aula 5 - Sistema de Custeio Vairável

7/30/2019 aula 5 - Sistema de Custeio Vairável

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www.EditoraAtlas.com.brProf. Dr. Silvio Aparecido Crepaldi1



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O objetivo deste capítulo é ensinar a calcular ocusto de um produto por meio do sistema decusteio variável, identificando a margem decontribuição, o ponto de equilíbrio e a margemde segurança para fins decisórios e gerenciais.

Ao interpretarmos as relaçõescusto/volume/lucro para a empresa

mostraremos algumas comparações entre osistema de custeio por absorção e o sistema decusteio variável.

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É um tipo de custeamento que consiste emconsiderar como custo de produção do períodoapenas os .

Os Custos Fixos, pelo fato de existirem mesmo quenão haja produção, são considerados como custo de produção e sim como despesas , sendoencerrados diretamente contra o resultado do

período.

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Fundamenta-se na separação dos gastos em gastosvariáveis e gastos fixos, isto é, em gastos queoscilam proporcionalmente ao volume daprodução/venda e gastos que se mantêm estáveisperante volumes de produção/venda oscilantesdentro de certos limites.

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designa os custos que, em valorabsoluto, são proporcionais ao volume da produção,isto é, oscilam na razão direta dos aumentos oureduções das quantidades produzidas.

designa os custos que, em valorabsoluto, são estáveis, isto é, não sofrem oscilaçõesproporcionais ao volume da produção, dentro decertos limites.

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Produtos custeados pelo custeio direto e porabsorção

Suponhamos uma empresa que fabrique apenas umúnico produto e que tenha os seguintes volumes deprodução e de vendas:

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Período(ano) Produção Vendas EstoqueFinal

1234

3.0002.5003.5002.000

2.0003.0002.5003.500

1.000500

1.500




Custosvariáveis $

Matéria-prima

MateriaisauxiliaresEnergiaelétricaMão-de-obradireta

20,00/un.

8,00/un.4,00/un.18,00/un.

TOTAL 50,00/un.


A estrutura de seus custos de produção é:

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Custosfixos $

Mão-de-obraDepreciação

ManutençãoOutros

90.000,0020.000,00

2.000,008.000,00

TOTAL 120.000,00/ano



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A empresa utiliza o método PEPS para avaliarseus estoques e custos dos produtos vendidos.

O custo unitário do produto, pelo custeio porabsorção, seria, então, assim apurado:

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Custo de produção:Custos variáveis (produção do período – 3.000 custo unitário – $ 50,00)

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CPV (quantidade vendida – 2.000 custo unitáriode produção – 90,00) = $ 180.000,00

Estoque final 1.000 90,00 = $ 90.000,00

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ITENS $

CustosVariáveis(2.500un. $50,00)CustosFixosCustosTotaisCustoUnitário

125.000,00120.000,00245.000,00




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: 1.000 un. $ 90,00 = $ 90.000,00

=$

=$

Primeiro período: 1.000 un. $ 90,0090.000,00

Segundo período: 2.000 un. $ 98,00196.000,00

CPV Total

: 500 un. $ 98,00

= $ 286.000,00

= $ 49.000,00



ITENS $


175.000,00120.000,00295.000,00


O custo unitário obtido é de $ 84,29

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: 500 un. $ 98,00 = $ 49.000,00

Segundo período: 500 un. $ 98,00 = $ 49.000,00

Terceiro período: 2.000 un. $ 84,29 = $ 168.580,00

CPV Total

: 1.500 un. $ 84,29

= $ 217.580,00

= $ 126.435,00



ITENS $


100.000,00120.000,00220.000,00


O custo unitário obtido é de $ 110,00

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: 1.500 un. $ 84,29 = $ 126.435,00

Terceiro período: 1.500 un. $ 84,29 = $ 126.435,00

Quarto período: 2.000 un. $ 110,00 = $ 220.000,00

CPV Total = $ 346.435,00

: Zero




Durante o período foram vendidas 3.500unidades, sendo 1.500 o estoque inicial (com o

custo de produção do período anterior) e 2.000 ototal produzido durante o quarto período –

valorizadas a $ 220.000,00, que é o mesmo valorda produção, apurado no quadro anterior.

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o1ano

o2ano

o3ano

o4ano

Total$

Vendas( – )CPVLucro

240.000180.00060.000

360.000286.00074.000

300.000217.58082.420

420.000346.43573.565

1.320.0001.030.015

289.985

EstoqueFinal

90.000 49.000 126.435 73.565 289.98


Supondo um preço unitário de venda de $ 120,00,

as demonstrações de resultados dos períodosconsiderados seriam as seguintes:

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Percebe-se que na empresa, do 2o para o 3o ano, asvendas sofreram uma redução de 17% (360.000para 300.000) e o lucro aumentou 10% (74.000para 82.420).

A explicação para esse fato encontra-se nadiferença do volume de produção, que aumentou de2.500 para 3.500 unidades, fazendo o custo unitário

sofrer uma grande redução.

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No 4o período, há um acréscimo de 40% dasvendas, porém, novamente, o lucro reagiu de

forma diferente, caindo cerca de 11%.Vendeu-se muito mais que em todos os anos e o

lucro foi o 2o menor.

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Os lucros acompanham, necessariamente, asvendas, sendo muito influenciados pelo volume

de produção.O montante de lucro depende das receitas e do

volume de produção do período e, ainda, daprodução do período anterior.

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o1ano

o2ano

o3ano

o4ano

Total

Vendas( – )CPVVariáveisMargemdeContribuição( – )CustosfixosLucroEstoquefinal

240.000100.000140.000120.00020.00050.000

360.000150.000210.000120.00090.00025.000

300.000125.000175.000120.00055.00075.000

420.000175.000245.000120.000125.000

1.320.000550.000770.000480.000290.000


Resultados dos quatro períodos apurados peloCusteio Direto (ou variável)

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Aumentando-se as vendas, aumenta-se o lucro,que é o caso do 2o período; inversamente,reduzindo-se as vendas, reduz-se o lucro, que é o

caso do 3o período.

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O sistema de custeio direto é útil para a tomada dedecisões administrativas ligadas a fixação depreços, decisão de compra ou fabricação,

determinação do mix de produtos e, ainda, parapossibilitar a determinação imediata docomportamento dos lucros em face das oscilaçõesde vendas.

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São aqueles que variam diretamente com aprodução.

Exemplos: mão-de-obra direta, matéria-prima e

comissão de vendas.

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São aqueles que não variam diretamente com ovolume de produção.

Exemplos: aluguel de fábrica, salários de gerentes,honorários da diretoria etc.

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A análise da margem de contribuição é outroinstrumento que os gerentes usam para tomardecisões.

Do ponto de vista da análise da margem decontribuição, as despesas são classificadas comofixas ou variáveis.

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Os são deduzidos das vendaspara obter a margem de contribuição.

Os são então subtraídos da margemde contribuição para obter a renda líquida.

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Essa informação ajuda o gerente a:

decidir se deve diminuir ou expandir uma linha deprodução,

avaliar alternativas provenientes da produção, de

propagandas especiais etc.,decidir sobre estratégias de preço, serviços ouprodutos,

avaliar o desempenho.

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Por exemplo, a análise da margem decontribuição indica como melhorar a utilização da

capacidade da empresa, como formular o preçopara uma concorrência e se deve aceitar um

pedido mesmo que o preço de venda seja menordo que o preço normal.

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Suponhamos um produto X cujo preço de vendaunitário seja $ 15,00 e cujos custos variáveis

sejam $ 3,00 de matéria-prima e $ 4,00 de mão-de-obra direta.

Além desses custos variáveis, a empresa, porocasião da venda, incorre no pagamento de

comissões aos vendedores, à base de 5% do preço

de venda, e de impostos, à base de 15% domesmo.

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A margem de contribuição unitária é dada pelafórmula:

onde: MC é a margem de contribuição, PV é o preço de venda,CV é a soma dos custos variáveis e

DV é a soma das despesas variáveis.




No exemplo, aplicando-se a fórmula, teríamos amargem de contribuição de $ 5,00.

MC = 15,00 –

(3,00 + 4,00) –

(2,25 + 0,75) MC = 5,00

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Pode-se entender como

a parcela do preço de venda que ultrapassa oscustos e despesas variáveis e que contribuirá (daí o seu nome) para a absorção dos custos fixos e,

ainda, para formar o lucro.

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Para alcançar o equilíbrio nas linhas de produçãoe/ou serviço do departamento, deveremos calcularo volume de vendas necessário para cobrir oscustos e como usar essa informação.

Devemos também entender como os custosreagem com as mudanças de volume.

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A expressão ponto de equilíbrio , tradução de

break-even-point , refere-se ao nível de venda emque não há lucro nem prejuízo, ou seja, onde oscustos totais são iguais às receitas totais.

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Supondo preço de venda ( PV ) constante paraqualquer volume vendido, o comportamento da

receita total ( RT ) será linear, ou seja,diretamente proporcional à quantidade (Q)vendida.

Receita total = Quantidade Preço de Venda

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É obtido quando a soma das Margens deContribuição totalizar o montante suficiente paracobrir todos os custos e despesas Fixos, esse é oponto em que contabilmente não haveria nem lucro

nem prejuízo.

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É uma variante do Ponto de Equilíbrio Econômico,excluindo apenas a depreciação, pois,momentaneamente, ela é uma despesa nãodesembolsável.

É importante em situação de eventuais reduções dacapacidade de pagamento da empresa.

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É o nível de produção e vendas em que o saldo decaixa é igual a zero.

Representa a quantidade de vendas necessáriapara cobrir os gastos desembolsáveis, tanto

operacionais quanto não operacionais.

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Nível de produção e venda em que o lucro líquido doExercício é predeterminado. Representa aquantidade de vendas necessária para atingirdeterminado lucro.

Geralmente, o lucro líquido predeterminado é ocusto de oportunidade, ou seja, a lucratividademínima esperada pelo investidor.

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A margem de segurança é um indicador de riscoque aponta a quantidade a que as vendas podemcair antes de se ter prejuízo.

Quanto menor a razão, maior o risco de se atingir oponto de equilíbrio.

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1. Impede que aumentos de produção que nãocorrespondam a aumentos de vendas distorçam oresultado.

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2. No Custeio por absorção, a subjetividadeinerente ao critério de alocação dos CustosIndiretos de Fabricação (CIF) pode distorcer os

cálculos dos custos unitários dos diversosprodutos elaborados pela empresa, nãopermitindo uma avaliação precisa dalucratividade de cada um deles.

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1. No caso de CUSTOS MISTOS (custos que têm umaparcela fixa e outra variável) nem sempre épossível separar objetivamente a parcela fixa daparcela variável.

Embora existam técnicas estatísticas para efetuartal divisão, muitas vezes ela é tão arbitrária quantoo rateio dos CIF no CUSTEIO POR ABSORÇÃO.

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2. O CUSTEIO VARIÁVEL não é aceito pelaAuditoria Externa das empresas que têm capitalaberto nem pela Legislação do Imposto de Renda,

bem como por uma parcela significativa decontadores.

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É um instrumento utilizado para projetar o lucroque seria obtido em diversos níveis possíveis deprodução e vendas, bem como para analisar oimpacto sobre o lucro de modificações no preço devenda, nos custos ou em ambos.

Ela é baseada no Custeio Variável e, através dela,podemos estabelecer qual a quantidade mínima que

a empresa deverá produzir e vender para que nãoincorra em prejuízo.

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