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ESTUDO DE CASO DA PET INDÚSTRIA DE PLÁSTICOS

ORÇAMENTO GLOBAL

TRABALHO P1 e CONCLUSÃO P2

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ORÇAMENTO

O orçamento é uma ferramenta que apóia os gestores, em suas funções de planejamento e controle, não apenas para examinar o futuro, mas também para examinar o passado.

Horngren, Sundae e Stratton, p. 230

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ORÇAMENTO

Expressão quantitativa das entradas e saídas de dinheiro para determinar se um plano financeiro atingirá as metas organizacionais.

Orçamentação – processo de preparação de orçamentos.

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TIPOS DE ORÇAMENTO

Plano estratégico - que estabelece as metas e os objetivos gerais da organização, que leva ao planejamento de longo prazo, que produz demonstrações contábeis previstas para um período de cinco a dez anos. Surge então o ORÇAMENTO-MESTRE, que é uma análise extensiva do primeiro ano do plano de longo prazo.

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ORÇAMENTO BASE ZERO

O orçamento base zero (OBZ) requer que os proponentes das despesas discricionárias justifiquem cada despesa, continuamente.

Para cada período de planejamento, o ponto de partida para cada linha de item orçado é zero.

Ele surgiu, em parte, para combater os orçamentos incrementais indiscriminados, já que, essa abordagem pode requerer muito pouco raciocínio e pode resultar em má alocação de recursos.

DESPESA DISCRICIONÁRIA

Despesa cujo custo não tem nenhuma relação direta entre o nível de despesas de uma atividade e os níveis efetivos de produção.

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PLANEJAMENTO E CONTROLE E O PAPEL DOS ORÇAMENTOS

Identificar os Objetivos Organizacionais e as Metas de Curto Prazo

Desenvolver a Estratégia de Longo Prazo e osPlanos de Curto Prazo

Desenvolver o Orçamento-mestre

Mensurar e Avaliar o Realizado versus Orçado

Reavaliar objetivos, Metas, Estratégia e Planos

Planejamento

Controle

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ORÇAMENTO MESTRE

2 Plano de vendas

5 Plano de Produção

8. Plano de Contratação eTreinamento mão-de-obra

10 Resultados FinanceirosEsperados

11 Demonstração deFluxo de Caixa

12 Demonstrativos FinanceirosProjetados

6 Plano de CapacidadeProdutiva

9 Plano de Despesas Admi-nistrativas e Discricionárias

7 Plano de Aquisiçãode Materiais

4 Políticas de Estoques

1 Metas Organizacionais3 Plano de Gastos de

Capitais

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O ORÇAMENTO REQUER TRÊS TIPOS DE RECURSOS PARA PERÍODOS DIFERENTES

1 Recursos flexíveis, que resultam em custos variáveis. Estes podem ser obtidos ou podem ser classificados no curto prazo.

2 Recursos comprometidos a médio prazo, que resultam em custos fixos.

3 Recursos comprometidos a longo prazo, que resultam em custos fixos.

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DIMENSÕES COMPORTAMENTAIS DO ORÇAMENTO

• congruência de metas• comportamento disfuncional

• frequente feedback da performance• incentivos monetários e não-monetários

• orçamento participativo• metas realísticas

• controlabilidade dos custos• mensurações múltiplas de performance

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é um orçamento particular para um determinado nível de atividade.

é na verdade, apenas um outro nome para o ORÇAMENTO-MESTRE. (Horngren, Sundem, Stratton, p. 266)

ORÇAMENTO ESTÁTICO

Êles supõem nível fixo de atividade. Em outras palavras, um orçamento-mestre é preparado para apenas um nível de um dado tipo de atividade.

(Horngren, Sundem, Stratton, p. 266)

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Considere por exemplo uma empresa que usa um sistema de custeio tradicional com apenas um direcionador de custo.

Ex: Uma fábrica de mala de rodinha, desmontável. Manufaturar esta mala transportadora exige exige diversas operações manuais e mecânicas.

Trata-se de um único produto com um preço de venda. Suponha que que o direcionador de custo seja o volume de vendas (isto é, unidades vendidas) e que o nível projetado de atividade (volume de vendas) seja nove mil unidades.

Todos os números do orçamento serão, então, baseados nas vendas projetadas, de nove mil unidades.

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O objetivo do Orçamento Flexível é de auxiliar os administradores a entender por que os orçamentos não foram cumpridos.

É útil quando os gestores estiverem tentando escolher um dentre vários níveis de atividade para fins de planejamento, e no acompanhamento, quando os administradores estiverem tentando analisar os resultados efetivos.

Com a utilização do Orçamento Flexível, os desvios das metas são automaticamente divididos em variações de comercialização, de preços de venda dos produtos, de volume, de ociosidade, de desempenho e de preços de aquisição dos recursos.

ORÇAMENTO FLEXÍVEL

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é um orçamento que ajuda a empresa a computar a sua capacidade e em prever os custos totais para um determinado nível de atividade.

(às vezes chamado de orçamento variável). É aquele que se ajusta para as mudanças no volume de vendas e outras atividades direcionadoras de custos.

é idêntico ao orçamento-mestre no formato, mas os gestores podem prepará-lo para qualquer nível de atividade.

ORÇAMENTO FLEXÍVEL

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ORÇAMENTO ESTÁTICO (MESTRE) E ORÇAMENTO FLEXÍVEL – UMA DIFERENÇA ABORDADA

O Orçamento flexível é idêntico ao orçamento mestre no formato, mas os gestores podem prepará-lo para qualquer nível de atividade. Assim, quando as vendas passam a ser de sete mil unidades em vez de nove mil mil, os gestores podem usar o orçamento flexível para preparar um novo orçamento naseado nesse novo nível de direcionador de custo. Podemos ver então, que as despesas variáveis totais deveriam estar baseadas no nível de vendas de sete mil e comparar esse montante ao rsultado real. Para avaliação de desempenho o orçamento flexível seria preparado nos níveis reais de atividade alcançados.

Em contraste, o orçamento mestre é mantido fixo ou estáticoo orçamento mestre é mantido fixo ou estático, para servir , para servir como nível de referência original para a avaliaçãocomo nível de referência original para a avaliação de desempenho. Ele mostra receitas e custos apenas para os níveis originalmente planejados de atividade.

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ORÇAMENTO FLEXÍVEL

A abordagem do orçamento flexível diz “ Dê-me qualquer nível de atividade que voce escolher e eu fornecerei um orçamento feito sob medida para esse nível em particular”.

Horngren, Sundem e Stratton p. 266

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UTILIZAÇÃO DO ORÇAMENTO FLEXÍVEL

• O orçamento flexível é utilizado como um orçamento esperado do fato em relação a determinado nível de atividade.

• O orçamento flexível é utilizado para comparar quais custos deverão ocorrer para o nível atual de atividades.

• O orçamento flexível ajudam os gerentes a lidar com a incerteza abrindo a sua visão diante da ocorrência da possibilidade um determinado nível de atividades.

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DEFINIÇÃO DAS ESTRATÉGIAS DIFERENTES CENÁRIOS

MERCADO INTERNO

MERCADO EXTERNO

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PRODUÇÃO de cada produto (A, B, C)% VENDAS A VISTA

% VENDAS A PRAZO

CUSTOS DIRETOS CUSTOS INDIRETOS (rateio dos custos Fixos base produção

DESPESAS OPERACIONAIS

INVESTIMENTO: imóveis, máquinas, móveis

GASTOS Aquisição de matéria prima

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ORÇAMENTO GLOBAL

CAPITAL NECESSÁRIO 100 %PRÓPRIO %

TERCEIROS %

CUSTOS

INVESTIMENTOS

GASTOS

+

=

VARIÁVEIS (DIRETOS)

FIXOS INDIRETOS

COMERCIAIS

ADMINISTRATIVAS

FINANCEIRAS

DESPESAS

++

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OBJETIVOS E METAS

ORÇAMENTO DASRECEITAS

ORÇAMENTO DOSCUSTOS

ORÇAMENTO DASDESPESAS

OPERACIONAIS

PRODUTOS

SERVIÇOS

OUTRAS RECEITAS

VARIÁVEIS (DIRETOS)

FIXOS (INDIRETOS)

COMERCIAIS

ADMINISTRATIVAS

FINANCEIRAS

OUTRASDESPESAS

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PLANO GERAL DAS OPERAÇÕES

ORÇAMENTO DE CAIXA

D R E PROJETADA

BALANÇO GERAL PROJETADO

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PLANILHAS DAS RECEITAS BRUTAS DE VENDAS DE CADA PRODUTO

1 Produto A2 Produto B3 Produto C

4 total (Produto A + Produto B + Produto C )

ORÇAMENTO DAS RECEITAS

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ESTIMADO - 2013 Janeiro Fevereiro Março Dezembro Total5 RECEITA BRUTA

PRODUTO A          

51 Vendas Operacionais 450.000 495.000 544.500 1.283.903 9.622.928 à vista 60% 270.000 297.000 326.700 770.342 5.773.757

à prazo 40% 180.000 198.000 217.800 513.561 3.849.171           Cálculo do ICMS (15%) 67.500 74.250 81.675 192.585 1.443.439           Cálculo do IPI - (10%) 45.000 49.500 54.450 128.390 962.293           Comissões sobre vendas          Comissões vendedores 45.000 49.500 54.450 128.390 962.293Encargos sociais sobre comiisões 45.000 49.500 54.450 128.390 962.293

Total 90.000 99.000 108.900 256.781 1.924.586

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5 RECEITA BRUTA ESTIMADO - 2013 PRODUTO B Janeiro Fevereiro Março Dezembro Total

51 Vendas Operacionais 450.000 495.000 544.500 1.283.903 9.622.928

à vista 270.000 297.000 326.700 770.342 5.773.757

à prazo 180.000 198.000 217.800 513.561 3.849.171

           

Cálculo do ICMS (15%) 67.500 74.250 81.675 192.585 1.443.439

           

Cálculo do IPI - (10%) 45.000 49.500 54.450 128.390 962.293           COMISSÕES S/ VENDAS          

Comissões dos vendedores 45.000 49.500 54.450 128.390 962.293

Encargos sociais sobre comissões 45.000 49.500 54.450 128.390 962.293

Total 90.000 99.000 108.900 256.781 1.924.586

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5 RECEITA BRUTA ESTIMADO - 2013

PRODUTO C Janeiro Fevereiro Março Dezembro Total

51 Vendas Operacionais 600.000 660.000 726.000 1.711.870 12.830.570

à vista 360.000 396.000 435.600 1.027.122 7.698.342

à prazo 240.000 264.000 290.400 684.748 5.132.228           

Cálculo do ICMS (15%) 90.000 99.000 108.900 256.781 1.924.586           

Cálculo do IPI - (10%) 60.000 66.000 72.600 171.187 1.283.057           Comissões s/ vendas          

Comissões dos vendedores 60.000 66.000 72.600 171.187 1.283.057

Encargos sociais s/ comissões 60.000 66.000 72.600 171.187 1.283.057

Tota Comissões 120.000 132.000 145.200 342.374 2.566.114

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5 RECEITA BRUTA ESTIMADO - 2013

TOTAL Janeiro Fevereiro Março Dezembro Total

51 Venda bruta 1.500.000 1.650.000 1.815.000 4.279.675 32.076.426 à vista 900.000 990.000 1.089.000 2.567.805 19.245.855 à prazo 600.000 660.000 726.000 1.711.870 12.830.570           Cálculo do ICMS (15%) 225.000 247.500 272.250 641.951 4.811.464           

Cálculo do IPI - (10%) 150.000 165.000 181.500 427.968 3.207.643           Comissões sobre vendas          

Comissões dos vendedores 150.000 165.000 181.500 427.968 3.207.643

Encargos sociais 150.000 165.000 181.500 427.968 3.207.643

Total de comissões 300.000 330.000 363.000 855.935 6.415.285

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CONTROLE DE ESTOQUES

CPV = EI + C = EF

Veja modelo ficha controle próximo slide

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PRODUÇÃOESTIMADA - 2013 EM TONELADAS

JAN FEV MAR ABR MAI JUN             Produto A 1.500 1.650 1.815 1.996 2.196 2.416             Produto B 1.500 1.650 1.815 1.996 2.196 2.416             Produto C 2.000 2.200 2.420 2.663 2.929 3.220             Total geral 5.000 5.500 6.050 6.655 7.321 8.052

CONTINUA

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PRODUÇÃOESTIMADA - 2013 EM TONELADAS

JUL AGO SET OUT NOV DEZ TOTAL               Produto A 2.657 2.923 3.215 3.536 3.890 4.279 32.073               Produto B 2.657 2.923 3.215 3.536 3.890 4.279 32.073               Produto C 3.543 3.897 4.287 4.717 5.188 5.706 42.771               Total geral 8.857 9.743 10.717 11.789 12.968 14.264 106.917

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FORNECEDORES - IPI - ICMS

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COMPRAS ESTIMADO - 2013      JAN FEV MAR DEZ Total

Entrado no estoque 750.000 825.000 907.500 2.139.600 16.037.550

ICMS 132.353 145.588 160.147 377.576 2.785.421

Total da NF sem IPI 882.353 970.588 1.067.647 2.517.176 18.822.971

IPI 88.235 97.059 106.765 251.718 1.882.297

TOTAL DA NF 970.588 1.067.647 1.174.412 2.768.894 20.705.268

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Data HistóricoENTRADAS SAIDAS ESTOQUE FINAL

Quant. Pu Total Quant. Pu Total Quant. PMPM Total

FICHA CONTROLE DE ESTOQUES

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PLANILHAS DE CUSTOS DIRETOS PARA CADA PRODUTO

1 Produto A2 Produto B3 Produto C

4 total (Produto A + Produto B + Produto C )

ORÇAMENTO DOS CUSTOS DIRETOS

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PRODUTO A Janeiro Fevereiro Março4 CUSTO DIRETO      41 MATERIAL      41.01 Matéria-prima 198.330 235.151 266.84241.03 Material de embalagem 1.500 1.500 1.500 sub total 199.830 236.651 268.34242 PESSOAL      42.01 Salários 13.500 13.500 13.50042.02 13º salário 1.215 1.215 1.21542.03 Contribuição INSS 3.375 3.375 3.37542.04 Contribuição FGTS 1.080 1.080 1.08042.05 Férias 1.215 1.215 1.21542.20 Encargos gerais folha 6.615 6.615 6.615 Sub total 27.000 27.000 27.000Total 226.830 263.651 295.342

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 Produto BESTIMADO - 2013

  Janeiro Fevereiro Março4 CUSTO INDUSTRIAL      41 MATERIAL      

41.01 Matéria-prima 198.330 235.158 266.841

41.03 Material de embalagem 1.500 1.500 1.500

sub total 199.830 236.658 268.34142 PESSOAL      42.01 Salários 13.500 13.500 13.50042.02 13º salário 1.215 1.215 1.21542.03 Contribuição INSS 3.375 3.375 3.37542.04 Contribuição FGTS 1.080 1.080 1.08042.05 Férias 1.215 1.215 1.21542.20 Encargos gerais folha 6.615 6.615 6.615 Sub total 27.000 27.000 27.000Total 226.830 263.658 295.341

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Produto CESTIMADO - 2013    

Janeiro Fevereiro Março Dezembro Total4 CUSTO INDUSTRIAL          41 MATERIAL          

41.01 Matéria-prima 198.330 235.158 266.841 641.850 4.762.886

41.03 Material de embalagem 1.500 1.500 1.500 1.500 18.000

sub total 199.830 236.658 268.341 643.350 4.780.88642 PESSOAL          42.01 Salários 13.500 13.500 13.500 13.500 162.00042.02 13º salário 1.215 1.215 1.215 1.215 14.58042.03 Contribuição INSS 3.375 3.375 3.375 3.375 40.50042.04 Contribuição FGTS 1.080 1.080 1.080 1.080 12.96042.05 Férias 1.215 1.215 1.215 1.215 14.580

42.20 Encargos gerais folha 6.615 6.615 6.615 6.615 79.380 Sub total 27.000 27.000 27.000 27.000 324.000

Total 226.830 263.658 295.341 670.350 5.104.886

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CUSTO DIRETO TOTAL (Custo Direto A + B + C)

ESTIMADO 2013     

Janeiro Fevereiro Março Dezembro Total

4 CUSTO INDUSTRIAL          

41 MATERIAL          

41.01 Matéria-prima 661.100 783.860 889.470 2.139.600 15.877.185

41.03 Material de Embalagem 5.000 5.000 5.000 5.000 60.000

sub total 666.100 788.860 894.470 2.144.600 15.937.185

42 PESSOAL MOD          

42.01 Salários 40.500 40.500 40.500 40.500 486.000

42.02 13º salário 3.645 3.645 3.645 3.645 43.740

42.03 Contribuição INSS 10.125 10.125 10.125 10.125 121.500

42.04 Contribuição FGTS 3.240 3.240 3.240 3.240 38.880

42.05 Férias 3.645 3.645 3.645 3.645 43.740

42.20 Encargos gerais folha 19.845 19.845 19.845 19.845 238.140

Sub total 81.000 81.000 81.000 81.000 972.000

Total 747.100 869.860 975.470 2.225.600 16.909.185

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ORÇAMENTO DOS CUSTOS FIXOS (INDIRETOS)

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CUSTOS FIXOS ( INDIRETOS) A SEREM RATEADOS

ESTIMADO - 2013      

JAN FEV MAR DEZ Total42 PESSOAL          42.01 Salários 10.800 10.800 10.800 10.800 129.60042.02 13º salário 972 972 972 972 11.66442.03 Contribuição INSS 2.700 2.700 2.700 2.700 32.40042.04 Contribuição FGTS 864 864 864 864 10.36842.05 Férias 972 972 972 972 11.66442.20 Encargos gerais folha 5.292 5.292 5.292 5.292 63.504 Sub total 21.600 21.600 21.600 21.600 259.200           43.06 Dep dos Equipamentos 25.000 25.000 25.000 25.000 300.00043.10 Seguro da Fábrica 5.000 5.000 5.000 5.000 60.00043.12 Aluguel da fábrica 10.000 10.000 10.000 10.000 120.00043.17 Amortização de Instalações 1.000 1.000 1.000 1.000 12.000 Sub total 41.000 41.000 41.000 41.000 492.000           Total 62.600 62.600 62.600 62.600 751.200

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PRODUTOSESTIMADO - 2013

Mão – de- obra Direta   Base Mão -de- obra direta$ %   $ %

           Produto A 162.000 33,33%   250.400 33,33%Produto B 162.000 33,33%   250.400 33,33%Broduto C 162.000 33,34%   250.450 33,34%Total 486.000 100,00%   751.200 100,00%

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Base para Rateio dos custos indiretos

Custo MOD (Mão-de-obra direta)

Produto A 33,33 %

Produto B 33,33 %

Produto C 33,34 %

Total 100,00 %

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RATEIO DOS CUSTOS FIXOS

ESTIMADO - 2013

JAN FEV MAR DEZ Total

           

Produto A 33,33 % 20.865 20.865 20.865 20.865 250.380 Produto B 33,33 % 20.865 20.865 20.865 20.865 250.380

Produto C 33,34 % 20.870 20.870 20.870 20.870 250.440

           

Total geral rateado 62.600 62.600 62.600 62.600 751.200

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CUSTO TOTAL PRODUTO A (Diretos + indiretos rateados)

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CUSTO TOTAL PRODUTO B ( Diretos + indiretos rateados)

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CUSTO TOTAL PRODUTO C ( Diretos + indiretos rateados)

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CUSTO TOTAL PRODUTO A+B+C ( Diretos + indiretos rateados)

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DESPESAS OPERACIONAIS

Comerciais (Despesas com vendas)

Administrativas

Financeiras

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32 DESPESAS COMERCIAISESTIMADO - 2013

JAN FEV MAR DEZ Total

32.01 Comissões s/vendas 150.000 165.000 181.500 427.968 3.207.64332.02 13º salário 13.500 14.850 16.335 38.517 288.68832.03 Contribuição INSS 37.500 41.250 45.375 106.992 801.91132.04 Contribuição FGTS 12.000 13.200 14.520 34.237 256.61132.05 Férias 13.500 14.850 16.335 38.517 288.68832.06 Encargos gerais folha 73.500 80.850 88.935 209.704 1.571.745 sub total 300.000 330.000 363.000 855.935 6.415.285

32.07 Publicidade 3.000 3.000 3.000 3.000 36.00032.09 Ordenados vendedores 1.500 1.500 1.500 1.500 18.00032.10 13º salário 135 135 135 135 1.62032.11 Contribuição INSS 375 375 375 375 4.50032.12 Contribuição FGTS 120 120 120 120 1.44032.13 Férias 135 135 135 135 1.62032.14 Encargos gerais folha 735 735 735 735 8.820

total 306.000 336.000 369.000 861.935 6.487.285

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33 DESPESAS ADMINISTRATIVAS

ESTIMADO - 2013

JAN FEV MAR DEZ Total33.01 Honorários 20.000 20.000 20.000 20.000 240.00033.02 Aluguéis do escritório 1.000 1.000 1.000 1.000 12.00033.02 Material de Escritório 1.000 1.000 1.000 1.000 12.00033.04 Assistência Juridica 2.000 2.000 2.000 2.000 24.00033.05 Seguros 1.000 1.000 1.000 1.000 12.00033.06 Auditoria e contábil 5.000 5.000 5.000 5.000 60.000Sub total 30.000 30.000 30.000 30.000 360.00035 Despesas com pessoal          35.01 Salários 60.000 60.000 60.000 60.000 720.00042.02 13º salário 5.400 5.400 5.400 5.400 64.80042.03 Contribuição INSS 15.000 15.000 15.000 15.000 180.00042.04 Contribuição FGTS 4.800 4.800 4.800 4.800 57.60042.05 Férias 5.400 5.400 5.400 5.400 64.80042.20 Encargos gerais folha 29.400 29.400 29.400 29.400 352.800

Sub total 120.000 120.000 120.000 120.000 1.440.000

Total 150.000 150.000 150.000 150.000 1.800.000