Contabilidade

Prof. Saravalli

Demonstrações Contábeis

Balanço Patrimonial e Demonstração do Resultado

do Exercício (DRE)

Balanço Patrimonial

Conceito É a demonstração contábil destinada a

evidenciar, qualitativa e quantitativamente, numa determinada data, a posição patrimonial e financeira de uma empresa.

Balanço Patrimonial

No balanço patrimonial, as contas deverão ser classificadas segundo os elementos do patrimônio que registrem e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação financeira da empresa.

Balanço Patrimonial

Fotografia da situação patrimonial da empresa em um determinado momento.

Demonstração estática; Não se observa a evolução das contas, mas o

saldo inicial e o saldo final de um período.

Balanço Patrimonial

Estrutura Conforme Lei 6.404/76 (artigos 176 a 182 e

artigo 187) e NBC T.3, e suas alterações o Balanço Patrimonial é constituído pelo Ativo, pelo Passivo e pelo Patrimônio Líquido.

ATIVO PASSIVO

PATRIMÔNIO LÍQUIDO

BALANÇO PATRIMONIAL

Balanço Patrimonial

Ativo O Ativo compreende os bens, os direitos e as

demais aplicações de recursos controlados pela entidade, capazes de gerar benefícios econômicos futuros, originados de eventos ocorridos.

Ativo

Lei 6.404/76 Lei No. 11.638/07 MP 449/08 e Lei 11.941/09

Circulante Circulante Circulante

Realizável a Longo Prazo Realizável a Longo Prazo Não Circulante

• Realizável• Investimentos• Imobilizado• Intangível

Permanente Permanente

• Investimentos• Imobilizado• Intangível• Diferido

• Investimentos• Imobilizado• Diferido

Balanço Patrimonial

Passivo O Passivo compreende as origens de recursos

representados pelas obrigações para com terceiros, resultantes de eventos ocorridos que exigirão ativos para a sua liquidação.

Balanço Patrimonial

Patrimônio Líquido   O Patrimônio Líquido compreende os recursos

próprios da empresa, e seu valor é a diferença positiva entre o valor do Ativo e o valor do Passivo.

Passivo e Patrimônio Líquido

Lei 6.404/76 Lei No. 11.638/07 MP 449/08 e Lei 11.941/09

Circulante Circulante Circulante

Exigível a Longo Prazo Exigível a Longo Prazo Não Circulante

• Exigível a Longo PrazoResultado de Exercícios Futuros

• Capital Social• Reserva de Capital• Reserva de Reavaliação• Reserva de Lucros• Lucros ou Prejuízos Acumulados

Patrimônio Líquido

Resultado de Exercícios Futuros

(Inclui lucros não realizados)

Patrimônio Líquido

• Capital Social• Reserva de Capital• Ajustes de Avaliação Patrimonial• Reserva de Lucros• Ações em Tesouraria• Prejuízos Acumulados

Patrimônio Líquido

• Capital Social• Reserva de Capital• Ajustes de Avaliação Patrimonial• Reserva de Lucros• Ações em Tesouraria• Prejuízos Acumulados

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7. Demonstração do Resultado do Exercício Demonstração dedutiva.

Como apurar receita líquida.

Como apurar o lucro bruto.

Custo das vendas.

Como apurar o lucro operacional.

Como apurar o lucro antes do Imposto de Renda.

Como apurar o lucro depois do Imposto de Renda.

Como apurar o lucro líquido.

7. Demonstração do Resultado do Exercício Demonstração dedutiva.

Como apurar receita líquida.

Como apurar o lucro bruto.

Custo das vendas.

Como apurar o lucro operacional.

Como apurar o lucro antes do Imposto de Renda.

Como apurar o lucro depois do Imposto de Renda.

Como apurar o lucro líquido.

Demonstração do Resultado do Exercício

Demonstração do Resultado do Exercício

A demonstração de resultado do exercício é um resumo ordenado das receitas e despesas da empresa em determinado período, normalmente 12 meses. É apresentada de forma dedutiva vertical.

DEMONSTRAÇÃO DEDUTIVA

DREReceitas(-) Despesas

100(50)

Lucro/(prejuízo) 50

Sentido vertical (dedutivo)

Demonstração do Resultado do Exercício

Demonstração do Resultado do Exercício

DEMONSTRAÇÃO DEDUTIVA

Micros e Pequenas Empresas Médias e Grandes Empresas

DREReceitas(-) Despesas

100(50)

Lucro/(prejuízo) 50

DRE

Receitas(-) Custos(-) Despesas(-) ............(-) ............

100(50)(10)........

Lucro/(prejuízo) 40

VERTICAL

VERTICAL

Demonstração do Resultado do Exercício

Demonstração do Resultado do Exercício

A receita bruta é o total bruto vendido no período. Nela estão inclusos os impostos sobre vendas e dela não foram subtraídas as devoluções (vendas canceladas) e os abatimentos (descontos) ocorridos no período.Impostos e taxas sobre vendas são aqueles gerados no momento da venda:• IPI – Imposto sobre Produtos Industrializados (governo federal) – de 0 a quase 400% (no caso de cigarros).• ICMS – Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços (governo estadual) Estado de SP 18%.• ISS – Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza (governo municipal) Município SP de 0 a 10%.• PIS – Programa de Integração Social – taxa sobre o faturamento (governo federal) – 1,65% (não-cumulativo a partir de 2002)• COFINS – Contribuição para a Seguridade Social (governo federal) - 7,6% (não-cumulativo a partir de 2003).

COMO APURAR A RECEITA LÍQUIDA

Receita Bruta(-) Deduções da Receita = Receita Líquida(-) Custos das Vendas = Lucro Bruto(-) Despesas Operacionais = Lucro Operacional(-) Despesas não Operacionais + Receitas não Operacionais = Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR)(-) Provisão para Imposto de Renda = Lucro Depois do Imposto de Renda

A Receita Bruta representa osomatório dos valores

das Notas Fiscais emitidas

A Receita Bruta representa osomatório dos valores

das Notas Fiscais emitidas

Demonstração do Resultado do Exercício

Demonstração do Resultado do Exercício

DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADOe sua contas

Demonstração do Resultado do Exercício

Demonstração do Resultado do Exercício

Receita Bruta(-) Deduções da Receita = Receita Líquida(-) Custos das Vendas = Lucro Bruto(-) Despesas Operacionais = Lucro Operacional(-) Despesas não Operacionais + Receitas não Operacionais = Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR)(-) Provisão para Imposto de Renda = Lucro Depois do Imposto de Renda

Impostos e Taxas s/ Vendas. IPI. ICMS. ISS. PIS. COFINSDevoluções (vendas canceladas)Abatimentos (descontos)

Impostos e Taxas s/ Vendas. IPI. ICMS. ISS. PIS. COFINSDevoluções (vendas canceladas)Abatimentos (descontos)

O fato gerador éa Receita

O fato gerador éa Receita

DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADOe sua contas

Admita-se que a Cia. Balanceada, indústria, tenha emitido uma nota fiscal de venda cujo preço do produto seja de $ 10.000 mais 30% de IPI. O ICMS está incluso no preço do produto:

Nota Fiscal___ ______ Cia. Balanceada____________ ______ R.......................____________ _____ S/P - São Paulo

Preço do Produto 10.000

+ IPI (30%)

3.000Preço Total

13.000

ICMS incluso no Preço 18% x$ 10.000 =

$ 1.800____________ _____________

DRE - Cia. Balanceada

Receita Bruta

$ 13.000

(-) Deduções IPI $ (3.000)

ICMS

$ (1.800)

Receita Líquida $

8.200

Demonstração do Resultado do Exercício

Demonstração do Resultado do Exercício

DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADOe sua contas

Receita Bruta(-) Deduções da Receita = Receita Líquida(-) Custos das Vendas = Lucro Bruto(-) Despesas Operacionais = Lucro Operacional(-) Despesas não Operacionais + Receitas não Operacionais = Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR)(-) Provisão para Imposto de Renda = Lucro Depois do Imposto de Renda

Despesas Operacionais são os gastos incorridospara: vender, administrar e financiar as operações.

Custos das Vendas representam os gastos de“produção” apropriados aos produtos ou serviços vendidos.

Despesas Operacionais. Vendas

. Administrativas

. Financeiras

Despesas Operacionais. Vendas

. Administrativas

. Financeiras

Despesas Financeiras. Juros incorridos (pagos ou não)

. Juros de mora pagos

. Descontos concedidos

. Comissões bancárias

. Correção monetária sobre empréstimos

. CPMF

. .......

Despesas Financeiras. Juros incorridos (pagos ou não)

. Juros de mora pagos

. Descontos concedidos

. Comissões bancárias

. Correção monetária sobre empréstimos

. CPMF

. .......

Receitas Financeiras. Aplicações financeiras

. Juros de mora recebidos

. Descontos obtidos

...

Receitas Financeiras. Aplicações financeiras

. Juros de mora recebidos

. Descontos obtidos

...Se as Receitas Financeiras forem maiores que as Despesas

Financeiras, o saldo reduzirá a conta de Despesas Operacionais

Demonstração do Resultado do Exercício

Demonstração do Resultado do Exercício

DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADOe sua contas

Receita Bruta(-) Deduções da Receita = Receita Líquida(-) Custos das Vendas = Lucro Bruto(-) Despesas Operacionais = Lucro Operacional(-) Despesas não Operacionais + Receitas não Operacionais = Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR)(-) Provisão para Imposto de Renda = Lucro Depois do Imposto de Renda

Despesas e Receitas não Operacionais são variaçõesregistradas na D.R.E., que não fazem parte do objeto

Social da Empresa

Ganhos ou Perdas ocorridos com venda de Permanentes:• venda de ações (com lucro ou prejuízo);• venda de imobilizados (com lucro ou prejuízo

Demonstração do Resultado do Exercício

Demonstração do Resultado do Exercício

DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADOe suas contas

Demonstração do Resultado do Exercício

Demonstração do Resultado do Exercício

DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADOe sua contas

Receitas Bruta(-) Deduções da Receita = Receita Líquida(-) Custos das Vendas = Lucro Bruto(-) Despesas Operacionais = Lucro Operacional(-) Despesas não Operacionais + Receitas não Operacionais = Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR)(-) Provisão para Imposto de Renda = Lucro Depois do Imposto de Renda

Lucro Depois do I.R.(-) Doações e Contribuições

(-) Participações = LUCRO LÍQUIDO

RETENÇÕESDIVIDENDOS

É a sobra líquida à disposição dosproprietários da empresa.

Como Apurar o Lucro Depois do IR

O exerc. social em que é gerado lucro (ano X) denomina-se“ano base”. O exercício em que se paga o IRPJ (ano X+1) denomina-se “exerc. financeiro”. Pelo regime de compe-tência considera-se o IRPJ no período em que foi gerado(ano-base). Portanto calcula-se (provisão) o valor do IRPJa pagar e deduz-se tal quantia do “Lucro Antes do Impostode Renda”. Pela Legislação do IRPJ, a base de cálculo (lucro ajustado) é calculada em um livro extra-contábil denominado “Livro de Apuração do Lucro Real” – LALUR.

Demonstração do Resultado do Exercício

Demonstração do Resultado do Exercício

Como Apurar o Lucro Líquido

Lucro Depois do Imposto de Renda(-) Doações e Contribuições(-) Participações

Lucro Líquido

DebenturistasEmpregadosAdministradoresPartes BeneficiáriasFundos de Assistência aos Empregados

Demonstração do Resultado do Exercício

Demonstração do Resultado do Exercício

Investidores(Sócios e Acionistas)

Dividendos

3. Canalização de lucro retido

PatrimônioLíquido

Balanço PatrimonialPASSIVO

Aplicaçãode

Recursos

ATIVO

D.R.E.Receita

(-) Desp./CustoLucro Líquido

Capital deTerceiros

D.L.P.AcSaldo de Ano(s) anterior(es)

+ Lucro Líquido deste Exerc.

Roteiro Contábil

1. Apuração do Lucro

2. Transferência p/ Lucros Acumulados

Demonstração do Resultado do Exercício

Demonstração do Resultado do Exercício

CASO PRÁTICO – DRE Sintético

1) Identifique, para as operações abaixo, as contas que devem ser debitadas e creditadas. Não se preocupe com os valores patrimoniais, pois o objetivo é entender a movimentação contábil (débitos e créditos) nas contas de resultado, elaborando uma DRE sintética. a)Recebimento de juros sobre aplicações financeiras

no valor de $ 2.200. b)Recebimento de venda de mercadorias no valor de

$ 20.000, cujo custo era de $ 8.000. A provisão de imposto Sobre vendas será no valor de $ 500.

c) Pagamento de tarifas bancárias no valor de $ 150 (lançadas no extrato de conta corrente).

d)Pagamento de aluguel no valor de $ 2.200, dentro do próprio mês.

e)Pagamento de salários no valor de $ 3.000, dentro do próprio mês.

2.200 2.200 20.000 20.000

2.200 2.200 20.000 20.000

8.000 8.000 500 500

8.000 8.000 500 500

150 150 2.200 3.0002.2003.000

150 5.350 2.200 3.000

Bancos ou Aplicações financeiras

Receitas Financeiras Caixa ou Bancos

Receita Bruta de Vendas

Custo das Mercadorias

Vendidas EstoquesImpostos sobre

VendasImpostos a

Pagar

Despesas Bancárias Bancos

Despesa de Aluguel

Despesa com Salários

Contas Débito CréditoBancos ou Aplicações financeiras 2.200Receitas Financeiras 2.200Caixa ou Bancos 20.000Receita Bruta de Vendas 20.000Custo das Mercadorias Vendidas 8.000Estoques 8.000Impostos sobre Vendas 500Impostos a Pagar 500Despesas Bancárias 150Bancos 5.350Despesa de Aluguel 2.200Despesa com Salários 3.000SALDO 36.050 36.050

BALANCETE DE VERIFICAÇÃO

Receita Bruta de vendas 20.000,00

Imposto sobre vendas -500,00

Receita Liquida de Vendas 19.500,00

Custo das Mercadorias Vendidas -8.000,00

Lucro Bruto 11.500,00Despesas Operacionais (Deduzidas da Receita Financeira de $ 2.200) -3.150,00

Lucro Líquido 8.350,00

DRE - SINTÉTICO

DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO DO EXERCÍCIO

DEMONSTRATIVO DE RESULTADOSMostra o fluxo de eventos ocorridos em um determinado período de tempo. Quanto a empresa lucrou no ano passado ?

BALANÇO PATRIMONIALFotografia da situação patrimonial da empresa em um determinado momento.Qual o valor de nossos ativos?

Que informações encontramos no demonstrativo de resultados ?

Receita

(-)

Despesa

=

Resultado

ReceitaOriginária de vendas. Uma venda ocorre quando umproduto é vendido a um cliente ou um determinadoserviço é prestado. Ao final o cliente paga a empresaà vista ou à prazo.

DespesaOcorre quando um recurso é usado. Por exemplo, quando um treinamento é pago, quando um equipamento é usado.

ResultadoDiferença entre receita e despesa podendo gerar lucro ou prejuízo.

DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO DO EXERCÍCIO

RECEITA BRUTA DE VENDAS(-) Devoluções, Descontos(-) Impostos sobre Vendas RECEITA LÍQUIDA(-) Custo dos Produtos VendidosLUCRO BRUTO(-) Despesas Operacionais(Vendas,Admin.,Financeiras)Resultado de Equivalência PatrimonialLUCRO OPERACIONALReceitas/Despesas Não OperacionaisLUCRO ANTES DO I. RENDA (LAIR)(-) Provisão Para I. Renda e CSLUCRO LÍQUIDO

DEFINIÇÃO DE ITENS

Receita Bruta (Venda Bruta)Quantidade de produtos vendidos em um período específico multiplicado pelo preço; ou quantidadede horas de serviço prestado multiplicada pelo preço/hora.(-) Devolução de Vendas(-) Abatimento ou Descontos Comerciais concedidos(-) Impostos sobre Vendas ( PIS, COFINS, ISS, ICMS,IPI )Receita Líquida ou Venda Líquida

Receita Líquida ou Venda Líquida(-) Custo dos Produtos Vendidos ou dosServiços PrestadosO valor do inventário vendido durante um certo período de tempo. Valor dos gastos incorridos na compra ou produção de bens e serviços que foram vendidos no período.

Lucro BrutoRevela se a firma está auferindo lucro sem considerar as outras despesas da companhia.

(-) Despesas OperacionaisDespesas não relacionadas a produção, tais comoDespesas com Vendas, Financeiras, Administrativas.

Lucro ou Prejuízo Operacional

(-) Receitas/ Despesas Não Operacionais

Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR)

(-) Provisão para o IR e CS

Lucro Líquido (ou Prejuízo) do Exercício

Despesas OperacionaisDespesas necessárias para vender os produtos, administrar a empresa e financiar as operações.Despesas de VendasSalário do pessoal de vendasComissõesPropagandaProvisão para Devedores Duvidosos

Despesas Administrativas Salário do pessoal administrativo Aluguéis de escritórios Seguro Impostos e Taxas

Despesas/Receitas Financeiras Despesa Juros pagos Comissões bancárias Juros de mora Variação monetária passiva

Receita Juros de aplicações financeiras Juros de mora recebidos Variação monetária ativa

Resultado de Equiv. Patrimonial

Despesas/Receitas Não OperacionaisDespesas ou receitas não relacionadas com o objetivo do negócio.

Prejuízos/lucros na alienação de Investimentos Prejuízo/lucro na venda de Imobilizado

MECANISMO DE VARIAÇÕES(DRE)Componentes Variações

Aumenta por Diminui por

RECEITAS CRÉDITOS DÉBITOS

DESPESAS DÉBITOS CRÉDITOS

CONTA T

Nome da conta

Coluna para registro Coluna para registro

de débitos de créditos

APURAÇÃO RESULTADO DO EXERCÍCIOTransfere-se os saldos das contas de Resultado do Exercício para a conta Apuração de Resultado.O saldo da conta Apuração Resultado do Exerçício é transferido para a conta Lucros ou Prejuízos Acumulados no PL.

Este é o elo de união entre o Balanço Patrimonial e a DRE.

FATOS CONTÁBEIS

PERMUTATIVOS: Envolve dois ou mais elementos porém a variação é apenas

qualitativa (permuta), sem o patrimônio líquido da entidade.

MODIFICATIVOS: Envolve dois elementos, com alteração do Patrimônio Líquido: será

aumentativo (receita) ou diminutivo (despesa).

MISTOS: Envolve três elementos, com alteração do Patrimônio Líquido: se for receita (aumentativo) ou se for despesa

(diminutivo).

Procedimentos que afetam, QUALITATIVA e QUANTITATIVAMENTE, o Patrimônio da

entidade.

FATOS PERMUTATIVOS

Trazem variações apenas QUALITATIVA (Permuta), sem alterar o Patrimônio da

entidade.FATO 1 COMPRA DE MAQUINÁRIOS A PRAZO: AUMENTARAM OS BENS (MAQUINÁRIOS) E AUMENTARAM AS OBRIGAÇÕES (TÍTULOS

OU DUPLICATAS A PAGAR). OCORREU APENAS UMA PERMUTA. * NÃO TEVE RECEITA NEM DESPESA.

FATO 2 RECOLHEU EM ABRIL, O ICMS DO MÊS DE MARÇO, COM EMISSÃO DE CHEQUE DA EMPRESA: DIMINUIU AS OBRIGAÇÕES

(ICMS A RECOLHER) E DIMINUIU OS DIREITOS (BANCOS C/ MOVIMENTO). * NÃO TEVE RECEITA NEM DESPESA.

FATOS MODIFICATIVOSQUANDO OCORRER VARIAÇÃO QUANTITATIVA NO

PATRIMÔNIO LÍQUIDO DA ENTIDADE, ENVOLVENDO DOIS ELEMENTOS, ONDE APENAS UM DELES ALTERA

“MODIFICA” O PATRIMÔNIO LÍQUIDO DA ENTIDADE.

FATO 1 PAGO EM 30/ABRIL, O SALÁRIO DO MÊS AOS FUNCIONÁRIOS. ENVOLVEU DUAS CONTAS: A SAÍDA DO DINHEIRO NO CAIXA E O PAGAMENTO DOS SALÁRIOS

(DESPESAS DE PESSOAL). TODA DESPESA IRÁ DIMINUIR O PATRIMÔNIO LÍQUIDO DA ENTIDADE.

FATO 2: RECEBIDO CHEQUE EM 30/ABRIL DO ALUGUEL DE IMÓVEL. ENVOLVEU DUAS CONTAS: A ENTRADA DO

CHEQUE NO CAIXA E O RECEBIMENTO DO ALUGUEL (RECEITAS DE ALUGUÉIS). TODA RECEITA IRÁ

AUMENTAR O PATRIMÔNIO LÍQUIDO DA ENTIDADE.

FATOS M I S T O S

COMBINAÇÃO DE UM FATO PERMUTATIVO E UM FATO MODIFICATIVO. ENVOLVE TRÊS ELEMENTOS, ALTERANDO

QUALITATIVA E QUANTITATIVA O PATRIMÔNIO LÍQUIDO DA ENTIDADE.

FATO 1: PAGOU Duplicata antes do Vencimento, obtendo DESCONTO (EMITIU CHEQUE PELO VALOR

LÍQUIDO). Envolveu 3 contas Diminuiu as OBRIGAÇÕES: Duplicatas a Pagar; Diminuiu o

SALDO BANCÁRIO: Bancos c/ Mov e Aumentou o PATRIMÔNIO LÍQUIDO: Descontos Obtidos.

FATO 2: RECEBEU Duplicata antes do vencimento, conce -dendo desconto. Envolveu 3 contas:

Aumentou os BENS: Caixa; Diminuiu os DIREITOS: Dupl.a Receber e Diminuiu o PATRIMÔNIO

LÍQUIDO: Descontos Concedidos.