Post on 17-Apr-2015
Elaborando as Demonstrações Financeiras:
Fluxo de Caixa, DRE e Balanço
Profa. Edilene Santana Santos
1. Balanço Patrimonial: Representação Gráfica
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Representação Gráfica:enfoque financeiro
BALANÇO PATRIMONIALAPLICAÇÃO ORIGEM
Aplicação de recursos (Ativo)
Origem de recursos (Passivo e PL)
O Ativo é sempre igual à soma do Passivo e PL: não é possível aplicar dinheiro que não tenha origem.
$ 1.245.436$ 1.245.436
ATIVO PASSIVO E PL
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Representação GráficaRepresentação Gráfica
Investimento Financiamento
Bense
Direitos
Obrigações:
Terceiros
Proprietários
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Integralização do patrimônio inicial em dinheiro: 100.000
Caixa + $100.000Patr. Social + $100.000
Representação Gráfica1.Formação do Patrimônio
Inicial
Representação Gráfica1.Formação do Patrimônio
Inicial
ATIVO PASSIVO E PL
Caixa $100.000 Patr.Social $100.000
Total $100.000 Total $100.000
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Representação Gráfica2. Aquisição de Imóveis
Representação Gráfica2. Aquisição de Imóveis
Compra de imóveis à vista por $ 80.000
Caixa - $ 80.000Imóveis + $ 80.000
ATIVO PASSIVO e PL
Caixa $20.000Imóveis $80.000
Patr.Social $100.000
Total $100.000 Total $100.000
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Representação Gráfica3. Aquisição de Mercadorias
Representação Gráfica3. Aquisição de Mercadorias
Compra de mercadorias por $20.000; 50% à vista e 50% a prazo: Caixa - $10.000
Estoque + $20.000Contas a Pagar + $10.000
ATIVO PASSIVO e PL
Caixa $10.000Estoque $20.000Imóveis $80.000
Contas a Pagar $ 10.000 Patr. Social $100.000
Total $110.000 Total $110.000
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Representação Gráfica4.Venda de Mercadorias à vista
Representação Gráfica4.Venda de Mercadorias à vistaVenda de mercadorias à vista por $15.000, que custaram $10.000: Caixa + $15.000
Estoque - $10.000Superávit + $ 5.000
ATIVO PASSIVO e PL
Caixa $ 25.000Estoque $ 10.000
Imóveis $ 80.000
Contas a Pagar $ 10.000 Patr. Social $ 100.000Superávit Acum. $ 5.000
Total $ 115.000 Total $ 115.000
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Representação Gráfica5. Salários dos funcionários
Representação Gráfica5. Salários dos funcionários
Os funcionários já trabalharam, mas seus salários ($ 2.000) ainda não foram pagos: +Salários a Pagar $2.000
-Lucro $2.000
ATIVO PASSIVO
Caixa $ 25.000Estoque $ 10.000Imóveis $ 80.000
Contas a Pagar $ 10.000Salários a Pagar $ 2.000 Patr. Social $ 100.000Superávit Acum. $ 3.000
Total $ 115.000 Total $ 115.000
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Equação Contábil: Ativo = Passivo + PL
1. Formação de Patrimônio Social de $ 100.000 + $ 100.000
ATIVO = PASSIVO + PATR. SOC. + $ 100.000$ 0
2. Aquisição de imóveis a vista por $ 80.000
- $ 80.000+ $ 80.000
$ 100.000 $ 100.000$ 0
$ 100.000 $ 100.000$ 0
3. Aquisição de mercadorias por $ 20.000, 50% a vista
+ $ 20.000
- $ 10.000+ $ 10.000
$ 110.000 $ 100.000$ 10.000
4. Venda de mercadorias a vista
+ $ 15.000+ $ 5.000
$ 115.000 $ 105.000$ 10.000
5. Salários dos funcionários + $ 2.000 - $ 2.000
$ 115.000 $ 103.000$ 12.000
- $ 10.000
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Impacto das Transações no Balanço: usando planilhas eletrônicas
Contas do Balanço Patrimonial
Balanço: Saldo no Início do Período
Formação do capital
de $100.000
Aquisição de imóveis a vista por $80.000
Aquisição de Mercadorias por $20.000, 50% a vista
Venda de mercadoria a
vista por $15.000 que
custara $10.000
Salários do mês ainda não pagos
$2.000
Balanço: Saldo no Final do Período
1 2 3 4 5ATIVOAtivo CirculanteCaixa 100.000 -80.000 -10.000 15.000 25.000 Estoque 20.000 -10.000 10.000
- Total Ativo Circulante - 35.000 Ativo PermanenteImóveis 80.000 80.000
Total Ativo Permanente 80.000 Total do Ativo - 100.000 - 10.000 5.000 - 115.000
PASSIVO E PATRIMÔNIO SOCIALPassivo Circulante: Contas a Pagar 10.000 10.000 Salários a Pagar 2.000 2.000 Total Passivo - 12.000 Patrimônio Líquido:Capital 100.000 100.000 Superávit Acumulado 15.000 -2.000 3.000
-10.000 Total Patrimônio Líquido - 103.000
Total Passivo e Patrimônio Social - 100.000 - 10.000 5.000 - 115.000
Diferença, se houver - - - - -
Transações, por Número e Descrição
2. Formas de Apuração do Resultado:
Regimes de Caixa e de Competência
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Regimes de Apuração do Resultado
No ano de x0 efetuamos uma venda de $ 10 mi, cujo recebimento será em x1. Em qual período registramos essa Receita (x0 ou x1)?
REGIME FINANCEIRO
(CAIXA)Recebimento
(-) Pagamento
REGIME DE COMPETÊNCIA
(LUCRO) $ efetuou venda(-) $ funcionário
trabalhou
Os funcionários trabalharam no mês de março, mas seu pagamento só será em abril. Em qual período consideraremos essa Despesa?
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Regimes de Apuração do Resultado: Regime de Caixa (Financeiro) X Competência (Contábil)
Regimes de Apuração do Resultado: Regime de Caixa (Financeiro) X Competência (Contábil)
REGIME DE COMPETÊNCIA (Transações Realizadas) →
DRE
A ReceitaA Receita é gerada no momento em que é ganha (fato gerador), não importando se foi recebida ou não. O fato gerador se dá normalmente na transferência
A DespesaA Despesa é reconhecida no momento em que é consumida (incorrida), independentemente do seu pagamento
REGIME DE CAIXA (FINANCEIRO) → Fluxo de Cx
Interessa oInteressa o efetivamente recebido (entrada de dinheiro = encaixe)
Interessa o efetivamente pago dentro do exercício (saída de dinheiro = desembolso)
Regime: refere-se ao momento de reconhecimento (apuração) de receitas e despesas
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DRE x Fluxo de CaixaDRE x Fluxo de CaixaDRE x Fluxo de CaixaDRE x Fluxo de Caixa
OBS 1: Na DRE: Superávit = Receitas – despesas (recebidas ou não, pagas ou não) No Fluxo de Caixa: Variação no Caixa = recebimentos e pagamentos
Uma organização tem uma receita de $ 10 mi no período (sendo que 40% ainda não foram recebidos) e incorre em despesas no valor de $ 8 mi (dos quais $ 6 mi já foram pagos).
Qual foi seu resultado? Quanto gerou de dinheiro (caixa) no período?
Receita
(-) Despesa
= Superávit
DRE FLUXO DE CAIXA
10 mi
(8) mi
2 mi
Entrada de dinheiro
(-) Saída de dinheiro
= Caixa Gerado
6 mi
(6) mi
0
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Regime de Caixa x Competência Ex. 2: Na empresa JIT toda a mercadoria comprada num mês é
vendida no próprio mês. Ela só compra a vista e só vende c/ 30 dias.
Qual será o resultado pelos 2 regimes?
Vendas (30 dias) $20.000 Vendas Compras (a vista) $15.000 Compras Lucro Variação no Caixa
Vendas (30 dias) $30.000 Vendas Compras (a vista) $27.000 Compras Lucro Variação no Caixa
Vendas (30 dias) $35.000 Vendas Compras (a vista) $30.000 Compras Lucro Variação no Caixa
Lucro do trimestre Caixa do trimestre
Mês 2 Mês 2
Mês 3 Mês 3
COMPETÊNCIA CAIXA
Mês 1 Mês 1
$ 5.000
$ 0$ 15.000
($ 15.000)
$ 3.000
$ 20.000$ 27.000($ 7.000)
$ 5.000
$ 30.000$ 30.000
$0
$ 13.000 ($ 22.000)
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Qual é o melhor? O REGIME FINANCEIRO (Caixa) ou o DE COMPETÊNCIA?
Uma empresa de transporte comprou um caminhão por $1.200, com vida útil de 48 meses; logo, a depreciação mensal=$25. Vendeu $100 a vista e pagou uma despesa de $80. Qual o seu resultado?
REGIME FINANCEIRO (Caixa) REGIME DE COMPETÊNCIA (CONTÁBIL)
Receita 100 Receita 100
(-) Despesas pagas (80) (-) Despesas pagas (80)
(-) Despesa Depreciação(-) Despesa Depreciação (25)(25)
Resultado 20 Resultado (5)
Apuração Resultado: Regime de Competência (Lucro) x Financeiro (Caixa)
Apuração Resultado: Regime de Competência (Lucro) x Financeiro (Caixa)
A empresa teve lucro de 20 ou prejuízo de 5? Admitindo-se que a empresa pretenda continuar no mercado, há
necessidade de repor o bem, logo deve gerar caixa para futura reposição.
Ao usar o veículo, está havendo um consumo de riqueza (o carro se desvaloriza), embora não esteja ainda saindo dinheiro do caixa.
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Regime de Competência
A empresa “Correta Ltda” faz um grande contrato e recebe em janeiro por serviços a serem prestados em fevereiro. Por estar atribulados de serviços, só conseguiu prestar o serviço em março.
Em qual mês computaríamos a receita? Janeiro: assinatura do contrato e recebimento do
adiantamento Fevereiro: mês em que o serviço deveria ser prestado. Março: mês em que efetivamente o serviço foi
prestado.
A receita foi gerada em março.
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Regime de Competência
Ex.: A empresa “Correta Ltda” adquire Material de Escritório em abril por 6.000 a prazo, para pgto. em outubro. O material foi consumido em junho. Em qual mês houve a despesa?
Aquisição do material: abril Consumo do material: junho Pagamento do material: outubro
Na aquisição: registrado como Ativo (é um Bem, de Propriedade da empresa, Mensurável monetariamente ($6.000), que trará Benefícios Futuros para a empresa (será utilizado).
No consumo: se transformará em despesa (pois não trará mais benefícios para a empresa, uma vez que já foi consumido)
No pagamento: sai do caixa e liquida as contas a pagar
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Regime de Competência e o Balanço Patrimonial
Na Contabilidade, podemos classificar as contas em apenas 2 demonstrações básicas: Na DRE: Na DRE:
Receita ganha Despesa consumida
No Balanço Patrimonial:No Balanço Patrimonial: Valores decorrentes de receita ganha e ainda
não recebida ou recebida antecipadamente Valores decorrentes de despesa consumida e
não paga ou paga antecipadamente
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Regime de Competência (Lucro=DRE) x
Regime de Caixa (Fluxo de Caixa)
Regime de Competência (Lucro=DRE) x
Regime de Caixa (Fluxo de Caixa)
1 – Vendas x Recebimento
+ Caixa+ Receita
+ Dupl.a Receber (A)+ Receita
+ Caixa- Dupl.a Receber (A)
+ Caixa+ Receita Antecipada (P)
- Receita Antecipada (P)+ Receita
Afeta o Lucro do ano
Afeta o Caixa do ano
Não afeta o Lucro do ano, mas afetará no
futuro
Afeta o Caixa do ano
Afeta o Lucro do ano
Não afeta o Caixa do ano, mas no futuro
Ano a
tual
Ano
futu
ro
A vista
Antecipado
A prazo
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Regime de Competência (Lucro=DRE) x Regime de Caixa (Fluxo de Caixa)
Regime de Competência (Lucro=DRE) x Regime de Caixa (Fluxo de Caixa)
2 – Consumo x Pagamento
- Caixa+ Despesa
+ Ctas. a Pagar (P)+ Despesa
- Caixa- Ctas. a Pagar (P)
- Caixa+ Despesa Antecipada (A)
- Despesa Antecipada (A)+ Despesa
Impacta o Lucro do ano
Impacta o Caixa do ano
Não impacta o Lucro do ano, mas no futuro
Impacta o Caixa do ano
Impacta o Lucro do ano
Não impacta o Caixa do ano, mas no futuro
Ano a
tual
Ano
futu
ro
A vista
Antecipado
A prazo
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Regime de Competência e o Balanço PatrimonialRegime de Competência e o Balanço Patrimonial
Ativo: Bens e Ativo: Bens e DireitosDireitos Receitas ainda não recebidas
Contas a ReceberContas a Receber
Gastos que contribuirão para obtenção de receita em exercícios sociais futuros e não no exercício atual.
Estoque Material Estoque Material Escritório, Imobilizado, Escritório, Imobilizado, Diferido:Diferido: Gastos adquiridos com certa antecedência em relação a seu consumo;
Despesa Antecipada:Despesa Antecipada: Gastos que serão despesas nos próximos exercícios sociais (seguroseguro, aluguel, adiantamento salários)
Passivo: Passivo: ObrigaçõesObrigações Gastos ainda não
pagos: Contas a Pagar:Contas a Pagar:
Despesas ainda não pagas
Recebimentos que se tornarão receita no futuro e
Receita Antecipada:Receita Antecipada: Adiantamentos que se tornarão Receitas
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Regimes de Caixa e Competência e o Balanço PatrimonialRegimes de Caixa e Competência e o Balanço Patrimonial
BALANÇO PATRIMONIALATIVO (Direitos) PASSIVO
(Obrigações)
Caixa Contas a Pagar
Contas a Receber Receita Antecipada
Estoque
Despesa Antecipada
Imobilizado(-) Depreciação Acumulada
PATRIMÕNIO LÍQUIDO
Capital
Diferido (-) Amortização Acumulada
Lucros Acumulados
DRE
Receitas
(-) Despesa
s
= Lucro (Prejuízo)
Fluxo Caixa
Recebimento
(-) Pagamento
= variação de caixa
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Demonstração do Resultado
Fluxo de Caixa
Explica Receitas e Despesas Explica Recebimentos e Pagamentos
No item receita aparecem as vendas e serviços prestados, recebidos ou não
Mostra apenas as receitas já recebidas
No item despesa aparecem os gastos incorridos no período, pagos ou não
Mostra apenas os gastos já pagos
No Balanço, o Resultado altera o Superávit Acumulado(PL)
Mostra a também entradas e saídas de dinheiro com financiamentos e investimentos
No Balanço, o caixa gerado altera o saldo de Caixa (Ativo)
DRE x Fluxo de CaixaDRE x Fluxo de Caixa
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Entradas de Caixa
Saídas de Caixa
Financiamentos
Investimentos
Rebtos. de Vendas de Prod./ ServiçosDoações p/ Custeio
Venda de Ativo Permanente
Resgate de Aplicações Financeiras
Empréstimos, Doações e
Subvenções p/ Investimento
Pgtos. de Compras e demais gastos
com as operações
Aquisição de Ativo Permanente
Aplicações Financeiras
Liquidação de Dívidas
CAIXA
Fluxo de Caixa: EstruturaFluxo de Caixa: Estrutura
Operações
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Relação entre os DemonstrativosBalanço
PatrimonialAtivo Passivo
Patrimônio Social
Patrimônio Social Super/Deficit Acum.
ObrigaçõesCaixa
Outros Ativos
Ano 2
Ano 1
Ano 2
Ano 1
30
100
500970
1.0001.000
50
1.300
1.350
600
400
140
660
1.350
800
550
Caixa das Operações
Fluxo de Caixa
Caixa de Investim.
Aument/Dimin. de $
Caixa ano 1Caixa ano 2
Caixa de Financiam.
200
-250
20
3050
70
Caixa = 20
Demonstração do Resultado
Receitas
(-) Despesas
Superávit/Déficit
500
- 450
50
Patr.Social ano 1
DMPL
Patr.Social ano 2
600
Patr.Social
Sup.Ac.Total
100500
660 140 800
+ Superávit do Ano 2 5050
(-) Incorporação Patr.S
(10)10 -
150+ Doações Patrimoniais
150
S.Ac.=40