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Sumário
Prefácio, xix
Agradecimentos, xxi
Parte I – Fundamentos de Auditoria, 1
1 Introdução à auditoria, 31.1 Noções de auditoria das demonstrações contábeis, 31.2 Contabilidade, 31.3 Auditoria, 5
1.3.1 Atitude mental, 51.3.2 Atitude profissional, 61.3.3 Atitude preventiva, 6
1.4 O termo auditor, 71.5 Evolução histórica da auditoria, 71.6 Evolução da auditoria no Brasil, 81.7 Um passo adiante nos processos contábeis informativos, 9
1.7.1 No Brasil, 101.7.2 No exterior com reflexos no Brasil, 10
2 Fundamentos de auditoria das demonstrações contábeis, 122.1 Objetivo da auditoria das demonstrações contábeis, 122.2 Registro do auditor independente, 132.3 Ética profissional, 13
2.3.1 Independência, 142.3.2 Integridade, 142.3.3 Eficiência, 152.3.4 Confidencialidade, 15
2.4 Código de Ética, 15
Livro 1.indb vLivro 1.indb v 9/2/2011 18:09:099/2/2011 18:09:09
vi Auditoria • Attie
2.5 Responsabilidade legal em auditoria, 15
2.6 Roteiro sintético da realização da auditoria, 17
2.6.1 Etapa inicial da auditoria, 18
2.6.2 Etapa da execução da auditoria, 19
2.6.3 Etapa de conclusão da auditoria, 21
2.7 Lançamentos de ajuste e reclassificação, 21
2.8 Pontos de recomendação, 22
3 Processo auditorial, 243.1 Introdução, 243.2 Análise da afirmação, 25
3.2.1 Revisão analítica, 263.2.2 Planejamento, 263.2.3 Conhecimento, 303.2.4 Conteúdo do planejamento, 38
3.3 Avaliação da afirmação, 433.3.1 Nível de controle interno, 433.3.2 Subjetividade inerente, 443.3.3 Integridade dos administradores, 453.3.4 Ponderação da relevância, 463.3.5 Ponderação do risco relativo, 50
3.4 Obtenção de elementos comprobatórios, 513.4.1 Teste de procedimentos, 513.4.2 Teste de saldos, 52
3.5 Formação da opinião, 53
4 Normas de auditoria, 554.1 Introdução, 55
4.1.1 Normas de auditoria antes do advento da Lei nº 11.638/07, 554.1.2 Normas de auditoria após a edição da Lei nº 11.638/07, 57
4.2 Normas profissionais do auditor independente, 594.2.1 Competência técnico-profissional, 594.2.2 Independência e sigilo, 594.2.3 Responsabilidade na execução do trabalho, 614.2.4 Honorários profissionais, 644.2.5 Guarda da documentação, 644.2.6 Utilização do trabalho do auditor interno, 644.2.7 Utilização do trabalho de especialistas, 65
4.3 Norma para o exame de qualificação técnica, 65
4.4 Normas profissionais técnicas, 65
Livro 1.indb viLivro 1.indb vi 9/2/2011 18:09:099/2/2011 18:09:09
Sumário vii
5 Parecer de auditoria, 93
5.1 Introdução, 93
5.2 Parecer com opinião não modificada ou sem modificações (anterior parecer limpo ou sem ressalvas), 95
5.2.1 Divisão do parecer de auditoria, 98
5.3 Circunstâncias que impedem a emissão do parecer com opinião não modificada ou sem modificações (anterior parecer limpo ou sem ressalvas) – Resolução CFC nº 1.232/09, 103
5.4 Parecer com ressalva – de acordo com a Resolução nº 1.232/09, 104
5.4.1 Exemplo 1: Relatório do auditor independente com opinião com ressalva devido à distorção relevante nas demonstrações contábeis, 105
5.4.2 Exemplo 2: Relatório do auditor independente com opinião com ressalva devido à impossibilidade do auditor em obter evidência apropriada e sufi-ciente de auditoria, 107
5.5 Parecer adverso de acordo com a Resolução CFC nº 1.232/09, 110
5.5.1 Exemplo de Relatório do auditor independente com opinião adversa devido à distorção relevante nas demonstrações contábeis, 110
5.6 Parecer com abstenção de opinião de acordo com a Resolução CFC nº 1.232/09, 113
5.6.1 Exemplo 1: Relatório do auditor independente com abstenção de opinião devido à impossibilidade de obter evidência de auditoria apropriada e sufi-ciente sobre um único elemento das demonstrações contábeis, 114
5.6.2 Exemplo 2: Relatório do auditor independente com abstenção de opinião devido à impossibilidade de obter evidência de auditoria apropriada e sufi-ciente sobre diversos elementos das demonstrações contábeis, 117
5.7 Forma e conteúdo do relatório do auditor independente com opinião modificada de acordo com a Resolução CFC nº 1.232/09, 119
5.8 Aplicação e outros materiais explicativos de acordo com a Resolução CFC nº 1.232/09, 121
Parte II – Objeto da Auditoria, 127
6 Demonstrações contábeis, 129
6.1 Introdução, 129
6.2 Características da informação contábil, 130
6.2.1 Do conceito e conteúdo, 130
6.2.2 Dos usuários, 130
6.2.3 Dos atributos da informação contábil, 131
6.2.4 Da confiabilidade, 131
6.2.5 Da tempestividade, 132
6.2.6 Da compreensibilidade, 132
6.2.7 Da comparabilidade, 132
Livro 1.indb viiLivro 1.indb vii 9/2/2011 18:09:099/2/2011 18:09:09
viii Auditoria • Attie
6.3 Demonstrações contábeis básicas, 1326.4 Finalidade das Demonstrações Contábeis, 135
6.4.1 Apresentação apropriada e conformidade com as práticas contábeis brasi-leiras conforme Deliberação CVM nº 595, 135
6.4.2 Entidade em situação de continuidade operacional, 138 6.4.3 Regime de competência, 138 6.4.4 Materialidade e agregação, 139 6.4.5 Compensação de valores, 139 6.4.6 Frequência de apresentação de demonstrações contábeis, 140 6.4.7 Informação comparativa, 140 6.4.8 Consistência de apresentação, 141 6.4.9 Identificação das demonstrações contábeis, 142
6.5 Balanço patrimonial, 143 6.5.1 Classificação do balanço patrimonial, 143 6.5.2 Critérios de avaliação do balanço patrimonial, 148 6.5.3 Informação a ser apresentada no balanço patrimonial ou em notas expli-
cativas, 1506.6 Demonstração do Resultado do Exercício, 152
6.6.1 Demonstração do resultado e demonstração do resultado abrangente se-gundo a Deliberação CVM nº 595, 153
6.7 Demonstração das mutações do patrimônio líquido segundo a Deliberação CVM nº 595, 158
6.8 Demonstração das origens e aplicações de recursos, 159 6.8.1 Origens, 159 6.8.2 Aplicações, 159 6.8.3 Aumento ou diminuição no capital circulante, 159
6.9 Demonstração dos fluxos de caixa, 1606.10 Demonstração do Valor Adicionado, 1606.11 Notas Explicativas às Demonstrações Contábeis de acordo com a Deliberação
CVM nº 595, 161
7 Princípios de contabilidade, 1677.1 Introdução, 1677.2 Conceito, 1677.3 Resolução CFC nº 1.282/2010, 1677.4 Contabilidade como conhecimento, 168
7.4.1 Contabilidade como ciência social, 1687.4.2 Patrimônio objeto da contabilidade, 1687.4.3 Princípios de contabilidade, 1697.4.4 Dos objetivos da contabilidade, 170
Livro 1.indb viiiLivro 1.indb viii 9/2/2011 18:09:099/2/2011 18:09:09
Sumário ix
7.4.5 Das informações geradas pela contabilidade, 1717.4.6 Dos usuários da contabilidade, 172
7.5 Dos Comentários aos Princípios de Contabilidade, 1727.5.1 Princípio da entidade, 1737.5.2 Princípio da continuidade, 1747.5.3 Princípio da oportunidade, 1767.5.4 Princípio do registro pelo valor original, 1787.5.5 Princípio da competência, 1817.5.6 Princípio da prudência, 184
7.6 Cuidados a serem observados na aplicação dos princípios contábeis, 1867.7 Relacionamento dos princípios contábeis com a auditoria, 186
7.7.1 Uniformidade, 1867.7.2 Comparabilidade, 187
8 Controle interno, 1888.1 Introdução, 1888.2 Conceito de controle interno, 1888.3 Interpretação do conceito de controle interno, 1898.4 Importância do controle interno, 1918.5 Características de um sistema de controle interno, 192
8.5.1 Plano de organização, 1938.5.2 Sistema de autorização e procedimentos de escrituração, 1948.5.3 Práticas salutares, 1948.5.4 Pessoal qualificado, 194
8.6 Objetivos do controle interno, 1958.6.1 Salvaguarda dos interesses, 1958.6.2 Precisão e confiabilidade dos informes e relatórios contábeis, financeiros e
operacionais, 1968.6.3 Estímulo à eficiência operacional, 1988.6.4 Aderência às políticas existentes, 1998.6.5 Conjugação dos objetivos do controle interno, 199
8.7 Controle interno e sistemas de procedimento eletrônico de dados, 2008.7.1 Programas de computador, 2008.7.2 Procedimentos de entrada, 2008.7.3 Processamento, 2008.7.4 Manutenção de arquivos, 2018.7.5 Manutenção do equipamento, 201
8.8 Responsabilidade pela determinação do controle interno, 2018.8.1 Responsabilidade da administração, 2028.8.2 Padrões de comportamento que reforçam os controles internos, 202
8.9 Controle interno e fraude, 204
Livro 1.indb ixLivro 1.indb ix 9/2/2011 18:09:099/2/2011 18:09:09
x Auditoria • Attie
Parte III – Técnicas de Auditoria, 207
9 Procedimentos de auditoria, 209
9.1 Introdução, 209
9.1.1 Fatos, evidências e informações, 209
9.1.2 Extensão e profundidade, 210
9.1.3 Oportunidade, 211
9.2 Exame físico, 212
9.2.1 Exemplos de procedimento de auditoria de exame físico, 213
9.3 Confirmação, 213
9.3.1 Tipo de confirmação a ser empregado, 213
9.3.2 Controle dos papéis de confirmação, 214
9.3.3 Exemplos de procedimentos de auditoria de confirmação, 215
9.4 Exame dos documentos originais, 215
9.4.1 Exemplo de papéis de trabalho que indiquem o exame dos documentos originais, 216
9.5 Conferência de cálculos, 216
9.5.1 Exemplos de papéis de trabalho que indiquem conferência de cálculos, 217
9.6 Exame da escrituração, 217
9.6.1 Exemplos de papéis de trabalho que indiquem o exame da escrituração, 218
9.7 Investigação minuciosa, 218
9.7.1 Exemplos de papéis de trabalho que indiquem a investigação minuciosa, 219
9.8 Inquérito, 219
9.8.1 Exemplos de papéis de trabalho que indiquem o inquérito, 220
9.9 Exame dos registros auxiliares, 220
9.9.1 Exemplos de papéis de trabalho que indiquem exame dos registros auxilia-res, 221
9.10 Correlação das informações obtidas, 221
9.11 Observação, 222
9.11.1 Exemplos de papéis de trabalho que indiquem observação, 222
9.12 Da utilização dos procedimentos de auditoria, 222
10 Papéis de trabalho, 235
10.1 Finalidade dos papéis de trabalho, 235
10.2 Modelos de papéis de trabalho, 235
10.3 Aspectos fundamentais dos papéis de trabalho, 236
10.3.1 Completabilidade, 236
10.3.2 Objetividade, 237
10.3.3 Concisão, 237
Livro 1.indb xLivro 1.indb x 9/2/2011 18:09:109/2/2011 18:09:10
Sumário xi
10.3.4 Lógica, 237
10.3.5 Limpeza, 238
10.4 Divisão dos papéis de trabalho, 238
10.4.1 Pasta de papéis permanentes, 238
10.4.2 Pasta de papéis em curso, 239
10.5 Organização dos papéis de trabalho, 239
10.5.1 Distribuição do trabalho realizado nos papéis de trabalho, 240
10.5.2 Codificação dos papéis de trabalho, 240
10.5.3 Indicação dos exames nos papéis de trabalho, 242
10.6 Tipos de papéis de trabalho, 244
10.6.1 Lançamento de ajuste e/ou reclassificação, 244
10.6.2 Ponto para recomendação, 244
10.6.3 Memorando, 245
10.6.4 Balancete de trabalho, 245
10.6.5 Análise, 245
10.6.6 Conciliação, 245
10.6.7 Programa de auditoria, 246
10.7 Revisão dos papéis de trabalho, 246
11 Exemplo prático do uso de procedimentos de auditoria e a elaboração de papéis de trabalho, 253
11.1 Introdução, 253
11.2 Exemplo prático, 253
11.3 Programa de trabalho, 254
11.3.1 Objetivo de auditoria, 254
11.3.2 Determinação da abrangência do trabalho, 254
11.3.3 Procedimentos de auditoria, 255
11.3.4 Tempo estimado, 255
11.3.5 Referência – REF, 255
11.3.6 Indicação dos exames, 255
11.4 Execução do exercício prático, 256
11.4.1 Do andamento do trabalho do auditor, 256
11.4.2 Do conjunto final dos papéis de trabalho, 256
12 Estudo do controle interno, 283
12.1 Introdução, 283
12.2 Relação do controle interno com a auditoria independente, 284
12.3 Relação do controle interno com a auditoria interna, 286
12.4 Aplicação do estudo do controle interno, 287
Livro 1.indb xiLivro 1.indb xi 9/2/2011 18:09:109/2/2011 18:09:10
xii Auditoria • Attie
12.5 Determinação do estudo do controle interno, 288
12.5.1 Atividades ou ciclos operacionais, 288
12.5.2 Atividades departamentais, 290
12.6 Metodologia de estudo de controle interno, 290
12.7 Documentação do controle interno, 291
12.7.1 Conhecimento, 291
12.7.2 Registro, 292
12.7.3 Revisão, 295
12.8 Avaliação do controle interno, 295
12.9 Resultado da avaliação do controle interno, 297
12.9.1 Sistema de controle interno adequado, 297
12.9.2 Sistema de controle interno adequado, porém aprimorável, 297
12.9.3 Sistema de controle interno adequado com fraquezas, 298
12.9.4 Sistema de controle interno inadequado, 298
12.10 Teste de procedimentos, 299
12.11 Estudo do controle interno de sistemas computadorizados, 300
12.12 Quadro sinótico dos reflexos do controle interno com a auditoria, 301
12.13 Exemplo prático, 302
Parte IV – Execução das Auditorias, 321
13 Execução da auditoria das demonstrações contábeis, 323
13.1 Introdução, 323
13.2 Planejamento do trabalho de auditoria, 323
13.2.1 Objetivos do planejamento do trabalho de auditoria, 324
13.2.2 Assistência e colaboração da empresa em auditoria, 324
13.2.3 Orçamento de horas, 325
13.2.4 Período de execução, 325
13.2.5 Pessoal envolvido, 326
13.3 Trabalho de campo, 326
13.4 Auditoria das contas patrimoniais, 326
13.4.1 Propriedade, 327
13.4.2 Existência efetiva, 328
13.4.3 Aplicação adequada dos princípios contábeis, 329
13.4.4 Existência de riscos e contingências, 330
13.4.5 Existência de restrição de uso e de vinculação em garantia, 330
13.4.6 Correta exposição nas demonstrações contábeis, 331
13.5 Auditoria das contas de resultado, 331
Livro 1.indb xiiLivro 1.indb xii 9/2/2011 18:09:109/2/2011 18:09:10
Sumário xiii
13.6 Observância às Normas Brasileiras de Contabilidade, 332
13.6.1 Normas profissionais, 334
13.6.2 Normas técnicas, 335
14 Auditoria das disponibilidades, 349
14.1 Objetivo de auditoria, 349
14.2 Normas e procedimentos de contabilidade, 349
14.3 Revisão do controle interno, 351
14.4 Procedimentos de auditoria, 352
14.5 Orientação para a auditoria, 353
14.6 Verificação das disponibilidades, 353
14.7 Contagem de caixa, 354
14.8 Contas bancárias, 355
14.9 Aplicações financeiras, 355
14.10 Exemplo prático, 356
15 Auditoria das contas a receber, 369
15.1 Objetivo da auditoria, 369
15.2 Normas e Procedimentos de Contabilidade, 369
15.3 Revisão do controle interno, 372
15.4 Procedimentos de auditoria, 372
15.5 Orientação para a auditoria, 374
15.6 Procedimento de confirmação, 374
15.7 Realização, 375
15.8 Ajuste a valor presente, 376
15.9 Exemplo prático, 376
16 Auditoria dos estoques, 394
16.1 Objetivo de auditoria, 394
16.2 Normas e Procedimentos de Contabilidade – Deliberação CVM nº 575, 394
16.3 Revisão do controle interno, 402
16.4 Procedimentos de auditoria, 403
16.5 Orientação para a auditoria, 404
16.6 Contagem física dos estoques, 404
16.7 Avaliação dos estoques, 406
16.7.1 Matérias-primas, 406
16.7.2 Produtos acabados e em processo, 407
16.7.3 Materiais em trânsito ou importações em andamento, 407
16.8 Realização dos estoques, 407
Livro 1.indb xiiiLivro 1.indb xiii 9/2/2011 18:09:109/2/2011 18:09:10
xiv Auditoria • Attie
16.9 Cut-off contabilização, 408
16.10 Exemplo prático, 410
17 Auditoria das despesas antecipadas, 436
17.1 Objetivo de auditoria, 436
17.2 Normas e Procedimentos de Contabilidade, 436
17.3 Revisão do controle interno, 437
17.4 Procedimentos de auditoria, 438
17.5 Orientação para a auditoria, 438
17.6 Revisão da cobertura de seguros, 439
17.7 Exemplo prático, 440
18 Auditoria do realizável a longo prazo, 445
18.1 Orientação para a auditoria, 445
18.2 Créditos de acionistas, diretores e sociedades coligadas ou controladas, 445
18.3 Empréstimos compulsórios à Eletrobrás, 446
18.4 Exemplo prático, 446
19 Auditoria dos investimentos, 454
19.1 Objetivo de auditoria, 454
19.2 Normas e procedimentos contábeis, 454
19.3 Classificação, 465
19.4 Critérios de avaliação, 465
19.4.1 Método de custo, 466
19.5 Revisão do controle interno, 466
19.6 Procedimentos de auditoria, 466
19.7 Orientação para a auditoria, 467
19.8 Exemplo prático, 468
20 Auditoria do imobilizado, 474
20.1 Objetivo de auditoria, 474
20.2 Normas e Procedimentos de Contabilidade – Resolução CFC nº 1.177/09, 474
20.3 Resolução CFC nº 1.136/08 – Aprova a NBC T 16.9 – Depreciação, Amortização e Exaustão, 490
20.4 Revisão do controle interno, 492
20.5 Procedimentos de auditoria, 493
20.6 Orientação para a auditoria, 494
20.7 Depreciação, 494
20.8 Amortização, 495
Livro 1.indb xivLivro 1.indb xiv 9/2/2011 18:09:109/2/2011 18:09:10
Sumário xv
20.9 Exaustão, 495
20.10 Reavaliação, 495
20.11 Exemplo prático, 496
21 Auditoria dos passivos, 505
21.1 Objetivo de auditoria, 505
21.2 Normas e procedimentos de contabilidade – Resolução CFC nº 1.180/09, 505
21.3 Normas e procedimentos contábeis – Resolução CFC nº 1.172/09, 521
21.4 Revisão do controle interno, 525
21.5 Procedimentos de auditoria, 526
21.6 Orientação para a auditoria, 527
21.7 Procedimento de confirmação, 528
21.8 Eventos subsequentes, 529
21.9 Contingências, 530
21.9.1 Procedimentos de auditoria para contingências, 530
21.9.2 Circularização dos consultores jurídicos, 532
21.9.3 Limitações na extensão da resposta do consultor jurídico, 533
21.9.4 Outras limitações na resposta de um consultor jurídico, 533
21.9.5 Julgamento do auditor, 534
21.10 Ajuste a valor presente, 535
21.11 Exemplo prático, 536
21.11.1 Instituições financeiras, 536
21.12 Contas a pagar, 547
22 Auditoria do patrimônio líquido, 563
22.1 Objetivo de auditoria, 563
22.2 Normas e Procedimentos de Contabilidade, 563
22.3 Capital, 564
22.4 Reservas de capital, 564
22.4.1 Alienação de partes beneficiárias, 564
22.4.2 Alienação de bônus de subscrição, 565
22.4.3 Prêmio na emissão de debêntures, 565
22.4.4 Doações e subvenções para investimentos, 565
22.4.5 Destinação das reservas de capital, 566
22.4.6 Instrução CVM nº 469, decorrente de aplicação da Lei nº 11.638/07 – Saldos das reservas de capital alteradas pela Lei nº 11.638/07, 566
22.5 Reservas de reavaliação, 567
22.5.1 Instrução CVM nº 469, decorrente da aplicação da Lei nº 11.638/07 – Reserva de reavaliação, 567
Livro 1.indb xvLivro 1.indb xv 9/2/2011 18:09:109/2/2011 18:09:10
xvi Auditoria • Attie
22.6 Reservas de lucros, 568 22.6.1 Reserva legal, 568 22.6.2 Reserva estatutária, 569 22.6.3 Reserva para contingências, 569 22.6.4 Reserva de lucros a realizar, 570 22.6.5 Reserva de lucros para expansão, 570 22.6.6 Reserva de lucros para dividendo obrigatório não distribuído, 570 22.6.7 Limite do saldo das reservas de lucro imposto pela Lei nº 11.638/07, 570
22.7 Lucros ou prejuízos acumulados, 571
22.7.1 Ajustes de exercícios anteriores, 571
22.7.2 Dividendos, 571
22.7.3 Instrução CVM nº 469, decorrente de aplicação da Lei nº 11.638/07 – Lucros acumulados, 571
22.7.4 Retenção de Lucros, 572
22.8 Ações em tesouraria, 572
22.9 Revisão do controle interno, 572
22.10 Procedimentos de auditoria, 573
22.11 Orientação para a auditoria, 574
22.12 Exemplo prático, 575
23 Auditoria do resultado, 579
23.1 Objetivo de auditoria, 579
23.2 Normas e Procedimentos de Contabilidade – Resolução CFC nº 1.187/09, 579
23.3 Revisão do controle interno, 595
23.4 Procedimentos de auditoria, 596
23.4.1 Exame das contas correlatas do balanço patrimonial, 596
23.4.2 Estudo e avaliação do controle interno e teste de procedimentos, 596
23.4.3 Estudo, análise e exame das contas de resultado, 597
23.5 Orientação para auditoria, 598
23.6 Análise e verificação das contas do resultado, 598
23.7 Exemplo prático, 599
Parte V – Finalização da Auditoria, 613
24 Eventos subsequentes, 615
24.1 Objetivos de auditoria, 615
24.2 Resolução CFC nº 1.184/09 – Aprova a NBC T 19.12 – Evento Subsequente, 615
24.3 Procedimentos de auditoria, 621
24.4 Orientação para a auditoria, 621
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Sumário xvii
24.5 Ativos e passivos contingentes e compromissos assumidos, 622 24.6 Representações formais – Resolução CFC nº 1.227/09, 622
25 Finalização do trabalho, 635 25.1 Introdução, 635 25.2 Lançamentos de ajustes e/ou reclassificações, 635
25.2.1 Avaliação global dos pontos observados, 636 25.2.2 Possível discussão junto à empresa auditada, 637 25.2.3 Determinação dos lançamentos contábeis a serem procedidos pela em-
presa auditada, 637 25.2.4 Efeitos ocasionados pelos ajustes para a constituição de provisão para
Imposto de Renda e demais reservas, 637 25.2.5 Ajustamento de folhas mestras de trabalho, 638 25.2.6 Conclusão sobre as áreas em exame, 638
25.3 Parecer de auditoria, 638 25.4 Pontos de recomendação, 638 25.5 Exemplo prático, 639
25.5.1 Resumo dos ajustes e reclassificações, ajustamento das folhas mestras e conclusão das áreas, 639
25.5.2 Relatório de auditoria, 662 25.5.3 Carta de recomendação, 669
Bibliografia, 675
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