Contabil idade Geral 3D | Sérgio Adriano Sumário

Sumário

1 ConCeitos básiCos ................................................................................................... 11. Conceito de contabilidade ...........................................................................................1

1.1 Ciência social ......................................................................................................11.1.1 Princípios de contabilidade ................................................................1

1.2 Objeto da contabilidade ...................................................................................21.3 Objetivo da contabilidade ................................................................................21.4 Finalidade da contabilidade .............................................................................2

2. Usuários das informações ...........................................................................................33. Campo de aplicação da contabilidade ........................................................................44. Funções da contabilidade ............................................................................................4

4.1 Função administrativa ......................................................................................44.2 Função econômica ............................................................................................4

5. Bens ................................................................................................................................45.1 Bens numerários ...............................................................................................45.2 Bens de venda ...................................................................................................55.3 Bens de renda ....................................................................................................55.4 Bens de uso ........................................................................................................5

5.4.1 Bens materiais .....................................................................................55.4.2 Bens imateriais ....................................................................................5

6. Direitos ...........................................................................................................................67. Obrigações .....................................................................................................................68. Aspectos qualitativos e quantitativos .........................................................................69. Balanço patrimonial ......................................................................................................7

9.1 Ativo ....................................................................................................................89.2 Passivo ................................................................................................................89.3 Patrimônio líquido .............................................................................................89.4 Equação fundamental do patrimônio .............................................................9

10. Situação líquida .......................................................................................................... 1010.1 Situação líquida positiva ................................................................................ 1010.2 Situação líquida nula ...................................................................................... 1110.3 Situação líquida negativa ............................................................................... 11

Contabil idade Geral 3D | Sérgio Adriano Sumárioxiv

11. Conclusões da equação patrimonial ....................................................................... 1211.1 Passivo total .................................................................................................... 1311.2 Capital aplicado .............................................................................................. 1411.3 Origens e aplicações dos recursos ............................................................... 16

12. Sinônimos utilizados em provas para o ativo ......................................................... 1913. Sinônimos utilizados em provas para as obrigações ............................................ 1914. Sinônimos utilizados em provas para o patrimônio líquido ................................. 1915. Duplicata ..................................................................................................................... 20

15.1 Triplicata .......................................................................................................... 2116. Nota promissória ....................................................................................................... 2117. Adiantamentos a fornecedores ................................................................................ 2218. Adiantamentos de clientes........................................................................................ 2219. Patrimônio líquido...................................................................................................... 23

19.1 Capital .............................................................................................................. 2320. Balanço patrimonial segundo a lei no 6.404/76 E alterações ................................ 23Questões de provas comentadas ......................................................................................... 38

2 esCrituração e fatos Contábeis ....................................................................... 451. Escrituração ................................................................................................................ 452. Obrigatoriedade da escrituração ............................................................................. 453. Métodos de escrituração ........................................................................................... 45

3.1 Método das partidas simples ........................................................................ 463.2 Método das partidas dobradas .................................................................... 46

4. Processos de escrituração ........................................................................................ 464.1 Manual ............................................................................................................. 464.2 Maquinizado ................................................................................................... 464.3 Mecanizado ..................................................................................................... 474.4 Informatizado ................................................................................................. 47

5. Escrituração contábil digital ...................................................................................... 476. Livros contábeis .......................................................................................................... 47

6.1 Livro diário ...................................................................................................... 476.1.1 Formalidades extrínsecas ............................................................... 486.1.2 Formalidades intrínsecas ................................................................ 486.1.3 Elementos essenciais do lançamento ............................................ 496.1.4 Erros de lançamento e correção .................................................... 50

6.1.4.1 Título ................................................................................... 516.1.4.2 Valor ................................................................................... 526.1.4.3 Inversão.............................................................................. 536.1.4.4 Duplo registro ................................................................... 556.1.4.5 Omissão ............................................................................. 566.1.4.6 Histórico incorreto ............................................................ 56

6.2 Livro razão ....................................................................................................... 576.2.1 Razonete ............................................................................................ 58

7. Contas .......................................................................................................................... 587.1 Natureza das contas ...................................................................................... 617.2 Contas de compensação ............................................................................... 62

7.2.1 Controle das contas de compensação .......................................... 63

Contabil idade Geral 3D | Sérgio Adriano Sumário xv

8. Lançamento ................................................................................................................ 658.1 Fórmulas de lançamento ............................................................................... 65

8.1.1 Lançamento de 1a fórmula .............................................................. 668.1.2 Lançamento de 2a fórmula .............................................................. 678.1.3 Lançamento de 3a fórmula .............................................................. 698.1.4 Lançamento de 4a fórmula .............................................................. 70

9. Fato contábil ............................................................................................................... 729.1 Fato contábil permutativo ............................................................................. 72

9.1.1 Fato contábil permutativo de 1a modalidade ............................... 729.1.2 Fato contábil permutativo de 2a modalidade ............................... 739.1.3 Fato contábil permutativo de 3a modalidade ............................... 749.1.4 Fato contábil permutativo de 4a modalidade ............................... 759.1.5 Fato contábil permutativo de 5a modalidade ............................... 75

9.2. Fato.contábil.modificativo ............................................................................. 769.2.1. Fato.contábil.modificativo.diminutivo ........................................... 76

9.2.1.1. Fato.contábil.modificativo.diminutivo.de. 1a modalidade ................................................................... 77

9.2.1.2. Fato.contábil.modificativo.diminutivo.de. 2a modalidade ................................................................... 78

9.2.2. Fato.contábil.modificativo.aumentativo. ....................................... 789.2.2.1. Fato.contábil.modificativo.aumentativo.de.

1a modalidade ................................................................... 799.2.2.2. Fato.contábil.modificativo.aumentativo.de.

2a modalidade ................................................................... 809.3 Fato contábil misto ......................................................................................... 80

9.3.1 Fato contábil misto diminutivo ....................................................... 809.3.1.1 Fato contábil misto diminutivo de 1a modalidade ........ 819.3.1.2 Fato contábil misto diminutivo de 2a modalidade ........ 829.3.1.3 Fato contábil misto diminutivo de 3a modalidade ........ 82

9.3.2 Fato contábil misto aumentativo ................................................... 839.3.2.1 Fato contábil misto aumentativo de 1a modalidade .... 849.3.2.2 Fato contábil misto aumentativo de 2a modalidade .... 849.3.2.3 Fato contábil misto aumentativo de 3a modalidade .... 85

Questões de provas comentadas ......................................................................................... 86

3 teoria das Contas ................................................................................................. 971. Teoria das contas ....................................................................................................... 97

1.1 Teoria personalista ......................................................................................... 971.2 Teoria materialista ......................................................................................... 991.3 Teoria patrimonialista .................................................................................... 99

2. Contas de resultado ................................................................................................. 1003. Apuração do resultado do exercício ...................................................................... 1004. Componentes do patrimônio líquido .................................................................... 100

4.1 Partes positivas ............................................................................................. 1004.2 Partes negativas ........................................................................................... 1014.3 Composição do patrimônio líquido............................................................ 101

Questões de provas comentadas ....................................................................................... 102

Contabil idade Geral 3D | Sérgio Adriano Sumárioxvi

4 despesas, reCeitas e apuração do resultado do exerCíCio ................... 1131. Conceito de despesas .............................................................................................. 1132. Despesas operacionais ............................................................................................ 113

2.1. Classificação.das.despesas.operacionais .................................................. 1132.1.1 Despesas com vendas .................................................................. 1132.1.2. Despesas.financeiras ..................................................................... 1152.1.3 Despesas gerais e administrativas ............................................... 1182.1.4 Outras despesas operacionais ..................................................... 119

2.2 Outras despesas ........................................................................................... 1193. Conceito de receitas................................................................................................. 1204. Receitas operacionais .............................................................................................. 120

4.1. Classificação.das.receitas.operacionais ..................................................... 1204.1.1 Receita bruta ................................................................................... 1204.1.2 Receita líquida ................................................................................ 1204.1.3. Receitas.financeiras ....................................................................... 1244.1.4 Outras receitas operacionais ....................................................... 124

4.2 Outras receitas ............................................................................................. 1244.3 Doações ......................................................................................................... 125

4.3.1 Doação condicional ........................................................................ 1254.3.2 Doação incondicional .................................................................... 1254.3.3 Doação do poder público .............................................................. 1254.3.4 Doação condicional de pessoa jurídica de direito público........ 1264.3.5 Doação incondicional de pessoa jurídica de direito público .... 1274.3.6 Doação de pessoa jurídica de direito privado ............................ 128

5. Apuração do resultado do exercício ..................................................................... 1295.1 Estrutura da are segundo a legislação societária ..................................... 1295.2 Estrutura da are segundo o CPC 26 ........................................................... 1305.3 Transferência da are para o patrimônio líquido ...................................... 1315.4 Apuração do resultado e competência ...................................................... 133

6. Princípio da competência ........................................................................................ 1337. Insubsistência e superveniência............................................................................. 1338.. Natureza.e.classificação.das.contas....................................................................... 137

8.1 Ativo circulante ............................................................................................ 1378.2 Ativo não circulante ...................................................................................... 1408.3 Passivo circulante ........................................................................................ 1418.4 Passivo não circulante ................................................................................ 1438.5 Patrimônio líquido ....................................................................................... 1438.6 Receitas .......................................................................................................... 1458.7 Despesas ....................................................................................................... 146

9. Plano de contas ....................................................................................................... 149Questões de provas comentadas ....................................................................................... 167

5 patrimônio líquido ............................................................................................ 1751. Patrimônio líquido.................................................................................................... 1752. Componentes do patrimônio líquido .................................................................... 1773. Partes positivas......................................................................................................... 178

Contabil idade Geral 3D | Sérgio Adriano Sumário xvii

4. Capital ........................................................................................................................ 1784.1 Capital a realizar ........................................................................................... 1814.2 Integralização do capital social ................................................................... 1814.3 Constituição de uma sociedade anônima ................................................. 1824.4 Depósito do dinheiro integralizado ........................................................... 1834.5 Avaliação de bens integralizados ao capital social .................................. 1864.6 Emissão de ações ......................................................................................... 1874.7 Título patrimonial ......................................................................................... 1904.8 Captação de recursos .................................................................................. 1904.9 Captação de recursos via instrumentos patrimoniais ............................. 1914.10 Emissão de ações ......................................................................................... 1914.11 Valor das ações ............................................................................................. 1934.12 Valor nominal da ação ................................................................................. 1934.13 Valor patrimonial da ação ........................................................................... 1934.14 Valor de emissão da ação ............................................................................ 1934.15 Valor de mercado da ação........................................................................... 195

5. Reservas de capital .................................................................................................. 1955.1 Ágio na emissão de ações ........................................................................... 1965.2. Partes.beneficiárias ...................................................................................... 1985.3 Bônus de subscrição .................................................................................... 202

6. Pagamento baseado em ações .............................................................................. 2036.1 Tipos de transações com pagamento baseado em ações ...................... 204

6.1.1 Opções outorgadas reconhecidas ............................................... 2046.1.2 Registro contábil das opções outorgadas reconhecidas ........... 204

7. Reservas de lucros ................................................................................................... 2118. Ajuste de avaliação patrimonial ............................................................................. 2119. Ajustes acumulados de conversão ......................................................................... 21410. Lucros acumulados .................................................................................................. 21411. Partes negativas ....................................................................................................... 214

11.1 Capital a realizar ........................................................................................... 21511.2 Contabilização de recursos via emissão de ações ................................... 215

11.2.1 Gastos com emissão de ações...................................................... 21612. Dividendos antecipados .......................................................................................... 21913. Prejuízos acumulados .............................................................................................. 22114. Ações em tesouraria ................................................................................................ 221

14.1 Resultados nas transações com ações em tesouraria............................. 22214.2. Efeitos.fiscais ................................................................................................. 223

15. Reserva de reavaliação ............................................................................................ 22516. Adiantamentos para aumento de capital ............................................................. 22617.. Definições.de.capital ................................................................................................ 226

17.1 Capital aberto ............................................................................................... 22617.2 Capital fechado ............................................................................................. 22717.3 Capital autorizado ........................................................................................ 22717.4 Capital a subscrever ..................................................................................... 227

18. Bolsa de valores ....................................................................................................... 22719. Mercado de balcão ................................................................................................... 227Questões de provas comentadas ....................................................................................... 227

Contabil idade Geral 3D | Sérgio Adriano Sumárioxviii

6 regime de CompetênCia e regime de Caixa .................................................... 2351. Regimes de contabilização ...................................................................................... 2352. Regime de competência .......................................................................................... 2353. Regime de caixa ........................................................................................................ 2394. Conversão de regimes contábeis ........................................................................... 2425. Quadro resumo dos sinônimos mais utilizados em provas ............................... 2486. Despesas antecipadas ............................................................................................. 2497. Receitas antecipadas ............................................................................................... 249Questões de provas comentadas ....................................................................................... 250

7 operações finanCeiras ...................................................................................... 2531. Duplicatas descontadas .......................................................................................... 2532.. Classificação.das.duplicatas.descontadas ............................................................. 2533. Registro contábil de duplicatas descontadas ....................................................... 2534.. Operações.financeiras ............................................................................................. 256

4.1. Empréstimos.e.financiamentos .................................................................. 2574.2. Registro.dos.empréstimos.e.financiamentos ........................................... 257

4.2.1. Empréstimos.e.financiamentos.prefixados ................................ 2584.2.2. Empréstimos.e.financiamentos.pós-fixados .............................. 260

4.3 Juros a transcorrer ....................................................................................... 2624.4 Juros transcorridos ....................................................................................... 263

Questões de provas comentadas ....................................................................................... 263

8 balanCetes de verifiCação ............................................................................... 2731.. Balancete.de.verificação .......................................................................................... 2732.. Modelo.de.balancete.de.verificação ...................................................................... 2743. Tipos de balancetes ................................................................................................. 2744.. Balancete.de.verificação.inicial ............................................................................... 2755.. Balancete.de.verificação.final ................................................................................. 275Questões de provas comentadas ....................................................................................... 279

9 operações Com pessoal ..................................................................................... 2891. Folha de pagamento ................................................................................................ 2892. Salário bruto ............................................................................................................. 289

2.1 Adicional de insalubridade .......................................................................... 2902.2 Adicional de periculosidade ........................................................................ 2902.3 Adicional noturno ......................................................................................... 2912.4 Divisor de horas extras ................................................................................ 292

3. Descontos .................................................................................................................. 2933.1 Retenções ...................................................................................................... 2933.2 Compensações ............................................................................................. 295

4. Salário líquido ........................................................................................................... 2975. Despesas extras do empregador ........................................................................... 2986. Salário família ........................................................................................................... 298Questões de provas comentadas ....................................................................................... 298

Contabil idade Geral 3D | Sérgio Adriano Sumário xix

10 depreCiação, amortização e exaustão ........................................................ 3131. Depreciação .............................................................................................................. 3132. Taxa de depreciação ................................................................................................ 3153. Bens depreciáveis .................................................................................................... 3174. Bens não depreciáveis ............................................................................................. 3175. Métodos de depreciação ......................................................................................... 317

5.1 Método linear ............................................................................................... 3185.2 Método de cole ............................................................................................. 3195.3 Método de unidades produzidas ............................................................... 3225.4 Método das horas de trabalho ................................................................... 323

6.. Depreciação.de.item.do.imobilizado.com.custo.significativo ...................................3247. Depreciação acelerada normal............................................................................... 3278. Depreciação de bens usados .................................................................................. 3289.. Depreciação.de.florestas.destinadas.à.exploração.de.frutos .....................................33010. Depreciação de benfeitorias em imóveis de terceiros ........................................ 331

10.1 Contratos com previsão de indenização das benfeitorias efetuadas .... 33210.2 Contratos sem previsão de indenização das benfeitorias efetuadas .... 33310.3 Contratos de locação por prazo determinado ......................................... 33410.4 Contratos de locação por prazo indeterminado ...................................... 340

11. Depreciação de manutenção e reparos ................................................................ 34412. Depreciação do valor justo ..................................................................................... 34713. Amortização .............................................................................................................. 352

13.1 Bens amortizáveis ........................................................................................ 35313.2 Bens não amortizáveis ................................................................................. 353

14. Métodos de amortização ........................................................................................ 35414.1 Método linear ............................................................................................... 35414.2 Método de cole ............................................................................................ 35414.3 Método das unidades produzidas .............................................................. 35514.4 Amortização baseada na receita gerada ................................................... 355

15. Exaustão ................................................................................................................... 35615.1 Bens exauríveis ............................................................................................. 35715.2 Bens não exauríveis ..................................................................................... 357

16. Métodos de exaustão .............................................................................................. 36016.1 Prazo contratual superior esgotamento dos recursos minerais ........... 36016.2 Prazo contratual inferior esgotamento dos recursos minerais .............. 36216.3 Prazo indeterminado de exploração dos recursos minerais .................. 363

17.. Recursos.florestais ................................................................................................... 36418. Mudança nas estimativas contábeis ...................................................................... 365Questões de provas comentadas ....................................................................................... 368

11 operações Com merCadorias e tributação ................................................ 3971.. Definição.de.mercadoria ......................................................................................... 3972. Operações tributadas com mercadorias ............................................................... 397

2.1 IPI .................................................................................................................... 3982.2 IPI e desconto incondicional concedido .................................................... 4002.3 IPI e não cumulatividade ............................................................................. 404

Contabil idade Geral 3D | Sérgio Adriano Sumárioxx

2.4 Crédito do IPI ................................................................................................ 4062.5 Apuração de saldo do IPI ............................................................................. 4062.6 Conta corrente de IPI ................................................................................... 4082.7 IPI e vendas brutas ....................................................................................... 4092.8 DRE e faturamento bruto ............................................................................ 4102.9 Formas de registro do IPI ............................................................................ 411

3. ICMS ........................................................................................................................... 4143.1 ICMS e não cumulatividade ......................................................................... 4143.2 ICMS e isenção ou não incidência .............................................................. 4153.3 ICMS sobre vendas ....................................................................................... 4183.4 Apuração de saldo do ICMS ........................................................................ 4193.5 Conta corrente de ICMS ............................................................................... 4213.6 ICMS e desconto incondicional concedido ................................................ 4223.7 ICMS na importação ..................................................................................... 4243.8 ICMS na aquisição de ativo imobilizado .................................................... 4273.9 IPI e ICMS na aquisição de mercadorias para consumo próprio ........... 4303.10 Relação entre o IPI e o ICMS na aquisição de mercadorias .................... 430

4. Operações que afetam uma venda ....................................................................... 4364.1 Devolução de vendas ................................................................................... 4364.2 Abatimentos sobre vendas ......................................................................... 4424.3 Desconto incondicional concedido ............................................................ 4434.4 Ajustes a valor presente de vendas .......................................................... 443

5. Transferência ............................................................................................................ 4656. Fretes e seguros ....................................................................................................... 466

6.1 Fretes e seguros cobrados pelo fornecedor ............................................. 4666.2 Fretes e seguros cobrados pela transportadora ...................................... 466

7.. Apuração.extra-contábil.das.compras.adquiridas.com.tributos ........................ 4668. Relação entre o IPI e o PIS/COFINS não cumulativos .......................................... 470

8.1 Contribuinte do PIS/COFINS não cumulativos .......................................... 4709. Registro contábil das compras nos estoques ....................................................... 47110. Contribuições do PIS/PASEP e da COFINS ............................................................. 494

10.1 Reconhecimento contábil do PIS/PASEP e da COFINS ............................. 49410.2 Base de cálculo do PIS e COFINS ................................................................ 49610.3 Exclusões da base de cálculo do PIS e COFINS ......................................... 49610.4 Alíquotas do PIS e COFINS ........................................................................... 497

11. PIS/PASEP e COFINS pelo regime cumulativo ....................................................... 49712. PIS/PASEP e COFINS pelo regime não cumulativo ............................................... 49713. STF e não incidência do ICMS na base de cálculo do PIS/COFINS ..................... 503Questões de provas comentadas ....................................................................................... 503

12 sistemas de inventários .................................................................................... 5511. Estoques .................................................................................................................... 551

1.1 Estoques em trânsito ................................................................................... 5521.2 Estoques remetidos em consignação ........................................................ 5531.3 Estoques de peças e materiais de manutenção ....................................... 5591.4 Estoques de materiais destinados a obras ............................................... 560

Contabil idade Geral 3D | Sérgio Adriano Sumário xxi

1.5 Estoques de peças de reposição de máquinas e equipamentos ........... 5601.6 Elenco sugerido de contas para os estoques ........................................... 561

2. Regimes de inventários ........................................................................................... 5632.1 Regime de inventário periódico .................................................................. 5642.2 Métodos de contabilização dos estoques no regime periódico ............. 570

2.2.1 Método da conta mercadoria mista ............................................ 5702.2.2 Método da conta mercadoria desdobrada ................................ 577

3. Mensuração de estoques ........................................................................................ 5804. Regime de inventário permanente ........................................................................ 582

4.1 Mecanismo de registro no regime de inventário permanente .............. 5825. Métodos de inventários permanentes .................................................................. 587

5.1 Método PEPS ................................................................................................ 5875.2 Método UEPS ............................................................................................... 5895.3 Custo médio móvel ...................................................................................... 5905.4 Comparação do PEPS, UEPS e custo médio .............................................. 592

6. Método do varejo ..................................................................................................... 5937. Valor realizável líquido ............................................................................................ 5958.. Média.ponderada.fixa .............................................................................................. 598Questões de provas comentadas ....................................................................................... 600

13 dividendos ............................................................................................................. 6731. Conceito de dividendos ........................................................................................... 6732. Origem dos dividendos ........................................................................................... 6733. Pagamento de dividendos ...................................................................................... 6734. Obrigatoriedade dos dividendos ............................................................................ 6765.. Dividendos.fixados.pelo.estatuto ........................................................................... 6776. Dividendos de estatuto omisso .............................................................................. 678

6.1 Dividendos e prejuízos acumulados ......................................................... 6816.2 Estatuto omisso e alteração de dividendos .............................................. 6836.3 Dividendos intermediários .......................................................................... 685

7. Não obrigatoriedade dos dividendos .................................................................... 6868. Constituição de reserva especial ............................................................................ 6869. Dividendos por ação preferencial .......................................................................... 689

9.1. Dividendo.fixo.de.ação.preferencial .......................................................... 6899.2 Dividendo mínimo de ação preferencial ................................................... 693

10. Juros sobre o capital próprio .................................................................................. 69710.1 Tributação dos juros sobre o capital próprio ........................................... 69810.2 Base de cálculo dos JSCP ............................................................................. 69910.3 Remuneração dos JSCP ............................................................................... 700

10.3.1 Limite da remuneração dos JSCP ................................................. 70010.4 Tratamento dos JSCP ................................................................................... 70110.5 Contabilização dos JSCP na empresa que paga ........................................ 70410.6 Contabilização dos JSCP na empresa que recebe .................................... 70510.7 Pagamento de JSCP.e.reflexo.tributário .................................................... 706

11. Dividendos complementares .................................................................................. 70811.1 Contabilização dos dividendos complementares .................................... 709

Questões de provas comentadas ....................................................................................... 712

Contabil idade Geral 3D | Sérgio Adriano Sumárioxxii

14 reservas de luCros ............................................................................................. 7271. Reservas de lucros ................................................................................................... 7272. Reserva legal ............................................................................................................. 7283. Reservas estatutárias ............................................................................................... 7434. Reservas para contingências .................................................................................. 745

4.1 Provisão para contingências ....................................................................... 7465.. Reservas.de.incentivos.fiscais ................................................................................. 750

5.1 Subvenções governamentais ...................................................................... 7525.2 Reconhecimento de uma subvenção ......................................................... 7525.3 Contabilização da subvenção ..................................................................... 7525.4 Apresentação da subvenção no balanço patrimonial ............................. 7605.5. Registro.da.subvenção.em.conta.específica.do.passivo.......................... 7605.6 Registro da subvenção como redução do ativo ....................................... 7615.7 Apropriação da subvenção para o resultado............................................ 7625.8. Efeitos.fiscais.na.constituição.da.reserva.de.incentivo.fiscal .................. 762

6. Reservas de retenção de lucros ............................................................................. 7717. Reservas de lucros a realizar .................................................................................. 7738. Reserva especial para dividendos obrigatórios .................................................... 7809.. Reservas.de.lucros.específica ................................................................................. 780

9.1 Emissão de debêntures abaixo do par ...................................................... 7819.2 Emissão de debêntures ao par ................................................................... 7859.3 Emissão de debêntures acima do par ....................................................... 788

10. Limite do saldo das reservas de lucros ................................................................. 800Questões de provas comentadas ....................................................................................... 802

15 partiCipações estatutárias.............................................................................. 8171. Participações estatutárias sobre o lucro ............................................................... 817

1.1 Participação de debêntures ........................................................................ 8171.2 Participação de empregados e administradores ..................................... 8171.3. Participação.de.partes.beneficiárias .......................................................... 8181.4 Participação de instituições ........................................................................ 818

2. Contabilização das participações no balanço patrimonial ................................. 8183. Base de cálculo das participações .......................................................................... 8194. Ordem de cálculo das participações ...................................................................... 8205.. Legislação.societária.e.legislação.fiscal ................................................................. 820Questões de provas comentadas ....................................................................................... 823

16 luCro real, luCro presumido e luCro arbitrado .................................... 8391. Conceito ..................................................................................................................... 8392. Modalidades de tributação ..................................................................................... 8403. Período de apuração ............................................................................................... 8404. Lucro real ................................................................................................................. 841

4.1 Adições ........................................................................................................... 8414.2 Exclusões ....................................................................................................... 8424.3 Compensações ............................................................................................. 842

5. Instituição do livro de apuração do lucro real ..................................................... 844

Contabil idade Geral 3D | Sérgio Adriano Sumário xxiii

5.1 Regulamentação do LALUR ......................................................................... 8455.2 Composição do LALUR ................................................................................ 845

5.2.1 Parte a .............................................................................................. 8455.2.2 Parte b ............................................................................................. 846

5.3 Demonstração do lucro real ....................................................................... 8466. Alíquotas do imposto de renda .............................................................................. 8477. Lucro presumido ...................................................................................................... 849

7.1 Cálculo do IR com base no lucro presumido ............................................ 8498. Ganho de capital ...................................................................................................... 8519. Lucro arbitrado ......................................................................................................... 857Questões de provas comentadas ....................................................................................... 861

17 balanço patrimonial ........................................................................................ 8911. Conceito ..................................................................................................................... 891

1.1 Patrimônio líquido positivo ......................................................................... 8941.2 Patrimônio líquido nulo ............................................................................... 8941.3 Patrimônio líquido negativo ........................................................................ 895

2. Balanço patrimonial segundo a lei no 6.404/76 .................................................... 8953. Formas de apresentação ......................................................................................... 897

3.1 Colunas justapostas ..................................................................................... 8983.2 Colunas sobrepostas ................................................................................... 898

4. Ativo ........................................................................................................................... 8984.1. Definição.de.curto.prazo.e.longo.prazo .................................................... 901

5. Ativo circulante ......................................................................................................... 9025.1 Disponibilidades ........................................................................................... 902

5.1.1 Conciliação bancária ...................................................................... 9025.2 Direitos realizáveis no curso do exercício social subsequente............... 9135.3 Exercício seguinte ......................................................................................... 9145.4 Aplicações de recursos em despesas do exercício seguinte .................. 918

6. Ativo não circulante realizável a longo prazo ....................................................... 9196.1 Direitos realizáveis após o término do exercício seguinte ...................... 9196.2 Direitos com pessoas ligadas de operação não usual ............................. 921

7. Ciclo operacional ...................................................................................................... 9298. Ativo não circulante investimentos ........................................................................ 931

8.1 Propriedades para investimentos .............................................................. 9318.2 Reconhecimento de uma propriedade para investimento ..................... 9368.3 Mensuração no reconhecimento ............................................................... 9368.4 Mensuração após o reconhecimento ........................................................ 9398.5 Método do valor justo .................................................................................. 9398.6 Transferências de propriedades ................................................................ 9418.7 Transferência de investimentos registrados ao custo ............................. 9428.8 Transferência de imobilizado para investimento ao valor justo ............ 9428.9 Transferência de imobilizado para investimento com aumento ........... 9438.10 Transferência de imobilizado para investimento com redução ............. 9458.11 Transferência de estoques para investimentos ....................................... 947

9. Ativo não circulante imobilizado ............................................................................ 949

Contabil idade Geral 3D | Sérgio Adriano Sumárioxxiv

9.1 Alcance do CPC 27 ....................................................................................... 9509.2 Reconhecimento de um imobilizado ......................................................... 9519.3 Custo do imobilizado ................................................................................... 9519.4 Custos iniciais................................................................................................ 9529.5 Custos subsequentes ................................................................................... 952

9.5.1 Manutenção e reparos .................................................................. 9529.5.2 Paradas programadas ................................................................... 953

9.6 Custo de aquisição do imobilizado ............................................................ 9549.7 Mensuração do custo .................................................................................. 9589.8. Peças.de.reposição.para.uso.específico .................................................... 958

10. Ativo não circulante intangível ............................................................................... 96010.1 Ativo intangível ............................................................................................. 960

10.1.1. Ativo.identificado............................................................................ 96010.1.2 Ativo controlado ............................................................................. 96110.1.3 Ativo gerador de benefício econômico futuro ............................ 961

10.2 Gastos com pesquisas ................................................................................. 96110.2.1 Exemplos de gastos com pesquisas ............................................ 96210.2.2 Gastos que não são ativos intangíveis ........................................ 962

11. Ativo não circulante mantido para a venda .......................................................... 96611.1 Objetivo do CPC 31 ....................................................................................... 96711.2 Operação descontinuada ............................................................................ 96811.3 Apresentação de ativo não circulante mantido para venda ................... 96811.4 Mensuração do ativo não circulante mantidopara venda ...................... 97011.5 Controlada mantida para a venda ............................................................. 97411.6 Ganho ou perda relacionado com operação em continuidade ............. 97711.7 Apresentação de operações descontinuadas na DRE ............................. 977

12.. Ativo.qualificável ....................................................................................................... 98212.1. Custos.dos.empréstimos.de.um.ativo.qualificável................................... 98312.2 Reconhecimento de custos dos empréstimos .......................................... 984

12.2.1. Reconhecimento.de.custos.de.empréstimos.específicos ......... 98512.2.2 Reconhecimento de custos de empréstimos genéricos ........... 986

12.3 Custos de empréstimos capitalizados ....................................................... 99312.4 Início da capitalização .................................................................................. 99312.5 Cessação da capitalização ........................................................................... 994

13. Ativos biológicos ....................................................................................................... 99413.1 Plantas portadoras ....................................................................................... 99713.2 Produtos agrícolas ........................................................................................ 99813.3 Fora do alcance do CPC 29 ........................................................................ 100013.4 Alcance do CPC 29 ...................................................................................... 100013.5 Reconhecimento de ativos biológicos ..................................................... 100013.6 Mensuração de ativos biológicos ............................................................. 100113.7 Obtenção do valor justo ............................................................................ 100813.8 Inexistência de mercado ativo .................................................................. 100813.9. Utilização.de.fluxo.de.caixa.para.valor.justo. .......................................... 100913.10 Impossibilidade de separação de ativos ................................................. 100913.11 Ganhos e perdas ........................................................................................ 1010

Contabil idade Geral 3D | Sérgio Adriano Sumário xxv

14. Depósitos judiciais ................................................................................................. 101315. Passivo ..................................................................................................................... 1018

15.1 Passivo contingente ................................................................................... 102015.2 Reconhecimento de passivo contingente ............................................... 102115.3 Passivo circulante ....................................................................................... 102215.4 Provisão ....................................................................................................... 102215.5 Reconhecimento de uma provisão .......................................................... 102315.6 Mensuração de uma provisão .................................................................. 102515.7 Passivo não circulante ............................................................................... 1029

16. Patrimônio líquido.................................................................................................. 103417.. Contas.retificadoras. .............................................................................................. 1034

17.1. Conta.retificadora.de.ajuste.a.valor.presente ........................................ 103517.2 Perdas estimadas para créditos de liquidação duvidosa ...................... 104017.3 Apuração da PECLD .................................................................................... 104017.4 Constituição da PECLD com base na média histórica ............................ 104017.5 Constituição da PECLD com base no excesso de ajuste........................ 104117.6 Constituição da PECLD.com.base.na.insuficiência.de.ajuste ................ 104217.7 Perdas estimadas para ajuste ao valor de mercado .............................. 1044

17.7.1 Custo de aquisição dos estoques ............................................... 104517.7.2 Valor realizável líquido dos estoques ........................................ 104517.7.3. Valor.realizável.líquido.das.matérias-primas ............................ 104617.7.4 Valor realizável líquido dos produtos prontos e mercadorias .... 1047

17.8 Perdas estimadas não recuperáveis em investimentos ........................ 105418. Objetivo do CPC 24 ................................................................................................ 1055

18.1 Alcance do CPC 24 ...................................................................................... 105518.2 Evento subsequente ................................................................................. 105518.3 Eventos subsequentes que são ajustados pela entidade ..................... 105818.4 Eventos subsequentes que não são ajustados pela entidade .............. 1060

Questões de provas comentadas ..................................................................................... 1064

18 polítiCas Contábeis, mudança de estimativa e retifiCação de erro ... 10931. Objetivo ................................................................................................................... 1093

1.1 Políticas contábeis ...................................................................................... 10931.2 Mudança em estimativas contábeis ......................................................... 1098

1.2.1 Divulgação das mudanças na estimativa contábil ................... 10991.3 Erro ............................................................................................................... 1101

Questões de provas comentadas ..................................................................................... 1102

19 demonstração de resultado do exerCíCio ............................................... 11091. Conceito ................................................................................................................... 11092. Demonstração do resultado do exercício .......................................................... 1109

2.1 Demonstração do resultado do exercício segundo o CPC (R1) 26 ........11132.2 Demonstração do resultado do exercício segundo a lei no 6.404/76 . 1115

3. Alterações na demonstração do resultado do exercício ................................... 11193.1 Compensação de prejuízos não operacionais ........................................ 1120

4. Dre segundo a lei no 6.404/76 E antes das alterações ....................................... 1120

Contabil idade Geral 3D | Sérgio Adriano Sumárioxxvi

5. Exclusão dos tributos sobre vendas .................................................................... 1122Questões de provas comentadas ..................................................................................... 1131

20 demonstração de luCros ou prejuízos aCumulados............................ 11491. Introdução ............................................................................................................... 11492. Forma de apresentação ........................................................................................ 1151

2.1 Saldo inicial de prejuízos acumulados ..................................................... 11512.2 Ajustes de exercícios anteriores ............................................................... 11512.3 Lucro líquido e prejuízo líquido ................................................................ 11542.4 Transferências para as reservas de lucros .............................................. 11552.5 Distribuição para dividendos obrigatórios .............................................. 11562.6. Parcela.destinada.à.integralização.de.capital ......................................... 11562.7 Reversões de reservas de lucros .............................................................. 11582.8. Saldo.final .................................................................................................... 1158

3. Demonstrações contábeis .................................................................................... 1162Questões de provas comentadas ..................................................................................... 1163

21 instrumentos finanCeiros ............................................................................ 11751.. Instrumentos.financeiros ...................................................................................... 11752. Derivativos .............................................................................................................. 11753. Opção ....................................................................................................................... 1176

3.1 Opção de compra ...................................................................................... 11773.2 Opção de venda ......................................................................................... 1177

4.. Classificação.dos.instrumentos.financeiros ........................................................ 11864.1 Empréstimos e recebíveis normais de transações comuns .................. 11864.2 Investimentos mantidos até o vencimento ............................................. 11914.3. Investimentos.destinados.à.negociação ................................................. 11934.4 Investimentos disponíveis para venda .................................................... 1196

5.. Rendimentos.e.mensuração.ao.valor.justo.dos.instrumentos.financeiros .... 11986.. Operações.com.ativos.financeiros ....................................................................... 1199Questões de provas comentadas ..................................................................................... 1203

22 demonstração das mutações do patrimônio líquido ......................... 12191. Conceito ................................................................................................................... 12192. Obrigatoriedade da DMPL .................................................................................... 12193. Variação do patrimônio líquido ............................................................................ 12204. Apresentação da DMPL ......................................................................................... 12215. Preparação da DMPL ............................................................................................. 1226

5.1 Outros resultados abrangentes................................................................ 12266. Demonstração do resultado abrangente ............................................................ 1227Questões de provas comentadas ..................................................................................... 1232

23 redução ao valor reCuperável de ativos ................................................. 12511. Introdução ............................................................................................................... 12512. Alcance do CPC 01 ................................................................................................. 12523. Fora do alcance do CPC 01 .................................................................................... 1252

Contabil idade Geral 3D | Sérgio Adriano Sumário xxvii

4. Valor recuperável ................................................................................................... 12544.1 Valor em uso ............................................................................................... 1254

4.1.1 Taxa de desconto ......................................................................... 12544.2 Valor líquido de venda ............................................................................... 1256

4.2.1 Despesas estimadas de venda .................................................. 12565. Valor contábil .......................................................................................................... 12576. Perda por desvalorização ...................................................................................... 1257

6.1 Perdas estimadas ....................................................................................... 12577. Etapas do teste de recuperabilidade ................................................................... 12588. Vida útil ................................................................................................................... 12619. Unidade geradora de caixa ................................................................................... 126210. Ativos corporativos ................................................................................................ 126211. Periodicidade do teste de recuperabilidade ....................................................... 126212.. Fatores.que.identificam.a.desvalorização.de.um.ativo ..................................... 126313. Ativo intangível e goodwill ..................................................................................... 126414.. Base.para.estimativas.de.fluxos.de.caixa.futuros .............................................. 1265

14.1. Composição.das.estimativas.de.fluxos.de.caixa.futuros ....................... 127114.2 Fluxos de caixa futuros em moeda estrangeira ..................................... 1272

15. Reconhecimento e mensuração de perda por desvalorização ........................ 127216. Perda de ativo reavaliado ...................................................................................... 1272

16.1 Perda por impairment de ativo não reavaliado....................................... 127516.2 Perda por impairment inferior a reserva de reavaliação ....................... 127616.3 Perda por impairment superior a reserva de reavaliação ..................... 1278

17. Perda superior ao valor contábil .......................................................................... 128118. Unidade geradora de caixa ................................................................................... 128319. Goodwill ................................................................................................................... 1284

19.1 Goodwill e unidades geradoras de caixa ................................................. 128719.2 Baixa de goodwill.não.identificado.a.um.grupo.de.ativos ..................... 1295

20. Reversão de uma perda por desvalorização ...................................................... 129521. Divulgação das perdas e reversões ..................................................................... 130012.. Teste.de.recuperabilidade.em.ativo.intangível.com.vida.útil.definida ............ 130213.. Teste.de.recuperabilidade.em.ativo.intangível.com.vida.útil.indefinida ......... 1302Questões de provas comentadas ..................................................................................... 1303

24 ativo intangível ................................................................................................ 13211. Conceito ................................................................................................................... 13212.. Classificação.como.ativo.intangível ...................................................................... 1321

2.1. Ativo.identificado ........................................................................................ 13212.2 Ativo controlado ......................................................................................... 13222.3 Ativo gerador de benefício econômico futuro ........................................ 1322

3. Alcance do CPC 04 (R1) – ativo intangível ............................................................ 13244. Ativos intangíveis contidos em elementos com substância física .................... 13245.. Definições.do.pronunciamento.técnico.CPC 04 ativo intangível ...................... 1325

5.1 Mercado ativo ............................................................................................. 13265.2 Valor contábil .............................................................................................. 13265.3 Custo ............................................................................................................ 1326

Contabil idade Geral 3D | Sérgio Adriano Sumárioxxviii

5.4 Valor amortizável ........................................................................................ 13265.6 Ativo monetário .......................................................................................... 13265.7 Pesquisa....................................................................................................... 13265.8 Desenvolvimento ........................................................................................ 13265.9 Valor residual de um ativo intangível ...................................................... 13275.10 Vida útil ........................................................................................................ 13275.11 Valor justo de um ativo .............................................................................. 1327

6. Reconhecimento e mensuração ........................................................................... 13276.1 Critérios de reconhecimento de um ativo intangível ............................. 1327

7. Origem dos ativos intangíveis ............................................................................... 13287.1 Ativo intangível gerado internamente ..................................................... 1328

7.1.1 Fase de pesquisa .......................................................................... 13297.1.2 Fase de desenvolvimento ............................................................ 1329

7.2 Ativo intangível adquirido de compras .................................................... 13327.2.1 Custo de um ativo intangível adquirido .................................... 13327.2.2 Custo de um ativo intangível adquirido a prazo ...................... 13347.2.3 Gastos com pesquisas e desenvolvimento em andamento

adquiridos ..................................................................................... 13377.3 Ativo intangível adquirido em uma combinação de negócios .............. 1339

7.3.1 Ativo intangível e goodwill adquiridos em uma combinação de negócios ................................................................................... 1340

7.4 Ativo intangível adquirido de contribuição do governo ........................ 13407.5 Ativo intangível adquirido em troca de ativos ........................................ 1342

8. Goodwill gerado internamente ............................................................................. 13429. Reconhecimento de despesa ................................................................................ 1343

9.1 Despesa anterior não reconhecida como ativo ...................................... 134410. Método de custo .................................................................................................... 134411. Vida útil do ativo intangível ................................................................................... 1344

11.1. Ativo.intangível.com.vida.útil.definida ..................................................... 134411.2. Ativo.intangível.com.vida.útil.indefinida .................................................. 1345

12. Baixa e alienação de um ativo intangível ............................................................ 1349Questões de provas comentadas ..................................................................................... 1350

25 operações de arrendamento merCantil ................................................... 13591. Introdução ............................................................................................................... 13592. Alcance do CPC 06 .................................................................................................. 13593. Fora do alcance do CPC 06 .................................................................................... 13594. Arrendamento mercantil ....................................................................................... 13605.. Arrendamento.mercantil.financeiro .................................................................... 1360

5.1 Riscos ........................................................................................................... 13615.2 Benefícios .................................................................................................... 1361

6. Arrendamento mercantil operacional ................................................................. 13617. Início do arrendamento mercantil ....................................................................... 13618. Começo do prazo do arrendamento mercantil .................................................. 13629. Prazo do arrendamento mercantil....................................................................... 136310. Valor residual do arrendamento mercantil ........................................................ 1363

Contabil idade Geral 3D | Sérgio Adriano Sumário xxix

10.1 Valor residual garantido ............................................................................ 136310.2 Valor residual não garantido .................................................................... 1364

11. Opção de compra do ativo .................................................................................... 136512. Valor justo ............................................................................................................... 136613. Investimento bruto ................................................................................................ 136714. Investimento líquido .............................................................................................. 136715.. Receita.financeira.não.realizada .......................................................................... 136916. Taxa de juros implícita ........................................................................................... 136917.. Arrendamento.mercantil.financeiro .................................................................... 1375

17.1 Arrendamentos de terrenos e edifícios ................................................... 137618.. Arrendamento.mercantil.financeiro.na.arrendatária ........................................ 1378

18.1. Reconhecimento.inicial.a.valor.presente.do.leasing.financeiro ........... 137918.2. Reconhecimento.inicial.a.valor.justo.do.leasing.financeiro .................. 138218.3. Mensuração.subsequente.do.arrendamento.mercantil.financeiro ..... 138418.4. Divulgação.do.arrendamento.mercantil.financeiro ............................... 1386

19.. Arrendamento.mercantil.financeiro.no.arrendador.......................................... 138719.1 Mensuração subsequente no arrendador .............................................. 1387

20. Arrendamento mercantil operacional ................................................................. 139120.1 Divulgação do arrendamento mercantil operacional ............................ 1391

21. Transação de venda e leaseback ........................................................................... 139221.1. Arrendamento.financeiro.resultante.de.um.leaseback .......................... 139321.2 Arrendamento operacional resultante de um leaseback ....................... 1395

Questões de provas comentadas ..................................................................................... 1398

26 ajustes a valor presente ................................................................................. 14111. Conceito ................................................................................................................... 14112. Valor presente ........................................................................................................ 14113. Valor justo .............................................................................................................. 14114. Diferença entre ajuste a valor presente e valor justo ....................................... 14125. Ativos e passivos sujeitos ao ajuste a valor presente ........................................ 14126. Valor presente e valor justo .................................................................................. 14177. Mensuração ............................................................................................................ 1418

7.1 Ativos e passivos monetários ................................................................... 14197.2 Ativos e passivos não monetários ............................................................ 1419

8.. Efeitos.fiscais ........................................................................................................... 14218.1. Efeitos.fiscais.de.ajuste.a.valor.presente.de.ativos ................................ 1422

8.1.1 Livro de apuração do lucro real eletrônico ............................... 14279. Ajuste a valor presente e icms sobre vendas ..................................................... 1428Questões de provas comentadas ..................................................................................... 1432

27 demonstração dos fluxos de Caixa ........................................................... 14511. Introdução ............................................................................................................... 14512. Finalidade ................................................................................................................ 14513. Conceito de disponibilidades e equivalente − caixa .......................................... 1452

3.1 Saldos bancários a descoberto ................................................................. 14534. Atividades operacionais ........................................................................................ 1453

Contabil idade Geral 3D | Sérgio Adriano Sumárioxxx

4.1 Entradas de recursos resultantes das atividades operacionais ........... 14544.2 Saídas de recursos resultantes das atividades operacionais ............... 1454

5. Atividades de investimentos ................................................................................. 14545.1 Entradas de recursos resultantes das atividades de investimentos .... 14545.2 Saídas de recursos resultantes das atividades de investimentos ........ 1455

6.. Atividades.de.financiamentos .............................................................................. 14556.1. Entradas.de.recursos.resultantes.das.atividades.de.financiamentos .... 14556.2. Saídas.de.recursos.resultantes.das.atividades.de.financiamentos ..... 1455

7. Forma de apresentação da dfc ............................................................................ 14558. Método direto ......................................................................................................... 14569. Método indireto ...................................................................................................... 1457

9.1 Caixa e equivalentes caixa no método indireto ..................................... 14589.1 Ajustes no lucro líquido ou prejuízo líquido ........................................... 1458

9.1.1 Ajustes negativos do ativo circulante operacional ................... 14599.1.2 Ajustes positivos do ativo circulante operacional .................... 14609.1.3 Ajustes negativos do passivo circulante operacional .............. 14619.1.4 Ajustes positivos do passivo circulante operacional ............... 1462

10. Fluxos de caixa em moeda estrangeira ............................................................... 146411. Juros e dividendos .................................................................................................. 1467Questões de provas comentadas ..................................................................................... 1470

28 demonstração do valor adiCionado ........................................................ 15431. Conceito .................................................................................................................. 15432. Demonstração do valor adicionado ..................................................................... 15443. Modelo de demonstração do valor adicionado ................................................. 1544

3.1 Receitas ....................................................................................................... 15463.2 Insumos adquiridos de terceiros ............................................................. 15463.3 Valor adicionado ........................................................................................ 15473.4 Depreciação, amortização e exaustão .................................................... 15473.5 Valor adicionado recebido em transferência ......................................... 15473.6 Distribuição da riqueza .............................................................................. 1548

3.6.1 Impostos, taxas e contribuições ................................................. 15483.6.2 Pessoal ........................................................................................... 15493.6.3 Remuneração de capitais de terceiros ..................................... 15493.6.4 Remuneração de capitais próprios ........................................... 1549

4. Características das informações da dva .............................................................. 15505. Montando o modelo da estrutura da dva ........................................................... 15505. Ativos construídos pela empresa para uso próprio .......................................... 1555Questões de provas comentadas ..................................................................................... 1560

29 investimentos em partiCipações soCietárias ........................................... 15891. Conceito ................................................................................................................... 15892.. Classificação.das.participações.societárias ......................................................... 15893. Participações societárias temporárias ................................................................. 1589

3.1 Empréstimos e recebíveis ......................................................................... 15903.2 Avaliação das participações societárias temporárias ............................ 1590

Contabil idade Geral 3D | Sérgio Adriano Sumário xxxi

3.2.1 Participações societárias temporárias disponíveis para venda ............................................................................................. 1591

3.2.2. Participações.societárias.temporárias.destinadas.à. negociação .................................................................................... 1593

3.2.3 Participações societárias temporárias mantidas até o vencimento ................................................................................... 1595

3.3 Participações societárias permanentes .................................................. 16014. Método do custo .................................................................................................... 1601

4.1 Dividendos de investimentos avaliados pelo custo de aquisição ........ 16034.1.1 Dividendos recebidos até 6 meses da data de aquisição ...... 16034.1.2 Dividendos recebidos após 6 meses da data de aquisição ... 1604

5. Método da equivalência patrimonial ................................................................... 16055.1 Aplicação do método da equivalência patrimonial ................................ 16075.2. Exceções.à.aplicação.do.método.da.equivalência.patrimonial. ........... 16075.3 Descontinuidade do uso do método da equivalência patrimonial ...... 1608

6. Resultado do exercício de investimentos avaliados pelo custo e MEP .......... 16147. Coligadas ................................................................................................................. 1615

7.1. Influência.significativa ................................................................................ 16157.1.1 Participação no capital de coligada superior a vinte por

cento .............................................................................................. 16167.1.2 Participação no capital de coligada inferior a vinte por

cento .............................................................................................. 16177.2. Potenciais.direitos.de.voto.e.influência.significativa ............................. 16197.3. Perda.da.influência.significativa ............................................................... 1620

8. Controladas ............................................................................................................. 16208.1 Formas de controle .................................................................................... 16228.2 Sociedades integrantes de um mesmo grupo ........................................ 16238.3 Sociedades sob controle comum ............................................................. 1624

9. Dividendos de investimentos avaliados pelo MEP ............................................. 162410. Resultado do exercício de investimentos avaliados pelo MEP ........................ 162611. Datas de avaliação pelo MEP ............................................................................... 1629

11.1 Data de aquisição ....................................................................................... 162911.2 Data de encerramento do exercício social .............................................. 163011.3 Demonstrações contábeis para aplicação do MEP ................................ 1632

12.. Recebimento.de.bonificações ............................................................................... 163413. Goodwill ................................................................................................................... 1635

13.1 Goodwill objetivo ......................................................................................... 163513.2 Goodwill subjetivo ....................................................................................... 163513.3 Goodwill, capital intelectual e fundo de comércio .................................. 163613.4 Contabilização do goodwill objetivo ......................................................... 163713.5 Amortização do goodwill ............................................................................ 163913.6 Reversão de perda por desvalorização do goodwill ............................... 1641

14.. Ágio.por.mais-valia.de.ativos.líquidos ................................................................. 164314.1. Amortização.do.ágio.por.mais-valia.de.ativos.líquidos ......................... 1644

15. Ganho por compra vantajosa ............................................................................... 164616. Tratamento do ágio e deságio após a convergência contábil .......................... 1649

Contabil idade Geral 3D | Sérgio Adriano Sumárioxxxii

17. Aquisição com goodwill e valor justo igual ao valor patrimonial ...................... 165118. Aquisição com goodwill e valor justo diferente do valor patrimonial .............. 165419. Aquisição com ganho e valor justo igual ao valor patrimonial ......................... 165720. Aquisição com ganho e valor justo diferente do valor patrimonial ................. 166021. Perda da condição de coligada ............................................................................. 166322. Perda do controle de uma controlada ................................................................ 166323. Ágio na aquisição de investimento com patrimônio líquido negativo ............ 166424. Resultados não realizados .................................................................................... 166725. Lucros não realizados em operações com coligada .......................................... 1668

25.1 Eliminação dos LñR para aplicação do MEP em coligadas ................... 167025.2 Eliminação dos LñR para aplicação do MEP em controladas ............... 1680

Questões de provas comentadas ..................................................................................... 1688

30 efeitos das mudanças nas taxas de Câmbio e Conversão de demonstrações Contábeis ............................................................................. 17611. Objetivo ................................................................................................................... 17612. Entidade no exterior .............................................................................................. 17613. Investimento líquido em entidade no exterior ................................................... 17614. Moeda ..................................................................................................................... 1762

4.1 Moeda funcional ......................................................................................... 17624.1.1 Alteração na moeda funcional .................................................... 1763

4.2 Moeda estrangeira ..................................................................................... 17634.3 Moeda de apresentação ............................................................................ 1763

5. Taxa de câmbio ...................................................................................................... 17646. Variação cambial .................................................................................................... 1764

6.1 Variação cambial de itens monetários .................................................... 17656.2 Variação cambial de itens não monetários ............................................. 17666.3 Variação cambial de investimentos avaliados pelo MEP ....................... 1771

7. Conversão para a moeda de apresentação ........................................................ 17718. Taxas de conversão ................................................................................................ 1773

8.1 Taxa histórica .............................................................................................. 17738.2 Taxa corrente .............................................................................................. 17738.3 Taxa média .................................................................................................. 17738.4 Taxa de fechamento .................................................................................. 1774

9. Conversão das demonstrações contábeis .......................................................... 177410. Método do câmbio de fechamento ..................................................................... 177411. Método histórico .................................................................................................... 178712. Método temporal ................................................................................................... 178913. Reconhecimento inicial .......................................................................................... 178914. Dividendos recebidos de investimentos avaliados pelo MEP no exterior ...... 179015.. Economia.estável.e.economia.inflacionária ........................................................ 1790Questões de provas comentadas ..................................................................................... 1791

31 tributos sobre o luCro ................................................................................... 18251. Objetivo ................................................................................................................... 18252. Resultado contábil.................................................................................................. 1825

Contabil idade Geral 3D | Sérgio Adriano Sumário xxxiii

2.1 Lucro tributável........................................................................................... 18253. Despesa tributária .................................................................................................. 18264. Tributo corrente ..................................................................................................... 18265. Imposto de renda diferido .................................................................................... 18266.. Ativo.fiscal.diferido ................................................................................................. 1827

6.1 Diferença temporária ................................................................................. 18277.. Base.fiscal ................................................................................................................ 1828

7.1. Base.fiscal.de.um.ativo .............................................................................. 18298.. Passivo.fiscal.diferido ............................................................................................ 1829

8.1. Base.fiscal.de.um.passivo .......................................................................... 18299.. Reconhecimento.de.passivos.e.ativos.fiscais.correntes .................................... 183010.. Reconhecimento.de.passivos.e.ativos.fiscais.diferidos ..................................... 1830

10.1 Diferença temporária tributável ............................................................... 183010.2 Diferença temporária dedutível ............................................................... 1831

11.. Prejuízos.e.créditos.fiscais.não.utilizados ........................................................... 1835Questões de provas comentadas ..................................................................................... 1836

32 prinCípios Contábeis ........................................................................................ 18511. Introdução ............................................................................................................... 18512. Princípios de contabilidade ................................................................................... 1852

2.1 Princípio da entidade ....................................................................................... 18522.2 Princípio da continuidade ......................................................................... 18542.3 Princípio da oportunidade ........................................................................ 18552.4 Princípio da competência .......................................................................... 1858

2.4.1 Princípio da competência e DRE................................................. 18592.5 Princípio da prudência ............................................................................... 18592.6 Princípio do registro pelo valor original .................................................. 1863

2.6.1 Custo corrente .............................................................................. 18632.6.2 Valor realizável ............................................................................. 18652.6.3 Valor presente .............................................................................. 18662.6.4 Valor justo ..................................................................................... 18682.6.5 Atualização monetária ................................................................. 1868

Questões de provas comentadas ..................................................................................... 1868

33 estrutura ConCeitual para elaboração e divulgação de relatório Contábil-finanCeiro ........................................................................................ 18791.. Introdução.à.estrutura.conceitual........................................................................ 18792. Finalidade e status da estrutura conceitual ........................................................ 18823. Nova versão da estrutura conceitual ................................................................... 1883

3.1 Essência sobre a forma.............................................................................. 18844. Alcance da estrutura conceitual ........................................................................... 18845.. Objetivo.do.relatório.contábil-financeiro.de.propósito.geral. .......................... 18856. Características qualitativas ................................................................................... 18937. Características qualitativas fundamentais ......................................................... 1894

7.1 Relevância.................................................................................................... 18947.2. Representação.fidedigna ........................................................................... 1896

Contabil idade Geral 3D | Sérgio Adriano Sumárioxxxiv

7.2.1 Informação completa .................................................................. 18967.2.2 Informação neutra ....................................................................... 18967.2.3 Informação livre de erro .............................................................. 1897

7.3 Aplicação das características qualitativas fundamentais ...................... 18988. Características qualitativas de melhoria ............................................................. 1899

8.1 Comparabilidade ........................................................................................ 19008.1.1 Comparabilidade e uniformidade .............................................. 19008.1.2 Comparabilidade e consistência ............................................... 1901

8.2. Verificabilidade ........................................................................................... 19028.3 Tempestividade .......................................................................................... 19028.4 Compreensibilidade .................................................................................. 1902

9. Aplicação das características qualitativas de melhoria ..................................... 190410. Restrição de custo na elaboração das demonstrações contábeis ................... 190511.. Posição.patrimonial.e.financeira .......................................................................... 1907

11.1 Ativos............................................................................................................ 190711.2 Passivos ....................................................................................................... 190811.3 Patrimônio líquido ...................................................................................... 190911.4 Performance ............................................................................................... 191311.5 Receitas ........................................................................................................ 191711.6 Despesas ..................................................................................................... 191711.7 Ajustes para manutenção de capital ........................................................ 192011.8 Reconhecimento dos elementos das demonstrações contábeis ......... 192111.9 Probabilidade de futuros benefícios econômicos .................................. 192311.10. Confiabilidade.da.mensuração ................................................................. 192411.11 Reconhecimento de ativos ........................................................................ 192511.12 Reconhecimento de passivos ................................................................... 192711.13 Reconhecimento de receitas ..................................................................... 192811.14 Reconhecimento de despesas .................................................................. 192911.15 Mensuração dos elementos das demonstrações contábeis ................ 1930

11.15.1 Custo histórico .............................................................................. 193111.15.2 Custo corrente .............................................................................. 193211.15.3 Valor realizável ............................................................................. 193211.15.4 Valor presente .............................................................................. 1933

12. Conceitos de capital ............................................................................................... 193413. Manutenção de capital e determinação do lucro .............................................. 1936Questões de provas comentadas ..................................................................................... 1938

34 análise de balanços ......................................................................................... 19471. Obrigatoriedade ..................................................................................................... 19472. Processos de análise de balanços ........................................................................ 19473. Análise vertical ........................................................................................................ 1949

3.1 Análise vertical do ativo ............................................................................. 19493.2 Análise vertical do passivo ........................................................................ 19493.3 Análise vertical da demonstração de resultado do exercício ............... 1950

4. Análise horizontal ................................................................................................... 19514.1 Análise horizontal do ativo ........................................................................ 1951

Contabil idade Geral 3D | Sérgio Adriano Sumário xxxv

4.2 Análise horizontal do passivo ................................................................... 19524.3 Análise horizontal da demonstração de resultado do exercício .......... 1952

5. Análise por quocientes .......................................................................................... 19555.1 Índices de liquidez ...................................................................................... 1956

5.1.1 Liquidez imediata ......................................................................... 19575.1.2 Liquidez corrente ......................................................................... 19575.1.3 Liquidez seca ................................................................................. 19585.1.4 Liquidez geral ................................................................................ 19585.1.5 Solvência geral .............................................................................. 1958

5.2 Indicadores de endividamento ................................................................. 19635.2.1 Composição do endividamento ................................................. 19635.2.2 Grau de endividamento............................................................... 19645.2.3 Grau de imobilização do patrimônio líquido ............................ 19645.2.4 Grau de imobilização de recursos não correntes .................... 1965

5.3 Indicadores de rentabilidade .................................................................... 19655.3.1 Giro do ativo ................................................................................. 19655.3.2 Giro do ativo operacional ............................................................ 19665.3.3 Margem bruta ............................................................................... 19665.3.4 Margem operacional .................................................................... 19665.3.5 Margem líquida ............................................................................ 19675.3.6 Rentabilidade do ativo ................................................................ 19675.3.7 Rentabilidade operacional do ativo ........................................... 19675.3.8 Rentabilidade do ativo operacional ........................................... 19685.3.9 Rentabilidade do patrimônio líquido ......................................... 19685.3.10 Payback .......................................................................................... 1968

5.4 Indicadores de rotatividade ...................................................................... 19725.4.1 Prazo médio de rotação dos estoques ...................................... 19725.4.2 Prazo médio de rotação de clientes .......................................... 19735.4.3 Prazo médio de rotação de fornecedores ................................ 1973

6.. Ciclo.financeiro ....................................................................................................... 19746.1. Ciclo.financeiro.desfavorável .................................................................... 19746.2. Ciclo.financeiro.favorável .......................................................................... 19766.3 Giro de caixa ............................................................................................... 1978

7. Ciclo operacional .................................................................................................... 19787.1 Ciclo operacional superavitário ................................................................ 19797.2. Ciclo.operacional.deficitário ...................................................................... 1980

8. Valor econômico agregado – EVA ........................................................................ 19818.1 Custo de oportunidade .............................................................................. 19828.2 Cálculo do EVA ............................................................................................ 1983

9. Capital de giro ......................................................................................................... 19899.1 Necessidade de capital de giro ................................................................. 19929.2 Contas cíclicas ............................................................................................. 19939.3 Contas erráticas .......................................................................................... 19939.4 Saldo de tesouraria .................................................................................... 19939.5 Efeito tesoura .............................................................................................. 1994

10. Custo médio ponderado de capital ..................................................................... 1999

Contabil idade Geral 3D | Sérgio Adriano Sumárioxxxvi

11. Grau de alavancagem ............................................................................................ 200211.1. Grau.de.alavancagem.financeira. ............................................................. 200211.2 Grau de alavancagem operacional .......................................................... 2006

11.2.1 Gao em função das vendas e custos ......................................... 200811.3 Grau de alavancagem combinada ............................................................ 2010

12. Modelo de Dupont ................................................................................................. 201212.1 Modelo de dupont para retorno do ativo ............................................... 201312.2 Modelo de dupont para retorno do ativo operacional .......................... 201312.3 Modelo de dupont para retorno do capital próprio .............................. 2014

Questões de provas comentadas ..................................................................................... 2016

Bibliografia ............................................................................................................................... 2045