Post on 24-Jul-2015
A TRIBUTAÇÃO DO
PATRIMÓNIO
Manuel Anselmo Torres Abril-Maio 2012
A TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO
Espécies Tributárias
•Imposto municipal sobre imóveis (IMI)
•Imposto municipal sobre a transmissão onerosa
de imóveis (IMT)
•Imposto do selo (IS)
A TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO
Plano de Curso
1ª Sessão 20/4 Introdução
2ª Sessão 04/5 VPT
3ª Sessão 11/5 IMI
4ª Sessão 18/5 IMT
5ª Sessão 25/5 Imposto do selo
A TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO
Bibliografia
José Maria F. Pires, “Lições de Impostos sobre o Património e do
Selo”, 2ª edição, 2012, Almedina
Sérgio Vasques, “Capacidade contributiva, rendimento e
património”, in Fiscalidade, n.º 32, Jul.Set. 2005, Coimbra Ed.;
Vasco Valdez Matias, “A contribuição autárquica e a reforma da
tributação do património”, 1999, Vislis Ed.;
J. Silvério Mateus e L Corvelo de Freitas “Os impostos sobre o
património imobiliário. O imposto do selo”, 2005, Engifisco Ed.;
Martins Alfaro, “Código do imposto municipal sobre imóveis
comentado e anotado”, 2004, Áreas Ed.
A TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO
INTRODUÇÃO
A TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO
•A tributação como sacrifício individual para o
fim colectivo
•A tributação como preço da organização social e
protecção
•A tributação como esbulho organizado e
consentido
A TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO
Evolução da tributação nos seus primórdios:
•Tributos em espécie de colheitas
•A geometria como método indiciário
•A introdução de outros factores multiplicativos
•O incentivo fiscal à produção agrícola
A TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO
Evolução da tributação nos seus primórdios:
•Tributação dos imóveis (terreno cultivável)
•Tributação de móveis (cabeças de gado)
A TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO
Evolução da tributação nos seus primórdios:
•Conceito de capital (terreno, cabeças de gado)
•Conceito de renda (colheitas, “3ª cria”)
A TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO
Da Reforma de Diocleciano (AD300) à Idade
Média:
•Do imposto de renda agrícola com coeficientes censitários
ao imposto fundiário
•Do imposto profissional per capita
ao imposto per capita dos sem-terra
A TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO
O Regresso ao Estado Fiscal:
•O imposto pessoal para financiar a guerra
•A capacidade contributiva aferida pelo
património
•O valor patrimonial como capitalização do valor
locativo
A TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO
O Regresso ao Estado Fiscal:
•A capitalização do valor locativo do património
como antecedente do rendimento:
–Capital = múltiplo do valor locativo (e.g. 20x)
–1% do capital = 20 % da renda
•Tributação do rendimento da habitação própria
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
Base Tributável
Valor Patrimonial Tributário (VPT)
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
Base Tributável
Valor Patrimonial Tributário (VPT)
Prédios rústicos
Prédios urbanos
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
Base Tributável
Valor Patrimonial Tributário (VPT)
P. rústico: terreno fora de aglomerado urbano
com destino agrícola
ou não edificado
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
Base Tributável
Valor Patrimonial Tributário (VPT)
P. rústico: terreno em aglomerado urbano
com rendimento agrícola
ou insusceptível de rendimento
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
Base Tributável
Valor Patrimonial Tributário (VPT)
P. rústico: construções afectas à produção de
rendimento agrícola;
águas e plantações com autonomia
económica em relação ao terreno.
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
Base Tributável
Valor Patrimonial Tributário (VPT)
Prédio urbano: não rústico.
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
Base Tributável
Valor Patrimonial Tributário (VPT)
Prédio urbano: habitacional
empresarial
terreno para construção
outros
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
Base Tributável
Valor Patrimonial Tributário (VPT)
Terreno para construção:
•Licenciados para loteamento ou construção
•VPT =15%-45% do VPT das edificações neles
autorizadas ou previstas
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
Base Tributável
VPT dos prédios rústicos
Capitalização do rendimento fundiário
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
Base Tributável
VPT dos prédios rústicos
Rendimento fundiário anual x 20
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
Base Tributável
VPT dos prédios rústicos
Rendimento bruto das parcelas e árvores
- Encargos de exploração
Rendimento fundiário
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
Base Tributável
VPT dos prédios rústicos
Rendimento fundiário:
Σ parcelas x tarifa; árvores x tarifa
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
Base Tributável
VPT dos prédios rústicos
Tarifas
Rendimentos fundiários normais unitários
de parcelas tipo ou de árvores tipo
de qualidade e classificação homogéneas
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
Base Tributável
VPT dos prédios rústicos
Tarifas
Qualidade: tipo de cultura
Classe: grau de produtividade
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
Base Tributável
Valor Patrimonial Tributário (VPT)
VPT dos prédios urbanos
Base x Área x Particularidades
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
Base Tributável
VPT dos prédios urbanos
Base x Área x Particularidades
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
Base Tributável
VPT dos prédios urbanos
Base:
Valor médio de construção/m2 (VMC)
+Valor do terreno de implantação (25% do VMC)
Valor Bruto dos Prédios Edificados (VBPE)
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
Base Tributável
VPT dos prédios urbanos:
Base:
1,25 VMCm2
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
Base Tributável
VPT dos prédios urbanos:
Base
Ano VMCm2 VBPE
2003-4 € 480,00 € 600,00
2005 € 490,00 € 612,50
2006-8 € 492,00 € 615,00
2009 € 487,20 € 609,00
2010-2 € 482,40 € 603,00
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
Base Tributável
Valor Patrimonial Tributário (VPT)
VPT dos prédios urbanos:
Base x Área x Particularidades
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
Base Tributável
VPT dos prédios urbanos:
Área
Área com construção + Área sem construção
Área Bruta de Construção (ABC)
+ Área excedente à implantação
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
Base Tributável
VPT dos prédios urbanos:
Área
Área Bruta de Construção: coberta e fechada
– privativa: edifício ou fracção
– dependente: “garagens e arrecadações”
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
Base Tributável
VPT dos prédios urbanos:
Área
Área Bruta de Construção (ABC):
(Área privativa + 0,3 Área dependente) x Caj
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
Base Tributável
VPT dos prédios urbanos:
Área
Caj: Coeficiente de ajustamento negativo
se: Área privativa + 0,3 Área dependente > 100m2*
(*400m2 se prédios industriais)
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
Base Tributável
VPT dos prédios urbanos:
Área
m2 habitação Caj
>100-160 90%
>160-220 85%
>220 80%
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
Base Tributável
VPT dos prédios urbanos:
Área
m2 comercial Caj
>100-500 90%
>500-1.000 85%
>1.000 80%
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
Base Tributável
VPT dos prédios urbanos:
Área
m2 industrial Caj
>400-1.000 90%
>1.000-3.000 85%
>3.000 80%
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
Base Tributável
VPT dos prédios urbanos:
Área
Área com construção + Área sem construção
Área Bruta de Construção (ABC)
+ Área excedente à implantação
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
Base Tributável
VPT dos prédios urbanos:
Área
Área sem construção (“jardim e piscina”)
Terreno livre até 2 x ABC: x 2,5%
Terreno livre > 2 x ABC: x 0,5%
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
Base Tributável
VPT dos prédios urbanos:
Área:
(Aa + 0,3Ab) x Caj + 0,025Ac + 0,005Ad
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
Base Tributável
Valor Patrimonial Tributário (VPT)
VPT dos prédios urbanos:
Base x Área x Particularidades
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
Base Tributável
VPT dos prédios urbanos
Particularidades
•Afectação
•Localização
•Qualidade
•Vetustez
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
Base Tributável
VPT dos prédios urbanos
Particularidades
Afectação Coeficiente
Habitação 1
Comércio 1,2
Estacionamento não coberto 0,08
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
Base Tributável
VPT dos prédios urbanos:
Particularidades
Localização Coeficiente
Zona de habitação dispersa em meio rural 0,35
Zona de elevado valor de mercado 3,50
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
Base Tributável
A Polémica do Zonamento Entre 01-07-2009 e 19-04-2012 foram decididos 30
casos:
Tribunal de recurso
Anula
TAF
Anula
Municípios
Sim Não Sim Não
STA 1 21
Almada 4 Moita (1), Barreiro (1), Seixal (1)
Leiria 4 10 Alcobaça (2), Leiria (7), Nazaré (1), Pombal (3), Porto de Mós (1)
TCAS 1 7
Loulé 7 2 Lagos (2), Loulé (1), Portimão (1), Silves (5)
Viseu 2 Viseu (2)
Sintra 1 Sintra (1)
Total 2 28 13 17
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
Base Tributável
VPT dos prédios urbanos:
Particularidades
Qualidade e conforto Coeficiente
Alta 1,7
Baixa 0,5
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
Base Tributável
VPT dos prédios urbanos
Particularidades
Idade (anos) Coeficiente
até 2 1,00
2-8 0,90
9-15 0,85
(...) (....)
>60 0,40
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
Base Tributável
VPT dos prédios urbanos:
Base x Área x Particularidades
1,25VMCm2 x [(Aa + 0,3Ab) x Caj + 0,025Ac + 0,005Ad] x Ca x Cl x Cq x Cv
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
Base Tributável
VPT dos prédios urbanos:
•Actualização:
– prédios empresariais: anual, pelos coeficientes de
desvalorização monetária
– outros: trianual, por 75% dos coeficientes de
desvalorização monetária.
•Desactualização:
– Reclamação trienal das matrizes.
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
Avaliação dos prédios urbanos
•Avaliação geral (2012)
•Avaliação individual:
– 1ª transmissão após 1/12/2003
– inscrição matricial
– actualização da inscrição matricial
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
O Imposto Municipal sobre Imóveis (IMI)
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
O Imposto Municipal sobre Imóveis (IMI)
Imposto anual sobre
VPT
dos imóveis situados em território português
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
O Imposto Municipal sobre Imóveis (IMI)
Início da incidência objectiva no tempo:
Ano
• n: classificação como prédio;
modificação de prédio com alteração de VPT;
• n+1: fim de isenção;
• n+3: compra para revenda;
• n+4: compra, licenciamento de terreno para construção.
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
O Imposto Municipal sobre Imóveis (IMI)
Isenções objectivas: •Monumentos nacionais;
•Prédios classificados de interesse público ou municipal;
•Parques de estacionamento público subterrâneos de utilidade municipal (25
anos);
•Prédios de utilidade turística ou afectos a turismo de habitação (7 anos);
•Estabelecimentos de ensino particular;
•Prédios urbanos reabilitados (2 anos).
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
O Imposto Municipal sobre Imóveis (IMI)
Isenções objectivas vinculadas ao fim:
•Prédios cedidos gratuitamente a quem gozaria de isenção se fosse
proprietário;
•Prédios habitacionais
– arrendados ou de habitação própria e permanente do SP ou do seu AF,
– até 2011: com VPT até € 157.500 (8 anos) ou € 236.250 (4 anos);
– 2012 em diante: com VPT até € 125.000 (3 anos).
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
O Imposto Municipal sobre Imóveis (IMI)
Imposto anual sobre
Proprietários
de imóveis situados em território português
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
O Imposto Municipal sobre Imóveis (IMI)
Deslocação da incidência subjectiva do Proprietário:
Usufrutuário
Superficiário (após início de construção ou
termo de plantação)
Fruidor (se propriedade for resolúvel)
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
O Imposto Municipal sobre Imóveis (IMI)
Definição da incidência subjectiva no tempo:
31 de Dezembro de n.
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
O Imposto Municipal sobre Imóveis (IMI)
Isenções subjectivas:
•Estado, Regiões Autónomas, Autarquias Locais,
respectivos serviços, ainda que personalizados;
•Misericórdias;
•Fundos de investimento imobiliário abertos;
•Fundos de pensões:
•Fundos de poupança-reforma.
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
O Imposto Municipal sobre Imóveis (IMI)
Isenções subjectivas:
• Pessoas singulares,
• com rendimento englobado até € 14.630 (2,2x14x475),
• para prédios de VPT até € 66.500 (10x14x475).
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
O Imposto Municipal sobre Imóveis (IMI)
Isenções subjectivas vinculadas ao fim:
•Estados estrangeiros (embaixadas e consulados);
•Instituições de segurança social e de previdência, IPSS;
•Associações religiosas, desportivas, juvenis;
•Associações sindicais, patronais, profissionais;
•Pessoas colectivas de utilidade pública.
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
O Imposto Municipal sobre Imóveis (IMI)
Taxas
2011
Prédios urbanos: 0,2% - 0,4%
Prédios urbanos “sem VPT”: 0,4% - 0,7%
Prédios rústicos: 0,8%
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
O Imposto Municipal sobre Imóveis (IMI)
Taxas
2012
Prédios urbanos: 0,3% - 0,5%
Prédios urbanos “sem VPT”: 0,5% - 0,8%
Prédios rústicos: 0,8%
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
O Imposto Municipal sobre Imóveis (IMI)
Taxas agravadas
2011
Prédios urbanos devolutos: 2x
Prédios urbanos em ruínas: 3x
Prédios de “off-shores” 1%
Idem, devolutos ou em ruínas: 2%
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
O Imposto Municipal sobre Imóveis (IMI)
Taxas agravadas
2012
Prédios urbanos devolutos: 3x
Prédios urbanos em ruínas: 3x
Prédios de “off-shores” 7,5%
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
O Imposto Municipal sobre Imóveis (IMI)
Pagamento
Até € 250: Abril
> € 250: ½ Abril; ½ Setembro
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
O Imposto Municipal sobre as
Transmissões Onerosas de Imóveis
(IMT)
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
O Imposto Municipal sobre as
Transmissões Onerosas de Imóveis (IMT)
Imposto sobre a
aquisição onerosa de direitos
sobre imóveis situados em território português
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
IMT
Que direitos:
• Propriedade.
• Direitos reais menores.
• Situações jurídicas relativas a direitos reais.
• Direitos de crédito relativos a direitos reais.
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
IMT
Direitos reais:
• Propriedade;
• Usufruto;
• Direito de superfície;
• Direito de uso e habitação.
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
IMT
Situações jurídicas relativas as direitos reais:
• Participação de 75% em sociedade com imóveis:
–em nome colectivo
–por quotas
–em comandita simples
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
IMT
Situações jurídicas relativas as direitos reais:
• Participação de apenas dois cônjuges com
comunhão de bens em sociedade com imóveis:
–em nome colectivo
–por quotas
–em comandita simples
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
IMT
Direitos de crédito relativos a direitos reais:
• Promessa de aquisição e/ou alienação;
• Transmissão de herança ou quinhão;
• Arrendamento de 30 anos ou c/ cláusula de
transmissão.
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
IMT
Promessa de aquisição e/ou alienação:
• c/ cláusula de cessão da posição de adquirente*;
• c/ tradição ou posse*
salvo para habitação permanente do adquirente.
*inicial ou subsequente
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
IMT
Direitos de crédito relativos a direitos reais:
•Cessão de posição contratual de promitente adquirente;
•Cedência de posição contratual de promitente adquirente;
•Ajuste de revenda.
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
IMT
Procuração com poderes de alienação:
• c/ cláusula de irrevogabilidade*;
• c/ renúncia à revogabilidade*.
*inicial ou subsequente
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
IMT
Isenções objectivas:
• Prédios classificados
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
IMT
Isenções objectivas vinculadas à qualidade do
adquirente:
• Imóveis situados em zonas economicamente
desfavorecidas adquiridos por sociedades
comerciais;
• Imóveis adquiridos por pessoas colectivas
religiosas.
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
IMT
Isenções objectivas vinculadas ao fim da aquisição:
• Imóveis para habitação própria e permanente do
adquirente (até € 92.407)
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
IMT
Isenções objectivas vinculadas ao fim da aquisição:
• Revenda
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
IMT
Isenções objectivas vinculadas ao fim da aquisição:
• Cooperação
–Constituição de ACE, AEIE, pessoas colectivas sem fim
lucrativo
• Concentração de empresas
–Fusão, cisão-fusão, entradas de activos de sociedades,
cooperativas, EPE
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
IMT
Sujeitos:
•Adquirente, quinhoeiro
•Promitente adquirente
•Procurador
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
IMT
Isenções subjectivas:
•Estado, Regiões Autónomas, autarquias locais, etc.
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
IMT
Isenções subjectivas vinculadas ao fim da aquisição:
•Estados estrangeiros, para embaixadas, consulados,
residências de embaixador ou cônsul;
•Pessoas colectivas de utilidade pública, IPSS, museus,
bibliotecas, escolas, institutos e associações de ensino,
cultura, assistência, etc.
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
IMT
Isenções subjectivas vinculadas ao fim da aquisição:
•Instituições de crédito e sociedades financeiras, para
realização de créditos:
–Execução
–Falência ou insolvência
–Dação em cumprimento
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
IMT
Valor tributável:
Maior entre preço e VPT
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
IMT
Valor tributável: Preço:
• Dinheiro
• Valor dos móveis nos termos do CIS
• Valor das pensões ou das rendas
• Quaisquer encargos a que o comprador fique
obrigado
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
IMT
Valor tributável:
Diferença entre preços ou VPT:
• De imóveis permutados;
• De imóveis quinhoados, partilhados, divididos
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
IMT
Taxas:
Geral: 6,5%
Habitacionais: 1%- 6%
Habitação p&p 0%-6%
Prédios rústicos: 5,0%
Adquirente offshore: 10,0%
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
IMT
Liquidação e pagamento:
Antes do acto ou facto translativo
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
IMT
Liquidação e pagamento adicional:
Determinação superveniente do VPT
4 anos após o acto ou facto translativo
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO IMOBILIÁRIO
IMT
Efeitos “estúpidos”:
–Dupla tributação dos bens móveis incorporados
–Tributação regressiva sobre o tempo de detenção ou uso
–Tributação agravada dos prédios para habitação
–Desincentivo à mobilidade do factor trabalho
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO
O Imposto do Selo
sobre as transmissões de bens
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO
O Imposto do Selo
sobre as transmissões de bens
Aquisições onerosas
Aquisições gratuitas
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO
O Imposto do Selo
Aquisições onerosas
•direitos reais sobre imóveis (0,8%)
•estabelecimento c.i.a. (5%)
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO
O Imposto do Selo
Aquisições onerosas
Exclusões objectivas
Transmissões sujeitas e não isentas de IVA
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO
O Imposto do Selo
Aquisições gratuitas (10%)
•direitos reais sobre imóveis (e.g. por usucapião) (10,8%)
•móveis sujeitos a registo, matrícula ou inscrição
•estabelecimentos c.i.a.
•direitos de propriedade industrial e de autor
•valores mobiliários e créditos associados
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO
O Imposto do Selo
Aquisições gratuitas
Exclusões objectivas
•Bens de uso pessoal ou doméstico
•Prendas até € 500
•Bens não situados em território nacional
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO
O Imposto do Selo
Bens não situados em território nacional:
Direitos de crédito e direitos patrimoniais sobre não
domiciliados;
Direitos de crédito e direitos patrimoniais transmitidos
a não domiciliados;
Participações em sociedades não domiciliadas
Valores monetários depositados em bancos não
domiciliados
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO
O Imposto do Selo
Sujeitos passivos:
Aquisições onerosas: adquirente do imóvel;
profissionais
Aquisições gratuitas: adquirente do bem;
herança
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO
O Imposto do Selo
Aquisições gratuitas
Exclusões subjectivas:
•Aquisições por pessoas colectivas:
•Donativos mecenáticos
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO
O Imposto do Selo
Aquisições gratuitas
Isenções subjectivas:
•Estado, Regiões Autónomas, Autarquias, etc.
•Instituições de segurança social e IPSS
•Pessoas colectivas de utilidade pública
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO
O Imposto do Selo
Aquisições gratuitas
Isenções subjectivas:
•Cônjuge, unido de facto, descendente, ascendente
–Salvo aquisição de imóveis (0,8%)
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO
O Imposto do Selo
Valor tributável:
•Aquisições onerosas de imóveis: CIMT
•Aquisição gratuita de imóveis: CIMI
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO
O Imposto do Selo
Valor tributável:
•Aquisições gratuitas de bens móveis:
–Maior entre valor oficial e valor declarado
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO
O Imposto do Selo
Valor tributável:
•Aquisições gratuitas de automóveis, motociclos,
aeronaves de turismo, barcos de recreio:
Maior de:
–Preço de aquisição x (1-coeficiente de desvalorização)
–Valor de mercado
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO
O Imposto do Selo
Valor tributável:
•Aquisições gratuitas de obras de arte, objectos de
colecção e antiguidades:
–Avaliação oficial
–60% do valor segurado (100% se seguro detectado
pela AT)
–Avaliação oficiosa
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO
O Imposto do Selo
Valor tributável:
•Aquisições gratuitas de estabelecimento c.i.a.:
– Valor de partilha ou liquidação
– Valor do último balanço (corrigido)
– Valor de trespasse
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO
O Imposto do Selo
Valor de trespasse de estabelecimento c.i.a.:
[(R1+R2+R3)/3] x f
Coeficiente de
localização faté 1,2 5
até 1,8 7
até 3,0 10
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO
O Imposto do Selo
Valor tributável:
•Aquisições gratuitas de quotas:
– Valor do último balanço (corrigido)
– Valor de partilha ou liquidação dos bens da sociedade
– Valor fixado no contrato da sociedade que não
continue com o herdeiro, legatário ou donatário
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO
O Imposto do Selo
Valor tributável:
•Aquisições gratuitas de acções cotadas:
–Cotação do dia da transmissão
–Cotação mais próxima dos últimos 6 meses
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO
O Imposto do Selo
Valor tributável:
•Aquisições gratuitas de acções não cotadas em
sociedades constituídas há menos de 2 anos:
S/n
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO
O Imposto do Selo
Valor tributável:
•Aquisições gratuitas de acções não cotadas em
sociedades constituídas há 2 ou mais anos:
1/2n [S + (R1 + R2)/2 x f]
TRIBUTAÇÃO DO PATRIMÓNIO
O Imposto do Selo
Valor tributável:
1/2 (100) [1.000 + (40 + 80)/2 x 1/0,01]
1/200 [1.000 + 60 x 1/0,01]
1/200 [1.000 + 6.000] = 35