido Q

Q/2

Ce

Custo total de estocagemCusto total de estocagem

Page 139: Programação didática

BRUNIBRUNICusto total de estocagemCusto total de estocagem

(Q)

CTe (

$)

Aumenta à medidaque aumenta a

quantidade compradapor pedido

CTe = Ce . Q/2

Page 140: Programação didática

BRUNIBRUNIConcuindo …Concuindo …

Quanto Quanto menormenor a a

quantidade quantidade do pedido, do pedido, menor o menor o

custo total custo total de de

estocagemestocagem

Page 141: Programação didática

BRUNIBRUNICustos a considerar …Custos a considerar …

Pedidos

Custo de

Depende donúmero de pedidos

Page 142: Programação didática

BRUNIBRUNIComponentes dos custos de Componentes dos custos de pedidospedidos

Gastos explícitosGastos explícitos FretesFretes Gastos administrativos Gastos administrativos

com o pagamentocom o pagamento Procesos operacionais Procesos operacionais

envolvidos com a envolvidos com a solitaçãosolitação

Não envolve o Não envolve o pagamento dos pagamento dos materiais compradosmateriais comprados

Page 143: Programação didática

BRUNIBRUNICusto total de pedidoCusto total de pedido

Será função de:Será função de: Número de pedidosNúmero de pedidos Custo unitário de pedidoCusto unitário de pedido

CTp = Cp . D/Q

Custo unitário deestocagem

Número de pedidos

Quantidade por pedido Q

D/Q

Cp

Custo total de pedidoCusto total de pedido

Demanda D

Page 144: Programação didática

BRUNIBRUNICustos de pedidosCustos de pedidos

(Q)

CTP

($)

Diminui à medidaque aumenta a

quantidade compradapor pedido

CTp = Cp . D/Q

Page 145: Programação didática

BRUNIBRUNIConcluindo …Concluindo …

Quanto Quanto maiormaior a a quantidade do pedido, quantidade do pedido, menor o custo total de menor o custo total de

pedidospedidos

Page 146: Programação didática

BRUNIBRUNICustos da gestão de materiaisCustos da gestão de materiais

(Q)

CT (

$)

Ponto de mínimo custo

CTp

CTe

CT

LEC

Estocagem Pedidos+

Page 147: Programação didática

BRUNIBRUNIAnalisando matematicamenteAnalisando matematicamente

CT = Ce . Q/2 + Cp . D/Q

Estocagem Pedidos+

Custo Total da Gestão de Materiais

=

Função polinomial

Derivada igual a zero

Para obter o ponto de máximo

Page 148: Programação didática

BRUNIBRUNILote Econômico de CompraLote Econômico de Compra

E

P

C

DCLEC

2

Valor da quantidade comprada por pedido que torna mínimo os custos totais de gestão de

materiais diretos

Page 149: Programação didática

BRUNIBRUNIPara nunca esquecer …Para nunca esquecer …

ExercíciosExercícios

Page 150: Programação didática

BRUNIBRUNIFábricas das Teles S. A.Fábricas das Teles S. A.

O componente produtivo O componente produtivo Quizmo possui uma Quizmo possui uma demanda constante igual a demanda constante igual a 36003600 unidades/ano. unidades/ano.

A empresa apresenta um A empresa apresenta um custo unitário de custo unitário de estocagem igual a estocagem igual a $20,00/ano$20,00/ano e um custo e um custo unitário de pedido igual a unitário de pedido igual a $250,00$250,00..

Calcule o que se pede a Calcule o que se pede a seguir.seguir.

Page 151: Programação didática

BRUNIBRUNISupondo Q = 400Supondo Q = 400

Resumo: D = 3600, Cp = 250,00, Ce = 20,00Resumo: D = 3600, Cp = 250,00, Ce = 20,00

Estoque médioEstoque médioEme = Q/2 = 400/2 = 200Eme = Q/2 = 400/2 = 200

Custo total de estocagemCusto total de estocagemCte = Ce. Q/2 = 20 . 400/2 = $4.000,00Cte = Ce. Q/2 = 20 . 400/2 = $4.000,00

Número de pedidosNúmero de pedidosCp = D/Q = 3600/400 = 9Cp = D/Q = 3600/400 = 9

Custo total de pedidosCusto total de pedidosCtp = Cp . D/Q = 250 . 3600/400 = $2.250,00Ctp = Cp . D/Q = 250 . 3600/400 = $2.250,00

Custo total da gestão de Custo total da gestão de materiaismateriais

CT = Ctp + Cte = 4000 + 2250 = CT = Ctp + Cte = 4000 + 2250 = $6.250,00$6.250,00

Page 152: Programação didática

BRUNIBRUNIMinimizando os gastosMinimizando os gastos

Calcule o Lote Econômico de CompraCalcule o Lote Econômico de Compra

E

P

C

DCLEC

2

Resumo: D = 3600, Cp = 250,00, Ce = 20,00Resumo: D = 3600, Cp = 250,00, Ce = 20,00

20

250 3600

Lote Econômico de CompraLote Econômico de Compra

LEC = 300 unidadesLEC = 300 unidades

Page 153: Programação didática

BRUNIBRUNISupondo o uso do LECSupondo o uso do LEC

Estoque médioEstoque médio Eme = Q/2 = 300/2 = 150Eme = Q/2 = 300/2 = 150

Custo total anual de Custo total anual de estocagemestocagem

Cte = Ce. Q/2 = 20 . 300/2 = Cte = Ce. Q/2 = 20 . 300/2 = $3.000,00$3.000,00

Page 154: Programação didática

BRUNIBRUNISupondo o uso do LECSupondo o uso do LEC

Número de pedidos feitos Número de pedidos feitos em um anoem um ano

Cp = D/Q = 3600/300 = 12Cp = D/Q = 3600/300 = 12

Custo total de pedidoCusto total de pedido Ctp = Cp . D/Q = 250 . 3600/300 = Ctp = Cp . D/Q = 250 . 3600/300 =

$3.000,00$3.000,00

Page 155: Programação didática

BRUNIBRUNISupondo o uso do LECSupondo o uso do LEC

Custo total da gestão de Custo total da gestão de materiaismateriais

CT = Ctp + Cte = 3000 + 3000 CT = Ctp + Cte = 3000 + 3000 = $6.000,00= $6.000,00

Situação anterior: Situação anterior: $6.250,00$6.250,00

Economia: Economia: $250,00 $250,00

Page 156: Programação didática

BRUNIBRUNIAjustando ao mundo realAjustando ao mundo real

Tempo

Quantidade

Q

Demanda pode apresentarDemanda pode apresentarinstabilidade ou entrega atrasarinstabilidade ou entrega atrasar

Estoque de segurançaEstoque de segurança

Fornecedor entregaFornecedor entregacom prazo não nulocom prazo não nulo

Ponto de pedidoPonto de pedido

PrazoPrazo

Page 157: Programação didática

BRUNIBRUNISub-capítuloSub-capítulo

Mão-de-obra DiretaMão-de-obra Direta

Page 158: Programação didática

BRUNIBRUNIConceito de mão-de-obra diretaConceito de mão-de-obra direta

Trabalho empregado de Trabalho empregado de forma direta no forma direta no produto ou serviçoproduto ou serviço SaláriosSalários EncargosEncargos BenefíciosBenefícios

Mensuraçãoobjetiva

Page 159: Programação didática

BRUNIBRUNIO efeitos dos encargos O efeitos dos encargos sociais ...sociais ...

Ao analisar os gastos Ao analisar os gastos

com mão-de-obra, é com mão-de-obra, é

preciso lembrar dos preciso lembrar dos

encargos e benefícios ...encargos e benefícios ...

É verdade!

Page 160: Programação didática

BRUNIBRUNIMão de Obra e GastosMão de Obra e Gastos

““Diz-se que, no Brasil, o Diz-se que, no Brasil, o trabalhador ganha trabalhador ganha muito pouco e custa muito pouco e custa muito caro”muito caro”

Efeito dos encargos e benefíciosEfeito dos encargos e benefíciossobre as folhas de pagamentosobre as folhas de pagamento

Page 161: Programação didática

BRUNIBRUNIExemplo horista … “no osso”!Exemplo horista … “no osso”!

Semana não inglesaSemana não inglesa com trabalho em seis diascom trabalho em seis dias sem compensação dos sem compensação dos

sábadossábados 44 horas semanais44 horas semanais

Jornada diária igual a 44/6Jornada diária igual a 44/6= 7,3333 horas/dia= 7,3333 horas/dia

Remuneração …Remuneração …

$100,00/hora$100,00/hora

Page 162: Programação didática

BRUNIBRUNIQuantos dias em um ano?Quantos dias em um ano?

Número de dias por anoNúmero de dias por ano365365

(-) Repousos semanais (-) Repousos semanais remuneradosremunerados

-48-48 (-) Férias(-) Férias

-30-30 (-) Feriados (em média)(-) Feriados (em média)

-12-12

(=) Número máximo de dias à (=) Número máximo de dias à

disposiçãodisposição275275

Page 163: Programação didática

BRUNIBRUNICompondo os valores anuaisCompondo os valores anuais

Descrição Dias h/dia $/h Subtotal

Salários 275 7,3333 100,00 201.666,67

Repousos semanais 48 7,3333 100,00 35.200,00

Férias 30 7,3333 100,00 22.000,00

1/3 Férias 7.333,33

13º Salário 30 7,3333 100,00 22.000,00

Feriados e faltas abonadas 12 7,3333 100,00 8.800,00

Soma 297.000,00

(22.000,00 / 3) =

Variação: quase 50%

Descrição Dias h/dia $/h Subtotal

Salários 275 7,3333 100,00 201.666,67

Repousos semanais 48 7,3333 100,00 35.200,00

Férias 30 7,3333 100,00 22.000,00

1/3 Férias 7.333,33

13º Salário 30 7,3333 100,00 22.000,00

Feriados e faltas abonadas 12 7,3333 100,00 8.800,00

Soma 297.000,00

(22.000,00 / 3) =

Page 164: Programação didática

BRUNIBRUNIMais uns percentuaiszinhos …Mais uns percentuaiszinhos …

Contribuições percentuais %

Previdência Social 20

Fundo de Garantia 8,5

Multa sobre FGTS 4

Seguro - acidentes de trabalho 3

Salário – educação 2,5

SESI ou SESC 1,5

SENAI ou SENAC 1,2

INCRA 0,2

SEBRAE 0,6

Total 41,5

Soma %41,5%

Contribuições percentuais %

Previdência Social 20

Fundo de Garantia 8,5

Multa sobre FGTS 4

Seguro - acidentes de trabalho 3

Salário – educação 2,5

SESI ou SESC 1,5

SENAI ou SENAC 1,2

INCRA 0,2

SEBRAE 0,6

Total 41,5

Page 165: Programação didática

BRUNIBRUNISínteseSíntese

Descrição $

Subtotal anteriormente obtido 297.000,00

Acréscimo legal de outras contribuições (41,50%) 123.255,00

Total com contribuições 420.255,00

Número de horas trabalhadas por ano 2.016,67

Total geral por hora 208,39

Salário base: $100,00

Variação: 108,39%

Descrição $

Subtotal anteriormente obtido 297.000,00

Acréscimo legal de outras contribuições (41,50%) 123.255,00

Total com contribuições 420.255,00

Número de horas trabalhadas por ano 2.016,67

Total geral por hora 208,39

Page 166: Programação didática

BRUNIBRUNIConsiderando salário mensalConsiderando salário mensal

Descrição $

Salário base 100,00

Férias (1/12) 8,33

1/3 de Férias 2,78

13o Salário (1/12) 8,33

Sub-total 119,44

Contribuições (41,50%) 49,57

Total 169,01

Percentual de acréscimo 69%

Variação: 69%

Descrição $

Salário base 100,00

Férias (1/12) 8,33

1/3 de Férias 2,78

13o Salário (1/12) 8,33

Sub-total 119,44

Contribuições (41,50%) 49,57

Total 169,01

Percentual de acréscimo 69%

Page 167: Programação didática

BRUNIBRUNIPara fixar a aprendizagemPara fixar a aprendizagem

A Cia Maré Mansa paga um salário A Cia Maré Mansa paga um salário

médio igual a $500,00médio igual a $500,00

Sabendo que a empresa oferece Sabendo que a empresa oferece

dois meses de férias (mas apenas dois meses de férias (mas apenas

sobre um é pago o adicional de 1/3) sobre um é pago o adicional de 1/3)

e 14e 14oo salário, calcule o custo mensal salário, calcule o custo mensal

de um funcionário.de um funcionário.

Considere um acréscimo percentual Considere um acréscimo percentual

sobre salários e provisões igual a sobre salários e provisões igual a

50%.50%.RESPOSTARESPOSTA

Page 168: Programação didática

BRUNIBRUNIMão-de-obra diretaMão-de-obra direta

FixosFixosouou

Variáveis?Variáveis?

Page 169: Programação didática

BRUNIBRUNIMOD: custo fixo, variável ou MOD: custo fixo, variável ou ambos?ambos?

O gasto total com mão-de-obra O gasto total com mão-de-obra é fixo. Porém, a parcela é fixo. Porém, a parcela alocada aos produtos (mão-de-alocada aos produtos (mão-de-obra direta) é variável.obra direta) é variável.

DescriçãoDescrição HorasHoras $$

Salário total (F)Salário total (F) 160160 800,00800,00

Bolo limão (V)Bolo limão (V) 4040 200,00200,00

Bolo laranja (V)Bolo laranja (V) 100100 500,00500,00

Ociosidade (V)Ociosidade (V) 2020 100,00100,00

$800,00 ÷ 160 = $5,00 por hora

Page 170: Programação didática

BRUNIBRUNIAnalisando os saláriosAnalisando os salários

Salários MensaisSalários Mensaisouou

Mão-de-obra TotalMão-de-obra Total

FIXO!FIXO!

Mão-de-obra deMão-de-obra deproduto específicoproduto específico

VARIÁVEL!VARIÁVEL!

Page 171: Programação didática

BRUNIBRUNISub-capítuloSub-capítulo

Custos Indiretos deCustos Indiretos deFabricaçãoFabricação

Page 172: Programação didática

BRUNIBRUNIUm balaio de gatos ...Um balaio de gatos ...

Depreciação industrialDepreciação industrial Salários de supervisoresSalários de supervisores Aluguéis de fábricasAluguéis de fábricas Energia não apontadaEnergia não apontada Etc.Etc.

Page 173: Programação didática

BRUNIBRUNICustos indiretosCustos indiretos

A sua A sua identificação identificação aos produtos ou aos produtos ou serviços serviços motivam a motivam a existência da existência da Contabilidade Contabilidade de Custosde Custos

Page 174: Programação didática

BRUNIBRUNISim ... e daí?!?Sim ... e daí?!?

Eu sou a mosca que pousou na sua sopa ... eu sou os gastosindiretos !!!

CIFsCIFs

Page 175: Programação didática

BRUNIBRUNIA relevância dos indiretos ...A relevância dos indiretos ...

Com o aumento da Com o aumento da automatização dos automatização dos processos e da processos e da diversidade de diversidade de produtos ou produtos ou serviços, sua serviços, sua complexidade se complexidade se elevaeleva

Page 176: Programação didática

BRUNIBRUNIDividindo os indiretos ...Dividindo os indiretos ...

Segundo o Segundo o Custeio por Custeio por AbsorçãoAbsorção é preciso alocar é preciso alocar todos os custos aos todos os custos aos produtosprodutos Inclusive os indiretosInclusive os indiretos

Rateio: divisão dos gastos Rateio: divisão dos gastos indiretos e alocação aos indiretos e alocação aos produtos ou serviçosprodutos ou serviços

Page 177: Programação didática

BRUNIBRUNIExemplo de rateioExemplo de rateio

ProdutoProduto AlfaAlfa BetoBeto SomaSoma

MOD $MOD $ 300,00300,00 200,00200,00 500,00500,00

MOD %MOD % 60%60% 40%40% 100%100%

CIF $CIF $ 420,00420,00 280,00280,00 700,00700,00

Considerando $500,00 = 100%

Aplicando uma regra de três

Doisprodutos:

AlfaBeto

CustosCustosindiretos:indiretos:$700,00$700,00

Page 178: Programação didática

BRUNIBRUNIPara fixar o aprendizado …Para fixar o aprendizado …

A Fábrica dos Travesseiros Sonhe Bem produz A Fábrica dos Travesseiros Sonhe Bem produz

três artigos: Soneca, Cochilo e Descanso.três artigos: Soneca, Cochilo e Descanso.

Os gastos com materiais diretos associados Os gastos com materiais diretos associados

aos três foram respectivamente iguais a aos três foram respectivamente iguais a

$200,00, $300,00 e $500,00.$200,00, $300,00 e $500,00.

Com MOD foram iguais a $200,00, $200,00 e Com MOD foram iguais a $200,00, $200,00 e

$100,00.$100,00.

As quantidades produzidas foram iguais a 20, As quantidades produzidas foram iguais a 20,

10 e 50 unidades10 e 50 unidades

Os CIFs foram iguais a $600,00Os CIFs foram iguais a $600,00

Sabendo que os CIFs são rateados em função da Sabendo que os CIFs são rateados em função da

quantidade produzida, calcule o custo unitário quantidade produzida, calcule o custo unitário

de cada produto.de cada produto.

Page 179: Programação didática

BRUNIBRUNIRateando Sonhe Bem …Rateando Sonhe Bem …

Soneca 20 Cochilo 10 Descanso 20 Soma

Total Un Total Un Total Un

MD (200) (10) (300) (30) (500) (25) (1.000)

MOD (160) (8) (240) (24) (100) (5) (500)

Rateio 40% 20% 40% 100%

CIF (240) (12) (120) (12) (240) (12) (600)

Custos (600) (30) (660) (66) (840) (42) (2.100)

Page 180: Programação didática

BRUNIBRUNICustos indiretos ... e fixos?Custos indiretos ... e fixos?

Cuidado!Cuidado! Boa parte dos custos Boa parte dos custos

indiretos são indiretos são geralmente fixosgeralmente fixos

O rateio apenas aloca-O rateio apenas aloca-os aos produtosos aos produtos Critérios questionáveisCritérios questionáveis

Page 181: Programação didática

BRUNIBRUNIPara refletir um pouquinho …Para refletir um pouquinho …

Amenizando os Amenizando os problemas das problemas das

divisões de custos divisões de custos indiretos …indiretos …

Page 182: Programação didática

BRUNIBRUNIUm controle particularizado …Um controle particularizado …

Centros de custosCentros de custosUnidades de Unidades de

registros de registros de informações de informações de receitas e gastosreceitas e gastos

Centros de Centros de resultadosresultados

DepartamentosDepartamentos

Page 183: Programação didática

BRUNIBRUNICusteio por departamentosCusteio por departamentos

Custos são alocados em Custos são alocados em departamentos ou centros de departamentos ou centros de custoscustos

Posteriormente são Posteriormente são transferidos aos produtos ou transferidos aos produtos ou serviçosserviços

Page 184: Programação didática

BRUNIBRUNIDos departamentos aos Dos departamentos aos produtosprodutos

É preciso transferir É preciso transferir gradualmente os custos dos gradualmente os custos dos departamentos aos produtosdepartamentos aos produtos

Page 185: Programação didática

BRUNIBRUNIDos departamentos aos Dos departamentos aos produtosprodutos

Planejamentoe Controle

da Produção

Planejamentoe Controle

da Produção

Produto AProduto A Produto BProduto B

ManutençãoManutenção

ProduçãoProduçãoC

usto

s

Page 186: Programação didática

BRUNIBRUNICentros de custosCentros de custos

Dois aspectos a Dois aspectos a considerarconsiderarExistência de um Existência de um

responsávelresponsávelMaior facilidade na Maior facilidade na

associação de gastos associação de gastos indiretosindiretos

Page 187: Programação didática

BRUNIBRUNIAssociação de gastos indiretosAssociação de gastos indiretos

Rateio

A B

Aluguel

Manutenção

CIFsCIFsS

em

Cen

tros d

e C

usto

sS

em

Cen

tros d

e C

usto

s

Page 188: Programação didática

BRUNIBRUNIMelhor associaçãoMelhor associação

Rateio

A B

Aluguel Manutenção

CIFsCIFs

Rateio

Com

Cen

tros d

e C

usto

sC

om

Cen

tros d

e C

usto

s

Melhoria nos critérios de alocação de gastos indiretos!!

Page 189: Programação didática

BRUNIBRUNIRateando Sonhe Bem …Rateando Sonhe Bem …

Soneca 20 Cochilo 10 Descanso 20 Soma

Total Un Total Un Total Un

MD (200) (10) (300) (30) (500) (25) (1.000)

MOD (160) (8) (240) (24) (100) (5) (500)

Rateio 40% 20% 40% 100%

CIF (240) (12) (120) (12) (240) (12) (600)

Custos (600) (30) (660) (66) (840) (42) (2.100)

Outras informações importantes …Outras informações importantes …

CIFsCIFsAluguel ($300,00)Aluguel ($300,00)

Depreciação ($200,00)Depreciação ($200,00)

Outros ($100,00)Outros ($100,00)

Função da área utilizada

Função do imobilizado

Rateados em função da MOD

Page 190: Programação didática

BRUNIBRUNIDepartamentalizando os gastosDepartamentalizando os gastos

AluguelAluguelSoneca Cochilo Descanso Total

Área 200 300 500 1000

Percentual 20% 30% 50% 100%

Aluguéis Aluguéis $300,00 …$300,00 …

Page 191: Programação didática

BRUNIBRUNIDepartamentalizando os gastosDepartamentalizando os gastos

DepreciaçãoDepreciação Soneca Cochilo Descanso Total

Imobilizado 700 800 500 2000

Percentual 35% 40% 25% 100%

DepreciaçãoDepreciação$200,00 …$200,00 …

Os outros no valor de $100,00 podem serOs outros no valor de $100,00 podem serrateados com base na MODrateados com base na MOD

Page 192: Programação didática

BRUNIBRUNIJuntando as informaçõesJuntando as informações

Soneca 20 Cochilo 10 Descanso 20 SomaTotal Un Total Un Total Un

MD (200) (10,00) (300) (30,00) (500) (25,00) (1.000)MOD (160) (8,00) (240) (24,00) (100) (5,00) (500)CD (360) (18,00) (540) (54,00) (600) (30,00) (1.500)

Área 200 300 500 1.000Rateio 20% 30% 50% 100%

Aluguel (60) (3,00) (90) (9,00) (150) (7,50) (300)Equip 700 800 500 2.000Rateio 35% 40% 25% 100%Deprec (70) (3,50) (80) (8,00) (50) (2,50) (200)Rateio 40% 20% 40% 100%Outros (40) (2,00) (20) (2,00) (40) (2,00) (100)

CIF (170) (8,50) (190) (19,00) (240) (12,00) (600)Custos (530) (26,50) (730) (73,00) (840) (42,00) (2.100)

Rateando o aluguel no valor de $300,00Rateando o aluguel no valor de $300,00

Rateando a depreciação no valor de $200,00Rateando a depreciação no valor de $200,00

Rateando outros no valor de $100,00Rateando outros no valor de $100,00

Refinamos as Refinamos as informações sobre informações sobre

custos …custos …

Page 193: Programação didática

BRUNIBRUNIUma perda compensatória …Uma perda compensatória …

Benefício decorrente Benefício decorrente da informação sobre da informação sobre

custoscustosversusversus

Gasto incorrido para a Gasto incorrido para a obtenção da obtenção da informaçãoinformação

Page 194: Programação didática

BRUNIBRUNIPurificando a informação ...Purificando a informação ...

Custeio Baseadoem Atividades

Page 195: Programação didática

BRUNIBRUNIUma constatação …Uma constatação …

Atividades consomem Atividades consomem recursos da empresa recursos da empresa

……

Page 196: Programação didática

BRUNIBRUNIMelhores divisões ... Melhores divisões ...

Usarei as Usarei as

atividades como atividades como

direcionadoras direcionadoras

dos custos !!!dos custos !!!

Page 197: Programação didática

BRUNIBRUNICusteio por atividadesCusteio por atividades

Em ambientes Em ambientes competitivos, com competitivos, com múltiplos produtos e múltiplos produtos e serviços, os sistemas serviços, os sistemas tradicionais de custeio tradicionais de custeio podem falharpodem falhar Rateios ineficientesRateios ineficientes Bases volumétricasBases volumétricas

Page 198: Programação didática

BRUNIBRUNIDirecionadoras de custosDirecionadoras de custos

Atividades podem ser Atividades podem ser empregadas como empregadas como direcionadoras de custosdirecionadoras de custos

Levantar atividadesLevantar atividades Recursos consumidos Recursos consumidos

para a prestação das para a prestação das atividadesatividades

Elaborar custeioElaborar custeio

Page 199: Programação didática

BRUNIBRUNIUm caso didáticoUm caso didático

AtacadãoAtacadãoversusversus

VarejinhoVarejinho

Page 200: Programação didática

BRUNIBRUNINúmeros principaisNúmeros principais

DescriçãoDescrição AtacadãoAtacadão VarejinhoVarejinho SomaSoma

Custos diretosCustos diretos 18.000,0018.000,00 32.000,0032.000,00 50.000,0050.000,00

Custos Custos indiretosindiretos 140.000,00140.000,00

Page 201: Programação didática

BRUNIBRUNIVolumes transportadosVolumes transportados

Unidades transportadas

Atac Varej Soma

Q 640 160 800

% 80% 20% 100%

Page 202: Programação didática

BRUNIBRUNIRateio volumétricoRateio volumétrico

Descrição Atacadão Varejinho Soma

Custos diretos 18.000,00 32.000,00 50.000,00

Unid transp (A) 640 160 800

Unid transp % 80% 20% 100%

Custos indiretos 112.000,00 28.000,00 140.000,00

Soma dos custos (B) 130.000,00 60.000,00 190.000,00

Custo unitário (B/A) 203,13 375,00

Page 203: Programação didática

BRUNIBRUNIDiferenças básicasDiferenças básicas

Atacadão: maiores Atacadão: maiores volumes volumes Varejinho: 1 unidade por Varejinho: 1 unidade por

entregaentrega Atacadão: 16 unidade por Atacadão: 16 unidade por

entregaentrega Custos indiretos das Custos indiretos das

operações decorrem do operações decorrem do número de atividades de número de atividades de entrega entrega

E não do volume E não do volume transportado!transportado!

Page 204: Programação didática

BRUNIBRUNI

Entregas realizadas

Atacadão Varejinho Soma

Q 40 160 200

% 20% 80% 100%

Page 205: Programação didática

BRUNIBRUNIAnálise das atividadesAnálise das atividades

Descrição Atacadão Varejinho Soma

Custos diretos 18.000,00 32.000,00 50.000,00

Entregas realizadas 40 160 200

Entregas realizadas % 20% 80% 100%

Custos indiretos 28.000,00 112.000,00 140.000,00

Soma dos custos 46.000,00 144.000,00 190.000,00

Unidades transportadas 640 160

Custo unitário 71,88 900,00

Custo unitário (rateio tradicional)Custo unitário (rateio tradicional) 203,13203,13 375,00 375,00

Page 206: Programação didática

BRUNIBRUNIPara nunca esquecer …Para nunca esquecer …

ExercíciosExercíciosPropostosPropostos

Page 207: Programação didática

BRUNIBRUNICapítuloCapítulo

Os custos e aOs custos e amargem de contribuiçãomargem de contribuição

5

Page 208: Programação didática

BRUNIBRUNIObjetivos do capítuloObjetivos do capítulo

Calcular a margem de Calcular a margem de

contribuiçãocontribuição

Identificar a importância da Identificar a importância da

margem de contribuição no margem de contribuição no

processo de tomada de processo de tomada de

decisãodecisão

Analisar os cuidados Analisar os cuidados

associados ao uso da margem associados ao uso da margem

de contribuição nas decisões de contribuição nas decisões

de longo prazode longo prazo

Page 209: Programação didática

BRUNIBRUNIRecordar é viver …Recordar é viver …

Da aula anterior …Da aula anterior …

Componentes contábeis dos Componentes contábeis dos

custoscustos

MD: avaliação e programaçãoMD: avaliação e programação

MOD: análise de encargosMOD: análise de encargos

CIF: rateioCIF: rateio

A depender do critério, A depender do critério,

diferentes custos são obtidosdiferentes custos são obtidos

Page 210: Programação didática

BRUNIBRUNIHoje …Hoje …

Custos Custos indiretos indiretos e decisãoe decisão

Page 211: Programação didática

BRUNIBRUNIUns numerozinhos legaisUns numerozinhos legais

DadoDado LapiseiraLapiseira CanetaCaneta

PreçoPreço 0,500,50 0,700,70

QtdeQtde 1.0001.000 1.0001.000

MDMD 100,00100,00 400,00400,00

MODMOD 140,00140,00 60,0060,00

Outros dados:Outros dados:

Custos indiretos:Custos indiretos:

$400,00$400,00MDMDMODMOD

DadoDado LapiseiraLapiseira CanetaCaneta

PreçoPreço 0,500,50 0,700,70

QtdeQtde 1.0001.000 1.0001.000

MDMD 100,00100,00 400,00400,00

MODMOD 140,00140,00 60,0060,00

Page 212: Programação didática

BRUNIBRUNICalculando os custos individuaisCalculando os custos individuais

Lapiseira 1000 Caneta 1000 Total

Total Un Total Un Geral

Receita 500,00 0,50 700,00 0,70 1.200,00

MD (100,00) (0,10) (400,00) (0,40) (500,00)

MOD (140,00) (0,14) (60,00) (0,06) (200,00)

MOD% 70% 30% 100%

CIF (280,00) (0,28) (120,00) (0,12) (400,00)

Custos (520,00) (0,52) (580,00) (0,58) (1.100,00)

Resultado (20,00) (0,02) 120,00 0,12 100,00

Só isso !!!Só isso !!!

Prejuízo!Prejuízo!

Vamos ratear

!

Page 213: Programação didática

BRUNIBRUNIEu quero solução!!!Eu quero solução!!!

Cortar aCortar aproduçãoprodução

dedeLapiseirasLapiseiras

??

Page 214: Programação didática

BRUNIBRUNIExcluindo as lapiseirasExcluindo as lapiseiras

Lapiseira 1000 Caneta 1000 Total

Total Un Total Un Geral

Receita 500,00 0,50 700,00 0,70 1.200,00

MD (100,00) (0,10) (400,00) (0,40) (500,00)

MOD (140,00) (0,14) (60,00) (0,06) (200,00)

MOD% 70% 30% 100%

CIF (280,00) (0,28) (120,00) (0,12) (400,00)

Custos (520,00) (0,52) (580,00) (0,58) (1.100,00)

Resultado (20,00) (0,02) 120,00 0,12 100,00

X?

?

Page 215: Programação didática

BRUNIBRUNIO resultado das canetasO resultado das canetas

Caneta 1000 Total

Total Un Geral

Receita 700,00 0,70 700,00

MD (400,00) (0,40) (400,00)

MOD (60,00) (0,06) (60,00)

MOD% 100% 100%

CIF (400,00) (0,40) (400,00)

Custos (860,00) (0,86) (860,00)

Resultado (160,00) (0,16) (160,00)

Page 216: Programação didática

BRUNIBRUNINovos números financeirosNovos números financeiros

E se a base E se a base de rateio for de rateio for

trocada?trocada?

Page 217: Programação didática

BRUNIBRUNIMD como base de rateioMD como base de rateio

Lapiseira 1000 Caneta 1000 Total

Total Un Total Un Geral

Receita 500,00 0,50 700,00 0,70 1.200,00

MD (100,00) (0,10) (400,00) (0,40) (500,00)

MOD (140,00) (0,14) (60,00) (0,06) (200,00)

MOD% 20% 80% 100%

CIF (80,00) (0,08) (320,00) (0,32) (400,00)

Custos (320,00) (0,32) (780,00) (0,78) (1.100,00)

Resultado 180,00 0,18 (80,00) (0,08) 100,00

Prejuízo!Prejuízo!

MD%

Page 218: Programação didática

BRUNIBRUNIE agora?E agora?

Qual aQual asolução?solução?

Page 219: Programação didática

BRUNIBRUNIMargem de contribuiçãoMargem de contribuição

Lapiseira 1000 Caneta 1000 Total

Total Un Total Un Geral

Receita 500,00 0,50 700,00 0,70 1.200,00

MD (100,00) (0,10) (400,00) (0,40) (500,00)

MOD (140,00) (0,14) (60,00) (0,06) (200,00)

MC 260,00 0,26 240,00 0,24 500,00

CIF (400,00)

Custos (1.100,00)

Resultado 100,00

Analisar a margem de contribuiçãoAnalisar a margem de contribuição

MC = Receitas – Gastos VariáveisMC = Receitas – Gastos VariáveisMC = Receitas – MD - MODMC = Receitas – MD - MOD

Margens positivasOs dois produtos contribuem para

a formação do lucro

Page 220: Programação didática

BRUNIBRUNI

E aí?E aí?

Pensando …Pensando …

Qual a Qual a soluçao?soluçao?

Não eliminar nenhumdos produtos !!!

Page 221: Programação didática

BRUNIBRUNIRespostas …Respostas …

OrtodoxasOrtodoxasAumentoAumento

de preçosde preços

AumentoAumentode quantidadesde quantidades

ReduçãoReduçãode custosde custos

Page 222: Programação didática

BRUNIBRUNIOutras respostas …Outras respostas …

HeterodoxasHeterodoxasAumentoAumento

do mixdo mix

Redução dosRedução doscustos rateadoscustos rateados

EconomiasEconomiasde de escopoescopo

Page 223: Programação didática

BRUNIBRUNIPara pensar …Para pensar …

Conclusão da análise da Conclusão da análise da Fábrica de Brindes Supresa Fábrica de Brindes Supresa

Analise as margens de Analise as margens de contribuição!!! contribuição!!!

Page 224: Programação didática

BRUNIBRUNIUma síntese ...Uma síntese ...

Processo de Processo de tomada de tomada de decisões: decisões:

rateios rateios dificultam a dificultam a

gestãogestão

Page 225: Programação didática

BRUNIBRUNIMétodos de custeioMétodos de custeio

AbsorçãoAbsorção

estoques absorvem estoques absorvem custos fixos e indiretoscustos fixos e indiretos

margem de lucromargem de lucro Variável ou diretoVariável ou direto

estoques absorvem estoques absorvem apenas os gastos apenas os gastos

variáveis ou diretosvariáveis ou diretos

margem contribuiçãomargem contribuição

Page 226: Programação didática

BRUNIBRUNIUm conceito essencialUm conceito essencial

Margem deMargem decontribuiçãocontribuição

ReceitasReceitas

GastosGastosVariáveisVariáveis

-=

Page 227: Programação didática

BRUNIBRUNIPara fixar a aprendizagemPara fixar a aprendizagem

Uma loja de artesanatos compra Uma loja de artesanatos compra

um vaso de cerâmica por $16,00 e um vaso de cerâmica por $16,00 e

o vende por $30,00. Sabendo que o vende por $30,00. Sabendo que

sobre o preço de venda incidem sobre o preço de venda incidem

impostos no valor de 10% e que a impostos no valor de 10% e que a

empresa paga uma comissão aos empresa paga uma comissão aos

seus funcionários de 5%, calcule a seus funcionários de 5%, calcule a

margem de contribuição margem de contribuição

registrada para o vaso de registrada para o vaso de

cerâmicacerâmica

Page 228: Programação didática

BRUNIBRUNIMC do artesanatoMC do artesanato

Margem de contribuiçãoMargem de contribuição

ReceitaReceita $30,00 $30,00

(-) CMV(-) CMV ($16,00)($16,00)

(-) Despesas(-) Despesas ( $1,50)( $1,50)

(-) Impostos(-) Impostos ( $3,00)( $3,00)

Margem Contrib $9,50Margem Contrib $9,50

Page 229: Programação didática

BRUNIBRUNIPara rir e pensar …Para rir e pensar …

Uma estória Uma estória engrançada …engrançada …

Page 230: Programação didática

BRUNIBRUNIDecisões de curto prazoDecisões de curto prazo

No curto prazo, No curto prazo, geralmente, custos fixos geralmente, custos fixos são irrelevantes no são irrelevantes no processo de decisãoprocesso de decisão Ignorá-losIgnorá-los Custeio variávelCusteio variável

Page 231: Programação didática

BRUNIBRUNICusteio variávelCusteio variável

Apenas os gastos variáveis Apenas os gastos variáveis são alocados aos produtos são alocados aos produtos

ou serviçosou serviços

Margem de contribuiçãoMargem de contribuição

Page 232: Programação didática

BRUNIBRUNIE o que fazer com os fixos?E o que fazer com os fixos?

Esqueça o Esqueça o

mecanismo de mecanismo de

absorçãoabsorção

Lance os gastos Lance os gastos

fixos diretamente fixos diretamente

contra o resultadocontra o resultado

Page 233: Programação didática

BRUNIBRUNIEntão, a MC é mágica?Então, a MC é mágica?

A margem de A margem de contribuição contribuição não é uma não é uma

solução mágicasolução mágica

Page 234: Programação didática

BRUNIBRUNIDecisões de longo prazoDecisões de longo prazo

Nas decisões de longo Nas decisões de longo prazo torna-se necessário prazo torna-se necessário considerar os efeitos de considerar os efeitos de todos os gastostodos os gastos Custos e DespesasCustos e Despesas Fixos e VariáveisFixos e Variáveis

A margem é útil em decisõesA margem é útil em decisõesde curto prazo, quando osde curto prazo, quando os

gastos fixos já estão pagos!gastos fixos já estão pagos!

Page 235: Programação didática

BRUNIBRUNICapítuloCapítulo

Tributos, custos eTributos, custos epreçospreços

6

Page 236: Programação didática

BRUNIBRUNIObjetivos do capítuloObjetivos do capítulo

Distinguir impostos Distinguir impostos cumulativos e não cumulativos e não cumulativoscumulativos

Aprender a considerar Aprender a considerar créditos e débitos fiscaiscréditos e débitos fiscais

Saber calcular impostos Saber calcular impostos por dentro e por forapor dentro e por fora

Compreender o processo Compreender o processo de composição de notas de composição de notas fiscais com impostosfiscais com impostos

Page 237: Programação didática

BRUNIBRUNIRecordar é viver …Recordar é viver …

Para tomar decisões …Para tomar decisões …

Gastos Gastos diretos e diretos e variáveisvariáveis

Page 238: Programação didática

BRUNIBRUNIImpostos …Impostos …

No Brasil, algumas No Brasil, algumas caraterísticas:caraterísticas:RelevânciaRelevânciaComplexidadeComplexidade

Page 239: Programação didática

BRUNIBRUNIUma sopa de letrinhas …Uma sopa de letrinhas …

IRPJIRPJCSSLCSSLPISPISCOFINSCOFINSIPIIPIF

ed

era

isFed

era

is

ICMSICMSEstaduaisEstaduais

ISSISSMunicipaisMunicipais

Page 240: Programação didática

BRUNIBRUNIPara pensar …Para pensar …

Em relação aos custos Em relação aos custos e preços, é preciso e preços, é preciso

entender e classificar entender e classificar os impostos de uma os impostos de uma forma diferenciadaforma diferenciada

Page 241: Programação didática

BRUNIBRUNIFormas de classificaçãoFormas de classificação

EmpresasEmpresas

ImpostosImpostos

Lucro RealLucro RealLucro PresumidoLucro Presumido

CumulativosCumulativosNão CumulativosNão Cumulativos

Page 242: Programação didática

BRUNIBRUNITributação das empresasTributação das empresas

Lucro realLucro realReceitasReceitas

(-) Gastos(-) Gastos

(=) Lucro real(=) Lucro real

(-) IR e CS(-) IR e CS

Lucro presumidoLucro presumidoReceitasReceitas

(*) Base de cálculo(*) Base de cálculo

(=) Lucro presumido(=) Lucro presumido

(-) IR e CS(-) IR e CS

Necessidade deNecessidade decomprovação!comprovação!

Pode ser maisPode ser maisvantajoso emvantajoso em

função dafunção daestrutura de gastosestrutura de gastosou documentaçãoou documentação

Page 243: Programação didática

BRUNIBRUNIA melhor tributaçãoA melhor tributação

Antes de escolher pela forma de

tributação, a empresa deve analisar sua

estrutura de gastos formais.

Page 244: Programação didática

BRUNIBRUNIDe um modo geralDe um modo geral

Lucro presumidoLucro presumido Alíquotas menoresAlíquotas menores Impostos cumulativosImpostos cumulativos

ExemplosExemplos PISPIS CofinsCofins IPIIPI ICMSICMS

Page 245: Programação didática

BRUNIBRUNIUm exemplo presumidoUm exemplo presumido

Empresas de pequeno porteEmpresas de pequeno porte Ramos específicosRamos específicos

SimplesSimplesFederalFederalEstadualEstadual

Page 246: Programação didática

BRUNIBRUNIClassificação dos impostosClassificação dos impostos

Cumulativos

Nãocumulativos

Page 247: Programação didática

BRUNIBRUNIPara entender os …Para entender os …

IMPOSTOSIMPOSTOSCUMULATIVOSCUMULATIVOSNão geram créditoNão geram crédito

fiscalfiscalO imposto pago em umaO imposto pago em uma

etapa não pode seretapa não pode seraproveitado na outra!aproveitado na outra!

Page 248: Programação didática

BRUNIBRUNIImpostos cumulativosImpostos cumulativos

ServiçosA

ServiçosB

ServiçosC

$400,00$200,00$100,00

ISSISS$20,00$20,00

ISSISS$10,00$10,00

ISSISS$5,00$5,00

Exemplo de imposto cumulativo: Imposto Sobre Serviços (ISS)Exemplo de imposto cumulativo: Imposto Sobre Serviços (ISS)

Alíquota em grandes cidades: 5%Alíquota em grandes cidades: 5%

Tributação agregada ao longo da cadeia produtiva: Tributação agregada ao longo da cadeia produtiva:

Imposto pago: 5 + 10 + 20 = $35,00Imposto pago: 5 + 10 + 20 = $35,00

Percentual sobre o preço = $35,00 / $400,00 = 8,75%Percentual sobre o preço = $35,00 / $400,00 = 8,75%

Imposto CumulativoOcorre a majoração do

percentual, de 5% para 8,75%

Confecção de Vestuário (Serviços de Costura Industrial)Confecção de Vestuário (Serviços de Costura Industrial)

Page 249: Programação didática

BRUNIBRUNICalculado por dentro …Calculado por dentro …

Alíquota do ISS incide sobre Alíquota do ISS incide sobre o valor com o próprio o valor com o próprio impostoimposto

Cálculo por dentroCálculo por dentro Assim …Assim …

Valor sem imposto: $190,00Valor sem imposto: $190,00

ISS (5%):ISS (5%): ??? . ??? .

Valor com imposto: ???Valor com imposto: ???

190/0,95 = $200,00190/0,95 = $200,00

5% de $200,00=5% de $200,00== $10,00= $10,00

Page 250: Programação didática

BRUNIBRUNIPara fixar a aprendizagemPara fixar a aprendizagem

Uma empresa de educação Uma empresa de educação corporativa calculou um corporativa calculou um valor sem ISS de uma valor sem ISS de uma determinada atividade e determinada atividade e obteve um total igual a obteve um total igual a $3.800,00. Considerando $3.800,00. Considerando uma alíquota do ISS igual uma alíquota do ISS igual a 5%, calcule o valor da a 5%, calcule o valor da operação.operação.

Page 251: Programação didática

BRUNIBRUNIPreço e ISSPreço e ISS

Base = $3.800,00Base = $3.800,00ISS = 5%ISS = 5%

Preço = ?Preço = ?

3800,00 3800,00 ÷ 0,95 = $4.000,00÷ 0,95 = $4.000,00Cálculo por dentro!

Não é possível somar5% da base!

ISS = 5% x 4000ISS = 5% x 4000ou 4000 – 3800ou 4000 – 3800ISS = 200,00ISS = 200,00

Page 252: Programação didática

BRUNIBRUNIOutros impostosOutros impostos

Empresas com Empresas com lucro presumido lucro presumido devem considerar devem considerar outros impostos outros impostos somados ao ISS na somados ao ISS na formação dos formação dos preçospreços

Page 253: Programação didática

BRUNIBRUNIISS e outros presumidosISS e outros presumidos

ImpostosBase de cálculo

Alíquota Subtotal

Contribuição Social Sobre o Lucro (CSSL) 32% 9% 2,88%

Imposto de Renda (IR) 32% 15% 4,80%

Programa de Integração Social (PIS) 0,65%

Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) 3,00%

Imposto sobre Serviços (ISS) 5,00%

Contribuição Provisória sobre Movimentações Financeiras (CPMF) 0,38%

Soma 16,71%16,71%

Page 254: Programação didática

BRUNIBRUNIPara fixar o conhecimentoPara fixar o conhecimento

Um escritório de Um escritório de arquitetura sabe que o arquitetura sabe que o valor de um serviço sem o valor de um serviço sem o ISS e os outros impostos ISS e os outros impostos sobre faturamento é igual sobre faturamento é igual a $9.994,80. Sabendo que a $9.994,80. Sabendo que o ISS e os demais o ISS e os demais impostos totalizam impostos totalizam 16,71%, calcule o valor do 16,71%, calcule o valor do serviço com impostos.serviço com impostos.

Page 255: Programação didática

BRUNIBRUNIPreço e ISSPreço e ISS

Base = $9.994,80Base = $9.994,80Impostos = 16,71%Impostos = 16,71%

Preço = ?Preço = ?

9994,80 9994,80 ÷ 0,8329 = $12.000,00÷ 0,8329 = $12.000,00

Impostos = 16,71% x 12000Impostos = 16,71% x 12000

Impostos= $2.005,20Impostos= $2.005,20

Page 256: Programação didática

BRUNIBRUNIImpostos cumulativosImpostos cumulativos

MunicipaisMunicipais ISSISS

FederaisFederais IRIR CSSLCSSL

Porém, para empresas Porém, para empresas optantes pelo lucro optantes pelo lucro

presumido …presumido …

Page 257: Programação didática

BRUNIBRUNILucro presumidoLucro presumido

Muitos impostos são Muitos impostos são cumulativos:cumulativos: PIS, COFINSPIS, COFINS

Em alguns casos:Em alguns casos: IPIIPI ICMSICMS

Page 258: Programação didática

BRUNIBRUNIPara entender os …Para entender os …

IMPOSTOSIMPOSTOSÑÃO CUMULATIVOSÑÃO CUMULATIVOS

Geram créditoGeram créditofiscalfiscal

O imposto pago em umaO imposto pago em umaetapa pode seretapa pode ser

aproveitado na outra!aproveitado na outra!

Page 259: Programação didática

BRUNIBRUNIImpostos não cumulativosImpostos não cumulativos

Fábrica Atacadista Varejista

$400,00$200,00$100,00

ICMSICMSDébito: $68,00Débito: $68,00

ICMSICMSDébito: $34,00Débito: $34,00

ICMSICMSDébito: $17,00Débito: $17,00

Tributação agregada ao longo da cadeia produtiva: Tributação agregada ao longo da cadeia produtiva:

Imposto pago: 17 + 17 + 34 = $68,00Imposto pago: 17 + 17 + 34 = $68,00

Percentual sobre o preço = $68,00 / $400,00 = 17%Percentual sobre o preço = $68,00 / $400,00 = 17%

Imposto Não CumulativoOcorre a manutenção dopercentual, igual a 17%

Exemplo de imposto não cumulativo: Imposto Sobre Circulação de Mercadorias e Serviços (ICMS)Exemplo de imposto não cumulativo: Imposto Sobre Circulação de Mercadorias e Serviços (ICMS)

Alíquota na maioria dos estados: 17%Alíquota na maioria dos estados: 17% (em exemplo didático, na prática é maior) (em exemplo didático, na prática é maior)

Comercialização de cervejaComercialização de cerveja

(-) Crédito: $0,00(-) Crédito: $0,00A pagar: $17,00A pagar: $17,00

(-) Crédito: $17,00(-) Crédito: $17,00A pagar: $17,00A pagar: $17,00

(-) Crédito: $34,00(-) Crédito: $34,00A pagar: $34,00A pagar: $34,00

CustoCusto$83,00$83,00

CustoCusto$166,00$166,00

Page 260: Programação didática

BRUNIBRUNICálculo por dentroCálculo por dentro

Um comerciante precisa Um comerciante precisa definir o preço que definir o preço que cobrará por uma camisa.cobrará por uma camisa.

Valor da mercadoria sem Valor da mercadoria sem ICMS igual a $16,60ICMS igual a $16,60

Alíquota de ICMS igual a Alíquota de ICMS igual a 17%17%

Page 261: Programação didática

BRUNIBRUNIPreço e ICMSPreço e ICMS

Base = $16,60Base = $16,60ICMS = 17%ICMS = 17%

Preço = ?Preço = ?

16,60 16,60 ÷ 0,83 = $20,00÷ 0,83 = $20,00Cálculo por dentro!

Não é possível somar17% da base!

ICMS = 17% x 20ICMS = 17% x 20ou 20 – 16,60ou 20 – 16,60ICMS = 3,40ICMS = 3,40

Page 262: Programação didática

BRUNIBRUNIExemploExemplo

Um comerciante compra Um comerciante compra uma cadeira por $100,00, uma cadeira por $100,00, com 18% de ICMS inclusocom 18% de ICMS incluso

Ao custo acrescentará Ao custo acrescentará $80,00 para cobertura de $80,00 para cobertura de despesas e lucrosdespesas e lucros

Considerando ICMS igual a Considerando ICMS igual a 18%18%

Qual o preço de venda da Qual o preço de venda da cadeira?cadeira?

Page 263: Programação didática

BRUNIBRUNISoluçãoSolução

Preço pago ao fornecedorPreço pago ao fornecedor $100,00$100,00

(-) Crédito de ICMS(-) Crédito de ICMS ($18,00)($18,00)

(=) Custo da cadeira(=) Custo da cadeira $82,00 $82,00

(+) Despesas e lucro(+) Despesas e lucro $80,00 $80,00

(=) Base (=) Base $162,00$162,00

((÷÷) (1 – 0,18)) (1 – 0,18)

(=) Preço(=) Preço $ 197,56$ 197,56

ICMS (18% do preço)ICMS (18% do preço) $35,56 $35,56

ICMS a recolher: 35,56 – 18 = $17,56ICMS a recolher: 35,56 – 18 = $17,56

Page 264: Programação didática

BRUNIBRUNIUm cálculo diferente …Um cálculo diferente …

A questão da A questão da substituição tributáriasubstituição tributária

Page 265: Programação didática

BRUNIBRUNISubstituição tributáriaSubstituição tributária

Tendência crescente em Tendência crescente em relação a impostos relação a impostos estaduais e federaisestaduais e federais

Elo principal da cadeia Elo principal da cadeia (geralmente a fábrica) (geralmente a fábrica) substitui o recolhimento substitui o recolhimento dos demais elosdos demais elos

Page 266: Programação didática

BRUNIBRUNIUma fábrica, muitos clientesUma fábrica, muitos clientes

Fábrica Atacadista

Atacadista

Atacadista

Varejista

Varejista

Varejista

Varejista

Varejista

Varejista

Varejista

Varejista

Varejista

Varejista

Muitos varejistasMuitos varejistasAlguns atacadistasAlguns atacadistasUma fábricaUma fábrica

Page 267: Programação didática

BRUNIBRUNISolução …Solução …

O elo primário da cadeia O elo primário da cadeia assume o pagamento assume o pagamento pelos demais contribuintespelos demais contribuintes

ICMSICMSNormal: $17,00Normal: $17,00

(-) Crédito: $0,00(-) Crédito: $0,00A pagar: $68,00A pagar: $68,00

Fábrica Atacadista Varejista

$400,00$200,00$100,00

Substit: $51,00Substit: $51,00Sem mais débitos e créditosSem mais débitos e créditos

$151,00$151,00 $234,00$234,00Define-se o preço finalDefine-se o preço final

Custo Custo

Page 268: Programação didática

BRUNIBRUNICasos especiais de ICMSCasos especiais de ICMS

Operações Operações interestaduaisinterestaduais

Page 269: Programação didática

BRUNIBRUNIAlíquotas interestaduaisAlíquotas interestaduais

OrigemOrigem DestinoDestino Alíquota Alíquota %%

Estado AEstado A Estado AEstado A 18% 18% (SP, MG (SP, MG ou ou RJRJ) ) ou 17% ou 17% (outros)(outros)

S, SES, SE S, SES, SE 12%12%

S, SES, SE N, NE, CO, N, NE, CO, ESES

7%7%

N, NE, CO, N, NE, CO, ESES

S, SES, SE 12%12%

N, NE, CO, N, NE, CO, ESES

N, NE, CO, N, NE, CO, ESES

12%12%

ExportExport 0%0%

Page 270: Programação didática

BRUNIBRUNIOperações interestaduaisOperações interestaduais

SPSP CECE

7%7% 17%17%

Preço = $50,00Preço = $50,00

ICMS = $3,50ICMS = $3,50 SEFAZ/SPSEFAZ/SP

Preço = $100,00Preço = $100,00D ICMS = $17,00D ICMS = $17,00

SEFAZ/CESEFAZ/CE

Antecipação tributáriaAntecipação tributáriaPaga-se o complementoPaga-se o complementode alíquota na entradade alíquota na entrada

Antecipação = 10% de $50,00Antecipação = 10% de $50,00= $5,00= $5,00

Preço = $100,00Preço = $100,00D ICMS = $17,00D ICMS = $17,00

C ICMS = $3,50C ICMS = $3,50C Antec = $5,00C Antec = $5,00

A pg = $8,50A pg = $8,50

C ICMS = $3,50C ICMS = $3,50

A pg = $13,50A pg = $13,50

Page 271: Programação didática

BRUNIBRUNIOperações interestaduaisOperações interestaduais

Um comerciante de chapéus Um comerciante de chapéus

de Macapá compra um artigo de Macapá compra um artigo

por $200,00 em um fornecedor por $200,00 em um fornecedor

em Porto Alegre, o revendendo em Porto Alegre, o revendendo

para um comprador local por para um comprador local por

$300,00. Calcule os débitos, $300,00. Calcule os débitos,

créditos e valores a pagar de créditos e valores a pagar de

ICMS.ICMS.

Page 272: Programação didática

BRUNIBRUNISolução entre estadosSolução entre estados

OrigemOrigem DestinoDestino Alíquota Alíquota %%

Estado AEstado A Estado AEstado A 18% 18% (SP, MG (SP, MG ou ou RJRJ) ) ou 17% ou 17% (outros)(outros)

S, SES, SE S, SES, SE 12%12%

S, SES, SE N, NE, N, NE, CO, ESCO, ES

7%7%

N, NE, N, NE, CO, ESCO, ES

S, SES, SE 12%12%

N, NE, N, NE, CO, ESCO, ES

N, NE, N, NE, CO, ESCO, ES

12%12%

ExportExport 0%0%

Compra = $200,00ICMS = $14,00

Venda = $300,00D ICMS = $51,00C ICMS = $14,00

A pg = $37,00A pg = $37,00

Porto AlegrePorto Alegre MacapáMacapá MacapáMacapá

Page 273: Programação didática

BRUNIBRUNIDo norte para o sul …Do norte para o sul …

Uma empresa situada em São Uma empresa situada em São

Paulo comprou um equipamento Paulo comprou um equipamento

de informática de fabricante de informática de fabricante

localizado em Manaus por localizado em Manaus por

$1.400,00 e o revendeu por $1.400,00 e o revendeu por

$2.500,00.$2.500,00.

Calcule o valor dos impostos Calcule o valor dos impostos

incidentes e recolhidos para incidentes e recolhidos para

os estados de AM e SPos estados de AM e SP

Page 274: Programação didática

BRUNIBRUNISolução entre estadosSolução entre estados

OrigemOrigem DestinoDestino Alíquota Alíquota %%

Estado AEstado A Estado AEstado A 18% 18% (SP, MG (SP, MG ou ou RJRJ) ) ou 17% ou 17% (outros)(outros)

S, SES, SE S, SES, SE 12%12%

S, SES, SE N, NE, N, NE, CO, ESCO, ES

7%7%

N, NE, N, NE, CO, ESCO, ES

S, SES, SE 12%12%

N, NE, N, NE, CO, ESCO, ES

N, NE, N, NE, CO, ESCO, ES

12%12%

ExportExport 0%0%

Compra = $1.400,00ICMS = $168,00

Venda = $2.500,00D ICMS = $450,00C ICMS = $168,00

A pg = $282,00A pg = $282,00

ManausManaus SPSP SPSP

Page 275: Programação didática

BRUNIBRUNIUm caso especial …Um caso especial …

Imposto sobre Imposto sobre Produtos Produtos

IndustrializadosIndustrializados

Page 276: Programação didática

BRUNIBRUNIIPIIPI

Operações industriaisOperações industriais Não cumulativos em Não cumulativos em

indústrias (lucro real)indústrias (lucro real)

Incide sobre o Incide sobre o valor com ICMSvalor com ICMS

Page 277: Programação didática

BRUNIBRUNIIPIIPI

Incide sobre o valor Incide sobre o valor comcom ICMS ICMS

Valor sem impostos 5.395,00

ICMS (17%) 1.105,00

Valor com ICMS (17%) 6.500,00

IPI (10%) 650,00

Valor total 7.150,00

Valor com ICMS = $5.395,00/0,83Valor com ICMS = $5.395,00/0,83

Valor do ICMS = $6.500,00 x 0,17Valor do ICMS = $6.500,00 x 0,17

Valor do IPI = $6.500,00 x 0,10Valor do IPI = $6.500,00 x 0,10

Page 278: Programação didática

BRUNIBRUNIComponha a NFComponha a NF

Valor sem impostos 1.148,00

ICMS (18%) 252,00

Valor com ICMS (18%) 1.400,00

IPI (5%) 70,00

Valor total 1.470,00

Valor com ICMS = $1.148,00/0,82Valor com ICMS = $1.148,00/0,82

Valor do ICMS = $1.400,00 x 0,18Valor do ICMS = $1.400,00 x 0,18

Valor do IPI = $1.400,00 x 0,05Valor do IPI = $1.400,00 x 0,05

Page 279: Programação didática

BRUNIBRUNIPara fixar a aprendizagemPara fixar a aprendizagem

ExercíciosExercíciospropostospropostos

Page 280: Programação didática

BRUNIBRUNICapítuloCapítulo

Os custos, os preçosOs custos, os preçose os lucrose os lucros

7

Page 281: Programação didática

BRUNIBRUNIObjetivos do capítuloObjetivos do capítulo

Entender o processo Entender o processo associado a formação dos associado a formação dos preçospreços

Compreender a Compreender a importância da análise da importância da análise da rentabilidade, margem e rentabilidade, margem e girogiro

Discutir os aspectos Discutir os aspectos relativos à formação de relativos à formação de mark-upsmark-ups

Page 282: Programação didática

BRUNIBRUNIRecordar é viver …Recordar é viver …

Impostos podem ser:Impostos podem ser: Cumulativos:Cumulativos: sem sem

crédito posterior, crédito posterior, incorporados em incorporados em custos ou despesascustos ou despesas

Não cumulativos:Não cumulativos: com com crédito posterior, crédito posterior, investimentos a investimentos a recuperarrecuperar

Page 283: Programação didática

BRUNIBRUNI

Preços

Para entender os …Para entender os …

Page 284: Programação didática

BRUNIBRUNIDefinição do pDefinição do preçoreço

Custos

Despesas

Impostos

Lucro

Preço

CustoPleno

Page 285: Programação didática

BRUNIBRUNIFormação quantitativa dos Formação quantitativa dos preçospreços

Base

Preço

Aplicando o mark-upAplicando o mark-up

Page 286: Programação didática

BRUNIBRUNIFormação do preçoFormação do preço

Para simplificar a formação do preçoPara simplificar a formação do preço

PREÇO

BASE TAXA DEMARCAÇÃOX

O que não estiver incluído na base, O que não estiver incluído na base, deve estar na taxa de marcação!deve estar na taxa de marcação!

Page 287: Programação didática

BRUNIBRUNIDefinição do pDefinição do preçoreço

Custos

Despesas

Impostos

Lucro

Base

Taxa deMarcaçãoX

Preço

Page 288: Programação didática

BRUNIBRUNIDefinição do pDefinição do preçoreço

Despesas

Impostos

Lucro

Faturamento

Lucro %

Impostos %

Despesas %

Soma %

Page 289: Programação didática

BRUNIBRUNIMatematicamente …Matematicamente …

Base + Soma %. Preço = Preço

Base = Preço - Soma %. Preço

Base = Preço.(1- Soma %)

Preço = Base ÷ (1- Soma %)ou

Preço = Base x 1 ÷ (1- Soma %)

Taxa de marcaçãoTaxa de marcação

Page 290: Programação didática

BRUNIBRUNICalculando a marcaçãoCalculando a marcação

TAXA DEMARCAÇÃO

11- Soma %

Page 291: Programação didática

BRUNIBRUNILoja de perfumesLoja de perfumes

Um loja de perfumes Um loja de perfumes deseja aplicar um deseja aplicar um mark-upmark-up considerando ICMS igual considerando ICMS igual a 18%, comissão igual a a 18%, comissão igual a 2%, despesas iguais a 2%, despesas iguais a 25% e margem de lucro 25% e margem de lucro igual a 15%. Qual o valor igual a 15%. Qual o valor da taxa de marcação que da taxa de marcação que ela deve usar?ela deve usar?

Soma % = 60%

Page 292: Programação didática

BRUNIBRUNIMarcação dos perfumesMarcação dos perfumes

TAXA DEMARCAÇÃO

11- Soma %60%

1/(1 - 60%) =

2,502,50

Page 293: Programação didática

BRUNIBRUNILoja de Calçados Pé de AnjoLoja de Calçados Pé de Anjo

Deseja construir uma taxa de Deseja construir uma taxa de marcação justamarcação justa

Valores associados às suas Valores associados às suas operaçõesoperações::

DescriçãoDescrição Valor ou percentualValor ou percentual

Faturamento previsto $200.000,00 por ano

Aluguel, condomínio, água, energia, telefone e outros

$40.000,00 por ano

Comissão sobre vendas 2% das vendas

Lucro sobre vendas 3% das vendas

ICMS, PIS e Cofins líquidos sobre vendas

12% das vendas

Depreciações diversas $6.000,00 por ano

√√√√

√√

40/200 = 20%

6/200 = 3%

Soma % = 40%Soma % = 40%Taxa de marcação = 1Taxa de marcação = 1÷÷(1 - Soma %) = (1 - Soma %) = =1÷ (1 - 40%) = 1,6667=1÷ (1 - 40%) = 1,6667

Page 294: Programação didática

BRUNIBRUNILoja dos Artigos de CozinhaLoja dos Artigos de Cozinha

A Loja dos Artigos de Cozinha precisa definir A Loja dos Artigos de Cozinha precisa definir

qual qual mark-upmark-up aplicará para formar os preços aplicará para formar os preços

dos diferentes produtos que pensa dos diferentes produtos que pensa

comercializar. As vendas da empresa estão comercializar. As vendas da empresa estão

estimadas em $100.000,00 mensais, com estimadas em $100.000,00 mensais, com

despesas iguais a $10.000,00 por mês. Sabe-se despesas iguais a $10.000,00 por mês. Sabe-se

que a empresa deseja um lucro igual a 20% das que a empresa deseja um lucro igual a 20% das

vendas, paga comissões iguais a 3% e recolhe vendas, paga comissões iguais a 3% e recolhe

ICMS com alíquota igual a 17%. Pede-se: a) ICMS com alíquota igual a 17%. Pede-se: a)

Qual o Qual o mark-upmark-up da empresa; b) para um produto da empresa; b) para um produto

comprado por $800,00, com $56,00 de ICMS, comprado por $800,00, com $56,00 de ICMS,

qual o preço a ser praticado?qual o preço a ser praticado?

10%10%

Soma % = 50%Soma % = 50%a) Mark-up = 1/(1-50%) = 2a) Mark-up = 1/(1-50%) = 2

b) Preço = (800 – 56) x $1.488,00b) Preço = (800 – 56) x $1.488,00

Page 295: Programação didática

BRUNIBRUNIAnalisando os lucrosAnalisando os lucros

Lucro?

Page 296: Programação didática

BRUNIBRUNIQuanto maior o lucro, melhor?Quanto maior o lucro, melhor?

Depende …

Page 297: Programação didática

BRUNIBRUNIQuem ganhará a corrida?Quem ganhará a corrida?

Duas variáveis a analisar:Duas variáveis a analisar:A proximidade à chegadaA proximidade à chegada

Margem de lucroMargem de lucro

A velocidadeA velocidade

Giro das vendasGiro das vendas

Page 298: Programação didática

BRUNIBRUNIRentabilidadeRentabilidade versus versus LucratividadeLucratividade

A rentabilidade pode ser decomposta em duas partes principais:A rentabilidade pode ser decomposta em duas partes principais:

RENTABILIDADE

MARGEM GIRO

X

LLINV

LLVENDAS

VENDASINV

Page 299: Programação didática

BRUNIBRUNILoja de Loja de surfwearsurfwear

Um grupo de investidores Um grupo de investidores está pensando em abrir uma está pensando em abrir uma loja de loja de surfwear surfwear em um em um importante bairro da cidade. importante bairro da cidade. Serão investidos $50.000,00 Serão investidos $50.000,00 na abertura do ponto. Sobre o na abertura do ponto. Sobre o capital investido os capital investido os empresários desejam ganhar empresários desejam ganhar 20% ao ano. Sabendo que as 20% ao ano. Sabendo que as vendas são estimadas em vendas são estimadas em $200.000,00 por ano, calcule: $200.000,00 por ano, calcule: a) o giro das vendas; b) a a) o giro das vendas; b) a margem de lucro desejada.margem de lucro desejada.

Página 246 do livro

Page 300: Programação didática

BRUNIBRUNIRespostas da loja de Respostas da loja de surfwearsurfwear

ROI LLINV= 20%20%=

RENTABILIDADE

Page 301: Programação didática

BRUNIBRUNIRespostas da loja de Respostas da loja de surfwearsurfwear

ROI

MARGEM GIRO

LLVENDAS

VENDASINV

X4x4x 200

5020050=

20%20%

5%5%

Page 302: Programação didática

BRUNIBRUNIO que importa?O que importa?

Margem Margem de de

lucro!lucro!

Page 303: Programação didática

BRUNIBRUNIO que eu sou?O que eu sou?

Eu quero é Eu quero é RENTABILIDADRENTABILIDAD

EE

Antes de serCOMERCIANTE

eu fui

INVESTIDORINVESTIDOR

Page 304: Programação didática

BRUNIBRUNICapítuloCapítulo

Os preços, o marketingOs preços, o marketinge a estratégiae a estratégia

8

Page 305: Programação didática

BRUNIBRUNIAlguns conceitos importantesAlguns conceitos importantes

Preço: Preço:

valor em dinheiro de uma valor em dinheiro de uma

mercadoria ou serviço; mercadoria ou serviço;

prestação pecuniária prestação pecuniária

determinada na compra e determinada na compra e

venda, expressa em moeda venda, expressa em moeda

ou valor fiduciário, paga pelo ou valor fiduciário, paga pelo

comprador ao vendedor.comprador ao vendedor.

Page 306: Programação didática

BRUNIBRUNIUsando um autor sagrado …Usando um autor sagrado …

O que éO que é

PREÇOPREÇO??

Page 307: Programação didática

BRUNIBRUNIAs variáveis controláveisAs variáveis controláveis

PPPPPPPP

rodutoroduto

romoçãoromoção

raçaraça

reçoreço Con

trol

ávei

s?C

ontr

oláv

eis?

Page 308: Programação didática

BRUNIBRUNIAo formar preço …Ao formar preço …

É preciso É preciso entender entender

custos, lucros custos, lucros e o e o

MERCADOMERCADO! !

Page 309: Programação didática

BRUNIBRUNIAo analisar o mercado …Ao analisar o mercado …

É preciso compreender e É preciso compreender e

interferir na percepção interferir na percepção

de de VALORVALOR do produto do produto

ou serviço ofertadoou serviço ofertado

Page 310: Programação didática

BRUNIBRUNITentando entender as …Tentando entender as …

Decisões Decisões em preçosem preços

Page 311: Programação didática

BRUNIBRUNIUm trinômio sagrado ...Um trinômio sagrado ...

Custo

Preço

Valor

Fin

ança

s

Mar

keti

ng

Preço éPreço éDecisão SecundáriaDecisão Secundária

CustoCusto

ValorValor

Page 312: Programação didática

BRUNIBRUNIPensando em …Pensando em …

CustoCusto

Page 313: Programação didática

BRUNIBRUNIPara relembrar …Para relembrar …

A estória do A estória do fazendeiro fazendeiro que odiava que odiava seu cavalo seu cavalo

……Leia o caso na página 73 do livro!!

Page 314: Programação didática

BRUNIBRUNIUma solução genial …Uma solução genial …

Fabricar milharesFabricar milharesde carros!!!de carros!!!

Page 315: Programação didática

BRUNIBRUNIOs resultadosOs resultados

A produção A produção resultanteresultante

Page 316: Programação didática

BRUNIBRUNIO resultado …O resultado …

Milhares …Milhares …milhõesmilhões … …

de carros!!!de carros!!!

Page 317: Programação didática

BRUNIBRUNIA cor do carro …A cor do carro …

Você pode Você pode escolherescolher

qualquer cor de qualquer cor de carro ...carro ...

Desde que Desde que seja ...seja ...

PRETOPRETO !!! !!!

FOCO NOSFOCO NOSCUSTOSCUSTOS

Page 318: Programação didática

BRUNIBRUNIPensando em …Pensando em …

ValorValor

Page 319: Programação didática

BRUNIBRUNIUsando óculos em mkt …Usando óculos em mkt …

Uma indústria é um Uma indústria é um processo de processo de

satisfaçãosatisfação do cliente, do cliente, e não um processo de e não um processo de

fabricação de fabricação de bensbens..

Theodore LevittTheodore LevittHarvard Business SchoolHarvard Business School

““Miopia em marketing”Miopia em marketing”

Page 320: Programação didática

BRUNIBRUNI

AMPLIADOAMPLIADO

Diferentes produtos …Diferentes produtos …

BÁSICOBÁSICO

Page 321: Programação didática

BRUNIBRUNIA frase …A frase …

““Na indústriaNa indústriafabricamos fabricamos

cosméticos.” cosméticos.”

““Na loja Na loja vendemos vendemos

esperança!”esperança!”

Page 322: Programação didática

BRUNIBRUNIJuntando tudo …Juntando tudo …

CustoCusto, , ValorValor, ,

Finanças Finanças ee EstratégiaEstratégia

Page 323: Programação didática

BRUNIBRUNIO que é Finanças?O que é Finanças?

RENTABILIDADERENTABILIDADE==

Page 324: Programação didática

BRUNIBRUNIAs estratégias da Hering …As estratégias da Hering …

Originalmente …Originalmente …

Comercial de rádio dizia …Comercial de rádio dizia …

““Hering é no Hering é no Armarinho …”Armarinho …”

Foco original …Foco original …

CUSTOSCUSTOS

Page 325: Programação didática

BRUNIBRUNIAs conseqüencias …As conseqüencias …R

eto

rno

so

bre

o i

nve

stim

ento

(%

)

Participação de mercado

Como subir novamente?Como subir novamente?

Hering

Page 326: Programação didática

BRUNIBRUNIA solução ….A solução ….

DIFERENCIAÇÃO!DIFERENCIAÇÃO!

ROUPA?ROUPA?

MODA!MODA!

Page 327: Programação didática

BRUNIBRUNIAplicando o conceito …Aplicando o conceito …

MODAMODA

BÁSICOBÁSICOROUPAROUPA

FabricanteFabricanteasiáticoasiático

Marca!!!Marca!!!

Page 328: Programação didática

BRUNIBRUNIQuem não se comunica …Quem não se comunica …

ReforçandoReforçando IMAGEMIMAGEM

ee

CONCEITOSCONCEITOS

Page 329: Programação didática

BRUNIBRUNIAmpliação de ValorAmpliação de Valor

ValorDiferenciação

Marca

Page 330: Programação didática

BRUNIBRUNIFonte das figuras utilizadasFonte das figuras utilizadas

Quase todas as figuras utilizadas neste Quase todas as figuras utilizadas neste conjunto de slides foram obtidas das conjunto de slides foram obtidas das seguintes fontes:seguintes fontes:

100.000 MultImídia Pack. 100.000 MultImídia Pack. Revista Expert Revista Expert PremiumPremium, São Paulo: CD Expert Editora e , São Paulo: CD Expert Editora e Distribuidora Ltda, 2000.Distribuidora Ltda, 2000.

30.000 Multimídia Pack. Revista Expert 30.000 Multimídia Pack. Revista Expert Premium, São Paulo: CD Expert Editora e Premium, São Paulo: CD Expert Editora e Distribuidora Ltda, 2000.Distribuidora Ltda, 2000.