A Histria da Contabilidade

A Contabilidade existe desde os primrdios da civilizao e, durante um longo perodo, foi tida como a arte da escriturao mercantil. Utilizava tcnicas especficas, que se foram aperfeioando e especializando, sendo algumas delas aplicadas at hoje. No obstante a origem milenar da contabilidade, identificada por historiadores como praticada em tempos remotos da civilizao, embora de forma rudimentar e no sistematizada. O homem enriquecia, e isso impunha o estabelecimento de tcnicas para controlar e preservar os seus bens. A se inicia a histria da contabilidade, que segundo historiadores e estudiosos, se divide em quatro perodos: CONTABILIDADE DO MUNDO ANTIGO - perodo que se inicia com a civilizao do homem e vai at 1202 da Era Crist, quando apareceu o Liber Abaci , da autoria de Leonardo Pisano. CONTABILIDADE DO MUNDO MEDIEVAL - perodo que vai de 1202 da Era Crist at 1494, quando apareceu o Tratactus de Computis et Scripturis (Contabilidade por Partidas Dobradas) de Frei Luca Paciolo, publicado em 1494, enfatizando que teoria contbil do dbito e do crdito corresponde teoria dos nmeros positivos e negativos, obra que contribuiu para inserir a contabilidade entre os ramos do conhecimento humano. CONTABILIDADE DO MUNDO MODERNO - perodo que vai de 1494 at 1840, com o aparecimento da Obra "La Contabilit Applicatta alle Amministrazioni Private e Pubbliche, da autoria de Franscesco Villa, premiada pelo governo da ustria. Obra marcante na histria da Contabilidade. CONTABILIDADE DO MUNDO CIENTFICO - perodo que se inicia em 1840 e continua at os dias de hoje.

PERODO ANTIGO A Contabilidade emprica, praticada pelo homem primitivo, j tinha como objeto, o Patrimnio, representado pelos rebanhos e outros bens nos seus aspectos quantitativos. Os primeiros registros processaram-se de forma rudimentar, na memria do homem. Como este um ser pensante, inteligente, logo encontrou formas mais eficientes de processar os seus registros, utilizando gravaes e outros mtodos alternativos. O inventrio exercia um importante papel, pois a contagem era o mtodo adotado para o controle dos bens, que eram classificados segundo sua natureza: rebanhos, metais, escravos, etc. A palavra "Conta" designa o agrupamento de itens da mesma espcie. As primeiras escritas contbeis datam do trmino da Era da Pedra Polida, quando o homem conseguiu fazer os seus primeiros desenhos e gravaes. Os primeiros controles eram estabelecidos pelos templos, o que perdurou por vrios sculos. Os simero-babilnios, assim como os assrios, faziam os seus registros em peas de argila, retangulares ou ovais, ficando famosas as pequenas tbuas de Uruk, que mediam aproximadamente 2,5 a 4,5 centmetros, tendo faces ligeiramente convexas. Os registros combinavam o figurativo com o numrico. Gravava-se a cara do animal cuja existncia se queria controlar e o numero correspondente s cabeas existentes. Embora rudimentar, o registro, em sua forma, assemelhava-se ao que hoje se processa. O nome da conta, "Matrizes, por exemplo, substituiu a figura gravada, enquanto o aspecto numrico se tornou mais qualificado, com o acrscimo do valor monetrio ao quantitativo. Esta evoluo permitiu que, paralelamente "Aplicao", se pudesse demonstrar, tambm, a sua "Origem. Na cidade de Ur, na Caldia, onde viveu Abrao, personagem bblico que aparece no livro Gnesis, encontra-se, em escavaes, importantes documentos contbeis: tabela de escrita cuneiforme, onde esto registradas contas referentes mo-de-obra e materiais, ou seja, Custos Diretos. Isto significa que, h 5.000 anos antes de Cristo, o homem j considerava fundamental apurar os seus custos. O Sistema Contbil dinmico e evoluiu com a duplicao de documentos e "Selos de Sigilo. Os registros se tornaram dirios e, posteriormente, foram sintetizados em papiros ou tbuas, no final de determinados perodos. Sofreram nova sinterizao, agrupando-se vrios perodos, o que lembra o dirio, o balancete mensal e o balano anual. J se estabelecia o confronto entre variaes positivas e negativas, aplicando-se, empiricamente, o Princpio da Competncia. Reconhecia-se a receita, a qual era confrontada com a despesa. Os egpcios legaram um riqussimo acervo aos historiadores da Contabilidade, e seus registros remontam a 6.000 anos antes de Cristo. A escrita no Egito era fiscalizada pelo Fisco Real, o que tornava os escriturrios zelosos e srios em sua profisso. O inventrio revestia-se de tal importncia, que a contagem do boi, divindade adorada pelos egpcios, marcava o inicio do calendrio adotado. Inscreviam-se bens mveis e imveis, e j se estabeleciam, de forma primitiva, controles administrativos e financeiros. As "Partidas de Dirio assemelhavam-se ao processo moderno: o registro iniciava-se com a data e o nome da conta, seguindo-se quantitativos unitrios e totais, transporte, se ocorresse, sempre em ordem

cronolgica de entradas e sadas. Pode-se citar, entre outras contas: "Conta de Pagamento de Escravos", "Conta de Vendas Dirias", "Conta Sinttica Mensal dos Tributos Diversos", etc. Tudo indica que foram os egpcios os primeiros povos a utilizar o valor monetrio em seus registros. Usavam como base, uma moeda, cunhada em ouro e prata, denominada "Shat". Era a adoo, de maneira prtica, do Princpio do Denominador Comum Monetrio. Os gregos, baseando-se em modelos egpcios, 2.000 anos antes de Cristo, j escrituravam Contas de Custos e Receitas, procedendo, anualmente, a uma confrontao entre elas, para apurao do saldo. Os gregos aperfeioaram o modelo egpcio, estendendo a escriturao contbil s vrias atividades, como administrao pblica, privada e bancria. Quanto aos romanos, a documentao neste perodo quase inexistente.

PERODO MEDIEVAL Em Itlia, em 1202, foi publicado o livro Liber Abaci, de Leonardo Pisano. Estudavam-se, na poca, tcnicas matemticas, pesos e medidas, cmbio, etc., tornando o homem mais evoludo em conhecimentos comerciais e financeiros. Se os smeros-babilnios plantaram a semente da Contabilidade e os egpcios a regaram, foram os italianos que fizeram o cultivo e a colheita. Foi um perodo importante na histria do mundo, especialmente na histria da Contabilidade, denominado a "Era Tcnica, devido s grandes invenes, como moinho de vento, aperfeioamento da bssola, etc., que abriram novos horizontes aos navegadores, como Marco Plo e outros. A indstria artesanal proliferou com o surgimento de novas tcnicas no sistema de minerao e metalurgia. O comrcio exterior incrementou-se por intermdio dos venezianos, surgindo, como consequncia das necessidades da poca, o livro-caixa, que recebia registros de recebimentos e pagamentos em dinheiro. J se utilizavam, de forma rudimentar, o dbito e o crdito, oriundos das relaes entre direitos e obrigaes, e referindo-se, inicialmente, a pessoas. O aperfeioamento e o crescimento da Contabilidade foram a consequncia natural das necessidades geradas pelo advento do capitalismo, nos sculos XII e XIII. O processo de produo na sociedade capitalista gerou a acumulao de capital, alterando-se as relaes de trabalho. O trabalho escravo cedeu lugar ao trabalho assalariado, tornando os registros mais complexos. No sculo X, apareceram as primeiras corporaes na Itlia, transformando e fortalecendo a sociedade burguesa. No final do sculo XIII apareceu pela primeira vez a conta "Capital, representando o valor dos recursos injetados nas companhias pela famlia proprietria. O mtodo das Partidas Dobradas teve sua origem na Itlia, embora no se possa precisar em que regio. O seu aparecimento implicou a adoo de outros livros que tornassem mais analtica a Contabilidade, surgindo, ento, o Livro da Contabilidade de Custos. No incio do Sculo XIV, j se encontravam registros explicitados de custos comerciais e industriais, nas

suas diversas fases: custo de aquisio; custo de transporte e dos tributos; juros sobre o capital, referente ao perodo transcorrido entre a aquisio, o transporte e o beneficiamento; mo-de-obra direta agregada; armazenamento; tingimento, etc., o que representava uma apropriao bastante analtica para poca. A escrita j se fazia no moldes de hoje, considerando, em separado, gastos com matrias-primas, mo-deobra direta a ser agregada e custos indiretos de fabricao. Os custos eram contabilizados por fases separadamente, at que fossem transferidos ao exerccio industrial.

PERODO MODERNO O perodo moderno foi a fase da pr-cincia. Devem ser citados trs eventos importantes que ocorreram neste perodo: Em 1493, os turcos tomam Constantinopla, o que fez com que grandes sbios bizantinos emigrassem, principalmente para Itlia; Em 1492, descoberta a Amrica e, em 1500, o Brasil, o que representava um enorme potencial de riquezas para alguns pases europeus; Em 1517, ocorreu a reforma religiosa; os protestantes, perseguidos na Europa, emigram para as Amricas, onde se radicaram e iniciaram nova vida. A Contabilidade tornou-se uma necessidade para se estabelecer o controle das inmeras riquezas que o Novo Mundo representava. O aparecimento da obra de Frei Luca Pacioli, contemporneo de Leonardo da Vinci, que viveu na Toscana, no sculo XV, marca o incio da fase moderna da Contabilidade. FREI LUCA PACIOLI FREI LUCA PACIOLI ... escreveu Tratactus de Computis et Scripturis (Contabilidade por Partidas Dobradas), publicado em 1494, enfatizando que teoria contbil do dbito e do crdito corresponde teoria dos nmeros positivos e negativos. Pacioli foi matemtico, telogo, contabilista entre outras profisses. Deixou muitas obras, destacando-se a Summa de Arithmtica, Geometria, Proportioni et Proporcionalit , impressa em Veneza, na qual est inserido o seu tratado sobre Contabilidade e Escriturao. Pacioli, apesar de ser considerado o pai da Contabilidade, no foi o criador das Partidas Dobradas. O mtodo j era utilizado na Itlia, principalmente na Toscana, desde o Sculo XIV. O tratado destacava, inicialmente, o necessrio ao bom comerciante. A seguir conceituava inventrio e como faz-lo. Discorria sobre livros mercantis: memorial, dirio e razo, e sobre a autenticao deles; sobre registros de operaes: aquisies, permutas, sociedades, etc.; sobre contas em geral: como abrir e como encerrar; contas de armazenamento; lucros e perdas, que na poca, eram "Pro" e "Dano; sobre correes de erros; sobre arquivamento de contas e documentos, etc. Sobre o Mtodo das Partidas Dobradas, Frei Luca Pacioli exps a terminologia adotada:

"Per, mediante o qual se reconhece o devedor; "A A, pelo qual se reconhece o credor. Acrescentou que, primeiro deve vir o devedor, e depois o credor, prtica que se usa at hoje. A obra de Pacioli no s sistematizou a Contabilidade, como tambm abriu precedente para novas obras pudessem ser escritas sobre o assunto.

PERODO CIENTFICO O Perodo Cientfico apresenta, nos seus primrdios, dois grandes autores consagrados: Francesco Villa, escritor milans, contabilista pblico, que, com sua obra "La Contabilit Applicatta alle administrazioni Private e Plubbliche, inicia a nova fase; e Fbio Bsta, escritor veneziano. Os estudos envolvendo a Contabilidade fizeram surgir trs escolas do pensamento contbil: a primeira, chefiada por Francisco Villa, foi a Escola Lombarda; a segunda, a Escola Toscana, chefiada por Giuseppe Cerboni; e a terceira, a Escola Veneziana, por Fbio Bsta. Embora o sculo XVII tivesse sido o bero da era cientfica e Pascal j tivesse inventado a calculadora, a cincia da Contabilidade ainda se confundia com a cincia da Administrao, e o patrimnio se definia como um direito, segundo postulados jurdicos. Nessa poca, na Itlia, a Contabilidade j chegara universidade. A contabilidade comeou a ser lecionada com a aula de comrcio da corte, em 1809. A obra de Francesco Villa foi escrita para participar de um concurso sobre Contabilidade, promovido pelo governo da ustria, que reconquistara a Lombardia, terra natal do autor. Alm do prmio, Villa teve o cargo de Professor Universitrio. Francisco Villa extrapolou os conceitos tradicionais de Contabilidade, segundo os quais escriturao e guarda livros poderiam ser feita s por qualquer pessoa inteligente. Para ele, a Contabilidade implicava conhecer a natureza, os detalhes, as normas, as leis e as prticas que regem a matria administradas, ou seja, o patrimnio. Era o pensamento patrimonialista. Foi o inicio da fase cientfica da Contabilidade. Fbio Bsta, seguidor de Francesco Villa, superou o mestre em seus ensinamentos. Demonstrou o elemento fundamental da conta, o valor, e chegou muito perto de definir Patrimnio como objeto da Contabilidade. Foi Vicenzo Mazi, seguidor de Fbio Bsta, quem pela primeira vez, em 1923, definiu Patrimnio como objeto da Contabilidade. O enquadramento da Contabilidade como elemento fundamental da equao aziendalista, teve, sobretudo, o mrito incontestvel de chamar ateno para o fato de que a Contabilidade muito mais do que mero registro; um instrumento bsico de gesto. Os defeitos da escola Europia tiveram como base, como vimos, o peso excessivo da teoria, sem demonstraes prticas, sem pesquisas fundamentais: a explorao terica das contas e o uso exagerado das partidas dobradas, inviabilizando, em alguns casos, a flexibilidade necessria, principalmente, na Contabilidade Gerencial, preocupando-se demais em demonstrar que a Contabilidade era uma cincia ao

invs de dar vazo pesquisa sria de campo e de grupo. A partir de 1920, aproximadamente, inicia-se a fase de predominncia norte-americana dentro da Contabilidade.

Escola Norte-Americana Enquanto declinavam as escolas europias, floresciam as escolas norte-americanas com suas teorias e prticas contbeis, favorecidas no apenas pelo apoio de uma ampla estrutura econmica e poltica, mas tambm pela pesquisa e trabalho srio dos rgos associativos. O surgimento do American Institut of Certield Public Accountants foi de extrema importncia no desenvolvimento da Contabilidade e dos princpios contbeis; vrias associaes empreenderam muitos esforos e grandes somas em pesquisas nos Estados Unidos. Havia uma total integrao entre acadmicos e os j profissionais da Contabilidade, o que no ocorreu com as escolas europias, onde as universidades foram decrescendo em nvel, em importncia. A criao de grandes empresas, como as multinacionais ou transnacionais, por exemplo, que requerem grandes capitais, de muitos acionistas, foi a causa primeira do estabelecimento das teorias e prticas contbeis, que permitissem correta interpretao das informaes, por qualquer acionista ou outro interessado, em qualquer parte do mundo. Nos incios do sculo atual, surgiram as gigantescas corporations , aliado ao formidvel desenvolvimento do mercado de capitais e ao extraordinrio ritmo de desenvolvimento que os Estados Unidos da Amrica experimentou e ainda experimenta, constitui um campo frtil para o avano das teorias e prticas contbeis. No por acaso que atualmente o mundo possui inmeras obras contbeis de origem norteamericanas que tem reflexos diretos nos pases de economia.

O ENSINO DA CONTABILIDADE EM PORTUGAL O ensino de contabilidade e administrao em Portugal, remonta ao tempo do Rei D. Jos I. Com efeito, foi criada, pelo Marqus de Pombal em 19/05/1759, a "Aula do Comrcio", com a finalidade de formar indivduos competentes para a organizao de negcios. Em 1970 criado em Coimbra o curso de Contabilidade, a funcionar ento no Instituto Comercial e Industrial. Em 1974, por separao entre os ramos de "Indstria" e "Comrcio", so criados o Instituto Industrial de Coimbra e o Instituto Comercial de Coimbra. O Dec. - Lei n. 313/75, de 26/6, coloca na dependncia da Direo-Geral do Ensino Superior os Institutos Comerciais de Lisboa, Porto e Coimbra, equiparando a bacharel os diplomados em alguns cursos neles ministrados. Posteriormente, com a entrada em vigor do Dec.- Lei 327/76 de 6/5, os Institutos Comerciais de Lisboa, Coimbra e Porto do lugar aos Institutos Superiores de Contabilidade e Administrao, cuja orgnica se encontra plasmada no Dec.- Lei n. 443/85, de 24/10, escolas que vieram a ser integradas no subsistema Politcnico do Ensino Superior