Cenário: Evolução Tecnológica Aumento da Competição Excesso de Oferta Mudanças nas expectativas dos clientes Redução no ciclo de vida dos produtos
Desafios para os gestores: Entender que os empreendimentos precisam ser
competitivos. O fator preço deve ser encarado como um elemento
decisivo A gestão de custos é fundamental O conhecimento das operações é imprescindível
Custo Fixo Total (CFT) – não depende da quantidade produzida.
Custo Variável Total (CVT) – depende diretamente da quantidade produzida.
Custo Total (CT = CFT + CVT). Custo Fixo Médio (CFMe = CFT/Q). Custo Variável Médio (CVMe = CVT/Q). Custo Total Médio (CTMe ou custo unitário = CT/Q). Custo Marginal (CMg = ΔCT/ΔQ) – é o acréscimo no custo
total dado o aumento de uma unidade de produção. Custos diretos – os custos incorridos diretamente na
produção. Custos indiretos – os custos que não estão diretamente
ligados a produção.
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Produção (unidades/ano)
Custo($ por
ano)
25
50
75
100
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
CMg
CTMe
CVMe
CFMe
Nomenclatura Valor
a. Calça fabricadas no mês (unid) 20.000
b. Camisas fabricadas no mês (unid) 30.000
c. Jeans consumido na fabricação das calças $ 150.000
d. Tecido consumido na fabricação das camisas $ 80.000
e. Mão-de-obra direta utilizada na fabricação de calças $ 30.000
f. Mão-de-obra direta utilizada na fabricação de camisas $ 16.000
Custo unitário direto da calça (c+e)/a $ 9,00
Custo unitário direto da camisa (d+f)/b $ 3,20
Nomenclatura Valor
a. Custo da mão-de-obra indireta utilizada na fábrica $ 10.000
b. Despesa com aluguel do prédio da fábrica $ 26.000
c. Outros custos fixos de produção $ 40.000
d. Despesas fixas com a comercialização dos produtos $ 28.000
e. Despesas administrativas fixas $ 16.000
Total dos custos e despesas indiretos $ 120.000
Custeio por absorção – os custos fixos são absorvidos através de rateio.
Custeio Variável – a distribuição dos custos limita-se aos custos variáveis e o custo fixo é absorvido pelo resultado global.
Custeio baseado em atividades (activity based costing – ABC) – os custos são determinados através das atividades da empresa.
Bases de Rateio: Área ocupada Quantidade de empregados Valor do imobilizado Valor da folha de pagamento Capital operacional
Nomenclatura Calças(%)
Camisas(%)
Total(%)
a. Custo da mão-de-obra indireta utilizada na fábrica 40 60 100
b. Despesa com aluguel do prédio da fábrica 70 30 100
c. Outros custos fixos de produção 80 20 100
d. Despesas fixas com a comercialização dos produtos 40 60 100
e. Despesas administrativas fixas 50 50 100
Nomenclatura Calças
Camisas
Total
Custo da mão-de-obra indireta utilizada na fábrica 4.000 6.000 10.000
Despesa com aluguel do prédio da fábrica 18.200 7.800 26.000
Outros custos fixos de produção 32.000 8.000 40.000
Despesas fixas com a comercialização dos produtos 11.200 16.800 28.000
Despesas administrativas fixas 8.000 8.000 16.000
Total dos custos indiretos distribuídos por produto
73.400
46.600 120.000
(/) Quantidades produzidas 20.000 30.000
(=) Custo unitário indireto por produto 3,67 1,55
(+) Custo unitário direto por produto 9,00 3,20
(=) Custo unitário total por produto 12,67 4,75
Nomenclatura Calças Camisas
Total
Volume fabricado e vendido no mês 20.000 30.000
Preço unitário de venda 20,00 8,00
Receita Bruta 400.000
240.000
640.000
Custos e Despesas 373.400 214.600 588.000
Imposto de renda/contribuição social = 35% 9.310 8.890 18.200
Lucro líquido 17.290 16.510 33.800
Nomenclatura Calças Camisas
Total
Volume fabricado e vendido no mês 15.000 40.000
Preço unitário de venda 20,00 8,00
Receita Bruta 300.000
320.000
620.000
Custos e Despesas 298.400 270.600 569.000
Imposto de renda/contribuição social = 35% 560 17.290 17.850
Lucro líquido 1.040 32.110 33.150
Nomenclatura Calças Camisas
Total
Volume fabricado e vendido no mês 30.000 20.000
Preço unitário de venda 20,00 8,00
Receita Bruta 600.000
160.000
760.000
Custos e Despesas 523.400 158.600 682.000
Imposto de renda/contribuição social = 35% 26.810 490 27.300
Lucro líquido 49.790 910 50.700
Nomenclatura Calças Camisas
Total
Preço de venda unitário 20,00 8,00
(-) impostos e contribuições sobre as vendas (30%) 6,00 2,40
(-) custo das matérias-primas 7,50 2,67
(-) custo da mão-de-obra direta 1,50 0,53
(=) margem de contribuição unitária 5,00 2,40
Margem de contribuição unitária (%) 25% 30%
(x) Volume fabricado e vendido no mês 20.000 30.000
(=) margem de contribuição global 100.000
72.000 172.000
(-) custos fixos 120.000
(=) lucro antes do IR e da Contribuição Social 52.000
(-) IR e Contribuição Social (35%) 18.200
(=) lucro líquido 33.800
Acréscimos ao custo Preço do produto = custos variáveis x (1 +
% mark-up) Preço do produto = [custos diretos do
produto + parcela dos custos indiretos] x (1 + % mark-up)
Preço do produto = [custos diretos do produto + parcela dos custos indiretos] / (1 - % mark-up)
Análise do Ponto de Equilíbrio É um método utilizado para se definir a
quantidade mínima de unidades vendidas, a um determinado preço, que permita cobrir todos os custos. Q = CF/(P – CVMe)
Exemplo Numérico:CF = $ 40.000
P = $ 10
CV = $ 6
Receitas 10 x Q
(-) CV 6 x Q
= MC 4 x Q
(-) CF 40.000
= Lucro 0
Cálculo do Ponto de Equilíbrio
4 x Q – 40.000 = 0
Q = 40.000/4 = 10.000 unidades
Receita = 10 x 10.000 = $ 100.000
Análise do Ponto de EquilíbrioReceitas e Custos Totais
Ponto de Equilíbrio
Custo Fixo
Número de unidades vendidas
Receitas Totais
Custos Totais
Custo Variável
Análise do Ponto de Equilíbrio Mudança proativa no preço (ex. redução no
preço para aumento da quantidade vendida).
Mudança somente nos custos variáveis Mudança nos custos variáveis e no preço Mudança nos custos fixos Mudança no preço, no custo variável e no
custo fixo Mudança reativa nos preços
Função da Taxa de Retorno Baseada na taxa de retorno esperado pelo
investimento. Neste caso o empresário determina qual a
taxa de retorno esperada em relação ao investimento promovido e a partir daí estabelece o preço no qual o produto deve ser vendido.
Lucro (meta) = Investimento x Taxa de Retorno
Investimentos = $ 7.500.000 Taxa de retorno exigida = 20% ao ano Meta de lucro = $ 7.500.000 x 20% = $ 1.500.000 CVMe = $ 12 e CFT = $ 1.000.000 Q = 250.000 (quantidade estimada de vendas)
Receitas P x 250.000(-) Custos Variáveis 12 x 250.000= Margem de contribuição (P-12) x 250.000(-) Custos Fixos 1.000.000= Lucro 1.500.000
Cálculo do ponto de equilíbrio
(P – 12) x 250.000 – 1.000.000 = 1.500.000P = [(1.500.000 + 1.000.000)/250.000] + 12 = $ 22Receita = 250.000 x 22 = $ 5.500.000
O principal problema desse método é que ele considera que a demanda é dada independentemente do preço a ser definido.
Fontes de Recursos: Recursos próprios (capital social + lucro
não distribuído) Recursos de terceiros:
◦ De natureza operacional (impostos e contribuições; salários e encargos; adiantamentos de clientes e fornecedores; etc.)
◦ De natureza financeira (empréstimos e financiamentos)
Destinação dos Recursos: Capital Fixo (imobilizado e diferido) Capital de Giro:
◦ Caixa◦ Financiamento a clientes◦ Estocagem
Destinação de Recursos Fontes dos Recursos
Capital de Giro: Recursos de Terceiros:•Operacionais: fornecedores/governo/prestadores de serviços/clientes/empregados•Financeiros: bancos
Capital Fixo:•Imobilizações e gastos diferidos
Recursos Próprios:•Aplicados pelos proprietários (+) lucros retidos
Caixa
Contas a Receber
Estoques
Destinação de Recursos Fontes dos Recursos
Necessidade de capital de giro:
Capital de giro (-) Financiamentos do capital de giro (recursos de terceiros de natureza operacional)
Recursos de Terceiros: Bancos
Recursos Próprios:Aplicados pelos proprietários (+) lucros retidos
Capital Fixo:•Imobilizações e gastos diferidos
Análise da estrutura tributária da atividade empresarial
Importância do planejamento tributário Tributos Diretos e Indiretos Capacidade de repasse para os preços
Tributo Competência
Fato Gerador
Base de Cálculo
Cumulativo
Alíquotas
ICMS Estados e DF Circulação Mercadorias
Valor da Operação
Não 7 a 19%
ISS Municipal Prestação Serviços
Valor da Operação
Sim 5%
IRPJ Federal Lucro Real, presumido
Sim 15 e 10%
CSLL Federal Lucro Resultado Positivo
Sim 9%
IPI Federal Venda de Prod. Indus.
Valor da Operação
Não Variadas
Cofins Federal Geração Receitas
Receitas Geradas
Não 7,6%
PIS Federal Geração Receitas
Receitas Geradas
Não 1,65%
Simples Federal GeraçãoReceitas
Receitas Geradas
Sim Variadas
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