1
Programa
Sistemas de
controle gerencial
Impacto da
estrutura
empresarial no
controle
Preço de
transferência:
aplicações
gerenciais
Análise de
relatório de
desempenho
financeiro
1 2
3 4
2
2
Sistemas de controle gerencial
3
Tópico de conteúdo
4
planejamento estratégico
preparação do
orçamento
execução de
programas
avaliação de
programas
Planejamento e controle gerencial
5
Planejamento e controle gerencial
Durante o ano, os executivos cumprem programas e informam a
evolução destes por meio de relatórios de avaliação em que são
comparados os valores reais com os orçados.
planejamento estratégico
principais programas que a
organização pretende adotar
orçamento
plano para um período
específico; geralmente, um ano
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interação entre as atividades
cumprimento
de missão
valores econômicos (-) valores econômicos (+)
eficiência
recursos
humanos
recursos
materiais
recursos
tecnológicos
recursos de
informação
recursos
financeiros
eficácia
produtos
serviços
continuidadevalor
subsistema
crença e valores
subsistema
social
subsistema
organizacional
subsistema
de gestão
subsistema
de informação
subsistema
físico
interação entre os subsistemas
A empresa como sistema segundo
Guerreiro
7
Funções do controller
reunir e operar informações, e projetar sistemas de controle;
preparar demonstrações e relatórios financeiros e não
financeiros;
preparar e analisar relatórios de desempenho, e auxiliar outros
gerentes na interpretação destes, analisando programas e
propostas de orçamento bem como consolidando os planos de
vários setores da empresa no orçamento anual e
supervisionar os procedimentos contábeis e da auditoria
interna e externa para assegurar a validade das informações,
estabelecer adequadas salvaguardas contra furtos e
desfalques e executar auditorias operacionais.
8
8
controller da
matriz gerente da
unidadecontroller da
unidade
controller da
matriz gerente da
unidade
controller da
unidade
O controller da unidade tem
responsabilidade sobre o controller
da matriz, mas este pode duvidar
dos relatórios do controller da
unidade.
O controller da unidade tem
responsabilidade sobre o gerente da
unidade, mas este pode pensar que
o controller da unidade é um
“espião” da matriz.
Relacionamentos do controller da unidade
chefe do controller: gerente
da unidade
chefe do controller: controller
da matriz
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Princípios da controladoria
1. criação de mecanismos de controle alinhados à
estratégia e
2. boa governança corporativa.
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Princípios básicos da governança
corporativa
transparência
ampla
informação, aos
interessados, de
fatores tangíveis
e intangíveis
para nortear o
processo
decisório
equidade
tratamento
justo às partes
interessadas
prestação de
contas
responsabilidade
por atos e
omissões
responsabilidade
corporativa
zelo com a
longevidade das
organizações
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Dinâmica 1: Enron e
unidos contra a corrupção
12
Melhoramos em governança
assista ao vídeo da Enron
(disponível em:
https://youtu.be/Jit9A06dwBc);
leia o texto sobre a Lava Jato
(disponível em:
http://www.mpf.mp.br/grandes-
casos/lava-jato/entenda-o-caso) e
responda:
Você acha que o Brasil teve avanços
na melhoria da governança
corporativa, nos últimos anos?
13
Intervalo
14
Tópico de conteúdo
15
informaisexternos
formaisregulamentos
sistemas de controle gerencial
internos
O controle e o comportamento humano
A congruência de objetivos de um processo significa que as
atitudes que este leva as pessoas a adotar, de conformidade com
os seus próprios interesses, são também do interesse da própria
organização.
Fatores influentes:
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Desempenho
satisfatório?
relatório real
versus orçado
desempenho
dos centros de
responsabilidadeorçamento
planejamento
estratégico
outras
informaçõesregulamentos
estratégias e
objetivos
retorno
comunicação
revisar
sim
não
avaliação
remuneração (retorno)
revisar ação corretiva
Processo formal de controle
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Tópico de conteúdo: revisão de custos
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Método de custeio variável: princípio da
margem de contribuição
Se uma decisão tomada não impacta custos fixos, ou se a
empresa tem ociosidade (não utilizará custos fixos
incrementais), a decisão de vender ou não um produto, ou
prestar ou não um serviço, levando em conta apenas aspectos
monetários, está na margem de contribuição.
Por esta ótica, uma decisão é boa sempre que a margem de
contribuição é positiva.
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Dinâmica 2: Caso FGV
Scan – dados do caso
20
tomografia plano 1 plano 2 plano 3 plano 4 plano 5
receita unitária 250 180 224 140 243
custos diretos 104 98 102 94 103
V insumos 18 18 18 18 18
V revelação 2 2 2 2 2
V pessoal – produtividade 23 23 23 23 23
F pessoal – técnico 5 5 5 5 5
F depreciação 34 34 34 34 34
V impostos (Cofins, ISS, PIS) 22 16 20 12 21
Caso FGV Scan: dados
21
custos indiretos 11 11 11 11 11
F aluguel imóvel 4 4 4 4 4
F energia elétrica 1 1 1 1 1
F recepção 3 3 3 3 3
F telefonia 2 2 2 2 2
F faturamento 1 1 1 1 1
custo total 115 109 113 105 114
resultado líquido 135 71 111 35 129
% lucratividade 54% 40% 50% 25% 53%
Caso FGV Scan: dados
22
22
tomografia plano 1 plano 2 plano 3 plano 4 plano 5
receita unitária 250 180 224 140 243
custos variáveis unitários 65 59 63 55 64
insumos 18 18 18 18 18
revelação 2 2 2 2 2
pessoal – produtividade 23 23 23 23 23
impostos (Cofins, ISS, PIS) 22 16 20 12 21
Caso FGV Scan: dados classificados em
variáveis e fixos
23
margem de contribuição unitária 185 121 161 85 179
margem de contribuição % 74% 67% 72% 60% 74%
custos fixos unitários 50 50 50 50 50
pessoal – técnico 5 5 5 5 5
depreciação 34 34 34 34 34
aluguel imóvel 4 4 4 4 4
energia elétrica 1 1 1 1 1
recepção 3 3 3 3 3
telefonia 2 2 2 2 2
faturamento 1 1 1 1 1
custo unitário total 115 109 113 105 114
resultado unitário do produto 135 71 111 35 129
% lucratividade 54% 40% 50% 25% 53%
Caso FGV Scan: dados classificados em
variáveis e fixos
24
Dinâmica 2: Caso FGV
Scan – resolução do caso
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25
tomografia plano 1 plano 2 plano 3 plano 4 plano 5
receita unitária 75 54 67 42 73
custos variáveis unitários 65 59 63 55 64
insumos 18 18 18 18 18
revelação 2 2 2 2 2
pessoal – produtividade 23 23 23 23 23
impostos (Cofins, ISS, PIS) 22 16 20 12 21
margem de contribuição
unitária10 -5 4 -13 9
O cálculo “incorreto”: com três planos
seria viável
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tomografia plano 1 plano 2 plano 3 plano 4 plano 5
receita unitária 75 54 67 42 73
custos variáveis unitários 50 48 49 47 49
insumos 18 18 18 18 18
revelação 2 2 2 2 2
pessoal – produtividade 23 23 23 23 23
impostos (Cofins, ISS, PIS) 7 5 6 4 6
margem de contribuição
unitária25 6 18 -5 23
O cálculo “correto”: com quatro planos
seria viável
Cuidado com a diferença entre custos e despesas variáveis!
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