PROPOSTA E APLICAÇÃO DE UM SISTEMA INTEGRADO DE CUSTEIO PARA UMA EMPRESA PÚBLICA DO SETOR...

PROPOSTA E APLICAÇÃO DE UM SISTEMA

INTEGRADO DE CUSTEIO PARA UMA EMPRESA

PÚBLICA DO SETOR METROFERROVIÁRIO

Rafael Rodrigues da Rosa

Porto Alegre, 2006

Orientador: Professor Francisco José Kliemann, Dr.

Universidade Federal do Rio Grande do Sul

Escola de Engenharia

Departamento de Engenharia de Produção e Transportes

Trabalho de Diplomação 2

2Sistema Integrado de Custeio

Escola de EngenhariaUFRGS



Comentários Iniciais

Pressão para aumento da produtividade econômica e conseqüente redução da taxa de cobertura

Existe hoje um sistema de custeio que permita às empresas saberem de forma precisa, ágil e confiável onde seus recursos estão sendo consumidos?

É preciso saber quando, onde, em quê, quanto e como os recursos estão sendo consumidos

gastos

ofaturamentadeprodutivid





Objetivos

Proposição e aplicação de um sistema integrado de custeio em uma empresa pública do setor metroferroviário.

Avaliar de forma mais precisa os custos das atividades/processos

Auxiliar o processo de tomada de decisão e identificar onde os recursos estão sendo consumidos

Explicitar as principais perdas associadas aos processos de manutenção da empresa através de indicadores





Justificativa

Possibilidade de atacar apenas os gastos

Corte de custos indiscriminadamente de forma homogênea pode prejudicar os setores eficientes

É necessário identificar onde existe ineficiência e ‘gorduras’ no sistema





Delimitações

Não pretende esgotar os sistemas de custeio existentes

Proposta não é definitiva

Sistema limitado à base de dados da empresa





Referencial Teórico

Produtividade Econômica

Sistemas de Custeio

– Conceitos Gerais de Custos

– Princípios de Custeio

– Métodos de Custeio

– Sistemas de custeio no ambiente metroferroviário





CUSTOS VARIÁVEIS CUSTOS DIRETOS

X X

CUSTOS FIXOS CUSTOS INDIRETOS

PRINCÍPIOS DE CUSTEIO MÉTODOS DE CUSTEIO

Absorção Total Custo-PadrãoAbsorção Parcial Centros de CustosVariável

SISTEMA DE CUSTEIO

Activity-Based Costing (ABC)Unidade de Esforço de Produção (UEP)

Fonte: Adaptado de Müller (1996)





Descrição do Cenário

O presente trabalho foi realizado na Empresa de Trens Urbanos de Porto Alegre S.A. (TRENSURB)

Projeto realizado em parceria com a Universidade Federal do Rio Grande do Sul (UFRGS) que atuou em cinco frentes:

– processos– suprimentos– custos de manutenção– custos ABC – indicadores e estratégia.






Fonte: TRENSURB (1996)






Utilização do método dos centros de custos com ênfase puramente contábil

Atividades e custos nos centros de apoio desconhecidos

Rateio inexistente ou inadequado dos custos indiretos

As perdas não são explicitadas

Utilização do PLACOMP para custeio de OS





Procedimentos MetodológicosNatureza

Abordagem do Problema

ObjetivosProcedimentos

Técnicos

Bibliográfica

Exploratória Documental

Básica Quantitativa Experimental

Descritiva Levantamento

Aplicada Qualitativa Estudo de caso

Explicativa Expost-facto

Pesquisa-ação

Legenda: Participante

Método de pesquisa utilizado no trabalho

Fonte: Adaptado de Meneses (1996)





Procedimentos Metodológicos





Procedimentos Metodológicos

Revisão Bibliográfica

Produtividade Econômica

Sistemas de Custeio

Sistemas de custeio no ambiente

metroferroviário

Análise do atual sistema de custeio

da empresa

Proposição de Modelo

Aplicação do Modelo

Discussão dos Resultados





CÓDIGO CONTA TOTAL % % Acum Classe30235000000 ENERGIA DE TRACAO (5.873.668,63)R$ 10,02% 10,02% A30370000102 PROV.PASEP/COFINS SUBVENCOES (5.135.936,92)R$ 8,76% 18,78% A30205000000 SALARIOS (4.432.989,58)R$ 7,56% 26,35% A30215050001 INSS - PESSOAL CLT (3.972.490,52)R$ 6,78% 33,13% A30205000500 HORAS EXTRAS (3.605.254,36)R$ 6,15% 39,28% A30280000002 DEPRECIACOES - LEI N. 9.249/95 (2.451.663,45)R$ 4,18% 43,46% A30315100003 PROGRAMA ALIMENTACAO AO TRABALHADOR (2.018.746,44)R$ 3,44% 46,90% A30305000000 SALARIOS (1.621.330,52)R$ 2,77% 49,67% A30230002001 SERVICOS DE VIGILANCIA (1.613.502,90)R$ 2,75% 52,42% A30315100000 ASSISTENCIA MEDICA (1.530.935,86)R$ 2,61% 55,04% A30230002501 SERVICOS DE MANUT.E CONSERVACAO (1.409.627,43)R$ 2,41% 57,44% A30230002500 SERVICOS DE LIMPEZA (1.397.456,50)R$ 2,38% 59,83% A30215000001 FERIAS E ABONO DE FERIAS (1.269.422,09)R$ 2,17% 61,99% A30280000000 DEPRECIACOES (1.190.178,92)R$ 2,03% 64,02% A30280000001 DEPRECIACAO-C.M.DEC.332/91 (1.147.493,43)R$ 1,96% 65,98% A30215000000 13.SALARIO (1.114.827,94)R$ 1,90% 67,88% B30330001001 SERVICOS ASSES.CONSULT.E AUDITORIA (1.071.608,07)R$ 1,83% 69,71% B30265000000 PECAS DE REPOSICAO TUES (1.060.388,36)R$ 1,81% 71,52% B30215050005 FGTS (1.049.104,51)R$ 1,79% 73,31% B30315050001 INSS - PESSOAL CLT (1.006.316,15)R$ 1,72% 75,03% B30205000503 ADICIONAL DE PERICULOSIDADE (838.166,01)R$ 1,43% 76,46% B30205000003 ANUENIO (826.916,31)R$ 1,41% 77,87% B30505000003 JUROS, COMISSOES E IOF (770.847,55)R$ 1,32% 79,18% B30205000501 ADICIONAL NOTURNO (651.444,68)R$ 1,11% 80,29% B30240000000 ENERGIA ELETRICA,LUZ E FORCA (610.256,76)R$ 1,04% 81,34% B30100000001 COFINS (-) (585.592,91)R$ 1,00% 82,34% B30305000001 GRATIFICACAO DE FUNCAO (521.528,06)R$ 0,89% 83,22% B30330002010 PUBLICACOES E AVISOS (511.226,39)R$ 0,87% 84,10% B30315050004 FGTS (489.989,24)R$ 0,84% 84,93% B30330002503 MANUTENCAO SISTEMA PROC.DADOS (449.846,78)R$ 0,77% 85,70% B30315100020 B.B.PREVIDNCIA-FUNDO DE PENSAO (369.384,73)R$ 0,63% 86,33% B30330001009 OUTROS SERVICOS TEC.PROFISSIONAIS (368.252,21)R$ 0,63% 86,96% B30265000071 BILHETES (353.087,64)R$ 0,60% 87,56% B30305000003 ANUENIO (333.967,49)R$ 0,57% 88,13% B30385000500 DESPESAS PRE-OPERACIONAIS (323.566,90)R$ 0,55% 88,68% B30100000004 ICMS (310.267,79)R$ 0,53% 89,21% B30315000001 FERIAS E ABONO DE FERIAS (307.087,29)R$ 0,52% 89,74% B30230002502 MANUT.CONSERV.EQUIP.MAQUINAS DIVRS. (294.176,58)R$ 0,50% 90,24% B30315000000 13.SALARIO (281.777,22)R$ 0,48% 90,72% C30265000045 PECAS ACES.EQUIP.E MAQ.DIVERSAS (279.763,59)R$ 0,48% 91,20% C30340000000 ENERGIA ELETRICA, LUZ E FORCA (251.926,25)R$ 0,43% 91,63% C30240000001 GAS,AGUA,ESGOTO E LIXO (245.269,03)R$ 0,42% 92,05% C30310000000 ESTAGIARIOS (218.674,85)R$ 0,37% 92,42% C30330002007 SERVICOS TRANSPORTE VALORES (205.000,00)R$ 0,35% 92,77% C

Resultados





ResultadosCentro Custo TOTAL % % Acum ABCSEOPE (2.159.203,33)R$ 29,58% 29,58% ASETRA (926.757,82)R$ 12,70% 42,28% ASESIN (373.465,99)R$ 5,12% 47,39% AGEOPE (315.961,27)R$ 4,33% 51,72% AGEPRO (298.446,56)R$ 4,09% 55,81% ASECOT (289.370,06)R$ 3,96% 59,78% ASEOFI (232.523,21)R$ 3,19% 62,96% ASERED (229.542,35)R$ 3,14% 66,11% ASEMEL (227.315,02)R$ 3,11% 69,22% BSEVIP (226.545,78)R$ 3,10% 72,32% BSEMLE (205.033,16)R$ 2,81% 75,13% BSEMOB (171.265,85)R$ 2,35% 77,48% BGECIN (157.467,97)R$ 2,16% 79,64% BGEINF (155.587,96)R$ 2,13% 81,77% BSEMAT (103.681,47)R$ 1,42% 83,19% BGECOP (96.775,97)R$ 1,33% 84,51% BGEJUR (87.816,31)R$ 1,20% 85,72% BSEAPO (86.423,85)R$ 1,18% 86,90% BSEPES (69.294,33)R$ 0,95% 87,85% BSEMAC (63.232,68)R$ 0,87% 88,72% BPRES (60.724,53)R$ 0,83% 89,55% BGEMAN (55.724,94)R$ 0,76% 90,31% BSEBES (54.499,47)R$ 0,75% 91,06% CGESIS (53.747,52)R$ 0,74% 91,80% CDIRAF (48.624,60)R$ 0,67% 92,46% CSECOM (47.733,36)R$ 0,65% 93,12% CSETRE (47.506,38)R$ 0,65% 93,77% CGEPLA (43.481,96)R$ 0,60% 94,36% CSESET (37.714,55)R$ 0,52% 94,88% CDIROP (37.122,32)R$ 0,51% 95,39% CSEPAR (35.529,98)R$ 0,49% 95,87% CAUDIN (33.233,65)R$ 0,46% 96,33% C





Centro Custo Benefícios - Pessoal Custos Estruturais Despesas de Viagem Estagiarios Outros Pessoal Terc Administracao Utilidades TOTALSEOPE R$ (324.528,26) R$ (208.012,74) R$ (894,11) R$ (1.331,52) R$ (170.697,37) R$ (1.299.919,61) R$ (153.819,71) (2.159.203,33)R$ SETRA R$ (133.139,80) R$ (7.331,54) R$ (443,84) R$ (205.060,24) R$ (564.158,51) R$ (16.623,89) (926.757,82)R$ SESIN R$ (59.288,82) R$ (19.328,93) R$ (720,28) R$ (3.106,89) R$ (8.769,29) R$ (274.774,98) R$ (7.476,80) (373.465,99)R$ GEOPE R$ (7.281,08) R$ (1.554,56) R$ (893,05) R$ (2.219,21) R$ (273.962,57) R$ (29.036,49) R$ (1.014,31) (315.961,27)R$ GEPRO R$ (22.883,40) R$ (3.663,96) R$ (1.775,37) R$ (130.914,14) R$ (135.840,96) R$ 0,09 R$ (3.368,82) (298.446,56)R$ SECOT R$ (27.044,02) R$ (3.521,79) R$ (894,11) R$ (443,84) R$ (12.611,59) R$ (239.801,61) R$ (5.053,10) (289.370,06)R$ SEOFI R$ (32.244,79) R$ (29.958,13) R$ (443,84) R$ (21.050,92) R$ (144.816,86) R$ (4.008,67) (232.523,21)R$ SERED R$ (36.405,41) R$ (4.277,23) R$ (443,84) R$ (6.609,08) R$ (176.273,84) R$ (5.532,95) (229.542,35)R$ SEMEL R$ (43.686,50) R$ (13.376,62) R$ (1.331,52) R$ (4.261,45) R$ (158.042,79) R$ (6.616,14) (227.315,02)R$ SEVIP R$ - R$ (8.718,93) R$ - R$ (23.711,32) R$ (192.907,26) R$ (1.208,26) (226.545,78)R$ SEMLE R$ (26.003,87) R$ (23.818,75) R$ (443,84) R$ (2.772,19) R$ (148.761,72) R$ (3.232,79) (205.033,16)R$ SEMOB R$ (32.244,79) R$ (6.201,74) R$ (887,68) R$ (2.650,67) R$ (124.009,85) R$ (5.271,10) (171.265,85)R$ GECIN R$ (3.120,46) R$ (1.142,53) R$ (378,92) R$ - R$ (137.011,53) R$ (15.319,79) R$ (494,73) (157.467,97)R$ GEINF R$ (5.200,77) R$ (3.357,48) R$ (234,00) R$ (1.331,52) R$ (25.792,35) R$ (24.262,97) R$ (94.088,88) R$ (1.319,99) (155.587,96)R$ SEMAT R$ (14.562,17) R$ (12.547,25) R$ (443,84) R$ (2.706,77) R$ (60.856,97) R$ (12.564,48) (103.681,47)R$ GECOP R$ (11.441,70) R$ (2.107,34) R$ (234,00) R$ (443,84) R$ (33.461,12) R$ (47.062,19) R$ (2.025,77) (96.775,97)R$ GEJUR R$ (11.441,70) R$ (4.810,77) R$ (2.219,21) R$ (856,60) R$ (66.239,75) R$ (2.248,27) (87.816,31)R$ SEAPO R$ (14.562,17) R$ (13.938,17) R$ (17.324,22) R$ (1.331,52) R$ (5.522,67) R$ (31.516,43) R$ (2.228,66) (86.423,85)R$ SEPES R$ (12.481,86) R$ (2.127,54) R$ (2.663,05) R$ (1.385,95) R$ (48.101,49) R$ (2.534,44) (69.294,33)R$ SEMAC R$ (9.361,39) R$ (1.553,81) R$ (4.438,42) R$ (14.979,28) R$ (31.111,49) R$ (1.788,29) (63.232,68)R$ PRES R$ - R$ (2.008,61) R$ 322,84 R$ - R$ (2.285,03) R$ (56.753,73) R$ - (60.724,53)R$ GEMAN R$ (10.401,55) R$ (2.450,48) R$ (1.331,52) R$ (146,85) R$ (39.950,50) R$ (1.444,04) (55.724,94)R$ SEBES R$ (8.321,24) R$ (7.659,36) R$ (2.663,05) R$ (377,05) R$ (33.517,20) R$ (1.961,57) (54.499,47)R$ GESIS R$ (8.321,24) R$ (2.345,05) R$ - R$ 1.105,67 R$ (43.038,65) R$ (1.148,25) (53.747,52)R$ DIRAF R$ (5.200,77) R$ (1.434,47) R$ (442,83) R$ (443,84) R$ (980,24) R$ (39.062,78) R$ (1.059,67) (48.624,60)R$ SECOM R$ (9.361,39) R$ (2.178,20) R$ (887,68) R$ (1.489,86) R$ (32.146,24) R$ (1.669,99) (47.733,36)R$ SETRE R$ (8.321,24) R$ (4.171,68) R$ (2.219,21) R$ (1.900,55) R$ (28.153,38) R$ (2.740,32) (47.506,38)R$ GEPLA R$ (6.240,93) R$ (3.205,43) R$ - R$ (5.074,56) R$ (27.768,36) R$ (1.192,69) (43.481,96)R$ SESET R$ (7.281,08) R$ (1.079,56) R$ (392,88) R$ (887,68) R$ (965,12) R$ (25.530,35) R$ (1.577,87) (37.714,55)R$ DIROP R$ (3.120,46) R$ (1.392,71) R$ 177,60 R$ (443,84) R$ (449,96) R$ (31.266,04) R$ (626,90) (37.122,32)R$ SEPAR R$ (6.240,93) R$ (1.423,87) R$ (2.219,21) R$ (743,17) R$ (23.709,01) R$ (1.193,80) (35.529,98)R$ AUDIN R$ - R$ (1.253,52) R$ - R$ (4.140,57) R$ (27.839,56) R$ - (33.233,65)R$ GEREH R$ (2.080,31) R$ (4.670,50) R$ (887,68) R$ (4.064,75) R$ (19.279,11) R$ (574,94) (31.557,30)R$ GEMOB R$ (5.200,77) R$ (1.257,03) R$ (443,84) R$ (219,91) R$ (22.981,41) R$ (817,60) (30.920,57)R$ SEREL R$ (5.200,77) R$ (1.874,47) R$ (3.106,89) R$ (1.009,66) R$ (14.797,57) R$ (906,51) (26.895,88)R$ SEACO R$ (2.080,31) R$ (1.128,24) R$ (1.331,52) R$ (288,18) R$ (20.525,41) R$ (456,28) (25.809,94)R$ Vazio R$ - R$ - R$ - R$ (24.027,73) R$ - (24.027,73)R$ SEIGE R$ (2.080,31) R$ (1.171,97) R$ - R$ (51,56) R$ (17.473,95) R$ (379,51) (21.157,31)R$ SUDEX R$ (2.080,31) R$ (1.829,96) R$ 533,08 R$ (443,84) R$ (463,67) R$ (14.626,94) R$ (482,29) (19.393,93)R$ SEORC R$ (3.120,46) R$ (1.195,51) R$ (234,00) R$ - R$ (64,66) R$ (13.485,52) R$ (679,78) (18.779,93)R$ GEORF R$ (3.120,46) R$ (1.303,44) R$ - R$ (77,12) R$ (11.638,80) R$ (639,73) (16.779,55)R$ GESUP R$ (2.080,31) R$ (491,74) R$ - R$ (66,50) R$ (11.450,26) R$ (416,60) (14.505,41)R$ GAPRE R$ (2.080,31) R$ (2.202,32) R$ - R$ (4.080,00) R$ (4.409,79) R$ (393,98) (13.166,40)R$ SENAI R$ - R$ (38,00) R$ - R$ (8.795,46) R$ - (8.833,46)R$ SECOS R$ (2.080,31) R$ (2.560,53) R$ (3.106,89) R$ 10.785,49 R$ (9.991,80) R$ (500,78) (7.454,82)R$ CONSAD R$ - R$ (38,00) R$ (1.567,14) R$ - R$ (4.547,79) R$ - (6.152,93)R$ CONFIS R$ - R$ (38,00) R$ 920,85 R$ - R$ (3.361,41) R$ - (2.478,56)R$ EMCED R$ - R$ (38,00) R$ - R$ - (38,00)R$ TOTAL (930.938,43)R$ (421.790,46)R$ (22.255,17)R$ (46.159,53)R$ (1.125.862,64)R$ (4.398.916,58)R$ (94.088,79)R$ (259.294,29)R$ (7.299.305,89)R$

Resultados





ResultadosFazer a leitura diária de passageiros R$ (41.497,53)Fazer testes de sinalização R$ (37.052,56)Verificar condições do trem R$ (37.052,56)Acompanhar serviços de terceirizadas R$ (10.458,07)Controlar as manobras de veículos de manutenção no pátio R$ (8.423,39)Controlar o posicionamento dos trens no pátio, fornecendo a informação para os operadores e demais interessados

R$ (6.861,38)

Controlar livro de ocorrência (Relatório diário de estações) R$ (46.360,65)Apurar e analisar ocorrências operacionais R$ (43.889,06)Fiscalizar roubos, sabotagem, tóxico, bilhete irregular, invasão de bloqueios R$ (41.497,53)Gerir o CFTV (circuito fechado de TV) R$ (41.497,53)Registrar as ocorrências (boletim operacional) R$ (41.497,53)Controlar o acesso operacional, inclusive para manutenções e serviços R$ (51.831,53)Coordenar e fiscalizar eventos, filmagens, entre outros R$ (50.017,59)

Controle e interferência nas rotas Controlar e interferir nas rotas R$ (11.611,85)Preencher passagem de turno R$ (37.052,56)Socorrer avarias R$ (37.052,56)Fazer contato com polícia, bombeiro, outras instituições. R$ (8.771,98)Retirar abarrotamento R$ (41.497,53)Efetuar substituição e injeção de trem R$ (37.052,56)Operar na via R$ (37.052,56)Verificar atropelamentos R$ (37.052,56)Acompanhar o SEREX na abertura de bloqueios R$ (41.497,53)Acompanhar retirada dos bilhetes dos bloqueios pela transportadora R$ (41.497,53)Operar escada rolante/ luzes (início e fim de operação) R$ (41.497,53)Receber o bilhete da transportadora e do cofre da estação R$ (41.497,53)Alterar e manter comunicação visual R$ (37.052,56)Efetuar o acompanhamento da operação de integração R$ (1.050,92)Fazer interface entre a segurança e o CCO R$ (41.497,53)Organizar os serviços da estação R$ (41.497,53)Tomar as decisões do turno R$ (41.497,53)Desenvolver ações relativas aos projetos de acessibilidade nas estações R$ (13.485,06)Atuar em estratégias operacionais R$ (10.458,07)Fazer interface entre a segurança e as estações R$ (8.487,83)Fazer interface entre operação e manutenção R$ (7.429,68)Montar as grades horárias do trem R$ (6.925,83)Fazer a programação diária de trens para a circulação R$ (6.861,38)Informar as estações sobre possíveis atrasos de trens R$ (6.816,72)Programar o posicionamento dos trens no pátio R$ (3.737,37)Coordenar a reunião de acesso à via (noite) R$ (7.494,12)

Programar e consolidar programações de acesso através do programa SISPA R$ (6.417,28)

Programar o acesso operacional R$ (2.459,51) R$ (1.114.240,17)Total geral

03 - Gestão da Operação

Controle da operação/ Coordenação da Intervenção

Execução da Operação

Planejamento da Operação

Programação da Operação

Controle de atividades da operação

Controle de manobras de veículos de manutenção

Controle de ocorrências operacionais

Controle do acesso às áreas operacionais

Programação diária de trens

Programação do acesso às áreas operacionais

Gestão da operação

Operação na via

Operação nas estações

Planejamento da operação





Resultados

PROCESSO ATIVIDADES SEOPE SETRA SECOT GEOPE GEPRO GESIS GEMAN GEMOB Total geral Controle de ocorrências operacionais

R$ (166.092,56) R$ (37.070,31) R$ (8.038,06) R$ (2.687,38) R$ (2.229,00) R$ (216.117,31)

Operação nas estações

R$ (166.092,56) R$ (37.070,31) R$ (1.066,23) R$ (204.229,10)

Planejamento da operação

R$ (114.469,42) R$ (16.076,11) R$ (10.532,04) R$ (13.204,64) R$ (154.282,22)

Operação na via R$ (41.523,14) R$ (111.210,94) R$ (152.734,08)Controle de atividades da operação

R$ (41.523,14) R$ (74.140,63) R$ (10.532,04) R$ (126.195,81)

Controle do acesso às áreas operacionais

R$ (83.046,28) R$ (16.076,11) R$ (99.122,40)

Gestão da operação

R$ (74.140,63) R$ (8.038,06) R$ (82.178,68)

Programação diária de trens

R$ (31.152,23) R$ (31.152,23)

Programação do acesso às áreas operacionais

R$ (24.114,17) R$ (24.114,17)

Controle de manobras de veículos de manutenção

R$ (16.076,11) R$ (16.076,11)

Controle e interferência nas rotas

R$ (8.038,06) R$ (8.038,06)

Total geral R$ (622.847,11) R$ (333.632,81) R$ (128.608,91) R$ (21.064,08) R$ (13.565,76) R$ (2.687,38) R$ (2.229,00) R$ (1.066,23) R$ (1.114.240,17)

03 - Gestão da Operação





Resultados

produzidas

presencialadeprodutivid

Resultados

presencial

disponíveloabsenteísm





Integração de base de dados até então isoladas

Sistema permitiu avaliar os custos dos processos/atividades da empresa, identificando pontos de melhoria e facilitando o processo de tomada de decisão.

Identificação de perdas nos processos de manutenção

Utilização do PLACOMP

Sistema de custos como um identificador de melhoria

Conclusões





Sugestões para trabalhos futuros

Discussão a respeito das alterações necessárias para aplicação da metodologia desenvolvida em outros ambientes que não o metroferroviário

Criação de outros relatórios com um grau de detalhamento maior e até mesmo uma maior customização destes relatórios por parte dos próprios usuários do sistema.

PROPOSTA E APLICAÇÃO DE UM SISTEMA INTEGRADO DE CUSTEIO PARA UMA EMPRESA PÚBLICA DO SETOR...

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