DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA

CPC 03: DELIBERAÇÃO CVM No 539

“Art. 176. Ao fim de cada exercício social, a diretoria fará elaborar, com base na escrituração mercantil da companhia, as seguintes demonstrações financeiras, que deverão exprimir com clareza a situação do patrimônio da companhia e as mutações ocorridas no exercício:”   

I - balanço patrimonial;  II - demonstração dos lucros ou prejuízos

acumulados;  

III - demonstração do resultado do exercício; e

V – se companhia aberta, demonstração do valor adicionado. (Introduzida pela Lei nº 11.638/07).”

DEMONSTRAÇÕES OBRIGATÓRIAS Tornaram-se obrigatórias: DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA –

DFC; DEMONSTRAÇÃO DO VALOR ADICIONADO

– DVA [para as companhias abertas].

A DOAR deixou de ser OBRIGATÓRIA.

A DOAR deixou de ser OBRIGATÓRIA.

CPC 03 Deliberação CVM nº 641/2010

OBJETIVOOBJETIVO

Evidenciar as alterações na situação Financeira da

Entidade.

Evidenciar as alterações na situação Financeira da

Entidade.

DREDRE

Situação Financeira da

Entidade

Situação Financeira da

Entidade

Situação Econômica da

Entidade

Situação Econômica da

Entidade

DFCDFC

DREDRE

Evidenciação dos fluxos de

Recebimentos e Pagamentos

Evidenciação dos fluxos de

Recebimentos e Pagamentos

Evidenciação das

Receitas e Despesas em

função de seus Fatos Geradores

Evidenciação das

Receitas e Despesas em

função de seus Fatos Geradores

DFCDFC

Na DFC, o termo CAIXA tem o sentido de DISPONIBILIDADES.

1) Caixa; 2) Bancos conta Movimento e; 3) Equivalentes Caixa [Aplicações de

Liquidez Imediata].

“Art. 188.  As demonstrações referidas nos incisos IV e V do caput do art. 176 desta Lei indicarão, no mínimo: (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007)”

Fluxos Financeiros: a) das operações;

b) dos financiamentos;

c) dos investimentos.

1º) Método Direto

2º) Método Indireto

1º) Método Direto

Receitas Recebidas

(-) Despesas Pagas

= Lucro Financeiro

A Cia. Alfa apresentou as seguintes informações referentes ao período X1 [valores em milhares de reais]:

1) Receitas Ganhas e Recebidas em X1 = 300 ;

2) Receitas Ganhas em X0 e Recebidas em X1=100;

3) Receitas Ganhas em X1 a serem recebidas em X2 = 200;

4) Receitas Antecipadas de Aluguéis recebidas em X1 = 80;

5) Despesas Incorridas e Pagas em X1 = 60; 6) Despesas Incorridas em X1 a serem

Pagas em X2 = 30.

1) Receitas Ganhas e Recebidas em X1 = 300

D: Disponibilidades C: Receita de Vendas 300

Receita Recebida em X1 = R$ 300

2) Receitas Ganhas em X0 e Recebidas em X1=100;

Em X0 D: Duplicatas a Receber C: Receita de Vendas 100

2) Receitas Ganhas em X0 e Recebidas em X1=100;

Em X1D: Disponibilidades C: Duplicatas a Receber 100Receita Recebida em X1 = R$ 100

3) Receitas Ganhas em X1 a serem recebidas em X2 = 200;

Em X1 D: Duplicatas a Receber C: Receita de Vendas 200

Receitas não recebidas em X1

4) Receitas Antecipadas de Aluguéis recebidas em X1 = 80;

D: Disponibilidades C: Receitas Antecipadas 80

Receitas Recebidas em X1 = R$ 80

5) Despesas Incorridas e Pagas em X1 = 60;

D: Despesas C: Disponibilidades 60

Despesas pagas em X1 = R$ 60

6) Despesas Incorridas em X1 a serem Recebidas em X2 = 30.

D: Despesas C: Contas a Pagar 30

Despesas não pagas em X1

1) Receitas Ganhas e Recebidas 300 2) Receitas Recebidas 100 4) Receitas Antecipadas recebidas 80 5) (-) Despesas Incorridas e Pagas (60) Lucro Financeiro

420

2º) Método Indireto: Por este método, ajusta-se o Lucro Econômico

para apuração do Lucro Financeiro.

Por este Método é necessário verificar o que acontece com as CONTRAPARTIDAS DAS CONTAS DE RESULTADO.

LLE EconômicoLLE Econômico

Lucro FinanceiroLucro Financeiro

AjustesAjustes

DREReceitas que alteram as Disponibilidades+Receitas que não alteram as

Disponibilidades(-) Despesas que alteram as Disponibilidades(-) Despesas que não alteram as

DisponibilidadesLucro Líquido do Exercício

Obs: As Receitas e Despesas que não alteram as Disponibilidades devem ser eliminadas para a apuração do Lucro Financeiro.

1) Separar e Ajustar o LLE, eliminando o efeito das Receitas e Despesas que não alteram as CONTAS PATRIMONIAIS NÃO CIRCULANTES;

2) Verificar as Receitas e Despesas que alteram as OUTRAS CONTAS CIRCULANTES [que não sejam DISPONIBILIDADES] e eliminar os respectivos efeitos do LLE por meio da VARIAÇÃO destas OUTRAS CONTAS CIRCULANTES.

DisponibilidadesDisponibilidades Receitas Receitas

ReceitasReceitas

Outras Contas Circulantes

Outras Contas Circulantes Receitas Receitas

Contas Não CirculantesContas Não Circulantes

Disponibilidades Disponibilidades Despesas Despesas

Despesas Despesas

Outras Contas Circulantes [+/-]Outras Contas

Circulantes [+/-] Despesas Despesas

Contas Não Circulantes [+/-]

Contas Não Circulantes [+/-]

1) Receita de R$ 300 para recebimento a LP

Clientes

ANC: ARLP

Receita

300

Resultado

300

2) Resultados Positivos de Equivalência Patrimonial de R$400.

Investim/ANC

GEP

400

Resultado

400

3) Variações Cambiais Ativas de Direitos de LP de R$100.

ClientesANC: ARLP

VCA

100

Resultado

100R$

1) Variações Cambiais Passivas de Obrigações de LP com Fornecedores de R$ 80.

FornecedoresPNC

VCP

80

Resultado

80

R$

2) Depreciação de Bens do Imobilizado de R$ 60.

Deprec. AcumulANC: Imobilizado Encargos de

Depreciação

60

Resultado

60

R$

3) Baixa de Bem do Imobilizado de R$ 200.

ImobilizadoANC Outras

Despesas

200

Resultado

200

200

1) Receita de R$ 500 para recebimento no período seguinte.

Clientes

ACReceita

500

Resultado

500

1) Despesas para pagamento no período seguinte de R$ 90.

Ctas. a PagarPC

Despesas

90

Resultado

90

2) CMV relativo a Estoques adquiridos e pagos no período anterior. 2.1) Em X0 aquisição de R$ 100.

Estoques AC

Disponibilidades

100

AC

100R$

2.2) Em X1, baixa dos Estoques.

EstoquesAC

CMV

100

Resultado

100100

3) CMV relativo a Estoques adquiridos e baixados em X1 a serem pagos no período seguinte X2. 3.1) Em X1 aquisição de R$ 200.

Estoques AC

Fornecedores

200

PC

200

3.2) Em X1, baixa dos Estoques.

EstoquesAC

CMV

200

Resultado

200200

LLE (-) Receitas com contrapartida em contas não

circulantes c/ Variação a Débito + Despesas com contrapartida em contas não

circulantes c/ Variação a Crédito + Outras Contas Circulantes c/ Variação a Crédito (-) Outras Contas Circulantes c/ Variação a Débito Lucro Líquido Financeiro

1) As Receitas e Despesas com contrapartida em contas não circulantes são eliminadas diretamente do LLE Contábil.

2) As Receitas e Despesas com contrapartida em Outras Contas Circulantes são eliminadas indiretamente por meio das variações nestas Outras Contas Circulantes.

A Cia Alfa, prestadora de serviços, iniciou suas atividades no período X1, apresentando as seguintes informações em 31.12.X1 [valores em milhares de reais].

Contas 31.12.X0 31.12.X1

Clientes 0,00 600

Contas a Pagar 0,00 200

Despesas Antecipadas

0,00 100

Receitas de Serviços 1.000

Despesas 350

Apurar os seguintes valores: 1) Resultado do Exercício; 2) Receitas Recebidas; 3) Despesas Pagas e; 2) Resultado Financeiro.

Receitas ------------ 1.000 Despesas ------------ (350) LLE ----------------- 650

Receitas ----------------- 1.000 (-) Aumento de Clientes ---- (600) [Variação a Débito] Receitas Recebidas -------- 400

Caixa

Receitas

1000600

Clientes

400

X1X1 X2X2

Receitas Realizadas 1000

Receitas Realizadas 1000

Receitas Recebidas 400

Receitas Recebidas 400 Clientes 600Clientes 600

Caixa

Despesas

350200

Contas a Pagar

400

Despesas Antecipadas

100150

100

X1X1 X2X2

Despesas Incorridas 350

Despesas

Incorridas 350

+ Despesas Antecipadas 100

+ Despesas Antecipadas 100

Contas a Pagar 200

Contas a Pagar 200

Despesas Pagas 250 Despesas Pagas 250

(200) (200)

Despesas ----------------- 350 (-) Aumento de Contas a Pagar (200) + Despesas Antecipadas ------100 = Despesas Pagas ----------- 250

LLE ------------------- 650 (-) Aumento de Clientes--- (600) Var.

Déb. + Aumento de Ctas. A Pag. 200 Var. Créd. (-) Aumento de Desp. Antecip. (100) Var.

Déb Lucro Financeiro ----------- 150

Em 31.12.X2, a Cia. Alfa do exemplo 1, apresentou as seguintes informações:

Contas 31.12.X1 31.12.X2

Clientes 600 900

Contas a Pagar 200 600

Despesas Antecipadas

100 300

Receitas de Serviços 2.000

Despesas 700

Apurar os seguintes valores: 1) Resultado do Exercício; 2) Receitas Recebidas; 3) Despesas Pagas e; 2) Resultado Financeiro.

Receitas ------------ 2.000 Despesas ------------ (700) LLE ----------------- 1.300

Receitas ---------------- 2.000 (-) Aumento de Clientes ---- (300)

Débito [900 – 600] = Receitas Recebidas ------- 1.700

Caixa

Receitas

2000600

Clientes

600

600

900

1.100

X0X0 X2X2

Clientes 600 Clientes 600

(600)(600)

Receitas Recebidas em X1 600

Receitas Recebidas em X1 600

X1X1

Receitas Realizadas 2000 (900)

Receitas Realizadas 2000 (900)

Clientes 900

Clientes 900

Dados: Receita à Vista = R$ 100.000; Receita a Prazo = R$ 150.000; Compra de Mercadorias a Prazo = R$ 90.000; EI = 0,00 e EF = R$ 10.000; Despesas pagas = R$ 15.000; Despesas a prazo = R$ 20.000; Depreciação do Imobilizado = R$ 12.000; Fornecedores: SI = 0,00; SF = R$ 90.000.

Receita à Vista 100.000 Receita a Prazo 150.000 (-) CMV (80.000) EI + Compras – EF [Ø + 90.000 – 10.000] (-) Despesas pagas (15.000) (-) Despesas a prazo (20.000) (-) Encargos de Depreciação (12.000) LLE 123.000

1) Vendas a Prazo

D: Clientes 150.000C: RV 150.000

VariaçãoA Débito

Variação na conta Cliente 0,00 - 150.000

O Valor será diminuído do LLE

2) Compra de Mercadorias a Prazo

D: Estoques 90.000 C: Fornecedores 90.000 Crédito

2.1) Baixa dos Estoques vendidos D: CMV 80.000 C: Estoques 80.000

3) Despesas a Prazo

D: Despesas 20.000 C: Contas a Pagar 20.000 Crédito

4) Despesa de Depreciação

D: Encargos de Depreciação C: Depreciação Acumul. 12.000

Crédito

Receita à Vista 100.000 Receita a Prazo 150.000 (-) CMV (80.000) EI + Compras – EF [Ø + 90.000 – 10.000](-) Despesas pagas (15.000) (-) Despesas a prazo (20.000) (-) Encargos de Depreciação (12.000) LLE 123.000

LLE --------------------- 123.000 (-) Aumento de Clientes [Débito]

(150.000) Neste Lançamento está sendo

eliminada a Receita a Prazo.

+ Aumento de Fornecedores[Crédito] 90.000

(-) Aumento de Estoques [Débito] (10.000)

Nestes Lançamentos está sendo eliminado o CMV que não representa Despesa Paga [o CMV foi de R$ 80.000 [90.000 – 10.000].

+ Aumento de Cts. a Pagar [Crédito] 20.000

Neste Lançamento está sendo eliminada Despesa Não Paga.

+ Aumento da Depr. Acumulada 12.000 [Crédito] Neste Lançamento está sendo

eliminada Despesa de Depreciação [Não Paga].

= LUCRO LÍQUIDO FINANCEIRO 85.000

1) Dos Sócios/Acionistas

Fluxo de Entrada

Sociedade Acionistas

Integralização de Capital Social

1) Dos Sócios/Acionistas

Fluxo de Saída

Sociedade Acionistas

Reembolso de Ações

2) De Terceiros Fluxo de Entradas

Sociedade Terceiros

Empréstimos e Financiamentos

2) De Terceiros Fluxo de Saída

Sociedade Terceiros

Pagamento do Principal

ATENÇÃO: 1) Pagamento dos Juros: Preferencialmente: Atividades

Operacionais Secundariamente: Atividades de

Financiam/

1) Aquisição de Imobilizado Fluxo de Saída

Sociedade Terceiros

1) Venda de Imobilizado Fluxo de Entrada

Sociedade Terceiros

2) Aquisição de Participações Societárias

Fluxo de Saída

Sociedade Coligadas/ Controladas

Part. Societária

2) Alienação de Participações Societárias

Fluxo de Entrada

Sociedade Coligadas/ Controladas

ATENÇÃO: Preferencialmente deve ser classificada como Atividade Operacional

Contas 31.12.X1 31.12.X2

Caixa 0,00 ?

Clientes 1000 900

PDD 70 63

Receita de Vendas 1000 1500

Despesa c/ PDD 70 63

Contas 31.12.X1 31.12.X2

Reversão de PDD 0,00 30

Perdas c/ Clientes 0,00 0,00

Com base nos dados apontados, identificar o valor das vendas recebidas em X2.

   

Clientes 1000 % Estimativa de Perdas 7 % PDD 70 %

Despesa c/

PDDPDD

70 70

Rever. PDD

PDD

701000

Clientes

40 40

960

Caixa

960

3030

30

Caixa

RV

1500900

Clientes

600

960

Realizadas em X1 960 Realizadas em X2 600 TOTAL 1.560

Receitas de Vendas 1500 (-) Baixa da PDD [Var. a Débito] (40) + Redução de Clientes [Var. a Crédito] 100 Receitas Recebidas 1560

Despesa c/ PDDPDD

63 63

Contas 31.12.X1 31.12.X2

Caixa 0,00 ?

Clientes 1.000 1.200

PDD 70 84

Receita de Vendas 1.000 1500

Despesa c/ PDD 70 84

Contas 31.12.X1 31.12.X2

Reversão de PDD 0,00 0,00

Perdas c/ Clientes 0,00 20

Com base nos dados apontados, identificar o valor das vendas recebidas em X2.

   

Clientes 1000 % Estimativa de Perdas 7 % PDD 70 %

Despesa c/

PDDPDD

70 70

Perdas Client.

PDD

701000

Clientes

70 70

910Caixa

91020

20

Caixa

RV

15001200

Clientes

300

910

Realizadas em X1 910 Realizadas em X2 300 TOTAL 1.210

Receitas de Vendas 1.500 (-) Baixa da PDD [Var. a Déb.] (70) (-) Perdas com Clientes (20) + Aumento de Clientes [Var. a Déb.] (200) Receitas Recebidas 1.210

Contas 31.12.X1 31.12.X2

Caixa 600 ?

Clientes 0,00 0,00

Estoques 200 0,00

Fornecedores 0,00 400

Receita de Vendas 600 1000

Contas 31.12.X1 31.12.X2

CMV 200 600

Despesas 100 100

Contas a Pagar 0,00 0,00

Com base nos dados apontados, identificar o valor do Lucro Financeiro em X2.

   

Receita de Vendas 1000 (-) CMV (600) (-) Despesas (100) LLE 300

LLE [Econômico] 300 + Redução de Estoques [Var. Créd.]

200 + Aumento de Fornecedores [Var. Créd]

400 Lucro Financeiro 900

CMV

Forneced.

400200

Estoques

200

200

400 400

400

Contas 31.12.X1 31.12.X2

Caixa 0,00 ?

Compras 400 500

Fornecedores 200 300

Determinar o valor das Compras pagas no período X2.

Compras 500 (-) Variação de Fornecedores (100) Compras Pagas 400

Caixa

Fornecedores

200500

Compras

200

200R$

300

200