8/14/2019 14 IAS 10 final 2004

1/12

Standardul Internaional de Contabilitate 10

Evenimente ulterioare datei bilanului

Aceast versiune include amendamente care rezult din IFRS-uri noi i amendate emise

pn la data de 31 martie 2004. Seciunea Modificri n ediia de fa de la nceputul

acestui volum prevede datele de aplicare ale acestor IFRS-uri noi i amendate i de

asemenea identific acele IFRS-uri actuale care nu sunt incluse n acest volum.

8/14/2019 14 IAS 10 final 2004

2/12

IAS 10

Cuprins

2 IASCF

8/14/2019 14 IAS 10 final 2004

3/12

IAS 10

paragraphs

INTRODUCERE IN1-IN4

Standardul Internaional de Contabilitate 10Evenimente ulterioare datei bilanuluiObiectiv 1Arie de aplicabilitate 2Definiii 3-7Recunoatere i evaluare 8-13Evenimente ulterioare datei bilanului care conduc la ajustarea situaiilorfinanciare 8-9Evenimente ulterioare datei bilanului care nu conduc la ajustarea situaiilor

financiare 10-11Dividende 12-13CONTINUITATEA ACTIVITII 14-16PREZENTAREA INFORMAIILOR 17-22Data autorizrii pentru depunere 17-18Actualizarea prezentrii de informaii referitoare la condiiile existente la data

bilanului 19-20Evenimente ulterioare datei bilanului care nu conduc la ajustarea situaiilorfinanciare 21-22DATA INTRRII N VIGOARE 23RETRAGEREA IAS 10 (revizuit 1999) 24

ANEXAmendamente la alte norme

APROBAREA IAS 10 DE CTRE CONSILIU

BAZ PENTRU CONCLUZII

TABEL DE CONCORDANStandardul Internaional de Contabilitate 10 Evenimente ulterioare datei bilanului (IAS

10) cuprinde paragrafele 1 24 i Anexa. Toate paragrafele au autoritate egal darpstreaz formatul IASC al Standardului din momentul adoptrii acestuia de IASB. IAS10 trebuie citit n contextul obiectivului su i al Bazei pentru Concluzii, al Prefeei laStandardele Internaionale de Raportare Financiar i al Cadrului general pentruntocmirea i prezentarea situaiilor financiare. IAS 8 Politici contabile, modificri aleestimrilor contabile i erori ofer o baz pentru selectarea i aplicarea politicilorcontabile n absena unor recomandri explicite.

IASCF 3

8/14/2019 14 IAS 10 final 2004

4/12

IAS 10

Introducere

IN1. Standardul Internaional de Contabilitate 10Evenimente ulterioare datei bilanului(IAS 10) nlocuiete IAS 10 Evenimente ulterioare datei bilanului (revizuit n1999) i trebuie aplicat pentru exerciiile financiare cu ncepere la 1 ianuarie 2005sau dup. Aplicarea anterior acestei date este ncurajat.

Motive pentru revizuirea IAS 10

IN2. Consiliul Standardelor Internaionale de Contabilitate a elaborat acest IAS 10revizuit ca parte a proiectului su de mbuntire a Standardelor Internaionale deContabilitate. Proiectul a fost nceput datorit ntrebrilor i criticilor aduse

standardelor de ctre autoritile de reglementare n domeniul titlurilor de valoare, profesionitii contabili i alte pri interesate. Obiectivele acestui proiect eraureducerea sau eliminarea alternativelor, redundanelor i conflictelor din cadrulStandardelor, rezolvarea anumitor probleme legate de convergen i efectuareaaltor mbuntiri.

IN3. Pentru IAS 10, principalul obiectiv al Consiliului era o clarificare limitat acontabilitii dividendelor declarate dup data bilanului. Consiliul nu areconsiderat abordarea fundamental a contabilitii evenimentelor ulterioare datei

bilanului coninut de IAS 10.

Principalele modificri

IN4. Principala modificare fa de versiunea anterioar a IAS 10 a fost o clarificarelimitat a paragrafelor 12 i 13 (paragrafele 11 i 12 din versiunea anterioar a IAS10). Dup revizuire, aceste paragrafe stabilesc c dac o entitate declar dividendedup data bilanului, entitatea nu trebuie s recunoasc acele dividende ca datorie ladata bilanului.

4 IASCF

8/14/2019 14 IAS 10 final 2004

5/12

IAS 10

Standardul Internaional de Contabilitate 10

Evenimente ulterioare datei bilanului

Obiectiv

1. Obiectivul acestui standard este de a stabili:

(a) momentul n care o entitate trebuie s-i ajusteze situaiile financiare datoritevenimentelor ulterioare datei bilanului; i

(b) prezentrile de informaii pe care trebuie s le fac o entitate cu privire la datala care au fost autorizate pentru depunere situaiile financiare i la

evenimentele ulterioare datei bilanului.Acest standard cere, de asemenea, ca o entitate s nu-i ntocmeasc situaiilefinanciare pe baza principiului continuitii activitii dac evenimentele ulterioaredatei bilanului indic faptul c acest principiu nu este adecvat.

Arie de aplicabilitate

2. Acest Standard trebuie aplicat n contabilizarea i prezentarea informaiilor

referitoare la evenimentele ulterioare datei bilanului.

Definiii

3. Urmtorii termeni sunt folosii n acest Standard cu nelesul specificat:

Evenimentele ulterioare datei bilanului sunt acele evenimente, favorabile, ct sinefavorabile, care au loc ntre data bilanului i data la care situaiile financiare suntautorizate pentru depunere. Pot fi identificate dou tipuri de evenimente:

(a) Cele care fac dovada condiiilor existente la data bilanului (evenimente

care conduc la ajust area situaiilor financiare); i

(b) Cele care ofer indicaii despre condiiile aprute ulterior datei bilanului

(evenimente care nu conduc la ajustarea situaiilor financiare).

4. Procesul implicat n autorizarea situaiilor financiare pentru depunere va varia nfuncie de structura conducerii, cerinele legislative i procedurile urmrite lantocmirea i finalizarea situaiilor financiare.

5. n unele cazuri, unei entiti i se cere s supun spre aprobare acionarilor eisituaiile financiare, dup ce acestea au fost emise. n astfel de circumstane,situaiile financiare sunt autorizate pentru depunere la data emiterii, i nu la data lacare acionarii le aprob.

IASCF 5

8/14/2019 14 IAS 10 final 2004

6/12

IAS 10

Exemplu

Conducerea unei entiti definitiveaz proiectul situaiilor financiare pentru

exerciiul financiar cu nchidere la 31 decembrie 20X1 la data de 28 februarie20X2. Pe 18 martie 20X2, consiliul director analizeaz situaiile financiare i leautorizeaz n vederea depunerii. Entitatea i anun profitul i selecteaz alteinformaii financiare pe 19 martie 20X2. Situaiile financiare sunt puse ladispoziia acionarilor i a celor interesai pe data de 1 aprilie 20X2. La ntlnireaanual, acionari aprob situaiile financiare pe 15 mai 20X2 i situaiile financiareaprobate sunt apoi depuse la un organism de reglementare pe 17 mai 20X2.

Situaiile financiare sunt autorizate pentru depunere pe 18 martie 20X2

6. n unele cazuri, conducerii unei entiti i se cere s prezinte situaiile financiarepentru aprobare unui consiliu de supraveghere (format n exclusivitate din cadreneexecutive). n astfel de cazuri, situaiile financiare sunt autorizate pentrudepunere atunci cnd conducerea le autorizeaz n vederea depunerii la consiliul desupraveghere.

Exemplu

Pe 18 martie 20X2, conducerea unei entiti autorizeaz situaiile financiare nvederea depunerii lor la consiliul ei de supraveghere. Consiliul de supraveghereeste format n exclusivitate din cadre neexecutive i poate include reprezentani ai

angajailor i ai altor interese externe. Consiliul de supraveghere aprob situaiilefinanciare pe 26 martie 20X2. Situaiile financiare sunt puse la dispoziiaacionarilor i a celor interesai pe data de 1 aprilie 20X2. La ntlnirea anual,acionari aprob situaiile financiare pe 15 mai 20X2 i situaiile financiare suntapoi depuse la un organism de reglementare pe 17 mai 20X2.

Situaiile financiare sunt autorizate pentru depunere pe 18 martie 20X2 (data la

care conducerea a autorizat depunerea lor la consiliul de supraveghere).

7. Evenimentele ulterioare datei bilanului includ toate evenimentele ce au loc pn la

data la care situaiile financiare sunt autorizate pentru depunere, chiar dac aceleevenimente au loc dup anunarea public a profitului sau a altor informaiifinanciare selecionate.

6 IASCF

8/14/2019 14 IAS 10 final 2004

7/12

IAS 10

Recunoatere i evaluare

Evenimente ulterioare datei bilanului care conduc la ajustareasituaiilor financiare

8. O entitate trebuie s ajusteze valorile recunoscute n situaiile sale financiare

pentru a reflecta evenimentele care conduc la ajustarea situaiilor financiare.

9. Urmtoarele sunt exemple de evenimente care conduc la ajustarea situaiilorfinanciare i care cer unei entiti s ajusteze valorile recunoscute n situaiile salefinanciare sau s recunoasc elemente ce nu au fost anterior recunoscute:

(a) rezolvarea unui litigiu dup data bilanului care confirm c entitatea are odatorie prezent la data bilanului. Entitatea ajusteaz orice provizion

recunoscut anterior privind acest litigiu, conform IAS 37 Provizioane, Datoriii Active Contingente, sau recunoate un nou provizion. Entitatea nu prezinto datorie contingent deoarece rezolvarea litigiului ofer dovezi suplimentarecare vor fi analizate conform paragrafului 16 din IAS 37.

(b) recepionarea de informaii ulterioare datei bilanului ce indic faptul c unactiv a fost depreciat la data bilanului sau c valoarea unei pierderi dindepreciere anterior recunoscut, aferent respectivului activ, trebuie ajustat.De exemplu:

(i) falimentul unui client, aprut ulterior datei bilanului, confirm, deobicei, c la data bilanului exista o pierdere aferent unei creanecomerciale i c entitatea trebuie s ajusteze valoarea contabil a creaneicomerciale; i

(ii) vnzarea stocurilor ulterior datei bilanului poate fi o prob a valorii lorrealizabile nete de la data bilanului.

c) determinarea, ulterior datei bilanului, a costului activelor achiziionate, sau ancasrilor rezultate din activele vndute nainte de data bilanului.

(d) determinarea, ulterioar datei bilanului, a valorii rezultate din repartizareaprofitului sau din plata primelor, dac entitatea are o obligaie prezent legalsau implicit la data bilanului de a efectua astfel de pli, ca rezultat al

evenimentelor ce au avut loc nainte de acea dat (a se vedea IAS 19,Beneficiile angajailor).

(e) descoperirea de fraude sau erori ce arat c situaiile financiare sunt incorecte.

Evenimente ulterioare datei bilanului care nu conduc la ajustareasituaiilor financiare

10. O entitate nu trebuie s ajusteze valorile recunoscute n situaiile sale financiare

pentru a reflecta evenimentele care nu conduc la ajustarea situaiilor financiare.

IASCF 7

8/14/2019 14 IAS 10 final 2004

8/12

IAS 10

11. Un exemplu de eveniment care nu conduce la ajustarea situaiilor financiareconstituie un declin n valoarea de pia a investiiilor dintre data bilanului i datala care situaiile financiare sunt autorizate pentru depunere. O cdere a valorii de

pia nu se refer n mod normal la condiiile n care sunt fcute investiiile la data bilanului, dar reflect circumstanele ce au aprut n perioada urmtoare. Deaceea, o entitate nu ajusteaz valorile recunoscute n situaiile sale financiare pentruinvestiii. n mod similar, entitatea nu actualizeaz valorile prezentate pentruinvestiiile de la data bilanului, dei ntreprinderea poate fi nevoit s prezinteinformaii suplimentare pe baza paragrafului 21.

Dividende

12. Dac o entitate declar dividende deintorilor de instrumente de capitaluri

proprii (aa cum sunt definite n IAS 32, Instrumente financiare: Prezentare iDescriere) dup data bilanului, entitatea nu va recunote aceste dividende cadatorie la data bilanului.

13. Dac sunt declarate dividende (cu alte cuvinte, dividendele sunt autorizate n modcorespunztor i nu mai sunt la discreia entitii) dup data bilanului, dar naintede autorizarea situaiilor financiare n vederea emiterii, dividendele nu suntrecunoscute ca datorie la data bilanului, deoarece nu ndeplinesc criteriile dedatorie prezent din IAS 37. Asemenea dividende sunt prezentate n note, conformIAS 1Prezentarea situaiilor financiare.

Continuitatea activitii14. O entitate nu trebuie s-i ntocmeasc situaiile financiare pe baza continuitii

activitii dac organele de conducere determin dup data bilanului fie c

intenioneaz s lichideze entitatea sau s nceteze activitatea comercial, fie c

nu au nici o alt variant realist n afara acestora.

15. Deteriorarea rezultatelor din exploatare i a poziiei financiare, care succede databilanului, indic nevoia de a considera dac principiul continuitii activitii estenc adecvat. Dac principiul continuitii activitii nu mai este adecvat, efectul

este att de persistent, nct acest Standard cere o modificare fundamental a bazeipe care se face contabilitatea, mai degrab, dect o ajustare a valorilor recunoscuten baza iniial de contabilitate.

16. IAS 1 specific cerinele de prezentare dac:

(a) situaiile financiare nu sunt ntocmite pe baza continuitii activitii; sau

(b) conducerea este contient de incertitudinile semnificative asociateevenimentelor sau condiiilor ce pot pune semnificativ la ndoial capacitateaentitii de a-i continua activitatea. Evenimentele sau condiiile ce necesit

prezentri de informaii pot aprea ulterior datei bilanului.

8 IASCF

8/14/2019 14 IAS 10 final 2004

9/12

IAS 10

Prezentarea informaiilor

Data autorizrii pentru depunere

17. O entitate trebuie s prezinte data la care situaiile financiare au fost autorizate

pentru depunere, precum i cine a dat aceast autorizare. Dac proprietarii

entitii sau alii au puterea de a modifica situaiile financiare dup emitere,

entitatea trebuie s prezinte acest fapt.

18. Este important pentru utilizatori s tie momentul n care au fost autorizate pentrudepunere situaiile financiare, pentru c acestea nu reflect evenimente ulterioareacestei date.

Actualizarea prezentrii de informaii referitoare la condiiileexistente la data bilanului

19. Dac o entitate primete, ulterior datei bilanului, informaii despre condiiile ce

au existat la data bilanului, aceasta trebuie s actualizeze prezentrile de

informaii ce se refer la aceste condiii, n lumina noilor informaii.

20. n unele cazuri, o entitate are nevoie s actualizeze prezentrile de informaii nsituaiile ei financiare pentru a reflecta informaiile primite dup data bilanului,chiar dac informaiile nu afecteaz valorile pe care aceasta le recunoate n

situaiile sale financiare. Un exemplu n acest sens este atunci cnd, ulterior dateibilanului, devin disponibile dovezi despre o obligaie contingent ce exista la databilanului. Suplimentar n a considera dac ar trebui s recunoasc sau s modificeun provizion pe baza IAS 37, Provizioane, datorii i active contingente, o entitatear trebui s actualizeze prezentrile ei de informaii despre obligaia contingent nlumina acelei dovezi.

Evenimente ulterioare datei bilanului care nu conduc la ajustareasituaiilor financiare

21. Dac evenimentele ulterioare datei bilanului care nu conduc la ajustarea

situaiilor financiare sunt semnificative, neprezentarea acestora ar putea

influena deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situaiilor

financiare. Prin urmare, o entitate trebuie s prezinte urmtoarele informaii

pentru fiecare categorie de evenimente ulterioare datei bilanului care nu conduc

la ajustarea situaiilor financiare:

(a) natura evenimentului; i

(b) o estimare a efectului financiar sau o declaraie conform creia o astfel de

estimare nu poate s fie fcut.

IASCF 9

8/14/2019 14 IAS 10 final 2004

10/12

IAS 10

22. Urmtoarele sunt exemple de evenimente ulterioare datei bilanului care nu conducla ajustarea situaiilor financiare care dau, n general, natere la prezentrio deinformaii:

(a) o combinare de ntreprinderi major ce se produce ulterior datei bilanului(IFRS 3, Combinri de ntreprinderi, cere prezentri specifice de informaii nastfel de cazuri) sau cedarea unei filiale importante;

(b) anunarea unui plan de ntrerupere a operaiunilor;

c) achiziii importante de active, clasificarea activelor ca deinute n scopulvnzrii, conform IFRS 5 Active circulante deinute n scopul vnzrii ioperaiuni ntrerupte, alte cedri de active, sau exproprierea unor active foarteimportante de ctre guvern;

(d) distrugerea, survenit n urma unui incendiu, a unei importante uzine deproducie, ulterior datei bilanului;

(e) anunarea sau nceperea implementrii unei restructurri majore (vezi IAS 37);(f) tranzacii importante cu aciuni ordinare i tranzacii poteniale cu aciuni

ordinare (IAS 33 Rezultatul pe aciune cere unei entiti s prezinte odescriere a unor astfel de tranzacii, alta dect cea necesar atunci cnd acestetranzacii implic capitalizare saui emisiuni cu prim, divizri de aciuni saureversarea divizrilor de aciuni, pentru toate existnd cerina de ajustareconform IAS 33);

(g) modificri neobinuit de mari, survenite ulterior datei bilanului, n preurileactivelor sau n cursurile de schimb valutar;

(h) modificri ale ratelor de impozitare sau ale reglementrilor privind impoziteleadoptate sau anunate ulterior datei bilanului, care au un efect semnificativasupra creanelor sau datoriilor privind impozitul amnat sau pe cel curent (ase vedea IAS 12,Impozitul pe profit);

(i) implicarea n angajamente sau datorii contingente semnificative, de exemplu,prin emiterea de garanii semnificative; i

(j) nceperea unui litigiu major generat n exclusivitate de evenimentele ulterioaredatei bilanului.

Data intrrii n vigoare

23. O entitate trebuie s aplice acest Standard pentru exerciiile financiare care

ncep la 1 ianuarie 2005, sau dup. Aplicarea anterior acestei date este

ncurajat. Dac o entitate aplic acest standard pentru o perioad care ncepe

nainte de 1 ianuarie 2005, acest lucru trebuie prezentat.

RETRAGEREA IAS 10 (revizuit 1999)

24. Acest Standard nlocuiete IAS 10 Evenimente ulterioare datei bilanului (revizuitn 1999).

10 IASCF

8/14/2019 14 IAS 10 final 2004

11/12

IAS 10

Anexa

Amendamente la alte norme

Amendamentele din aceast anex trebuie s fie aplicate pentru exerciiile financiare care

ncep la 1 ianuarie 2005, sau dup. Dac o entitate aplic acest standard pentru o

perioad care ncepe nainte de 1 ianuarie 2005, aceste amendamente se aplic i acelei

perioade.

* * * * *

Amendamentele coninute de aceast Anex la revizuirea Standardului din 2003 au fost

ncorporate n normele relevante publicate n acest volum.

IASCF 11

8/14/2019 14 IAS 10 final 2004

12/12

IAS 10

APROBAREA IAS 10 DE CTRE CONSILIU

Standardul Internaional de Contabilitate 10 Evenimente ulterioare datei bilanului a fostaprobat pentru emitere de ctre cei paisprezece membrii ai Consiliului StandardelorInternaionale de Contabilitate.

Sir David Tweedie Preedinte

Thomas E Jones Vice-Preedinte

Mary E Barth

Hans-Georg Bruns

Anthony T Cope

Robert P Garnett

Gilbert Glard

James J Leisenring

Warren J McGregor

Patricia L OMalley

Harry K Schmid

John T Smith

Geoffrey Whittington

Tatsumi Yamada

12 IASCF