Aula 6 - Custo Por Atividade (ABC)

Prof. Geraldo Pimentel

CONTABILIDADE DE CUSTOSAnalise e Gestão Estratégica dos Custos

APRESENTAÇÃO

CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES (ABC)

SUMÁRIO

1 – INTRODUÇÃO

2 - CONCEITO

3 – PROCESSOS E SUBPROCESSOS

4 – CENTROS DE RESPONSABILIDADE

5 – ATIVIDADES

6 – APROPRIAÇÃO DOS CUSTOS

7 - ELEMENTOS DE CUSTOS

8 - DIRECIONADORES DE CUSTO

9 - CRITÉRIOS PARA ASSOCIAÇÃO DE CUSTOS

10 – VANTAGENS DO MÉTODO ABC


1 Introdução

A globalização do mercado, com a conseqüente ampliação da concorrência, de um lado, e, do outro lado o consumidor, cada vez mais exigente, não aceitando custos altos em troca de suposta qualidade superior do produto, faz com que as empresas repensem a maneira de calcular os seus custos.

Neste contexto, as empresas, sendo elas industriais, comerciais, financeiras e demais tipos de prestadoras de serviços, enfrentam um grande desafio: serem mais competitivas, com incorporação de melhorias na qualidade e na rentabilidade de seus produtos e serviços. Surgindo daí o questionamento, como atingir e, principalmente, manter esse equilíbrio, face a alterações freqüentes nos cenários tecnológico e econômico.

As mudanças nos conceitos e tecnologias de gerenciamento operacional – produtividade industrial e administrativa, automação e qualidade total, entre outras – tem propiciado a elaboração de produtos e serviços cada vez mais sofisticados, com excelente nível de qualidade e com ciclo de vida cada vez mais curto.

Neste ambiente, a empresa tem que desenvolver estratégias para obter vantagens competitivas, que se consumarão através da gestão de resultados eficaz.

Há várias ferramentas que são utilizadas pelas empresas no contexto atual, dentre elas iremos estudar o CUSTEAMENTO POR ATIVIDADES, dada a sua importância na gestão dos custos.


1 CONCEITO

Abaixo damos alguns conceitos do Custeamento por Atividades, a saber:

“O ABC é definido como um método de custeamento que atribui primeiro os custos para as atividades, e depois aos produtos, baseado no uso das atividades de cada produto, uma vez que, produtos consomem atividades e atividades consomem recursos”. Maher (2001) e Padoveze (2000).

“É um método de custeamento que identifica um conjunto de custos para cada evento ou transformação (atividade) na organização que age como um direcionador de custos. Os custos indiretos são então alocados aos produtos e serviços na base do número desses eventos ou transações que o produto ou serviço tem gerado ou consome como recurso. O custeamento por atividades também é denominado de Custeio Baseado em Transações.”

(PADOVEZE, 2000; p. 262).

Para muitos autores, o custeio baseado em atividades é considerado uma ferramenta de gestão e seu uso poderá ser um complemento para os sistemas tradicionais, auxiliando a administração de custos, custeio do produto e no suporte de processos de gerenciamento.


Trata-se de um sistema de custeamento de produtos e serviços baseados nas atividades executadas pela empresa durante o seu processo de fabricação e / ou produção de serviços.

Neste contexto, o sistema de custos ABC (Activity Based Costing), tem sido um instrumento importante com o qual as empresas procuram ajustar-se às novas regras de um mercado altamente competitivo, procurando adequar seu comportamento ao da economia global, em busca da exatidão e da eficácia na apuração dos custos.

Um dos principais objetivos do ABC é facilitar a mudança de atitudes nos gestores de uma empresa, a fim de que estes, paralelamente à otimização de lucros para os investidores, busquem também a otimização do valor dos produtos para os clientes (internos e externos).

O ABC, partindo da mesma base da contabilidade (ou até melhorando-a, através de adoção de valores gerenciais, ao invés dos puramente contábeis), agrupará os custos dos diversos departamentos / setores da empresa em atividades, de acordo com os recursos demandados por cada uma delas.

O ABC, é um sistema que utiliza como base de alocação dos custos as atividades, o que faz com que sua análise ocorra de forma horizontal.


PROCESSO E SUBPROCESSOS

O processo é um conjunto de subprocessos e/ ou de atividades na consecução de um objetivo. Geralmente, representa uma das linhas ou funções básicas do negócio da empresa e produzindo valor para um determinado cliente / demandante, seja ele interno (outros processos) ou externo (consumidores / compradores).

Os subprocessos são pequenos agrupamentos de atividades afins, ou parcelas de um processo maior.

Uma empresa, vista sob um prisma de processos, aparece quase como uma estrutura organizacional baseada em projetos. A diferença é que não se teria uma cabeça hierárquica comandando todos os processos, normalmente, um processo está ligado diretamente a outro formando uma cadeia (principalmente os primários). Os outputs de um processo são os inputs do próprio processo posterior.

Os processos podem ser primários, quando representam a própria razão de ser da empresa (produzir, vender, gerar / aperfeiçoar tecnologias, dentre outros), ou podem ser processos de suporte quando visam auxiliar / suportar os processos primários (os suportes tradicionais são comprar, prover / gerir recursos humanos, prover vigilância, gerir recursos financeiros e de informação, entre outros, que só existem em função dos primários).


Ao se definir os processos, estará, automaticamente, sendo feita a classificação dos subprocessos ligados ao mesmo, bem como das atividades também, já que um subprocesso só pode fazer parte de um único processo, e uma atividade só pode fazer parte de um único subprocesso (ainda que uma atividade possa correr em vários departamentos).

Com a definição dos processos e subprocessos que a empresa espera custear podem e devem ser revistas as atividades listadas pelos departamentos, para se verificar se estas estão em consonância com os processos definidos.

CENTROS DE RESPONSABILIDADE

Os centros de responsabilidade são os órgãos da empresas onde os gastos ocorrem e que estão sob a gerência de um determinado funcionário. Os centros de responsabilidades podem e devem, na medida do possível, ser os próprios departamentos que a contabilidade da empresa costuma utilizar para registrar os gastos incorridos em dado período.

A definição dos centros de responsabilidade é importante para o ABC, pois serão os responsáveis pelo destaque / definição da atividades que são realizadas pelos seus centros de responsabilidade e que serão custeadas.


ATIVIDADES

As atividades são um conjunto de ações, similares e / ou complementares, com um objetivo em comum e podem ser mais detalhadas / subdivididas (ou não), de acordo com sua importância para uma determinada área ou para a empresa.

Uma atividade é um agrupamento de tarefas com objetivo comum e será mais abrangente ou mais complexa dependendo dos objetivos gerais da empresa e específicos dos centros de responsabilidade / departamentos, que são os responsáveis pelas realizações das mesmas.

Por exemplo: pode-se ter uma atividade denominada ''Produzir Químicos'' ou várias atividades denominadas "Produzir Ácido Clorídrico", "Produzir Peróxido de Hidrogênio", “Efetuar manutenção – Máquina de Processamento”, “Planejar / Programar Manutenções”, “Gerir a Operação Industrial”, “Realizar Inventário”, “Gerenciar Vendas”, “Controlar Estoques”, “Responder Questionamentos dos Clientes”, “Gerir Estoque de Materiais”, “Administrar e Controlar o Caixa”, “Realizar Pagamentos”, “Efetuar Cobrança de Vendas”, “Acompanhar Projetos de Investimento”, “Planejar Estratégias de Negócio”, etc.


A escolha depender do nível de detalhe que se deseja no custeio dos produtos, lembrando-se sempre que, quanto maior a quantidade de atividades listadas, maior será a complexidade do sistema.

Uma mesma atividade pode ser listada / realizada (e, geralmente, o é) por mais de um centro de responsabilidade e até ser custeada de formas diferentes. Seu custo total será a soma de seus custos nos diversos centros de responsabilidade em que ocorrer.


APROPRIAÇÃO DE GASTOS

Todos os gastos da empresa serão alocados nas atividades desenvolvidas pelas próprias áreas consumidoras de recursos. Salários, materiais, serviços, depreciação e outras "naturezas de despesas" tradicionais se agruparão em atividades, mostrando os gastos totais da empresa. Depois das atividades custeadas, pode-se, então, custear, com muito mais precisão, qualquer objeto (um alvo a receber os custos das atividades) escolhido pela empresa, seja ele um produto, um mercado, um processo.

Por exemplo, se as atividades X, Y e Z são inerentes a um determinado produto, este receberá todo o custo destas três atividades e todos os demais custos de outras atividades que contribuírem para sua fabricação, mesmo que em menor percentual / proporção. Se o objeto a ser custeado é um produto em um dado mercado, deve-se somar todas as atividades (de maneira ponderada, ou seja, de acordo com a contribuição de cada uma para o objeto em questão) necessárias para produzir e levar aquele produto àquele determinado mercado.


ELEMENTOS DE CUSTOS

Os elementos de custos são agrupamentos de gastos de tipos / naturezas similares. Normalmente, são bem mais especificados / detalhados do que as ''naturezas'' tradicionais da contabilidade (pessoal, materiais, serviços e depreciação), estando associados a recursos e relacionados às atividades desenvolvidas na empresa.

ELEMENTO DE CUSTO: 010 – PESSOAL Contas Contábeis Incluídas neste Elemento Número Nome 1102 SALÁRIOS 1103 HORAS EXTRAS 1104 GRATIFICAÇÕES 1105 ADICIONAL NOTURNO 1106 QUINQUÊNIO 1107 PREVIDÊNCIA SOCIAL 1108 FGTS 1109 FÉRIAS 1110 13 SALÁRIO

ELEMENTO DE CUSTO: 040 - EDIFICAÇÕES/INSTALAÇÕES CONTAS CONTÁBEIS INCLUÍDAS NESTE ELEMENTO Número Nome 3206 ALUG. IMÓVEIS 3301 CONS & MANUT- IMÓVEIS 4103 IMP. PREDIAL 6405 SEGURO PRÉDIOS/INSTALAC 7101 DEPR. PRÉDIOS 7103 DEPR. MÓVEIS E UTENSÍLIOS.

Todos os gastos de cada centro de responsabilidade devem estar contabilizados nos elementos de custos definidos pela empresa, pois são os gastos contabilizados em cada elemento de custo que serão alocados às atividades, imputando / atribuindo custos às mesmas.


DIRECIONADORES DE CUSTO

O direcionador de custo (cost-driver) é o fator de associação entre os recursos e as atividades a serem custeadas ou entre as atividades e os objetos a serem custeados. Os fatores de associação são índices / proporções que levarão os gastos / custos à uma atividade ou outros objetos a serem custeados, sendo normalmente expressos em percentuais, com soma total igual a 100%. Ele é utilizado sempre que não for possível se utilizar de uma associação direta entre certos gastos / custos e um objeto.

Os direcionadores mais utilizados, comumente, são: homem-hora; horas de máquina; quantidade de refugo; quantidade de atendimentos/ solicitações/ reclamações/ inspeções; quantidade de notas fiscais emitidas; quantidade de peças utilizadas ou compradas; pessoal ou quantidades transportados; comissões recebidas; consumos históricos; coeficientes técnicos de produção; área ocupada; tempo da tarefa; ou, em últimos casos, volumes produzidos ou vendidos, etc.


CRITÉRIOS PARA ASSOCIAR CUSTO

Os critérios para associar os gastos às atividades terão de ser definidos pelas áreas consumidoras de recursos conjuntamente com os operadores / gestores do ABC dentro da empresa, desenvolvendo-se, inclusive, pequenos sistemas de apuração de gastos dentro dos próprios departamentos.

Os gastos que serão alocados às atividades são os mesmos gastos que foram agrupados em elementos de custos para melhor gerenciamento, visualização e alocação às atividades.

As atividades deverão ser custeadas a um determinado objeto. Este objeto é um "alvo" a ser custeado, podendo ser um processo (com seus "suportes"), um produto, um mercado, ou qualquer outro relevante para a empresa.

As atividades serão alocadas aos objetos de acordo com a sua contribuição para a formação / alcance do mesmo.

VANTAGENS DO MÉTODO ABC

Muitas são as vantagens do utilização do método ABC em relação à Contabilidade de Custo Tradicional, face a possibilidade de informações que dispõe e pode fornecer aos gerentes da empresa, servindo, inclusive, de base para otimização de processos e a eliminação de atividades que não agregam valor. Dentre as informações que o ABC pode fornecer, selecionou-se algumas não fornecidas pela contabilidade tradicional e que estão relacionadas a seguir:


• o custo da empresa distribuído em atividades, mostrando quais são as atividades mais caras da empresa (podendo até mesmo abrí-las dentro de uma visão departamental num segundo momento), vislumbrando-se, claramente, quais são as linhas/processos com que a empresa deve se preocupar mais e concentrar esforços (inclusive para, a partir daí fazer análises sobre a missão da empresa e sobre quais são suas vantagens competitivas em relação aos seus concorrentes);

• custo, margem e receita unitários da empresa de acordo com certo produto em um dado mercado específico em que seja vendido, propiciando à empresa selecionar áreas ou nichos de mercado ainda mais específicos e possibilitando a escolha de um mix de produtos e mercados da maneira como preferir.

• avaliação das atividades, custos e pessoal alocado de acordo com critérios de valor agregado (atividades que propiciam alto valor agregado, baixo valor agregado, atividades estratégicas e atividades necessárias, possibilitando tomada de decisão no que se refere a processos de extinção/supressão/incorporação de atividades, terceirização de serviços, subcontratação de mão-de-obra, investimentos em atividades que agregam valor ao produto.

• avaliação das possibilidades de verticalização da empresa, ou de concentração em seus processos que trazem maiores vantagens competitivas em relação aos seus concorrentes;


Bateria de Exercícios1. Qual é o conceito de custeamento por atividades e quais são as suas vantagens? Comente a sua resposta.

2. O que é um direcionador de custo e como é utilizado? Explique.

3. O que é processo, subprocesso e atividade? Explique.

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