Teoria da Contabilidade -...

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Teoria da Teoria da Contabilidade Contabilidade

Prof. Dr. Fernando Caio Prof. Dr. Fernando Caio GaldiGaldiProfessor Associado da FUCAPE Business Professor Associado da FUCAPE Business SchoolSchool

Diretor da FUCAPE Diretor da FUCAPE ConsultingConsulting

[email protected]@fucape.br

• Pós doutor em Accounting pela University of Arkansas - USA• Doutor e Bacharel em Ciências Contábeis pela Universidade de São Paulo - USP• Professor Associado da FUCAPE Business School, onde também atua como Diretor da

Fucape Consulting• Professor Visitante na Sam M. Walton College of Business (University of Arkansas, USA)• Colunista do site InfoMoney• Membro da American Accounting Association (AAA) e da International Association for Accounting

Education & Research (IAAER )• Atuou como consultor e instrutor em cursos para diversas instituições financeiras e

empresas brasileiras e estrangeiras, incluindo: BACEN, BNDES, Banco Fibra, Braskem,CEMIL, Citibank, Banco Itaú, Banco Volkswagen, Credivar, Arcellor-Mittal, BANDES,Banestes, Caramuru Alimentos, LCA Consultores, ENB, Energisa, Escelsa, Fiat, Petrobras,PETROS, Samarco, SUSEP e a SRF, além de professor em cursos de MBA e especializaçãoda FIPECAFI, FIA, ABBC e Trevisan

• Autor do livro Manual de Contabilidade e Tributação de Instrumentos Financeiros eDerivativos (2009, ed. Atlas) e coautor do Manual de Normas Internacionais deContabilidade eds. 1 e 2 (2010, ed. Atlas), Estudando Teoria da Contabilidade (2009, ed.Atlas), Curso de Mercado Financeiro (2006, ed. Atlas) e Revisor da sétima edição do Manualde Contabilidade das SAs (2007, ed. Atlas)

• Participou de diversos cursos de Finanças e Contabilidade Internacional na HBS – Holandae é formado no curso de Operador de Mercado Financeiro pela FIA

• Autor de diversos artigos em periódicos e congressos científicos nacionais e internacionaisbem como divulgados em jornais de grande circulação como Valor Econômico e GazetaMercantil

• Foi analista de Relações com Investidores da Braskem S.A., participando do processo deoferta pública global de ações ocorrido em 2004

• Atuou na área de gerenciamento de riscos e compliance de instituição financeira

Fernando Caio Galdi

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Prof. Dr. Fernando Galdi

Qual informação é importante?Qual informação é importante?

Tipo: crú - por 100 g Vitamina A Vitamina C Fibra Folato CaloriasRúcula 2,373 IU 15 mg 1 g 97 mcg 25

Chicória 4,000 IU 24 mg 4 g 109.5 mg 23

Couve 3,824 IU 35.3 mg 3 g 166 mcg 30

Endívia 2,050 IU 6.5 mg 3 g 142 mcg 17

Repolho 8,900 IU 120 mg 2 g 29.3 mcg 50

Folhas verdes 1,900 IU 18 mg 1 g 49.8 mcg 18

Espinafre 6,715 IU 28.1 mg 2 g 194.4 mcg 22

Fonte: U.S. Department of Agriculture, 1999

• Problema da arrumação do quarto

� Alguns anos atrás ...

� Sexta-feira, você chegando da escola para o almoço.

� O fim de semana já está todo programado:

• Praia com os amigos.

• Sair de noite com os amigos, para encontrar especialmente

aquela/aquele menina/menino ... Você não pode faltar!

• Temmais gente “de olho” na pessoa especial ...

� Você almoça e segue para seu quarto.

� Sua mãe segue bem atrás de você ...

Reconhecimento/Interpretação

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“Você NÃO SAI este fim de semana se não arrumar essa bagunça!”E vai embora furiosa, sem dizer mais nenhuma palavra ...

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� Você precisa sair este fim de semana! Para isso você precisa arrumaro quarto.

� Como sua mãe não forneceu nenhuma informação adicional sobrecomo arrumar (e você sabe que quando ela está de mau humor é melhornão fazer muitas perguntas ...), você vai arrumar da forma que acha quevai agradar ...

� Junta os livros numa pilha, junta as revistas em outra pilha, junta osplastimodelos de aviões em uma caixa, junta as roupas espalhadasem uma outra pilha ...

� Num “toque final” de sofisticação, distribui as pilhas pelo quarto emordem alfabética ...

Livros Plastimodelos Revistas Roupas

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� Sua mãe retorna, olha em volta e ... Detona sua arrumação!

• “Como é que você mistura roupa limpa e roupa suja numa mesmapilha! Roupa suja é pra lavanderia! Roupa limpa era para estar noarmário!”

• “Por que eu gasto tanto dinheiro em escola com você? Desde quandona ordem alfabética LIVROS vem antes de AVIÕEZINHOS?”

� Suas conclusões:

• Como você chama as coisas influencia a maneira de organizá-las ...

• Pessoas diferentes podem dar nomes diferentes às mesmas coisas ...

• “Organizar” (“arrumar”) depende das idéias prévias de quem estáavaliando a organização ...

• Sua saída no fim de semana vai depender de você conseguirargumentos que convençam sua mãe que o seu jeito de organizar é“diferente” mas perfeitamente válido ...

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• Estoques

• Você é comerciante e vende cubos decorativos (azuis eamarelos) e pirâmides decorativas (azuis e amarelas).

Apresentação/Evidenciação

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• Como organizar o estoque?

Jeito 1: Pela Cor

Jeito 2: Pela Forma

Jeito 3: Pela Cor e Pela Forma

Mais útil quando os clientes só se importam em pedir cores iguais.

Mais útil quando os clientes só se importam em pedir formas iguais.

Mais útil quando os clientes pedem formas e

cores diferentes.

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• Conclusão:

� A maior ou menor utilidade da maneira de organizardepende do objetivo visado.

• Outros comentários?

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• Quanto vale o terreno que meu pai comprouhá quatro anos em Castelo?

• Dados� Tamanho: 2000m2

• Custo de aquisição: Um Mercedez SLK200, um Audi TTe uma casa de 300 m2 na Bacutia

• Um terreno de 1000 m2 localizado ao lado foi vendidohá dois anos por R$650.000

• Meu pai nunca pagou o IPTU do terreno

Mensuração ...

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• Intuitivamente:

• Contabilidade lida com informações.

• Contabilidade busca organizar as informações.

• Contabilidade busca medir o que as informaçõesrepresentam.

• Contabilidade deve buscar a disponibilização dasinformações coletadas (responder certas perguntas ...).

• As informações contábeis devem ser úteispara tomada de decisão.

Contabilidade ...

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• Como já vimos, as maneiras de organizar, medir e/ou disponibilizar asinformações podem ser diferentes.

• Algumas maneiras podem ser mais adequadas para determinadosobjetivos.

• Sempre existe uma única maneira “certa”? Não ...

• Você pode escolher uma maneira “melhor” ou “mais adequada” paradeterminados objetivos.

• Mas vai ter que pensar a respeito, argumentar em favor e justificar aescolha.

• Antes de você, muitas outras pessoas já “pensaram a respeito”,“argumentaram em favor e justificaram” certas escolhas.

• Esta coleção de pensamentos, argumentos e justificativas constituemas bases sobre as quais se apóia a prática da contabilidade.

Contabilidade ...

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• Nesta disciplina vocês vão travar seu primeiro contactocom Contabilidade.

• O que é teoria (de forma geral e resumida) e qual o seuuso.

• Vão fazer um breve “passeio” pela história daContabilidade, da antiguidade até hoje.

• Vão ter contacto com teorias que norteiam e fundamentamescolhas e práticas no campo de atuação da Contabilidade.O por que de determinadas formas de organização,determinadas nomenclaturas, determinadas práticas ...

• Como está organizada a profissão contábil ...

• As formas usuais de organizar, tratar e disponibilizar ainformação contábil ...

• ...

Teoria da Contabilidade

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• Antes de nosso “passeio histórico” e de nos aprofundarmosnas teorias contábeis vejamos um pouquinho de filosofia:

• O que é uma teoria?

• “Um conjunto coerente de conceitos, hipóteses e princípiospragmáticos que compõe um arcabouço geral de referênciapara uma área de investigação” (Hendriksen, 1970).� Conjunto coerente: baseado em raciocínio lógico, as idéias apresentadas

são interligadas.

� Conceitos: idéias primitivas, universais. Cão em português, dog em inglês,

chien em francês, hund em alemão, mas o cachorro é o mesmo ...

� Hipóteses: suposição, conjunto de condições tomadas como ponto de

partida para testes.

� Princípios pragmáticos: práticos, metódicos, observáveis.

� Arcabouço: “esqueleto”, estrutura de apoio.

� Área de Investigação: física, química, matemática, contabilidade, ...

O que é Teoria

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ABORDAGENS DA PESQUISA EM CONTABILIDADE

NORM ATIVA POSIT IVA INST ITUCION AL SOCIOLÓG IC A HIST ÓRIC A

Prescrever Explicar e predizer

Explicar os fenôm enos

Com preender, interpretar e explicar os fenôm enos.

Relatar, com preender os

fenôm enos

Os Princípios Contábeis Geralm ente Aceitos Harm onização de Práticas contábeis

OB

JET

IVO

S

Im pacto da in formação con tábil no mercado de

capitais

E lem entos e Práticas

Institucionais

Relações sociais

Compreensão do papel da

organização na sociedade

EX

EM

PLO

S

Práticas Contábeis

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•• QuandoQuando aa contabilidadecontabilidade surgiu?surgiu?

•• QualQual aa finalidadefinalidade dasdas informaçõesinformaçõescontábeis?contábeis?

•• ComoComo umum fatofato econômicoeconômico éé representadorepresentadopelapela contabilidade?contabilidade?

Alguns questionamentos...Alguns questionamentos...


Surgimento da Contabilidade...Surgimento da Contabilidade...

• Recordkeeping e evolução humana:– Os humanos começam a trabalhar de maneira cooperativa, por meio de

observação, comunicação, memória sobre comportamento passado e sançõesinformais em virtudes de desvios das normas sociais;

– Os grupos aumentam de tamanho, assim como sua complexidade, o que dificulta alembrança, por parte dos indivíduos, sobre interações do passado e obrigações;

– Dessa forma, as sanções informais aos desonestos (“cheaters and free riders”)tornam-se menos eficazes;

– Como resultado, novos arranjos são necessários para suportar grandes grupos.– “We claim that formal recordkeeping is an institution that is necessary (but not

sufficient) for the emergence of large-scale human cooperation. Our argument isthat recordkeeping has evolved bio-culturally to support economic coordination anda complex division of labor by serving as a mnemonic device to supplement humanmemory” (BASU e WAYMIRE: 2005, p. 8).

• “Accounting originated as a basic recordkeeping function” (BASU eWAYMIRE: 2009, p. 8);

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�� Sem escrita, sem números e sem moeda: Seria Sem escrita, sem números e sem moeda: Seria possível?possível?

Evolução histórica

1º Inventário 2º Inventário Acréscimo deCabeças de Ovelhas

Cabeças Ovelhas Cabeças Ovelhas Comparação

Fonte: Adaptado de Iudícibus (1999 : 30)


��OO acréscimoacréscimo dede ovelhasovelhas seriaseria oo“lucro“lucro total”total” dodo período?período?

PerguntaPergunta--se?se?

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O que pensou o Pastor de ovelhas?O que pensou o Pastor de ovelhas?

2º Inventário

Total do Rebanho Resultado da Produção do Período

Total da Riqueza à Disposição do Pastor

1º Inventário Agasalhos Instrumentos caça e pesca

Estoque de lã

Acréscimos do Período


Se existisse naquela época escrita e Se existisse naquela época escrita e números como seria o relatório Contábil?números como seria o relatório Contábil?

Itens

Rebanho de Ovelhas

Estoque de Lã

Agasalhos de Lã

Instrumentos Caça/Pesca

Inverno Anterior

15 ovelhas

-

-

-

Inverno Atual

20 ovelhas

4 ovelhas

2 ovelhas

3 ovelhas

Total 15 ovelhas 29 ovelhas

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Quando surgiram os número na forma que Quando surgiram os número na forma que conhecemos hoje?conhecemos hoje?

�Número Romanos (I, II, III, IV...)

�Indo-arábico (0, 1, 2, 3,...)�1200 dc.


Quais os fatores do desenvolvimento da Quais os fatores do desenvolvimento da Ciência ContábilCiência Contábil??

Até 1200 dc

Roma, Grécia e Babilônia

De 1200 a 1800 dc

Europa–Itália em Especial EUA

De 1800 a 1990

IASB

1990...

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MesopotâmiaMesopotâmia

• Onde são encontrados alguns dos mais antigos registros deatividade comercial (3500 AC) – fichas de argila;

• A agricultura foi amplamente desenvolvida, ao longo dos rios Tigre eEufrates;

• Com o próspero crescimento das fazendas, pequenos negócios(produtos e serviços) também surgiram;

• Código de Hammurabi: specified how receipts were to be usedas evidence in legal proceedings (para resolver disputascomerciais) (BASU e WAYMIRE: 2009, p. 9);

• Os escribas surgem para o registro das operações comerciais.


EgitoEgito

• Os agricultores egípcios nas margens do Nilo pagavam aos coletoresde tributos com cereais pelo uso de água para irrigação – recibos:desenhos nas paredes das casas.

• A utilização do papiro permitiu registros mais completos dasoperações comerciais;

• Os registros serviam como base para “impostos” e eramsubmetidos à auditoria real;

• Em caso de erros, o indivíduo poderia ser multado, mutilado ou atépunido com a morte;

• Não havia ainda a moeda.

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ChinaChina

• Sistemas contábeis sofisticados parecem terexistido na China já em 2000 a.C. (denotamfamiliaridade com o sistema de partidas dobradas);

• Os registros eram utilizados para avaliar aeficiência dos programas governamentais edos gestores (“servos”);

• Apenas, no século 19, passaram a utilizar o métododas partidas dobradas.


GréciaGrécia

• Os membros da Assembléia Popular de Atenaslegislavam sobre questões de finanças públicas econtrolavam a entrada e saída de recursos;

• 10 state accountants eram escolhidos para talfunção;

• Em aproximadamente 600 a.C., foi introduzida amoeda, e sua disseminação contribuiu para oavanço da contabilidade.

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RomaRoma

• Os líderes das famílias mantinham registros de seusrecebimentos e pagamentos para prestação de contas (Codexaccepti et expensi);

• Tais registros eram importantes, pois constituíam a base paratributação e determinação de direitos civis;

• Também havia auditoria regular (feita pelos quaestors);

• Com a mudança da República para o Império, houveconcentração dos poderes políticos e fiscais;

• Os romanos realizavam um orçamento anual, o qual erautilizado para coordenar a entrada e saída de recursos nasdiversas atividades promovidas pelo Império.


Medieval AccountingMedieval Accounting

•• OO períodoperíodo queque compreendecompreende aa quedaqueda dodo impérioimpério romanoromanoatéaté aa publicaçãopublicação dodo livrolivro dede PacioliPacioli éé chamadochamado porpor algunsalgunsautoresautores comocomo aa “era“era dada estagnação”estagnação”;;

•• Porém,Porém, umum fatofato aa serser ressaltadoressaltado:: segregaçãosegregação entreentrepropriedadepropriedade ee gestãogestão;;

•• OsOs senhoressenhores feudaisfeudais realizavamrealizavam aa contabilidadecontabilidade ee estaestaserviaservia comocomo umum instrumentoinstrumento dede avaliaçãoavaliação ee controlecontrole dedesuassuas riquezasriquezas (havia(havia delegaçãodelegação dede funções)funções);;

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RenascençaRenascença

•• OsOs italianositalianos sãosão consideradosconsiderados osos “pais“pais dadacontabilidadecontabilidade moderna”moderna”;;

•• LucaLuca PacioliPacioli ee aa publicaçãopublicação dede seuseu livrolivro::

– Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalita


Luca Luca PacioliPacioli

•• IngressouIngressou nana SantidadeSantidade ~ ~ 14721472

•• Professor de Professor de MatemáticaMatemática•• Amigo/mentor de Amigo/mentor de

Leonardo Leonardo dada VinciVinci•• PublicouPublicou Suma Suma emem 10 de 10 de

Nov, 1494Nov, 1494– Capítulo: Particularis de Computis

et Scripturis [Detalhes de Contabilidade]

– Método de Veneza

– 3 livros de registro: Memorandum (fonte dos documentos), Diário, e Razão

– Início da Contabilidade

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Partidas DobradasPartidas Dobradas

As partidas dobradas surgiram por volta de 1200

1494 – Luca Pacioli – Tractatus de Computis et Scripturis

(1ª exposição completa do método contábil por partidas dobradas

a partir do inventário)

Os números negativos eram considerados absurdos e fictícios.

“Subtração por oposição”


Origem da Contabilidade Origem da Contabilidade

“O grau de desenvolvimento das teoriascontábeis e suas práticas está diretamenteassociado, na maioria das vezes, ao graude desenvolvimento comercial, social einstitucional das sociedades, cidades ounações."(IUDÍCIBUS, p.21)

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Contexto Histórico da Escola Contexto Histórico da Escola Italiana/EuropéiaItaliana/Européia

Cruzadas

+Localização Estratégica

Desenvolvimento Comercial

Empreendimentos cada vez maiores

Fluxo Ocidente �� Oriente

Gênova, Veneza, Florença, Pisa...

Sem Precedentes

Terrestres e Marítimos

Ascensão da burguesia Ascensão da burguesia Formação dos EstadosFormação dos Estados--Nações Nações

MercantilismoMercantilismo


Contexto Histórico da Escola Contexto Histórico da Escola Italiana/EuropéiaItaliana/Européia

• Influência árabe: invenção da vela triangular.

•• NavegaçõesNavegações – comércio – riqueza acumulada –negociação individual ia sendo substituída pelo comérciopor meio de representantes e associações.

• Riscos da navegação compartilhados: sociedadessociedadesdenominada commenda – o capital era fornecido pelosócio inativo era como um empréstimo ao sócio ativo.

•• ReconhecimentoReconhecimento dada firmafirma como entidade separada edistinta de seus proprietários.

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Quais fatores históricos, sociais, econômicos, políticos... permitiram as bases para que Luca Pacioli publicasse seu livro, mudando substancialmente a

história do “pensamento contábil”?

Propriedade privada; Capital; Comércio; Propriedade privada; Capital; Comércio; Crédito; Escrita; Moeda; Aritmética; Crédito; Escrita; Moeda; Aritmética;

Imprensa...Imprensa...


A era das grandes descobertas...A era das grandes descobertas...

•• PrimeirasPrimeiras empresasempresas dede capitalcapital conjuntoconjunto –extensões das commendas italianas epredecessoras das sociedades por ações:

•• CompanhiaCompanhia dasdas ÍndiasÍndias OrientaisOrientais ((16001600))::– Vários sócios e necessidade de cálculo dosresultados periódicos.

•• CódigoCódigo ComercialComercial FrancêsFrancês ((16731673))::– Todas as empresas tinham que elaborar umbalanço a cada dois anos.

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Surgimento da profissãoSurgimento da profissão

Grande influência dos institutos ingleses, durante o século XIX:

•• Lei das Companhias (1844):Lei das Companhias (1844):• Exigência de balanços aprovados por auditores.

•• Falências:Falências:• Uma lei (1872) exigiu o uso de contadores em caso de falência.

•• Juiz Quain (1875):Juiz Quain (1875):• “Todo o trabalho de falência foi entregue a um conjunto de homens ignorantes, chamados contadores, um dos maiores abusos jamais introduzidos por lei” (HENRIKSEN: 1999, p. 47).

•• Surgimento da primeira associação de contadores (1854):Surgimento da primeira associação de contadores (1854):• Sociedade de Contadores de Edimburgo (“contadores autorizados”).

•• 1880 1880 –– Instituto de Contadores Certificados da Inglaterra e Instituto de Contadores Certificados da Inglaterra e Gales (Gales (Institute of Chartered Accountants in England and Institute of Chartered Accountants in England and WalesWales).).


Contexto Histórico da Escola Contexto Histórico da Escola AngloAnglo--AmericanaAmericana

Revolução Industrial – Século XIX –surgimento dos especialistas em contabilidade

Estrada de Ferro– início da regulamentação do setorIndústria => rateios, custos, depreciação, capital

Novas ordens religiosasTeorias Econômicas – Liberalismo (concorrência, oferta e procura)

Surgimento das Grandes EmpresasAporte de capital x informes aos acionistas x auditoria

Crise de 1929 Crise de 1929 –– “Quebra” da Bolsa de “Quebra” da Bolsa de Nova IorqueNova Iorque

Desenvolvimento do Mercado de Capitais

Necessidade de informações gerenciais– Controle e Planejamento

Guerra 1914 – Migração de Cérebros e de Capitais da Europa

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Demanda por informações Demanda por informações contábeiscontábeis

1) Contabilidade Financeira- Informações a usuários externos

- Prove informação que deve ser útil na alocação de recursos/atração de capital

.Acionistas e Credores (utilizada em contratos de dívida)

.Analistas de mercado e agências de rating

.Potenciais investidores

.Fornecedores e Clientes

.Funcionários

2) Contabilidade Gerencial- Prove informação para usuários internos

.Decisões internas de investimento

.Avaliação de desempenho

3) Contabilidade tributária- Prove informação para o fisco

.Obrigatória a elaboração de registros separados para a apuração de impostos

Teoria da Contabilidade -...

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