Decises Tticas de Curto PrazoGrupo: Alexandre Lopes Campos Carolina da Silva Trambaioli Clverson Machado Soares

RetrospectivaVimos at agora os procedimentos da Contabilidade de Custos para efeito de avaliao de estoque e de resultado, verificamos como podem ser tratados os custos de produo para sua incorporao aos bens fabricados. Entretanto, como j foi possvel perceber, nem sempre esses critrios so os desejveis e necessrios para outras finalidades; vamos agora analis-los e estudar as necessrias adaptaes, para que possamos obter Custos aptos a auxiliar na tarefa da Deciso.22

IntroduoNesse captulo abordaremos a importncia do conhecimento futuro dos custos para as decises que o gestor precisa tomar, visando sempre maior lucratividade. Falaremos sobre a natureza dos Custos Relevantes, a importncia da Margem de Contribuio, o Custo de Oportunidade e as situaes que ele aborda, a tomada de deciso em face das limitaes de fatores, a Programao linear e a tomada de deciso e as concluses que chegamos.33

A natureza dos custos relevantes Os custos relevantes, iro depender do tipo de problema para o qual ele necessrio. Mas, geralmente, os custos relevantes para um tipo de deciso tm duas importantes caractersticas:

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1- So custos futuros, isto , so custos ainda no incorridos.

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2- Os custos relevantes so custos diferenciados. Nem todos os custos futuros so relevantes. Custos diferenciados significam que os custos sero diferentes de acordo com a alternativa de ao que for examinada.

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Somente os custos variveis so relevantes, desde que por definio os custos fixos no estejam suscetveis a mudanas. Nem todos os custos variveis so relevantes.

Anlise e concluso dos exemplos

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Importncia da margem de contribuioAs decises tticas de curto prazo objetivam o melhor uso de recursos existentes. A margem de contribuio um importante conceito nessa anlise. Define-se a margem de contribuio como o excesso das receitas de uma atividade sobre os seus custos relevantes que est disponvel para cobrir os custos fixos e contribuir para a formao do lucro.

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Exemplo 1:A Cia. SP Ltda. Fabrica um acessrio de vesturio, comercializado com a marca registrada Ramil. Sua capacidade total de produo de 100.000 unidades no perodo corrente e a produo atual est em 80% de sua capacidade. O produto vendido a $1,00 por unidade, e o custo de produo da firma o seguinte:Custos fixos .................................$ 25.000 Custos Variveis ..........................$ 0,50 por unidade

A firma recebeu um pedido especial de 10.000 unidades 99 de uma empresa de vendas postais, que est sujeito a

O diretor est relutante em aceitar esse pedido porque o preo de venda est bem abaixo do seu custo de produo, calculando da seguinte forma:

Custo fixo por un. (alocado sob as 90.000 unidades) ....... $25.000 : 90.000= $ 0,28 Custo Varivel unitrio ........................................................................................... A abordagem da margem de contribuio, para soluo

do 0,50 = $ problema,

levou a uma concluso diferente.

Total dos custos unitrios da produo ..............................................................= $ 0,78

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A influncia no lucro da empresa, resultante da aceitao do pedido especial, pode ser vista no clculo que segue:

1 (80.000/u) Receita de vendas 80.000 un. x $ 1,00 10.000 un. x $ 0,60 $ 80.000 80.000 Custos Fabris: Custos Fixos Custos Variveis $ 0,50 por unidade Lucro Lquido 25.000 40.000 65.000 15.000 25.000 45.000

2 (90.000/u) $ 80.000 6.000 86.000

3

$

6.000

70.000 16.000 5.000 1.000

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Exemplo 2:A Cia. SP Ltda. fabrica um componente eletrnico, largamente usado na indstria de motores. Atualmente est produzindo 5.000 unidades, que so vendidas a um preo de $ 10,00 a unidade; sua capacidade produtiva total de 8.000 unidades. Os custos orados em diferentes nveis de volume de sadas foram estimados da seguinte forma:

Unidade de Sada

5.000 $

6.000 $ 36.000 10.000 46.000 $ 7,67

7.000 $ 42.000 10.000 52.000 $ 7,43

8.000 $ 48.000 10.000 58.000 $ 7,25

Custo varivel Custo Fixo Custo Total Custo Unitrio Total

30.000 10.000 40.000 $ 8,00

A firma recebeu trs ofertas por trs lotes de 1.000 unidades, a um preo de venda de $ 8,00, $ 7,00 e $ 6,50 por unidade respectivamente.12 12

Essas ofertas devem ser aceitas ou rejeitadas?

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Os custos unitrios de produo calculados sob o mtodo de custeio por absoro e comparados com as respectivas ofertas so mostrados abaixo:Unidades de Sada Preo de Venda Custo Unitrio Total Lucro/Prejuzo/Unidad e 6.000 $ 8,00 $ 7,67 $ 0,33 7.000 $ 7,00 $ 7,43 ($ 0,43) 8.000 $ 6,50 $ 7,25 ($ 0,75)

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Um exame nos custos relevantes leva a concluso diferente. Os custos fixos no so relevantes. Uma vez que incorrero independentemente do nvel de produo. Comparando os custos relevantes das trs ofertas, pode-se calcular o lucro diferencial:Unidades Diferenciais (1) Preo Diferencial de Vendas Custo Unitrio Diferencial Lucro Diferencial/Unidade (2) Lucro Diferencial Total (1x2) 1.000 $ 8,00 $ 6,00 $ 2,00 $ 2.000 1.000 $ 7,00 $ 6,00 $ 1,00 $ 1.000 1.000 $ 6,50 $ 6,00 $ 0,50 $ 500

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Custo de oportunidadeO custo de oportunidade pode ser definido como o valor da prxima melhor oportunidade rejeitada, ou os fluxos de caixa perdidos como resultados de preferir uma alternativa ao invs de outra. Em casos em que est claro que somente o custo de oportunidade ir auxiliar na tomada de deciso, os contadores esto aptos, geralmente, para tentar sua mensurao.

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Exemplo:A Cia. SP Ltda. Deseja investir $ 1.000.000. Selecionou dois projetos de investimentos para que sejam examinados: o projeto A, que estima um retorno sobre o investimento de 15%, e o projeto B, que estima um retorno sobre o investimento de 20% anualmente.Retorno Anual Esperado do Projeto B............................................................................... $ 200.000 (-) Custo de Oportunidade (sacrifcio estimado do retorno anual esperado do Proj. A).....$ 150.000 Vantagem do projeto B .......................................................................................................$ 50.000

O conceito de custo de oportunidade sempre um conceito relevante de custo, quando o problema com a firma se depara um problema de escolha. 1717

O uso do conceito de custo de oportunidade ilustrado nas seguintes situaes:

1- Descontinuidade de uma linha de produtos. 2- Vender ou continuar o processamento de um produto semifabricado. 3- Operar ou fazer um leasing. 4- Produzir ou comprar.18 18

Descontinuidade de uma linha de produtos

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Descontinuidade de uma linha de produtosA Cia. SP Ltda. Produz trs produtos, cujas margens de contribuio para o lucro total, no ltimo ano, foram as Tabela 1 Em $ seguintes:Produtos Vendas Custos Variveis Contribuio A 200.000 100.000 100.000 50% Custos Fixos Lucro Lquido 60.000 40.000 B 100.000 70.000 30.000 30% 40.000 (10.000) C 150.000 80.000 70.000 47% 50.000 20.000 Total 450.000 250.000 200.000 44% 150.000 50.000

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Tabela 1 Produtos Vendas Custos Variveis Contribuio A 200.000 100.000 100.000 50% Custos Fixos Lucro Lquido 60.000 40.000 Tabela 2 Manter Vendas Custos Variveis Margem de Contribuio Custos Fixos Lucro Lquido 450.000 250.000 200.000 150.000 50.000 B 100.000 70.000 30.000 30% 40.000 (10.000) C 150.000 80.000 70.000 47% 50.000 20.000 Em $ Descontinuar 350.000 180.000 170.000 140.000 30.000

Em $ Total 450.000 250.000 200.000 44% 150.000 50.000

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Vender ou continuar o processamento

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Exemplo:O produto A, que custa $ 4,80 por unidade para ser produzido, vendido como um produto de petrleo refinado a $ 8,00 a unidade. Ele pode passar por um outro estgio de processamento e vendido a $ 12,00 a unidade. O custo associado com esse processo adicional est estimado em $ 2,00 por unidade.Em $ Vender Receitas Associadas com a Deciso Custos Lucro Diferencial 8,00 4,80 3,20 Continuar o Processamento 4,00 12,00 2,00 6,80 2,00 5,20

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Investir ou Alugar

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Investir ou AlugarA Cia. SP Ltda. possui uma propriedade s margens da estrada de Campinas, que usada como armazm de suas mercadorias. A diretoria recebeu uma oferta para alugar a propriedade, para uma empresa local, por um aluguel anual de $ 30.000. A contribuio lquida advinda da deciso de vender suas mercadorias no prprio local de 40.000 depois de deduzidas todas as despesas atribudas a esta deciso.

Contribuio para os Lucros ........................................................................ $ 40.000 Custo de Oportunidade (Aluguel) ................................................................. $ 30.000 Vantagem Lquida de Operar.........................................................................$ 10.000

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Produzir ou Comprar

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Produzir ou ComprarA Cia. SP. Ltda., especializada na fabricao de carros esporte, fabrica alguns de seus componentes e compra outros. Uma outra companhia ofereceu-se para suprir outra parte dos componentes fabricados pela Cia. SP Ltda. a um preo de $ 7,00 a unidade. O custo incorrido pela empresa para fazer esse componente o seguinte: Custo Varivel ....................................................................... $ 4,00 Custos Fixos do Produto ....................................................... $ 2,00 Custos Fixos Alocados .......................................................... $ 3,00 Custo Unitrio Total ............................................................... $ 9,00

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Capacidade produtiva ociosaCusto Varivel .......................................................................... $ 20.000 Custos Fixos do Produto .......................................................... $ 10.000 Custos Relevantes ................................................................... $ 30.000 Custo de Comprar .................................................................... $ 35.000 Vantagem em Produzir ............................................................. $ 5.000

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Capacidade produtiva no ociosaCusto de Produzir: Custos Relevantes de Produo .............................................. $ 30.000 Custos de Oportunidades ......................................................... $ 10.000 $ 40.000 Custo de Comprar .................................................................... $ 35.000 Vantagem em Comprar ............................................................ $ 5.000

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A tomada de deciso em face das limitaes de fatores

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A tomada de deciso em face das limitaes de fatoresHoras-Mquina Necessrias para uma Unidade de Produto 3 horas 2 horas 1 hora Margem de Contribuio Unitria $ 9,00 $ 7,00 $ 5,00 Margem de Contribuio por Horas-Mquina $ 3,00 $ 3,50 $ 5,00

Produtos A B C

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Produtos A B C

Unidades de Sada 100 100 100

Horas-Mquina 300 200 100 600

Produtos C B A

Unidades de Horas-Mquina Sada 100 100 100 50 200 150 450

Contribuio por Hora-Mquina $ 5,00 $ 3,50 $ 3,00

Contribuio Total $ 500,00 $ 700,00 $ 450,00 $ 1.650,00

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Programao linear e a tomada de deciso A programao linear uma tcnica matemtica que procura fazer o melhor uso dos fatores limitados da empresa, a fim de atingir os objetivos escolhidos, o que em termos contbeis coincide com a mxima lucratividade e a minimizao dos custos.

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A Cia. SP Ltda. produz dois produtos de alta qualidade, a respeito dos quais esto disponveis as seguintes informaes:Em $ Produto A Preo de Venda unitrio Custo Varivel Unitrio Margem de Contribuio 30,00 15,00 15,00 Produto B 20,00 10,00 10,00

Exemplo:

So usadas duas mquinas, mquina X e mquina Y, no processo de fabricao, e o total de horas-mquina necessrias para produzir uma unidade de cada produto a seguinte:Produto A Mquina X (horas) Mquina Y (horas) 5,0 2,0 7,0 Produto B 1,5 2,0 3,5

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Mquina X (3 mquinas a 200 horas por ms) = 600 horas Mquina Y (2 mquinas a 200 horas por ms) = 400 horas Analisando em termos de limitao de capacidade de mquinas, o nmero total de unidades de produtos A e B que podem ser produzidas o seguinte: Produto Produto A B 600 400 horas: horas: 5 2 horas horas = = 120 200 unidades unidades

Relacionando o clculo da margem de contribuio ao limite da capacidade das mquinas, a margem de contribuio total ser obtida pela produo de ambos os produtos A ou B, da seguinte forma: Produto A = 120 unidades x $ 15,00 = $ 1.800,00 Produto B = 200 unidades x $ 10,00 = $ 2.000,00

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1. O objetivo maximizar a margem de contribuio. Este objetivo chamado de funo objetiva, e pode ser expresso assim: Maximizar C = 15A + 10B onde C a contribuio total e A e B o nmero total de unidades dos dois produtos que deve ser fabricado para maximizar a contribuio total. Esta equao est sujeita s seguintes limitaes: A>0 e B>0

pois no possvel fabricar quantidades negativas de A ou B.36 36

2. As restries na produo so devidas ao limite de capacidade das mquinas. Nas mquinas X 600 horas e nas mquinas Y 400 horas. Estas limitaes podem ser expressas em termos algbricos da seguinte forma: 5A + 1,5B < 600 2A + 2B < 400

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O problema pode ser resumido da seguinte forma: Maximizar C = 15A + 10B Sujeito s seguintes restries: 5A + 1,5B < 600 2A + 2B < 400 A>=0 B>=0

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possvel resolver o problema por meio de um grfico que mostra as possibilidades de fabricao dos dois departamentos X e Y.Departamento X Produto A Produto B Produto A Produto B 600 : 5 = 120 unidades 600 : 1,5 = 400 unidades Departamento Y 400 : 2 = 200 unidades 400 : 2 = 200 unidades

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A combinao tima dos produtos A e B pode ser encontrada pela soluo das equaes simultneas abaixo: (1) 5A + 1,5B = 600 (2) 2A + 2B = 400 20A + 6B = 2.400 -6A + (-6B) 1.200 14A + A = 85,540 40

= 1.200

O n de sadas timo para o produto B pode ser calculado, levando-se em conta o valor conhecido de A : 2A + 2B = 400 2 x 85 + 2B = 400 2B = 400 170 B = 115Departamento X A 85 unidades B 115 unidades Total de Horas Usadas Horas Disponveis (85 x 5) = 425,0 Departamento Y (85 x 2) = 170,0 (115 x 2) = 230,0 400,0 400,0 41 41

(115 x 1,5) = 172,5 597,5 600,0

A combinao tima produzir uma margem de contribuio total de $ 2.425:

Produto A 85 unidades a $ 15,00 Produto B 115 unidades a $ 10,00

= $ 1.275 = $ 1.150 $ 2.425

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1. Alterando a combinao de produtos de 85 unidades de A e 115 unidades de B para 84 unidades de A e 116 unidades de B, o que afetar o uso das mquinas da seguinte forma:Departamento X A 84 unidades B 116 unidades Total de Horas Usadas Horas Disponveis (84 x 5) = 420,0 Departamento Y (84 x 2) = 168,0 (116 x 2) = 232,0 400,0 400,0 = $ 1.260 = $ 1.160 = $ 2.420 43 43

(116 x 1,5) = 174,0 594,0 600,0

Produto A 84 unidades a $ 15,00 Produto B 116 unidades a $ 10,00

2. Alterando a combinao de produto, de 85 unidades de A e 115 unidades de B para 86 unidades de A e 113 unidades de B, o que afetar o uso das mquinas da seguinte forma:Departamento X A 86 unidades B 113 unidades Total de Horas Usadas Horas Disponveis Produto A 86 unidades a $ 15,00 Produto B 113 unidades a $ 10,00 (86 x 5) = 430,0 Departamento Y (86 x 2) = 172,0 (113 x 2) = 226,0 398,0 400,0

(113 x 1,5) = 169,5 599,5 600,0

= $ 1.290 = $ 1.130 = $ 2.420 44 44

ConclusoA gesto de custos uma ferramenta que busca oferecer s empresas informaes que lhes permitam manter no mercado produtos de qualidade a um custo menor do que aquele oferecido pelos concorrentes. A anlise da relao de custo/volume/lucro e a aplicao de mecanismos como margem de contribuio e custos de oportunidade, so instrumentos que podem contribuir significativamente na tomada de decises tticas de curto prazo.45 45

Manter custos e investimentos baixos, reduzir as perdas, produtos e escolher entre

descontinuar estagnados

vender ou continuar produzindo determinado produto

semiprocessado, so alguns dos46 46

E vocs, esto preparados para as Tomadas de Decises que iro surgir pelo caminho?

GRATOS PELA ATENO!47 47