Contabilidade de Custos Professor Welinton Vitor dos Santos

Elaborao: Gesiel de Oliveira Vicente

Aula 11 - Departamentalizao e rateio de CIFJ vimos, anteriormente, a conceituao dos Custos Indiretos de Fabricao, veremos, agora, sua aplicao para efeito de apurao do custo quando os Custos Indiretos de Fabricao devem ser apropriados atravs de rateios ou de taxas predeterminadas. Um mtodo comum acumular os CIF pelas atividades mais significativas, geralmente, denominadas centro de custos, tambm conhecidos como centro de responsabilidades ou departamentos. Um centro de custos ou de responsabilidade uma rea funcional de trabalho estabelecida para acumulao dos custos. Na atividade industrial os centros de custos ou departamentos dividem-se em dois grandes grupos: 1 Departamentos de produo, onde os produtos so processados fisicamente, apresentam seus custos mais internamente identificados com esses produtos aos quais so apropriados; 2 Departamentos de servios, sendo prestadores de servios para outros centros os seus custos so transferidos para aqueles que deles se beneficiam. A Departamentalizao uma forma bastante clara e precisa na distribuio dos Custos Indiretos. Existe, na Departamentalizao, a diviso dos departamentos em Centro de Custos (um mesmo departamento pode se subdividir em mais de um centro de custos). Dividem-se os Departamentos em Produo e Servios. Segundo MARTINS (2000: 83), para a apropriao dos Custos Indiretos aos Produtos, necessrio que todos estes custos estejam, na penltima fase, nos Departamentos de Produo. Para isso, necessrio que todos os custos dos Departamentos de Servios sejam rateados de tal forma que recaiam, depois da seqncia de distribuies, sobre os de Produo. - O que Departamento e como se Classifica? Departamento a unidade mnima administrativa para a Contabilidade de Custos, representada por homens e mquinas (na maioria dos casos), que desenvolve atividades homogneas. (MARTINS, 2000: 70) Quando falamos em unidade mnima administrativa, estamos nos referindo ao fato de existir sempre um responsvel para cada departamento. Os departamentos, em todos os seus aspectos, so divididos, basicamente, em duas espcies. Os de Produo, que so aqueles que alteram diretamente o produto e os departamentos de servios que, por sua vez, no recebem o produto, e sim executam servios que no so de atuao direta sobre os mesmos. Os custos que existem sobre os departamentos de produo compem o valor do produto, enquanto que os de servios, em sua maioria, no tero seus custos diretamente apropriados sobre os produtos. Entretanto seus custos no so considerados como sendo despesas, mas fazem parte do preo dos produtos que deles se beneficiam. - Departamento e Centro de Custos Deve-se tornar clara, neste tpico, a idia de que Departamento e Centro de Custos so unidades distintas, apesar de que, na maioria das vezes, um Departamento um Centro de Custos, ou seja, nele so agregados os Custos Indiretos para uma futura distribuio aos produtos ou at mesmo a outros Departamentos. Entretanto, em situaes adversas, podem existir diversos Centros de Custos dentro de um mesmo Departamento. Segundo MARTINS (2000: 72), Centro de Custos a unidade mnima de acumulao de Custos Indiretos de Fabricao. Porm, somente podemos considerar os Centros de Custos como uma unidade administrativa, quando o mesmo coincidir com o prprio departamento.

Objetivo: Obter um rateio mais racional dos Custos Indiretos, mediante adoo de bases mais objetivas e levantamento de informaes mais adequadas. Conceitos: I) Departamento: Na estrutura da Empresa, a menor unidade que administra custos, representada por pessoas e mquinas, (na maioria dos casos) que desenvolve atividades homogneas. Um nico Departamento pode conter diversos Centros de Custos, ou ser ele prprio um nico Centro. II) Centro de Custo Na estrutura da Empresa, a unidade de apontamento e acumulao de informaes sobre os Custos Indiretos para posterior rateio aos produtos (Nos Departamentos de Produo) ou a outros Departamentos (nos Departamentos de Servios). Um Centro de Custo no necessariamente um Departamento.

Classificao: I Departamentos de Produo: Tambm chamados Departamentos Produtivos. So Departamentos em que o processo produtivo se desenvolve. Neles, os produtos passam fisicamente e, assim sendo, tm seus custos alocados a eles. Exemplo: Corte, Montagem, acabamento, pintura, forjaria, furao, cromeao, etc II Departamentos de Servios ou Auxiliares: Impropriamente chamado, s vezes, de Departamentos no produtivos e tambm conhecidos como Auxiliares (E.Martins). So encarregados de prestar apoio aos Departamentos de Produo. Nestes, o produto no passa fisicamente. Por existirem para a prestao de servios a outros departamentos, seus custos so transferidos aos que dele se beneficiam. Exemplo: Almoxarifado, Manuteno, Cantina, Controle de Qualidade, Administrao Geral da Fbrica, etc Roteiro de Alocao de Custos Por Departamentos: 1 Passo: - Identificao dos Custos Indiretos nos seus Departamentos de Origem. Nesta fase, tambm denominada Distribuio em 1 grau, procura-se levantar todos os custos, com identificao da origem e dos Departamentos usurios finais dos bens ou servios consumidos, sejam Custos Prprios ou Custos Comuns, quer de Departamentos de Produo ou Departamentos de Servios ou Auxiliares; 2 Passo: - Distribuio dos custos identificados nos Departamentos de Servios, ao demais departamentos (de Servios ou de Produo) que fizeram uso de seus servios, iniciando-se preferencialmente pelo Departamento de Administrao Geral da Fbrica at encerrar os saldos de todos os Departamentos de Servios ou Auxiliares, e os Custos Indiretos estarem acumulados somente em Departamentos de Produo. Esta fase tambm denominada Distribuio em 2 grau. 3 Passo: - Rateio dos Custos Indiretos acumulados nos Departamentos de Produo, queles produtos que visivelmente passaram por eles, at encerrar os saldos destes Departamentos de Produo. Esta fase tambm denominada Distribuio em 3 grau ou Rateio final.2

Exemplo com rea Produtiva Sem Centro de Custo Organizado: Mquina A ....Custo $ 100,00/hora --- Trabalhou 13:00 horas Mquina B .... Custo $ 30,00/hora --- Trabalhou 17:00 horas Total....... 30:00 horas Produto X consumiu 18:00 horas Produto Y consumiu 12:00 horas Total........ 30:00 horas =Rateando-se os custos das mquinas A e B aos produtos X e Y, com base nas horas/mquinas consumidas, teremos:= Custo da Mquina A: $ 100,00 x 13:00h = $ 1.300,00 Custo da Mquina B: $ 30,00 x 17:00h = $ 510,00 Somas........ 30:00h = $ 1.810,00 F.R. = $ 1.810,00 : 30:00h = 60,33333333..... Produto X ....... 18:00h x F.R. = $ 1.086,00 Produto Y ....... 12:00h x F.R. = $ 724,00 Somas............ 30:00h ............... $ 1.810,00 Caso a Empresa Decidisse vender os produtos com margem de lucro igual a 20% sobre os custos, os preos de cada um deles, seriam: Produto X --- 1.086,00 x 1,20 = $ 1.303,20 Produto Y --- 724,00 x 1,20 = $ 868,00 Com estes preos, imaginemos que o Produto X no tenha alcanado boa sada e que, por isto, seja retirado de linha de fabricao e que os investimentos empregados na sua fabricao sejam totalmente transferidos para o Produto Y, que por sua vez passa a ter sua produo incrementada, dado a boa aceitao no mercado, em razo do seu preo estar bem abaixo dos preos praticados pela concorrncia. Agora, vamos imaginar como seria a performance dos produtos X e Y se a rea produtiva fosse organizada por centros de custos, um para cada mquina, j que possuem custos bem diferenciados. =Informaes Fornecidas Pelos dois Centros de Custos= Mquina A trabalhou: 03:00h p/Produto X + 10:00h p/ Produto Y = 13:00h Mquina B trabalhou: 15:00h p/Produto X 02:00h p/ Produto Y = 17:00h Somas...... 18:00h 12:00h 30:00h O Rateio dos Custos das Mquinas A e B, com informaes dos Centros de Custos, resultaria no seguinte: Produto Mquina A Mquina B Totais Hora/m Hora/m Hora/m R$ R$ R$ 03h 300,00 15h 450,00 18h X 750,00 10h 1.000,00 02h 60,00 12h Y 1.060,00 Totais 13h 1.300,00 17h 510,00 30h 1.810,003

Nesta situao, os preos com a mesma margem de lucro almejada, seriam: Produto X --- 750,00 x 1,20 Produto Y --- 1.060,00 x 1,20 = $ 900,00 = $ 1.272,00

facilmente compreensvel a razo da boa aceitao do Produto Y, vendido naquela hiptese, abaixo do custo real, enquanto o Produto X era retirado de linha por estar com preo superestimado. Planilha de Custos Para Estudo de Caso: Distribuio em 1 Grau Identificao e Registro dos Custos Indiretos prprios e dos custos Indiretos comuns a todos os Departamentos. =Primeira Etapa Apontamento dos Custos Indiretos= MAPA DE CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAO Bases de Rateio E Contas Bases de Rateio 1. Nr. de funcionar. 2. rea ocupada M2 3. Potncia (kw) 4. Nr. Ap. Telef. 5. Nr. Req. Materiais 6. Horas Homens 7. Horas Mquinas 8. Horas C. Qualid. Custos Prprios 9. M. Obra Indireta 10. Mat. Auxiliares 11. Depreciao Sub-Total Custos Comuns 12. Energia Eltrica 13. gua 14. Telefone 15. Aluguel Sub-Total TOTAL C.I.F. Departamentos Auxiliares Admin. 6 50 70 5 30 Almox. 2 80 40 1 10 Departamentos Produtivos Montag. Pintura 15 340 1 100 1 200 1 200 120 130.000 70.000 12.000 212.000 4 100 850 1 100 1 000 80 40 1 000 3 500 10 800 2 200 700 300 Totais

C.Qual. Usinag 3 30 140 1 60 10 400 1 300 1 400 700 100

72.000 2.500 1.500 76.000

8.000 500 300 8.800

25.000 120.000 700 30.000 2.500 23.000 28.200 173.000

50.000 405.000 40.000 143.700 7.000 46.300 97.000 595.000 35.000 2.500 10.000 100.000 147.500 742.500

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=Segunda Etapa Distribuio dos Custos Indiretos Comuns= MAPA DE CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAO Bases de Rateio E Contas Bases de Rateio 1. Nr. de funcionar. 2. rea ocupada M2 3. Potncia (kw) 4. Nr. Ap. Telef. 5. Nr. Req. Materiais 6. Horas Homens 7. Horas Mquinas 8. Horas C. Qualid. Custos Prprios 9. M. Obra Indireta 10. Mat. Auxiliares 11. Depreciao Sub-Total Custos Comuns 12. Energia Eltrica 13. gua 14. Telefone 15. Aluguel Sub-Total TOTAL C.I.F. Departamentos Auxiliares Admin. 6 50 70 5 30 Almox. 2 80 40 1 10 Departamentos Produtivos Mont 15 340 1 100 1 200 1 200 120 130.000 70.000 12.000 212.000 Pintura 4 100 850 1 100 1 000 80 40 1 000 3 500 10 800 2 200 700 300 Totais

C.Qual. Usinag 3 30 140 1 60 10 400 1 300 1 400 700 100

72.000 2.500 1.500 76.000 700 375 5.000 5.000 11.075 87.075

8.000 500 300 8.800 400 125 1.000 8.000 9.525 18.325

25.000 120.000 700 30.000 2.500 23.000 28.200 173.000 1.400 13.000 187 625 1.000 1.000 3.000 40.000 5.587 54.625 33.787 227.625

50.000 405.000 40.000 143.700 7.000 46.300 97.000 595.000

11.000 8.500 35.000 938 250 2.500 1.000 1.000 10.000 34.000 10.000 100.000 46.938 19.750 147.500 258.938 116.750 742.500

Bases de Distribuio dos Custos Comuns: 12. Energia Eltrica 13. gua................ 14. Telefone........... 15. Aluguel............. = = = = Base 3 Base 1 Base 4 Base 2

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Distribuio em 2 Grau Custos dos Departamentos De Servios =Terceira Etapa Distribuio dos Departamentos de Servios= MAPA DE CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAO Bases de Rateio E Contas Bases de Rateio 1. Nr. de funcionar. 2. rea ocupada M2 3. Potncia (kw) 4. Nr. Ap. Telef. 5. Nr. Req. Materiais 6. Horas Homens 7. Horas Mquinas 8. Horas C. Qualid. Custos Prprios 9. M. Obra Indireta 10. Mat. Auxiliares 11. Depreciao Sub-Total Custos Comuns 12. Energia Eltrica 13. gua 14. Telefone 15. Aluguel Sub-Total TOTAL C.I.F. Departamentos Auxiliares Admin. 6 50 70 5 30 Almox. 2 80 40 1 10 Departamentos Produtivos Mont 15 340 1 100 1 200 1 200 120 130.000 70.000 12.000 212.000 Pintura 4 100 850 1 100 1 000 80 40 1 000 3 500 10 800 2 200 700 300 Totais

C.Qual. Usinag 3 30 140 1 60 10 400 1 300 1 400 700 100

72.000 2.500 1.500 76.000 700 375 5.000 5.000 11.075 87.075

8.000 500 300 8.800 400 125 1.000 8.000 9.525 18.325

25.000 120.000 700 30.000 2.500 23.000 28.200 173.000 1.400 13.000 187 625 1.000 1.000 3.000 40.000 5.587 54.625 33.787 227.625

50.000 405.000 40.000 143.700 7.000 46.300 97.000 595.000 35.000 2.500 10.000 100.000 147.500 742.500

11.000 8.500 938 250 1.000 1.000 34.000 10.000 46.938 19.750 258.938 116.750

5.122 7.683 25.610 Dist. Administrao (87.075) 1.851 12.341 Dist. Almoxarifado (23.447) Dist. C.Qualidade (43.321) 14.440 CIF Acumulado nos Departamentos de Produo 280.016 Bases de Distribuio Em 2 Grau: Administrao = Base 1 Almoxarifado = Base 5 C. Qualidade = Base 8

38.416 10.244 6.170 3.085 17.328 11.553 320.852 141.632 742.500

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Distribuio em 3 Grau Custos dos Departamentos Produtivos Apontamento de Horas de Fabricao Usinagem Montagem 200 hm 150 hm 350 hm 700 hm 300 hh 200 hh 700 hh 1.200 hh Bases de Rateio Em 3 Grau: Usinagem = Base 7 Montagem = Base 6 Pintura = Base 6 Clculo da Taxa/Hora do CIF Usinagem: F.R. = $ 280.016 : 700 hm = Montagem: F.R. = $ 320.852 : 1.200 hh = Pintura : F.R. = $ 141.632 : 1.000 hh = 400,0228571... / hm 267,3766667... / hh 141,6320000..../ hh

Produtos X Y Z TOTAL

Pintura 400 hh 200 hh 400 hh 1.000 hh

Produtos X Y Z TOTAL

Custos Indiretos de Fabricao Por Produto Usinagem Montagem Pintura 80.005 60.003 140.008 280.016 80.213 53.475 187.164 320.852 56.653 28.326 56.653 141.632

Total 216.871 141.804 383.825 742.500

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EXERCCIO A unidade fabril da Cia. Santa Cruz est dividida em 04 departamentos: DEPARTAMENTOS DE PRODUO DEPARTAMENTOS DE SERVIOS ALFA BETA X Y

Os saldos acumulados durante o ms de Custos Indiretos de Fabricao eram os seguintes: 1. Salrios de superintendncia industrial 2. Depreciao de mquinas e equipamentos 3. Depreciao de mveis e utenslios 4. Seguro de mquinas e equipamentos 5. Seguro de mveis e utenslios 6. Seguro dos estoques 7. Aluguel da fbrica Bases para rateio dos CIF: Custos Indiretos de Fabricao 1. Salrios de superintendncia industrial 2. Depreciao de mquinas e equipamentos 3. Depreciao de mveis e utenslios 4. Seguro de mquinas e equipamentos 5. Seguro de mveis e utenslios 6. Seguro dos estoques 7. Aluguel da fbrica $ $ $ $ $ $ $ 600.000,00 60.000,00 16.000,00 12.000,00 4.000,00 20.000,00 40.000,00

Bases para rateio Nmeros de empregados Valor das mquinas Valor dos mveis e utenslios Valor das mquinas Valor dos mveis e utenslios Diretamente ao departamento Alfa rea Ocupada

Departamento ALFA BETA X Y SOMA

N de Empregados 300 180 90 30 600

Valor das Mquinas e Equipamentos 350.000 250.000 600.000

Valor dos Mveis rea Ocupada e Utenslios m 60.000 40.000 100.000 400 240 120 40 800

Os custos dos departamentos de servio so distribudos da seguinte forma: Departamentos de Servio Departamento X Departamento Y 20% 75% 50% 25% 30% 100% 100%

Departamento X Departamento ALFA Departamento BETA SOMA

PEDE-SE: Distribuir os Custos Indiretos de Fabricao aos departamentos de produo ALFA e BETA.8

EXERCCIO Assunto: Departamentalizao) Uma indstria apresenta seus Custos Indiretos de Fabricao dos Departamentos, assim distribudos: Departamentos Tipos de Contas Materiais Indiretos Mo-de-obra Indireta Depreciao Energia Eltrica Total Rateio do Almoxarifado Total Rateio da Manuteno Total Servios Almoxarifado 2.000 8.000 3.000 2.000 15.000 ( 0 0 0 ( 0 ) __________ __________ ) Manuteno 20.000 6.000 4.000 6.000 36.000 Produtivos Prensa 5.000 2.000 32.000 24.000 63.000 Usinagem 15.000 2.000 20.000 44.000 81.000 Total 42.000 18.000 59.000 76.000 195.000 0 195.000 0 195.000

Critrios de rateios: Os CIFs do Departamento de Almoxarifado so rateados proporcionalmente aos materiais indiretos dos demais departamentos. O Departamento de Manuteno tem seus CIFs rateados aos Departamentos Produtivos, proporcionalmente s reas (m) de ocupao, a saber: Departamento de Prensa (1.200 m) e Departamento de Usinagem (800 m). Qual o custo total dos Departamentos de Prensa e de Usinagem? EXERCCIO Na produo de dois tipos de produtos, mquina A e mquina B, so utilizados os centros de custos C1 e C2, com a incorrncia dos seguintes custos diretos ($): Discriminao Matria-prima Mo-de-obra direta Soma CIF Custo dos Produtos Acabados ? ? Mquina A 100.000,00 50.000,00 150.000,00 Mquina B 60.000,00 40.000,00 100.000,00 Total 160.000,0 0 90.000,00 250.000,0 0 50.000,00

300.000,0 0 Os custos indiretos de fabricao totalizaram $ 50.000,00 e foram alocados nos centros de custos C1 e C2, no montante de $ 32.000,00 e $ 18.000,00, respectivamente. Os custos de C1 so rateados proporcionalmente matria-prima consumida, enquanto os do C2 mo-de-obra aplicada. Considerando que todos os produtos foram concludos, informe os custos dos produtos acabados. a) A = $ 170.000,00 e B = $ 130.000,00. b) A = $ 180.000,00 e B = $ 120.000,00. c) A = $ 200.000,00 e B = $ 100.000,00. d) A = $ 182.000,00 e B = $ 118.000,00.9

A seguir demonstrado um exemplo do esquema bsico da Contabilidade de Custos com a distribuio (rateio) dos Custos Indiretos de Fabricao por Centros de Custos (Departamentos). Exemplo do esquema bsico da Contabilidade de Custos 1 passo: separar custos de despesas (j recebeu da contabilidade tudo completo). RELATRIO DE GASTOS: Comisses de vendedores. ........80.000 D (venda) Salrio da Fbrica................ ......120.000 C (custo direto) Matria Prima Consumida..... .....350.000 C (direto) Salrio Admin................................90.000 D (administr) Depreciao na Fbrica................60.000 C (indireto) Despesas Financeiras.................. 50.000 D (financeira) Honorrios Diretoria.................... 40.000 D (administr.) Mat. Diversos Fabricao..............15.000 D (indireto) Energia Eltrica Fbrica.................85.000 C (indireto) Manuteno da Fbrica..................70.000 C (indireto) Despesas entrega...........................45.000 D (vendas) Correios, telefone, etc.......................5.000 D (administr.) Materiais consumo no escrit..............5.000 D (adminstr.) Seguros Fabrica...............................10.000 C (indireto) TOTAL DO PERODO...........R$ 1.025.000 CUSTOS DE PRODUO Salrio Fab.......................120.000 Mat. Prima consumida......350.000 Deprec. Fbrica..................60.000 Mat. Div. Fbrica................15.000 Manut. Fbrica...................70.000 Energia Eltrica...................85.000 Seguros..............................10.000 TOTAL.......................R$ 710.000 Obs: este valor integra o custo dos produtos fabricados. DESPESAS ADMINISTRATIVAS (Salrio Adm., Honor. Diretoria, Correios, Mat. Escrit.,) TOTAL: R$ 140.000 DESPESAS DE VENDAS (Desp. Entrega e Comisses Vendas) TOTAL: R$ 125.000 DESPESAS FINANCEIRAS TOTAL: R$ 50.000 OBS: TOTAL GERAL: R$ 315.000 Descarregadas diretamente no resultado do perodo.

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2 passo: Apropriao dos custos diretos. A empresa produz A,B e C (produtos diferentes). Custos diretos...................470.000 (total) M. Obra (salrios)..............120.000 Mat. Prima......................... 350.000 Sistema de requisio (MAT. PRIMA) Prod. A ...............................75.000 Prod. B .............................135.000 Prod. C .............................140.000 TOTAL.........................R$ 350.000 Mo de Obra Direta (salrios) [sistema de apontamento] Prod. A ..............................32.000 Prod. B ..............................37.000 Prod. C ..............................31.000 TOTAL........................R$ 120.000 Resumo (quadro I) 1 e 2 passos: custos Mat. Prima Mo Obra direta Energia eltrica Depreciao Seguros Mat. diversos Manuteno TOTAL A 75.000 32.000 --------------------109.000 B 135.000 57.000 --------------------192.000 C 140.000 31.000 --------------------171.000 Indireto ------------85.000 60.000 10.000 15.000 70.000 240.000 TOTAL 350.000 120.000 85.000 60.000 10.000 15.000 70.000 710.000

3 passo: Apropriao dos Custos Indiretos. PRODUTOS Prod. A Prod. B Prod. C Total Custos diretos 115.000 202.000 168.000 485.000 Custos indiretos 53.351 93.711 77.938 225.000 Total 168.351 295.711 245.938 710.000

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DEPARTAMENTALIZAO CUSTOS DIRETOS Prod. A ..................500,00 Prod. B ..................300,00 Prod. C ..................450,00 TOTAL...........R$ 1.250,00 HORAS MQUINAS Prod. A .............400 h.m. (40%) Prod. B .............200 h.m. (20%) Prod. C .............400 h.m. (40%) Total.................1000 h.m. (100%) C.I.F. (CUSTOS INDIRETOS) Deprec....................200.000 Manuf......................350.000 Energia Eltrica.......300.000 Superv. Fbr...........100.000 Outros. C.I..............200.000 TOTAL...........R$ 1.150.000 Apropriao dos C.I.F. com base na quantidade de horas mquinas que cada um levou p/ ser feito. produto Prod. A Prod. B Prod. C Total h.m. 400 200 400 1000 % 40% 20% 40% 100% c. indiretos 460.000 230.000 460.000 1.150.000 c. diretos 500.000 300.000 450.000 1.250.000 Custo total 960.000 530.000 910.000 2.400.000

Obs: distribui o total dos custos indiretos de acordo com a porcentagem das horas mquinas. Este grfico serve para gerenciar a empresa; ver qual o produto que est saindo com custo muito alto; Investigando mais profundamente, descobre-se que existem 3 deptos. De produo na fbrica, e, que embora o total de H.M. consumidas serem aqueles mesmos. Existe disparidade de consumo de horas entre os produtos, porque: produto Prod. A Prod. B Proc. C TOTAL Corte/h.m. 100 200 --300 Montag./h.m Acabam/h.m. 50 250 ----250 150 300 400 Total 400 200 400 1000

Aprofundando mais as investigaes, verifica-se que os gastos com os C.I.F., no so uniforme entre os setores.12

C.I.F. Deprec. Manut. Energia Superviso Outros TOTAL

Corte Montag. Acabam. Total 100.000 30.000 70.000 200.000 200.000 30.000 120.000 350.000 60.000 40.000 200.000 300.000 50.000 20.000 30.000 100.000 40.000 30.000 130.000 200.000 450.000 150.000 550.000 1.150.000 450.000 / 300 h.m. 150.000 / 300 h.m. 550.000 / 400 h.m. = 1.150.000 / 1000 h.m. = $ 1500/h.m. = $ 500/h.m. $ 1.375/h.m. = $ 1.150/h.m.

Clculo/Custos horas mquinas produto Prod. A Prod. B Prod. C TOTAL corte Montag. Acabam. Total (C.I.F.) 250 * 1.375 = $ 343.750 $ 518.750 ---$ 300.000 150 * 1.375 = $ 206.250 $ 331.250 $ 550.000 $ 1.150.000

100 * 1.500 = $ 150.000 50 * 500 = $ 250.000 200 * 1.500 = $ 300.000 -----250 * 500 = $ 125.000 $ 450.000 $ 150.000

Contab. Custos mostra o fato comprovado Anlise Custos gerencia Depto./Centro de Custo: produtivos por onde o produto passa Servios contribui, entretanto o produto no passa por eles. Ex.: R.H. EMPRESA F PERODO P Adm.F servio aluguel 150.000 energia 40.000 Mat.ind. 18.000 m.o-ind 80.000 Deprec. 8000 Total 296.000 C.IND. Almox Servio ----10.000 60.000 --70.000 Usinag Produt. --30.000 6.000 40.000 21.000 97.000 Crome. Produt. --10.000 4.000 30.000 13.000 57.000 Mont. Produt. --10.000 8000 50.000 2.000 70.000 C.Q. servio --5.000 5.000 30.000 10.000 45.000 Manut. servio ----9000 60.000 16.000 85.000 TOTAL 150.000 90.000 60.000 350.000 70.000 720.000

Obs.: 1) as despesas j foram apropriadas e separadas dos custos; 2) os custos diretos esto fora de nosso exemplo; 3) s trataremos neste problema de custos indiretos; A contabilidade j fez: * custos diretos (apropriaram os produtos) despesas (cont./resultado) Agora: criar uma hierarquia (forma de ajuste dos custos indiretos dos deptos. De servios). 1 Depto. Servios mais presta do que recebe servio 2 Depto. que menos presta e mais recebe servio

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Hierarquia de Rateio 1 Adm. Geral 2 Manuteno 3 Almoxarifado 4 Controle de Qualidade Final: Depto. Produtivos (usinagem. Montagem e cromeao) I ADMINISTRAO GERAL Aluguel divide-se com os diversos deptos. Atravs do espao ocupado por cada um deles. Adm. Fab(ALUGUL) Almox.............20.000 Usinag...........30.000 Crome............20.000 Montagem......40.000 Manuteno...25.000 Cont.Qual.......15.000 TOTAL..........150.000 Energia Almox..................6.000 Usinag.................4.000 Crome..................2.000 Montagem............7.000 Manuteno.......13.000 Cont.Qual.............8.000 TOTAL................40.000 M.O. Ind. Mat.Ind. e depr Almox...................9.000 Usinag.................19.000 Crome..................16.000 Montagem............21.000 Manuteno..........22.000 Cont.Qual.............19.000 TOTAL................106.000

II MANUTENO Total (c. indiretos): 85.000 (manuf.) + 25.000 (aluguel/adm.) + 13.000 (energia/adm.) +22.000 (manut./etc...) = $ 145.000 Almox............15.000 Usinag...........50.000 Crome...........40.000 Montag..........-------Cont.Qual......40.000 TOTALl........145.000 III ALMOXARIFADO Total custos indiretos: 70.000 (almox) + 20.000 (adm.) + 6.000 (energ.) + 9.000 (m.o . ind., etc.) + 15.000 (manut.) = $ 120.000 Cont. Qual......----------Usinagem.......40.000 Crome............40.000 Montagem......40.000 TOTAL.........120.000 IV CONTROLE DE QUALIDADE Total custos indiretos: 45.000 + 15.000 + 8.000 + 19.000 + 40.000 + 0 = $ 127.000 Usinagem......68.000 Cromeao....44.000 Montagem.....15.000 TOTAL.........127.000

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V USINAGEM Total custos indiretos: 97.000 + 30.000 + 4.000 + 19.000 + 50.000 + 40.000 + 68.000 = 308.000 VI CROMEAO Total custos indiretos: 219.000 VII MONTAGEM Total custos indiretos: 193.000 TOTAL GERAL 720.000 Produto D E F TOTAL Usinagem/h.m 150 120 80 350 Crome/h.m. 120 120 60 300 Montag/h.m. Total/h.m . 80 350 70 310 43 183 193 843

c.ind./por h.m. D E F TOTAL

Usinagem 308.000/350=$ 880 h.m. 150h * $880 = $ 182.000 120h * $880 = $ 105.600 80h * $880 = $ 70.400 $ 306.000

Cromeao 219.000/300=$ 730 h.m. 120h * $ 730 = $ 89.600 120h * $ 730 = 87.600 60h * $ 730 = $ 43.800 $ 219.000

Montagem 193.000/193=$ 100 h.m. 80h * $1000 = $ 80.000 70h * $1000 = $ 70.000 43h * $1000 = $ 43.000 $ 193.000

Total $ 299.600 $ 263.200 $ 151.200 $ 720.000

SNTESE DO ESQUEMA DA CONT. CUSTO (COMPLETO) 1 passo: separao entre custos e despesas; 2 passo: apropriao dos custos diretos diretamente aos produtos; 3 passo: apropriao dos custos indiretos que pertencem visivelmente aos deptos, agrupando parte, os comuns (Distribuio em 1 Grau); 4 passo: rateio dos custos indiretos comuns, aos diversos deptos (servios e produo). 5 passo: escolha da seqncia de rateio aos custos acumulados nos deptos de servios, e sua distribuio aos demais deptos (Distribuio em 2 Grau); 6 passo: atribuio dos custos indiretos (que s agora esto nos deptos de servios de produo) aos produtos, servindo critrio fixado (Distribuio em 3 Grau); 7 passo: anlise dos critrios de rateio; 8 passo: previso estimativa dos custos ind. Fabricao e tx. Aplicao dos C.I.F.

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EXERCCIO A Cia. Modelo S/A adota o Custo Departamental para rateio dos Custos Indiretos de Fabricao. 1. A empresa possui os seguintes departamentos: Produtivos: corte, montagem e acabamento. Servios ou apoio: administrao geral, conservao e manuteno e controle de qualidade. 2. A empresa fabrica trs produtos: A, B e C Os produtos A e B passam pelos quatro departamentos produtivos. O produto C somente pelos departamentos de corte e acabamento. 3. Os custos ocorridos no ms foram: Custos Diretos Material Mo-de-obra direta Gastos Gerais de Fabricao Produto A 110.000 43.000 38.000 Produto B 90.000 65.000 25.000 Produto C 35.000 25.000 20.000

4. Custos indiretos nos departamentos produtivos Custos Material Mo-de-obra Gastos Gerais Corte 9.000 6.000 3.000 Montagem 7.000 5.000 3.000 Acabamento 4.000 2.500 800

5. Custos indiretos nos departamentos de servios ou apoio Custos Materiais Mo-de-obra Gastos Gerais Adm.Geral 6.000 28.000 88.000 Cons. Manuten. 7.000 9.000 5.000 Contr.Qualidade 2.000 7.000 3.500

6. Critrio de rateio dos custos indiretos a. Administrao geral ser pelo nmero de funcionrios de cada departamento. b. O rateio de conservao e manuteno ser pelo tempo obtido nos departamentos que cada setor se utilizou, a saber: Corte 60 horas Montagem 80 horas Acabamento 60 horas c. Controle de qualidade ser pela freqncia de utilizao do departamento em cada produto: Corte 25% - Montagem 40% - Acabamento 35%16

1. Outras informaes a. Nmero de funcionrios: AG CM CQ Corte Montagem Acabamento b. Horas trabalhadas por cada departamento produtivo: Produto A B C c. Produo de cada produto Produto A Produto B Produto C ROTEIRO PARA O CUSTO DEPARTAMENTAL a. Elaborao do demonstrativo do custo direto por produto. b. Mapa de rateio dos custos indiretos. c. Mapa de apropriao dos custos indiretos aos produtos com base nas horas trabalhadas. d. Mapa de preo do custo total de cada produto. e. Clculo do preo unitrio dos produtos. 1.400 un 900 un 600 un Corte 1.800 900 500 Montagem 900 700 Acabamento 600 400 200 7 5 6 20 35 20

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PLANILHAS PARA RESOLUO DO EXERCCIO A. ELABORAO DO DEMONSTRATIVO DO CUSTO DIRETO POR PRODUTO PRODUTO A B C TOTAL CUSTOS DIRETOS

B. MAPA DE RATEIO DOS CUSTOS INDIRETOS DEPTO. AG CM CQ CORTE MONT. ACAB. TOTAIS

C. MAPA DE APROPRIAO DOS CUSTOS INDIRETOS AOS PRODUTOS COM BASE NAS HORAS TRABALHADAS PRODUTO A B C TOTAL18

CORTE

MONTAGEM

ACABAMENTO

TOTAIS

D. MAPA DE PREO DO CUSTO TOTAL DE CADA PRODUTO PRODUTOS A B C TOTAIS CUSTO DIRETO CUSTO INDIRETO TOTAL

E. CLCULO DO PREO UNITRIO DOS PRODUTOS PRODUTOS A B C CUSTO TOTAL QUANT. PRODUZ. CUSTO UNITRIO

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Exerccio de Departamentalizao A empresa Swissa produz chocolates em dois tipos: Bombons e Barras. O ambiente produtivo em si e suas atividades de apoio ocorrem em quatro departamentos: Confeitaria, Embalagem, Administrao da Produo e Manuteno. Sua estrutura de custos em determinado perodo foi a seguinte (em $): 1) Os custos diretos referentes aos produtos Mo-de-obra Direta Matria-prima 8.000 5.000 Bombons 4.000 3.000 Barras 2) Os Custos Indiretos de Produo (CIP - comuns aos dois produtos): Aluguel Material Energia Eltrica Depreciao Outros dados coletados no perodo: Confeitaria rea (m2) Consumo Energia (Kwh) Horas de MO 880 de 3.000 24.000 Embalagem 760 2.520 12.000 Administrao da Produo 140 300 2.000 Manuteno 220 180 2.000 6.000 3.600 5.100 3.900

Os CIP so alocados inicialmente aos departamentos e, depois, destes aos produtos. As bases de rateio so as seguintes: O Aluguel distribudo aos departamentos de acordo com suas respectivas reas. O consumo de Energia Eltrica medido por departamento. A base de rateio utilizada para depreciao e material indireto o nmero de horas de mo-de-obra utilizadas em cada departamento. Os custos do Departamento de Administrao da Produo so os primeiros a serem distribudos aos demais, e a base o nmero de funcionrios, a saber: Departamentos Confeitaria Embalagem Manuteno N de funcionrios 8 8 4

Conforme se tem observado em perodos anteriores - e espera-se que se mantenha - cabe ao departamento de Embalagem 1/4 do total dos custos de Manuteno; o restante pertence, integralmente, ao de Confeitaria. A distribuio dos custos dos departamentos de produo aos produtos feita em funo do volume de chocolate produzido.20

PEDE-SE PARA CALCULAR: a) o custo total de cada produto; e b) o custo unitrio de cada produto, sabendo que as quantidades (em Kg) de produtos acabados foram: Bombons: 4.000 e Barras: 1.000

Mapa de Rateio dos Custos Indiretos Custos Indiretos Aluguel Material Energia Eltrica Depreciao Total Rateio Adm. Soma Rateio Manuteno Total BOMBONS BARRAS Total Confeitaria Embalagem Manuteno Adm. da Produo Total

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