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Balanço PatrimonialATIVO PASSIVO + PL
ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE
•Aplicações Financeiras
oMantidas para Negociação PASSIVO NÃO CIRCULANTE
oMantidas até o vencimento
oDisponíveis para venda PATRIMÔNIO LÍQUIDO
ATIVO NÃO CIRCULANTE •Capital Social
•Realizável a Longo Prazo •Reservas de Capital
•Investimentos •Reservas de Reavaliação
•Imobilizado •Reservas de Lucros
•Intangível•Ajustes de Avaliação
Patrimonial
•Diferido •Prejuízos Acumulados
Perguntas• Quais tipos de investimentos são efetuados pelas empresas?• Como são avaliados os investimentos temporários?• O que são investimentos permanentes?• Quais os métodos de contabilização de investimentos em
participações em outras empresas?• Quais as principais diferenças entre os métodos? Quais seus efeitos?• Quando se aplica cada método?• O que é Ativo Intangível?• O que é Ativo Imobilizado? Cite exemplos.• Quais as características do Imobilizado?• O que é Amortização?
Caracterização de Ativo
• Representa o conjunto de bens e direitos, em uma determinada data, que esteja à disposição da entidade para o desenvolvimento de suas atividades
• Exemplo: Caixa, Depósitos Bancários, Aplicações Financeiras, Estoques, Direitos a Receber, Veículos, Máquinas, Edifícios, Investimentos etc.
• Um item é caracterizado como ativo somente se apresentar alto grau de probabilidade de geração de benefícios financeiros (presentes ou futuros) para a entidade
• Exemplo: Estoques para os quais não haja compradores potenciais no mercado não são considerados ativos (não representam benefícios presentes ou futuros para a empresa)
Classificação de AtivoAs contas do ATIVO estão dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez: •ATIVO CIRCULANTE: todos os bens e direitos já convertidos em em moeda ou que se converterão em moeda até o encerramento do exercício.
•ATIVO NÃO CIRCULANTE: conjunto de bens e direitos que deverão ser transformadas em moeda após o final do exercício seguinte, a contar da data do encerramento do balanço patrimonial ou que a entidade não tenha intenção de se desfazer.
Ativo Imobilizado e Amortizações
Conceito• Direitos que tenham por objeto bens corpóreos• Destinados à manutenção das atividades da
empresa• Servem a vários ciclos operacionais• Inclui os direitos decorrentes de operações que
transfiram os benefícios, riscos e controleExemplos: equipamentos, veículos, edifícios, plantas industriais etc.
Valor contábil do Ativo Imobilizado
• O custo do Ativo Imobilizado deve incluir todos os desembolsos necessários até o bem estar em condições de uso na atividade da empresa.Exemplo: Valor pago + frete + seguro + instalações + etc.
Amortização • Bens do imobilizado possuem vida útil limitada no
tempo• Produzem, em geral, um valor de venda no final da sua
vida útil que é inferior ao valor investido na compra VALOR RESIDUAL
• A diferença entre o valor da aquisição e o valor residual deve ser considerada como despesa durante a vida útil do bem AMORTIZAÇÃO
• Amortização processo de transformar em despesa a parte do investimento efetuado em um ativo que não é recuperada no momento da sua venda (é a transformação de parte de um desembolso efetuado no passado em despesa durante a vida útil do bem)
Amortização
• A amortização do investimento recebe nome específico em função do tipo de ativo em que foi feito o investimento:
DEPRECIAÇÃO = é a “amortização” de custo de bens corpóreosEXAUSTÃO = é a “amortização” de custo de recursos naturaisAMORTIZAÇÃO = é utilizada para os casos de bens incorpóreos
Conceito de depreciação
• Refere-se ao reconhecimento do consumo dos benefícios econômicos do ativo, que compreende os seguintes fatores:
– Uso esperado do ativo pela entidade– Desgaste físico esperado– Obsoletismo técnico– Limites legais sobre o uso do ativo
Conceito de Depreciação
A depreciação aloca, de forma sistemática, o custo dos ativos imobilizados aos períodos que se beneficiam de sua utilização. É um processo de alocação de custo.Não é perda de valor.
Depreciação - Passos
1. Determinar a vida útil do bem2. Determinar o valor residual, se
houver3. Adotar um método de cálculo de
depreciação4. Contabilização
Despesa de depreciaçãoa Depreciação Acumulada(conta redutora de ATIVO)
Contabilização
ATIVO
Ativo Permanente
Imobilizado
Veículos(-) Depreciação Acumulada - Veículos
PASSIVO e PL
DRE
(-) Desp. Depreciação
BALANÇO PATRIMONIAL
Problemas da depreciação• Estimação da vida útil
Causas físicas: uso, desgaste natural, ação da natureza etc.
Causas funcionais: obsolescência, bens substitutos aperfeiçoados, avanço tecnológico
• Métodos de cálculo Método das quotas constantes (LINEAR) Acelerada Método por Fatores Limitantes Outros métodos
Método LinearDistribui o custo do bem uniformemente em função do tempo.
Tem sido o método mais utilizado no Brasil pela sua simplicidade de cálculo e aceitação pelas normas fiscais.
Valor depreciávelDepreciação
Vida útil
Efeitos nas EmpresasBalanços em: Ano 1
Depósitos Bancários 5.000 5.000
Estoques 30.000 30.000
Máquinas 50.000 50.000
(-) Depreciação Acumulada
Total do Ativo 85.000 80.000
Patrimônio Líquido
Capital 50.000 50.000
Lucros Acumulados
Receita de Vendas 115.000 115.000
Custo da Mercadoria Vendida (80.000) (80.000)
Despesa de Depreciação
Total do Passivo 85.000 80.000
Efeitos nas EmpresasBalanços em: Ano 1
Depósitos Bancários 5.000 5.000
Estoques 30.000 30.000
Máquinas 50.000 50.000
(-) Depreciação Acumulada (5.000)
Total do Ativo 85.000 80.000
Patrimônio Líquido
Capital 50.000 50.000
Lucros Acumulados
Receita de Vendas 115.000 115.000
Custo da Mercadoria Vendida (80.000) (80.000)
Despesa de Depreciação (5.000)
Total do Passivo 85.000 80.000
Efeitos nas EmpresasBalanços em: Ano 1 Ano 2
Depósitos Bancários 5.000 5.000 45.000
Estoques 30.000 30.000 35.000
Máquinas 50.000 50.000 50.000
(-) Depreciação Acumulada (5.000) (10.000)
Total do Ativo 85.000 80.000 120.000
Patrimônio Líquido
Capital 50.000 50.000 50.000
Lucros Acumulados 30.000
Receita de Vendas 115.000 115.000 145.000
Custo da Mercadoria Vendida (80.000) (80.000) (100.000)
Despesa de Depreciação (5.000) (5.000)
Total do Passivo 85.000 80.000 120.000
Efeitos nas EmpresasBalanços em: Ano 1 Ano 2 Ano 3
Depósitos Bancários 5.000 5.000 45.000 115.000
Estoques 30.000 30.000 35.000 15.000
Máquinas 50.000 50.000 50.000 50.000
(-) Depreciação Acumulada (5.000) (10.000) (15.000)
Total do Ativo 85.000 80.000 120.000 165.000
Patrimônio Líquido
Capital 50.000 50.000 50.000 50.000
Lucros Acumulados 30.000 70.000
Receita de Vendas 115.000 115.000 145.000 225.000
Custo da Mercadoria Vendida (80.000) (80.000) (100.000) (175.000)
Despesa de Depreciação (5.000) (5.000) (5.000)
Total do Passivo 85.000 80.000 120.000 165.000
Efeitos nas EmpresasBalanços em: Ano 1 Ano 2 Ano 3 Final
Depósitos Bancários 5.000 5.000 45.000 115.000 115.000
Estoques 30.000 30.000 35.000 15.000 15.000
Máquinas 50.000 50.000 50.000 50.000 50.000
(-) Depreciação Acumulada (5.000) (10.000) (15.000) (15.000)
Total do Ativo 85.000 80.000 120.000 165.000 165.000
Patrimônio Líquido
Capital 50.000 50.000 50.000 50.000 50.000
Lucros Acumulados 30.000 70.000 115.000
Receita de Vendas 115.000 115.000 145.000 225.000
Custo da Mercadoria Vendida (80.000) (80.000) (100.000) (175.000)
Despesa de Depreciação (5.000) (5.000) (5.000)
Total do Passivo 85.000 80.000 120.000 165.000 165.000
Fatores Limitantesa) Unidades Produzidas
Depreciação do Período = Unidades Produzidas x Valor depreciávelcapacidade total de
produção
b) Horas de Produção
Depreciação do Período = Horas Consumidas x Valor depreciável total de horas de produção
Questões controversas
• O sistema que faz uma máquina operar, faz parte ou não do Imobilizado? Ele é corpóreo ou incorpóreo?
• E as benfeitorias em propriedades de terceiros?
Teste de Recuperabilidade• Limitação do custo dos ativos ao seu valor
econômico (valor que, pelo uso, possa ser obtido em termos de fluxos de caixa futuros)
• A entidade deve aplicar o teste de impairment para determinar se um item do ativo deve ser reduzido pelo valor recuperável:
Impairment se aplica sempre que o valor contábil do ativo for maior que o seu valor recuperável
Revisão deve ser feita a cada balanço Valor recuperável é o maior entre o valor líquido de venda
(valor justo menos custo de venda) e o valor em uso (Valor Presente Líquido de fluxos futuros de caixa associados ao ativo)
• Arrendamento é o processo pelo qual uma empresa pode obter o uso de certos ativos permanentes em troca deve fazer uma série de pagamentos periódicos contratados, os quais são dedutíveis para fins de imposto de renda.
• O arrendatário é o beneficiário dos serviços dos ativos sob contrato de arrendamento.
• O arrendador é o proprietário dos ativos que estão sendo arrendados.
Arrendamento
Um arrendamento operacional é um acordo cancelável pelo
qual o arrendatário concorda em fazer pagamentos
periódicos ao arrendador, geralmente por cinco anos ou
menos, visando obter os serviços de um ativo.
Em geral, os pagamentos totais durante o prazo do contrato
são inferiores ao custo inicial do ativo arrendado para o
arrendador.
Se o arrendamento operacional for mantido até a data de
vencimento, o arrendatário devolverá o ativo arrendado ao
arrendador, o qual poderá arrendá-lo novamente ou vendê-
lo.
ArrendamentoArrendamentos operacionais
Um arrendamento financeiro é um contrato de prazo mais
longo do que o de um arrendamento operacional.
Os arrendamentos financeiros não são canceláveis e obrigam
o arrendatário a fazer pagamentos pelo uso de um ativo
durante um período predeterminado.
Os pagamentos totais durante o prazo do contrato são
superiores ao custo inicial do ativo para o arrendador.
Os arrendamentos financeiros são comumente usados para
alugar terrenos, prédios e equipamentos de grande porte.
ArrendamentoArrendamentos financeiros (ou de capital)
A diretriz FASB número 13 exige a divulgação explícita de obrigações decorrentes de arrendamento financeiro no balanço da empresa.
O arrendamento deve ser apresentado como um arrendamento capitalizado, ou seja, o valor presente de todos os pagamentos é incluído como ativo e é criado um passivo correspondente.
Um arrendamento operacional, por outro lado, não precisa ser capitalizado, mas deve ser divulgado nas notas explicativas do balanço.
Como as conseqüências da não realização de pagamentos devidos em arrendamentos financeiros são as mesmas do não pagamento de amortização ou juros de dívidas, um analista financeiro deve tratar o arrendamento como análogo a uma dívida de longo prazo.
Efeitos do arrendamento sobre financiamento futuro
Arrendamento
Fonte: Gitman, L. Princípios de Administração Financeira. 10ed.
Ativo Intangível
Conceito• Direitos que tenham por objeto bens incorpóreos• Destinados à manutenção das atividades da
empresa• Servem a vários ciclos operacionais• Geram benefícios econômicos futuros
Exemplos: marcas, patentes, direitos autorais, direitos de concessão, gastos com pesquisa e desenvolvimento etc.
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Três características devem ser atendidas para que o item seja identificado como um ativo intangível:•Identifiability (exceção na “business combination”)•Control•Future economic benefits
Características
Critérios de Reconhecimento
Um ativo intangível deverá ser reconhecido se, e somente se:(a) it is probable that the expected future economic benefits that
are attributable to the asset will flow to the entity; and(b) the cost of the asset can be measured reliably
A mensuração inicial de um intangível será feita pelo seu custo.
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Há três formas possíveis para a obtenção de um ativo intangível por uma entidade:•Aquisição em separado•Aquisição por meio de uma business combination•Ativos intangíveis que são gerados internamente
Reconhecimento
• Quando não há vida útil definida: aplicação anual do teste de recuperabilidade (impairment)
• Quando há vida útil definida: amortização, pelo prazo da vida útil (e também está sujeito ao teste de impairment)
Mensuração
Contabilização• Semelhante aos lançamentos do Ativo Imobilizado
Para próxima aula
• Videos/links no Moodle– Registrar reação– Comentar reação do colega
• eLearning FIPECAFI
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