DISCIPLINA: DIREITO TRIBUTÁRIO II

PROFESSOR: SEVERINO

ALUNA: TEREZINHA C. F. CRUZ

OUTUBRO DE 2011

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A RESPONSABILIDADE POR SUBSTITUIÇÃO E OS ASPECTOS LEGAIS E

CONSTITUCIONAIS

1. INTRODUÇÃO

A antecipação, com ou sem substituição, ainda é muito discutida

pelos doutrinadores, principalmente no que tange quanto à sua constitucionalidade.

De acordo com Greco (1999), o modelo tradicional de tributação pode

coexistir com a figura da substituição tributária, mas para tanto é necessário que tal

figura respeite as garantias ao contribuinte. Para Greco, “a competência tributária

constitucionalmente conferida comporta todos os modelos operacionais que não

contrariem a sua essência, nem o conjunto de princípios do sistema e garantias

asseguradas ao contribuinte.”

A figura da substituição tributária, com fundamento no art. 150, § 7º

da Constituição Federal é benéfica para o fisco, pois facilita e melhora a

arrecadação, evitando a sonegação de tributos. Todavia faz-se necessário agir

com cautela no que tange a proteção ao patrimônio e as garantias do contribuinte.

2. BREVE HISTÓRICO

O Código Tributário Nacional (Lei nº 5.172, de 25.10.66) inseriu o

instituto da substituição tributária ordenamento jurídico brasileiro. Seu já revogado

art. 58, § 2º, inciso II, definia que "a lei pode atribuir a condição de responsável ao

industrial ou comerciante atacadista, quanto ao imposto devido pelo comerciante

varejista, mediante acréscimo, ao preço da mercadoria a ele remetida, de

percentagem não excedente de 30% (trinta por cento) que a lei estadual fixar."

O Ato Complementar nº 34, de 30.01.67, substituiu o texto do

referido inciso pelo texto a seguir:

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"II - ao industrial ou comerciante atacadista, quanto ao imposto devido por comerciante varejista, mediante acréscimo:a) da margem de lucro atribuída ao revendedor, no caso de mercadoria com preço máximo de venda no varejo marcado pelo fabricante ou fixado pela autoridade competente.b) de percentagem de 30% (trinta por cento) calculada sobre o preço total cobrado pelo vendedor, neste incluído, se incidente na operação, o art. 46, nos demais casos."

O Decreto-lei nº 406, de 31.12.68, revogou expressamente os

referidos dispositivos, todavia a Lei Complementar nº 44, de 07.12.83,

acrescentou novos parágrafos aos artigos 2º, 3º e 6º do referido Decreto-lei,

dispondo, novamente, sobre a "substituição tributária para frente", como

transcritos abaixo.:

"Art. 2º, § 9º Quando for atribuída a condição de responsável ao industrial, ao comerciante atacadista ou ao produtor, relativamente ao imposto devido pelo comerciante varejista, a base de cálculo do imposto será:a) o valor da operação promovida pelo responsável, acrescido da margem estimada de lucro do comerciante varejista obtida mediante aplicação de percentual fixado em lei sobre aquele valor;b) o valor da operação promovida pelo responsável, acrescido da margem de lucro atribuída ao revendedor, no caso de mercadorias com preço de venda, máximo ou único, marcado pelo fabricante ou fixado pela autoridade competente.§ 10 Caso a margem de lucro efetiva seja normalmente superior à estimada na forma da alínea "a" do parágrafo anterior, o percentual ali estabelecido será substituído pelo que for determinado em convênio celebrado na forma do disposto no parágrafo 6º do artigo 23 da Constituição Federal.”

“Art. 3º, § 7º A lei estadual poderá estabelecer que o montante devido pelo contribuinte, em determinado período, seja calculado com base em valor fixado por estimativa, garantida, ao final do período, a complementação ou a restituição em moeda ou sob a forma de utilização como crédito fiscal, em relação, respectivamente, às quantias pagas com insuficiência ou em excesso.”

“Art. 6º, § 3º A lei estadual poderá atribuir a condição de responsável:a) ao industrial, comerciante ou outra categoria de contribuinte, quanto ao imposto devido na operação ou operações anteriores promovidas com a mercadoria ou seus insumos;b) ao produtor, industrial ou comerciante atacadista, quanto ao imposto devido pelo comerciante varejista;c) ao produtor ou industrial, quanto ao imposto devido pelo comerciante atacadista e pelo comerciante varejista;d) aos transportadores, depositários e demais encarregados da guarda ou comercialização de mercadorias.§ 4º Caso o responsável e o contribuinte substituído estejam estabelecidos em Estados diversos, a substituição dependerá de convênio entre os Estados interessados."

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Finalmente a Emenda Constitucional nº 3, de 17.03.93 acrescentou o

parágrafo 7º ao art. 150 da CF88:

"§ 7º - A lei poderá atribuir a sujeito passivo de obrigação tributária a condição de responsável pelo pagamento de imposto ou contribuição, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituição da quantia paga, caso não se realize o fato gerador presumido."

Após 3 anos, em obediência ao próprio artigo 155, § 2.º, XII, “b” da

Constituição Federal de 1988, coube à Lei Complementar n.º 87, de 13 de

Setembro de 1996, regulamentar o preceito constitucional previsto no § 7.º, do

artigo 150 e trazer as regras básicas que deveriam ser observadas pelos Estados e

o Distrito Federal na instituição do ICMS; tais como base de cálculo, direito à

restituição do valor do imposto pago antecipadamente – quando o fato gerador

presumido não se realizar, margem de agregação, alíquotas, etc. Entre outras

dispôs que (artigos 5.º, 6.º e 9.º da Lei Complementar n.º 87/1996):

“a) lei estadual poderá atribuir a contribuinte do imposto ou a depositário a qualquer título a responsabilidade pelo pagamento do ICMS, hipótese em que assumirá a condição de contribuinte substituto;b) a responsabilidade será atribuída em relação a mercadorias, bens e serviços previstos em lei de cada Estado;c) a adoção do regime de substituição tributária em operações interestaduais dependerá de acordo específico (Convênio ou Protocolo) celebrado pelos Estados envolvidos.”

Uma regra nascida do interesse dos Estados e do Distrito Federal

em estabelecer um sistema de controle de arrecadação mais efetivo, onde o

principal objetivo é a diminuição da evasão fiscal e facilitação do trabalho da

fiscalização, diante da natureza dúbia do ICMS.

Desta forma, a implementação do regime de substituição tributária

para determinadas mercadorias ou serviços, bem como a sua aplicação interna em

determinada Unidade de Federação, sempre terá de ser instituída por meio de lei

do respectivo Estado.

3. A RESPONSABILIDADE TRIBUTÁRIA POR SUBSTITUIÇÃO

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O instituto da substituição tributária, com relação aos principais

aspectos jurídicos, pode ser considerado um dos mecanismos mais controvertidos,

até hoje, utilizados no Brasil com a finalidade de facilitar a arrecadação e a

fiscalização de tributos.

Existem dados que remontam o século XIII, demonstrando que a

responsabilidade tributária por substituição não é criação dos legisladores

brasileiros. Há muito já era aplicada na França, Inglaterra e Alemanha.

O referido instituto consiste na atribuição, a determinado sujeito, da

condição de responsável pelo cumprimento da obrigação tributária que

normalmente seria de outro. A substituição tributária, simplifica a atividade

fazendária, pois permite que o Estado concentre em poucos sujeitos passivos, que

são os substitutos tributários, a responsabilidade de muitos outros, chamados

substituídos tributários.

No Brasil há duas formas de responsabilidade tributária por

substituição: a regressiva e a progressiva.

Na responsabilidade tributária por substituição regressiva, há a

prorrogação do pagamento do tributo para uma etapa seguinte à ocorrência do fato

gerador, ou seja o vínculo obrigacional tributário já se estabeleceu, todavia, haverá

a extinção do crédito tributário na operação a seguir, onde o substituto tributário

será uma terceira pessoa, vinculada ao fato gerador ocorrido anteriormente.

Na responsabilidade tributária por substituição progressiva, o que

acontece é a antecipação do pagamento do crédito tributário, o qual será devido

nas operações posteriores, ou seja, o fato gerador ainda não ocorreu, mas o

crédito tributário será pago na operação anterior.

Na substituição para trás ou regressiva, observa-se que não são

poucas as vozes, inclusive encontrando eco na jurisprudência dos Tribunais

Superiores, a favor da substituição tributária para frente, também denominada

substituição progressiva, que como definido anteriormente, é aquela onde ocorre,

inversamente à primeira modalidade, a antecipação de pagamento do crédito

tributário que só será devido nas operações subseqüentes.

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 4. A SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA EM SUA FORMA PROGRESSIVA E SUA APLICABILIDADE.

 A aplicação da substituição tributária progressiva atende a um vasto

campo de ocorrências, facilitando os controles e a arrecadação de diversos

tributos. Sua aplicação prática traz benefícios às administrações tributárias,

facilitando o combate à sonegação fiscal.

 O regime de substituição tributária encerra o ciclo de tributação,

tendo em vista que antecipa um tributo, o qual seria devido apenas quando da

ocorrência concreta da hipótese de incidência legalmente prevista em lei. Trata-se

do fato gerador presumido, albergado constitucionalmente. Dessa forma, a

legislação sobre o regime de substituição tributária vem sendo aperfeiçoada, à

medida que o instituto tem sua aplicação, de tal forma que não seja comprometida,

não ofendendo ou lesando direitos constitucionais fundamentais dos contribuintes.

                        A responsabilidade tributária é forma de sujeição passiva, ora direta

ou indireta. No caso específico da responsabilidade por substituição tributária fica

evidenciado a forma direta de sujeição passiva. A obrigação tributária já nasce

contra terceiro, apesar dele não ter realizado o fato gerador. O contribuinte

substituto é aquele que a lei indica para cumprir a obrigação tributária. Não há uma

transferência posterior da obrigação, a qual já nasce contra o substituto, por

expressa determinação legal.         

5. A SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA E OS PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS

5.1 PRINCÍPIO DA LEGALIDADE

 Os modelos genéricos dos tributos são estabelecidos na Constituição

Federal, que expressamente distribui as competências tributárias dos entes

tributantes. Cabe ao legislador ordinário, então, especificar esses modelos

genericamente previstos, posto que dentro dos limites estabelecidos pelos modelos

padrões há certa liberdade. Todos os tributos, sem exceção, são previamente

tipificados em lei. As hipóteses de incidência, os sujeitos ativos e passivos da

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relação obrigacional, as bases de cálculo e alíquotas, enfim todo o arcabouço

jurídico precisa estar claramente definido em lei.

               Carrazza (1996, p.154), comentando acerca do princípio da legalidade,

lembra que ”(...) não é exclusivamente tributário, pois projeta sobre todos os

domínios do Direito – vem enunciado no art. 5º, II da CF : "Art. 5º (...) II – Ninguém

será obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa senão em virtude de lei".

                O princípio da legalidade aplicada à tributação vem expressamente

contido no art. 150, I da Constituição Federal, segundo o qual nenhum tributo será

exigido ou aumentado sem que a lei o estabeleça.

             É a Carta Magna de 1988 que atribui, nominalmente, as competências

tributárias aos diversos entes públicos. Nela está presente o rol de tributos de

competência da União, dos Estados e do Distrito Federal, e dos Municípios, os

princípios gerais do sistema tributário, os limites do poder de tributar, bem como a

regra padrão de cada tributo. Ainda define as matérias tributárias que devem ser

tratadas por Lei Complementar.

             Não é a realização de qualquer fato ou ato que faz nascer a obrigação

tributária, mas apenas aqueles que foram eleitos como necessário à ocorrência do

fato gerador.           

             Quanto ao atendimento ao princípio da legalidade, o Superior Tribunal de

Justiça já tornou pacífica sua jurisprudência acerca da matéria :

 TRIBUTÁRIO. ICMS. RECOLHIMENTO ANTECIPADO. SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA. EXIGÊNCIA LEGÍTIMA.      1 – O recolhimento antecipado do ICMS, pelo substituto tributário, não caracteriza pagamento do imposto antes da ocorrência do fato gerador.      2 – O momento de incidência da Lei para fazer gerar a obrigação tributária não se confunde com o ato de recolhimento do tributo.      3 – O DL nº 406/68, recepcionado pela CF / 88, alterado pela Lei Complementar nº 44 / 83, e tendo convivência harmônica com o art. 128 do CTN, consagra a regra de substituição tributária.4 – O regime de recolhimento do ICMS antecipado por substituto tributário não pratica ofensa ao princípio da legalidade, da capacidade contributiva e da não cumulatividade do tributo. Não caracteriza, também, vinculação do substituto tributário com o fato gerador.5 – A Emenda Constitucional nº 3 / 93 veio reafirmar a sistemática da antecipação do recolhimento do tributo instituída por Convênio.6 – Recursos providos. Relator: MINISTRO JOSÉ DELGADO, Turma: PRIMEIRA. Processo: RESP 193258/PR

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5.2. PRINCÍPIO DA NÃO-CUMULATIVIDADE

           No texto constitucional, a não-cumulatividade vem expressamente definida

nos artigos 153, § 3º, II; e 155, § 2º, I:

“Art. 153. Compete à União instituir impostos sobre: (...) IV – produtos industrializados; (...) § 3º. O imposto previsto no inciso IV: (...) II – será não-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operação com o montante cobrado nas anteriores; (...) Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:(...)II – operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação, ainda que as operações e as prestações se iniciem no exterior;(...) § 2º. O imposto previsto no inciso II atenderá ao seguinte: I – será não-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operação relativa à circulação de mercadorias ou prestação de serviços com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal;”

Os dispositivos constitucionais, acima transcritos, demonstram que a

não-cumulatividade só se aplica a dois tributos, que são o IPI e o ICMS. Entretanto,

aqueles impostos decorrentes da competência residual da União, quando de sua

instituição, obedecem também ao princípio da não-cumulatividade, por previsão

constitucional contida no art. 154, inciso I, o qual define que “a União poderá

instituir mediante lei complementar, impostos não previstos no artigo anterior,

desde que sejam não-cumulativos...”

A não-cumulatividade possui o poder de afastar o ônus tributário

anterior, carregando, cada etapa da tributação, seu próprio ônus, incidindo, o

tributo, apenas sobre o valor agregado em cada etapa da produção ou circulação.

O regime de substituição tributária atende ao princípio da não-

cumulatividade. O Supremo Tribunal Federal tem reiterado à constitucionalidade do

regime de substituição tributária, bem como o acatamento ao princípio da não-

cumulatividade (STF, RE 190317/SP, DJU 01/10/99, p.49).

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O Superior Tribunal de Justiça (STJ, ROMS 8773/GO, DJ 02/08/99,

p.137) aprovou que a substituição tributária é mera exigência de pagamento

antecipado do tributo, não se caracterizando tal pagamento como recolhimento do

tributo antes da ocorrência concreta da hipótese de incidência prevista em lei.

Diante disso, a ocorrência concreta do fato gerador, que faz surgir a

obrigação tributária, não se confunde com o ato de cobrança do tributo, não

prosperando a idéia de que a substituição tributária ofende o princípio

constitucional da não-cumulatividade.

Sobre a matéria, o Supremo Tribunal Federal-STF há muito se

pronunciou:

 ICMS. Recolhimento antecipado na venda de veículos automotores pelo regime da substituição tributária. Constitucionalidade. O Plenário desta Corte, ao terminar, há pouco, o julgamento do RE 213.396, relativo a esse regime de substituição tributária, afastou as diversas objeções concernentes à sua constitucionalidade, inclusive a veiculada neste recurso, a saber: a da ofensa ao princípio da não-cumulatividade (art. 155, § 2º, I, da Constituição).(Recurso extraordinário não conhecido.Relator: MINISTRO MOREIRA ALVES.Turma: PRIMEIRA. Processo: RE-190317/SP. Data da decisão: 24/08/99.

O princípio da não-cumulatividade, expresso no texto constitucional,

garante ao realizador da operação mercantil a compensação do tributo cobrado

nas operações anteriores, sendo devido em cada operação apenas a diferença

entre o montante do tributo relativo à operação atual e o cobrado nas operações

passadas. Essa é sua característica fundamental não sendo admissível que se

perca no mecanismo da substituição tributária.   

6. PRINCIPAIS ELEMENTOS DA OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA NAS OPERAÇÕES

SUJEITAS AO REGIME DE

Como já conceituada anteriormente, a substituição tributária pode ser

é o regime pelo qual a responsabilidade pelo imposto devido em relação às

operações/prestações é atribuída a outro contribuinte, ou seja, a lei altera a

responsabilidade pelo cumprimento da obrigação tributária, conferindo a terceiro,

que não aquele que praticou o fato gerador diretamente, mas, que possui

vinculação indireta com aquele que deu causa ao fato.

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Assim na substituição tributária, a norma obriga outra pessoa

(substituto), que não tem uma relação pessoal e direta com o fato gerador

concreto, à responsabilidade pelo recolhimento do tributo, no lugar do contribuinte

(substituído) objeto da obrigação tributária.

6.1. SUJEITO ATIVO DA OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA

É aquele que se encontra no pólo ativo obrigacional, como o titular de

direito de exigir o cumprimento da obrigação. Conforme definido no Código

Tributário Nacional: - CTN, em seu artigo 119, “sujeito ativo da obrigação é a

pessoa jurídica de direito publico, titular da competência para exigir o seu

cumprimento.” Sua determinação se faz mediante a identificação da pessoa que

detém ou competência (aptidão para atribuir o tributo), ou capacidade tributária

(aptidão para ser titular do pólo ativo da obrigação) para ser credor da obrigação

tributária.

O artigo 119 do Código Tributário Nacional, ao falar de competência

para exigir o cumprimento da obrigação tributária, define que esta competência é

por parte da pessoa jurídica de direito publico, tendo em vista a designação para se

exigir a obrigação não é só para entes políticos, mas do credor que nem sempre é

aquele que instituiu o tributo.

Dada a circunstância de que o sujeito ativo é geralmente

representado pelo Estado, é usual, mesmo na linguagem técnica chamá-lo de

Fisco, Tesouro, Erário, Fazenda Pública (Federal, Estadual, Municipal). A própria

designação de Estado emprega-se, em certas situações, para designar o credor do

tributo.

De acordo com o artigo 209 do Código Tributário Nacional, a

expressão “Fazenda Pública”, quando empregada nesta Lei sem qualificação,

abrange a Fazenda Pública da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos

Municípios.

Assim, o sujeito ativo é, na relação jurídica obrigacional tributária, o

titular do pólo credor, ao qual se contrapõe o sujeito passivo, no pólo devedor.

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6.2. SUJEITO PASSIVO DA OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA

O sujeito passivo da obrigação tributária é aquele a quem compete a

responsabilidade de cumpri-la. Sendo a obrigação principal, o sujeito passivo da

obrigação tributária é aquele a quem cabe pagar o montante do crédito tributário;

caso a obrigação seja acessória, o sujeito passivo da obrigação tributária será

aquele a quem couber a realização dos deveres acessórios. Resumindo, o sujeito

passivo da obrigação tributária pode ser o contribuinte ou o responsável, caso a lei

expressamente o defina.

O art. 121, do Código Tributário Nacional, fornece a definição de

sujeito passivo da obrigação tributária principal:

“Art. 121 – Sujeito da obrigação principal é a pessoa obrigada ao pagamento do tributo ou penalidade pecuniária.Parágrafo único. O sujeito passivo da obrigação principal diz-se:I – contribuinte, quando tenha relação pessoal e direta com a situação que constitua o respectivo fato gerador;II – responsável, quando, sem revestir a condição de contribuinte, sua obrigação decorra de disposição expressa de lei.”

O sujeito passivo que tem relação pessoal e direta com o fato gerador

do tributo é denominado “contribuinte”, que aparece quando na responsabilidade, a

sujeição passiva acontece por meio de vinculação com fato gerador. O responsável

tributário não deu causa diretamente ao surgimento da obrigação tributária,

todavia, a lei o elegeu a fim de satisfazer o crédito tributário.

 Responsável tributário é definido por Bastos (1998, p.198) como todo

sujeito passivo o qual, sem revestir-se da condição de contribuinte, é obrigado a

pagar o débito por força de disposição expressa de lei. De acordo com ele o CTN

permite que a lei determine outro responsável. Uma pessoa alheia à ocorrência

tributária, mas que, para todos os efeitos legais, estará sujeita ao pagamento do

débito, como se fosse o próprio contribuinte.

   7. A RESPONSABILIDADE DO CONTRIBUINTE SUBSTITUÍDO PELA

INADIMPLÊNCIA DO PAGAMENTO DO TRIBUTO

Na substituição tributária os sujeitos passivos subseqüentes arcam

com o ônus tributário já na primeira operação.

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                      O ICMS é um tributo que traz embutido em sua base de cálculo o

montante do próprio imposto. A base de cálculo que servirá para o cálculo do ICMS

pago antecipadamente a título de substituição tributária encontra-se acrescida do

montante do ICMS devido. O valor da operação que será pago pelo contribuinte

substituído será o somatório do valor das mercadorias, produtos ou serviços, do

montante do ICMS devido na operação própria e do montante do ICMS devido a

título de substituição tributária.

  O contribuinte de fato, aquele que arca com o ônus tributário,

entrega ao contribuinte de direito não só o valor das mercadorias, produtos ou

serviços, mas o montante do tributo devido. Cabe exclusivamente ao segundo a

obrigação de repassar para os cofres públicos os montantes do ICMS.  Quando o

contribuinte de direito não recolhe o montante do ICMS decorrente da substituição

tributária, não poderá a Fazenda Pública utilizar-se dos institutos da solidariedade

ou da subsidiariedade como forma de haver o montante devido.

                       Nas legislações estaduais, vários são os dispositivos tratando da

responsabilidade do contribuinte substituído pelo pagamento do ICMS. Algumas

legislações determinam a responsabilidade solidária do substituído, outras a

responsabilidade subsidiária.

A responsabilidade do contribuinte substituído pelo pagamento do

ICMS fica restrita aos casos em que este agiu com dolo, fraude ou simulação, com

a finalidade de suprimir ou reduzir o montante devido a título de substituição

tributária, estabelecendo-se solidariedade entre os contribuintes substituto e

substituído.

             

8. FATO GERADOR

A norma tributária elenca determinados fatos ou acontecimentos

capazes de gerar, quando da sua ocorrência concreta, a obrigação tributária. O Art.

114 do CTN define que fato gerador da obrigação principal é a situação definida

em lei como necessária e suficiente à sua ocorrência.

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De acordo com Nogueira (1980, p.142), "fato gerador do tributo é o

conjunto dos pressupostos abstratos descritos na norma de direito material, de cuja

concreta realização decorrem os efeitos jurídicos previstos".

  A lei cria hipoteticamente a figura ou modelo, e a conseqüência

tributária somente surgirá caso a situação descrita seja, por alguém, praticada. A

obrigação tributária nasce com a ocorrência de um fato típico, hipoteticamente

previsto em lei tributária.  Abstratamente a lei irá prever as hipóteses de incidência

dos diversos tributos, todavia, enquanto não se verificar a ocorrência concreta da

hipótese legalmente prevista, não se poderá falar em obrigação tributária. A

simples previsão legal não tem o poder de fazer nascer a obrigação tributária. Há

necessidade de que o fato concreto ocorra, em toda sua extensão, de forma

coincidente com a hipótese de incidência abstratamente prevista em lei.

            

9. CONSIDERAÇÕES FINAIS

O modelo tradicional de arrecadação tributária é o obrigacional,

segundo o qual a tributação não ocorre enquanto não ocorrer o fato gerador. Dessa

forma, a partir do modelo tradicional, obrigação tributária é aquela que se refere a

uma relação jurídica, ou seja, um vínculo que obriga o devedor a uma prestação

em favor do credor. A obrigação tributária difere da obrigação entre particulares

(privada), pois a primeira existe independente da vontade do sujeito passivo

(aquele que tem obrigação de pagar tributo), ao passo que a segunda só se

estabelece pela manifestação de vontade das partes.

Porém se depreende da lição de Marco Aurélio Greco, que

atualmente não se pode considerar que o único modelo de tributação seja o

obrigacional, pois a Constituição Federal atribui competência (âmbito de cabimento

de legislação) em matéria tributária, mas não exige que, no exercício desta

competência, o modelo criado seja única e exclusivamente o obrigacional. Dessa

maneira, a antecipação, com ou sem substituição, se mostra como um novo

modelo de tributação. Na antecipação a tributação antecede a ocorrência do fato

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gerador. O que a difere do modelo obrigacional, no qual a obrigação só surge após

a ocorrência deste fato.

10. REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS

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